【營改增對酒店業(yè)務稅負和利潤的影響探究：以A酒店為例12000字（論文）】

PAGEPAGE1營改增對酒店業(yè)務稅負和利潤的影響研究—以A酒店為例摘要自2016年5月1日起，將金融業(yè)、建筑業(yè)、不動產(chǎn)業(yè)和生活服務業(yè)納入試點范圍，中國將全面實施“營改增”，營業(yè)稅將退出歷史舞臺，增值稅制度將更加規(guī)范?！盃I改增”政策的實施給這個行業(yè)帶來了一次全新機遇，帶來機遇的同時也蘊含著挑戰(zhàn)，部分納稅人不能迅速適應新稅收政策，并且改革初期的不成熟性也會給行業(yè)帶來一系列的消極影響。本文立足“營改增”這一國家政策，從酒店業(yè)實際出發(fā)，以A酒店為對象，通過采用調(diào)查法、資料法、理論分析等方法收集資料以及分析“營改增”的實施對A酒店的影響，思考A酒店應該如何應對“營改增”政策實施過程中帶來的挑戰(zhàn)，并提出有利于A酒店應對“營改增”的對策與建議。關(guān)鍵詞：“營改增”；酒店；影響；對策；目次TOC\o"1-3"\h\u7710Abstract： I10835引言 12778一、“營改增”的相關(guān)概況 18390（一）稅種概況 191341.營業(yè)稅 1192952.增值稅 11985（二）“營改增”的基本內(nèi)容和現(xiàn)狀 210799二、“營改增”對酒店業(yè)稅負和利潤影響及A酒店的基本情況 19815（一）“營改增”對酒店業(yè)的稅負和利潤影響 122961.“營改增”對酒店業(yè)稅負影響 160052.“營改增”對酒店業(yè)利潤影響 121972（二）A酒店的基本情況 2303121A酒店經(jīng)營現(xiàn)狀分析 3302112A酒店營業(yè)稅稅負分析 4137853A酒店增值稅、營業(yè)稅稅負對比分析 421080三、“營改增”對A酒店的影響分析 124840（一）“營改增”對A酒店的會計影響 1245391.“營改增”對A酒店會計科目設(shè)置的影響 172762.“營改增”對A酒店的會計核算的影響 1201123.“營改增”對A酒店納稅申報的影響 21994（二）“營改增”對A酒店的經(jīng)營的影響 260371.A酒店“營改增”前后稅負情況對比 2303312.“營改增”對A酒店的有利影響 4114943決定企業(yè)稅負的因素增多 422146四、A酒店應對“營改增”的問題及建議 124713（一）“營改增”后A酒店面臨的問題 196211.人員成本過高 115312.進項稅額不能抵扣 129023.會計核算不健全 1102534.單位客戶減少 110816（二）A酒店應對“營改增”的措施 2160171擴大業(yè)務外包 213042選擇納稅人身份 2272683提高財務人員素質(zhì) 212584重點開發(fā)個人客戶 313479五、結(jié)論 1引言關(guān)于增值稅的概念是由美國耶魯大學教授亞當斯在1917年提出的，增值稅自1954年在法國開征以來，因其有效地解決了傳統(tǒng)銷售稅的重復征稅問題，迅速被世界其他國家采用，目前，已有170多個國家和地區(qū)開征了增值稅，征稅范圍大多覆蓋所有貨物和勞務。我國1979年引入增值稅，又于1984年設(shè)立營業(yè)稅。1994年，我國通過分稅制改革,確立了增值稅和營業(yè)稅兩稅并存的貨物和勞務稅稅制格局。我國改革開放后經(jīng)濟快速發(fā)展，這種稅制的缺陷開始逐漸的突顯出來，對我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整形成了阻礙，嚴重影響了經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。由于我國對勞務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)征收營業(yè)稅，導致增值稅抵扣鏈條斷裂變得不完整，轉(zhuǎn)型后的增值稅制度仍然難以充分發(fā)揮在消除重復征稅、促進產(chǎn)業(yè)分工等方面的優(yōu)勢，因此，我國政府必須進行稅制改革，不斷完善我國的稅法體系。從2012年1月1日在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點，到2016年5月1日將金融業(yè)、建筑業(yè)、不動產(chǎn)業(yè)和生活服務業(yè)納入試點范圍，中國營業(yè)稅改增值稅稅制改革全部完成，增值稅徹底取代營業(yè)稅。2016年5月1日，全國范圍內(nèi)全面推進“營改增”試點工作，酒店業(yè)也納入了繳納增值稅的范疇?！盃I改增”稅制改革措施對酒店業(yè)的發(fā)展具有很大的促進作用，它不僅能減輕酒店業(yè)的稅負重擔，而且還能促進各個產(chǎn)業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展。由于增值稅征收方式與過去酒店業(yè)繳納的營業(yè)稅方式有較大不同，所以酒店業(yè)在“營改增”推行的初期階段會受到各種各樣影響。一、“營改增”的相關(guān)概況（一）稅種概況1.營業(yè)稅營業(yè)稅是對提供商品或勞務收入征收的一種稅，在我國，是指在中國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個主要稅種。營業(yè)稅主要有三大作用：第一，有利于組織國家財政收入。2013年營業(yè)稅收入17217億元，占稅收收入總額的15.58%；第二，有利于促進各行業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展。營業(yè)稅按不同行業(yè)和經(jīng)營業(yè)務及利潤水平，分別涉及稅率，既保證財政收入，又照顧與人民生活密切相關(guān)行業(yè)的發(fā)展；第三，有利于鼓勵先進和鞭策落后。如果企業(yè)加強經(jīng)營管理，降低成本費用，企業(yè)利潤就會增加。我國營業(yè)稅按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應納稅額，其計算公式為：應納稅額=營業(yè)額×稅率我國營業(yè)稅實行行業(yè)差別比例稅率，具體稅率分為3%、5%和20%。2.增值稅增值稅是以商品(含應稅勞務)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務服務中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。在我國，是指在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，以其實現(xiàn)的增值額為征收對象征收的一種稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅沒增值不征稅。增值稅的作用主要表現(xiàn)在三個方面：第一，保證國家財政收入穩(wěn)定增長。就整個社會來說，增值額大體上相當于企業(yè)和個人所創(chuàng)造的國民收入，增值稅會隨著國民收入的增長而相應增加；第二，促進專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)的發(fā)展。增值稅吧道道征稅的普遍性與按增值額增稅的合理性結(jié)合，有效解決了按流轉(zhuǎn)額全額征稅而帶來的對協(xié)作生產(chǎn)重復征稅的弊端；第三，有利于促進對外經(jīng)濟貿(mào)易交往。在出口環(huán)節(jié)，試行增值稅的國家一般對出口貨物實行零稅率，使其以不含稅價格進入國際市場，增強國際市場競爭力。進口環(huán)節(jié)，進口貨物與國內(nèi)同種貨物稅負相一致，利于國內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營的發(fā)展和國際間的稅負協(xié)調(diào)?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》將納稅人按其經(jīng)營規(guī)模大小以及會計核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人認定標準為：（1）生產(chǎn)貨物或者提供應稅勞務的納稅人，以及以生產(chǎn)貨物或者提供應稅勞務為主并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應稅銷售額超過50萬元的；（2）從事貨物批發(fā)或者零售經(jīng)營，年應稅銷售額超過80萬元的。（3）應稅服務年銷售額超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的500萬元的。一般納稅人適用的稅率有：17%、13%、11%、6%、0%等，其計算公式為：應納稅額=含稅銷售額÷（1＋征收率）×征收率小規(guī)模納稅人認定標準為：（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在50萬元以下（含本數(shù)）的。（2）除上述規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下（含本數(shù)）。（3）應稅服務年銷售額未超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的500萬元的。小規(guī)模納稅人適用征收率為3%，其計算公式為：應納稅額=含稅銷售額÷（1＋征收率）×征收率（二）“營改增”的基本內(nèi)容和現(xiàn)狀“營改增”就是營業(yè)稅改增值稅，即把產(chǎn)品和服務一并納入增值稅的征收范圍，不再對“服務”征收營業(yè)稅，原來按照營業(yè)稅征收的部分行業(yè)，現(xiàn)在改為按增值稅征收。通過實行“營改增”消除重復征稅，降低企業(yè)稅負。我國“營改增”改革歷程主要經(jīng)過以下幾個階段：第一階段，上海成為首個試點城市于2012年1月1日正式啟動“營改增”，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點；第二階段，逐步擴大試點范圍，2012年8月1日起至年底，營業(yè)稅改征增值稅試點范圍大幅擴大至10個省市，2013年8月，“營改增”范圍已推廣到全國試行；第三階段，將余下行業(yè)納入“營改增”范圍，逐步取消營業(yè)稅。2014年1月1日至2016年5月1日，先后將鐵路運輸業(yè)、電信業(yè)、生活服務業(yè)等行業(yè)納入試點范圍，中國全面實施“營改增”，營業(yè)稅將退出歷史舞臺，“營改增”稅制改革全部完成。酒店業(yè)作為生活服務業(yè)，有其自身特殊的經(jīng)營特點，受地域區(qū)位的影響比其他企業(yè)大，與其它各個行業(yè)聯(lián)系密切，經(jīng)營定價基本上取決于市場的變化，并且受國家政策的影響比較大，所以酒店業(yè)經(jīng)營活動也比較繁瑣和多樣化，在實施“營改增”之后會對酒店業(yè)的長遠發(fā)展產(chǎn)生較為深刻的影響。二、“營改增”對酒店業(yè)稅負和利潤影響及A酒店的基本情況（一）“營改增”對酒店業(yè)的稅負和利潤影響1.“營改增”對酒店業(yè)稅負影響根據(jù)“營改增”改革政策規(guī)定，酒店業(yè)屬于生活服務業(yè)，2016年5月1日起，營業(yè)稅改為征收增值稅。酒店業(yè)在“營改增”實施之前主要繳納稅負有:7%的城建稅、3%的教育費附加和2%的地方教育費附加以及5%營業(yè)稅，在“營改增”實施之后，主要是把5%的營業(yè)稅改為6%的增值稅，其它的稅負則正常繳納。增值稅的納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，酒店業(yè)以年銷售額500萬元作為認定界限劃分為兩者。對于年銷售額500萬元以下的小規(guī)模納稅人來說，原營業(yè)稅稅率是5%，現(xiàn)增值稅征收率為3%，大大降低了稅率，并且城建稅、教育費附加、地方教育費附加這三項以增值稅為計稅基數(shù)的稅負的稅額也可以大大減少，所以稅負壓力的降低也是不言而喻的。對于年銷售額超過500萬元的一般納稅人，則適用6%的稅率，相比原來5%的營業(yè)稅稅率是提高了，但是作為一般納稅人，如果取得增值稅專用發(fā)票和開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，是可以抵扣其外購食材、服務、設(shè)備等產(chǎn)生的進項稅額，抵扣的進項稅額足以彌補高出的1%的稅率。而且城建稅、教育費附加、地方教育費附加應納稅額也可以相應減少。所以，即便是作為一般納稅人而言，稅負也是下降的。2.“營改增”對酒店業(yè)利潤影響首先，降低酒店收入。營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，是針對營業(yè)額來進行計算的，而增值稅是價外稅，意味著企業(yè)在計算利潤時是不能進行抵扣的，企業(yè)只能自身承擔由增值稅產(chǎn)生的成本。因此，酒店如果無法通過提價等方式把增值稅轉(zhuǎn)移給客戶，則會導致收人下降，并且客戶入住也會考慮到價格，對價格的突然提高比較敏感和排斥，收入也不一定能提高。其次，降低運營成本費用。作為一般納稅人的酒店，除了正常運營成本中的人工成本之外，其它成本如能源成本、食品原材料采購成本等以及在運營費用方面的廣告費用都能夠取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進項稅，進而降低酒店的運營成本。最后，對企業(yè)利潤的影響?！盃I改增”對酒店利潤的影響主要是由影響收入和成本費用的高低來決定的，收入高于企業(yè)成本費用，則利潤增加；假如收入低于成本費用，酒店的利潤則減少。這就要求酒店在應對“營改增”政策時，應該做好經(jīng)營措施，應對收入成本費用的變化，保證企業(yè)的利潤。（二）A酒店的基本情況A酒店成立于年月日，注冊資金萬，是一家主要提供住宿和餐飲的經(jīng)濟型酒店。其下分為個部門，擁有員工人數(shù)人。A酒店的部門包括：前廳部，負責接待訂房、客戶入住、處理投訴等。后勤部，包括清掃客房、清洗布草、物品采購等。餐飲部，主要負責酒店的餐飲。財務部，負責酒店營收支出，管理各個營業(yè)部門安排的收銀員的日常工作。人事部，負責人員招聘解聘和入職員工培訓，負責人員晉升，人事考勤等。行政部，是酒店最高決策層部門，負責酒店行政規(guī)定、參與人事調(diào)動統(tǒng)籌、銷售營銷方案批閱等。A酒店主要經(jīng)營業(yè)務為住房及餐飲。其中1樓為服務大廳，樓為餐廳，樓至樓為客房，擁有客房間?？头糠譃閱稳碎g，標準間，商務間，和豪華間。A酒店餐廳提供早、中、晚三餐，但是只限堂食，不提供外賣服務。A酒店的經(jīng)濟狀況：表1A酒店客房情況整理表房間類型房間數(shù)量（間）所占比例房間面積（㎡）標準大床房11745.00%35標準雙床房12046.15%35殘疾人房間20.77%35行政套房155.77%45豪華套房62.31%105合計260100.00%9670A酒店經(jīng)營狀況良好，自2009年開業(yè)以來，連續(xù)四年盈利。2010至2012年，銷售額和利潤額逐年遞增，2013年由于受宏觀政策影響，收入額有所下降，但依然盈利814.67萬元。表2A酒店2009-2013年度經(jīng)營情況表（單位：萬元）項目2010年2011年2012年2013年主營業(yè)務收入3401.823708.084258.732103.11其中：餐飲部收入1729.731955.672346.80972.56客房部收入1672.091752.411911.921130.54主營營業(yè)利潤1804.621983.602390.431262.68凈利潤1225.151355.911657.87814.67選擇的A酒店作為案例分析的對象，主要是從代表性和可行性兩個方面。從典型案例看，因為根據(jù)餐飲營業(yè)稅改征增值稅（VAT）行業(yè)研究，只考慮自己的住宿和餐飲企業(yè)，單體A酒店，自有物業(yè)管理可以反映稅負改革后餐飲行業(yè)的情況，所以研究對象應該屬于單體A酒店。此外，由于增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，重點分析未來的A酒店成為一般納稅人，所以需要選擇每年營業(yè)額超過500萬元的A酒店案例研究。從這個角度出發(fā)，研究的可行性，由于該餐飲營業(yè)稅改增值稅的分析得到A酒店的成本分解，這種信息是每個A酒店保密的范疇，所以我想獲得可靠的數(shù)據(jù)進行實證研究的一些案例，有一些困難。本文通過多方面的努力獲取A酒店信息，以了解A酒店經(jīng)營的實際情況與理論的差異情況，以及A酒店增值稅改革后的對策。根據(jù)“營改增”政策相關(guān)規(guī)定，A酒店符合增值稅小規(guī)模納稅人認定標準，實行征收率3%。1A酒店經(jīng)營現(xiàn)狀分析A酒店餐飲業(yè)務2013年1月1日至2013年12月31日銷售總額9,725,669.40元。A酒店餐廳支出額合計為8,137,661.88元。各項運營支出中，主副食支出所占比重最大，占到48.25%，其次是員工工資支出和能源、物料類支出。A酒店餐廳業(yè)務支出項目中，主副食類、能源類、物料及低值易耗品類支出均含有增值稅，存在重復征稅現(xiàn)象，合計可獲得增值稅專用發(fā)票額648,367.61元。表3A酒店餐飲業(yè)務支出表項目金額（含管理費用）占支出比重增值稅專用發(fā)票額主副食類海鮮類949,733.3411.67%109,261.36肉蛋類1,655,718.1320.35%190,480.85鮮花水果110,549.951.36%12,718.14糧油類199,710.852.45%22,975.58蔬菜類600,357.887.38%69,067.72干調(diào)類409,990.105.04%47,167.00小計3,926,060.2548.25%451,670.65員工工資固定工資2,120,728.6426.06%無獎勵工資187,343.792.30%小計2,308,072.4328.36%能源類水費20,952.500.26%1,185.99電費284,590.763.50%32,740.53熱費297,035.833.65%34,172.26燃料費143,976.001.77%20,919.59小計746,555.099.17%89,018.37物料及低值易耗品類低值易耗品213,977.472.63%31,090.74物料消耗527,104.616.48%76,587.85桌布類227,048.002.79%器皿類102,695.001.26%一次性用品22,915.320.28%清潔用品29,102.720.36%其他費用145,343.571.79%小計741,082.079.11%107,678.59外購服務類維修費6,911.400.08%無電話費6,044.540.07%廣告費54,400.000.67%運雜費32,282.730.40%洗滌費59,100.300.73%視聽維護費0.000.00%差旅費16,753.180.21%小計175,492.152.16%其他類辦公費31,417.400.39%忽略不計服裝費44,633.720.55%其他費用68,794.750.85%小計144,845.861.78%固定資產(chǎn)折舊小計95,554.041.17%無合計8,137,661.88100.00%648,367.612A酒店營業(yè)稅稅負分析在營業(yè)稅條件下，A酒店住宿業(yè)務營業(yè)稅稅率為5%，銷售額為9,725,669.40元，應納營業(yè)稅稅額為486,283.47元。3A酒店增值稅、營業(yè)稅稅負對比分析A酒店餐廳在營改增后適用稅率為6%或11%時，會有稅負減輕的作用。稅率為6%時，增值稅稅負遠低于營業(yè)稅稅負，增值稅應納稅額甚至不足營業(yè)稅應納稅額的十分之一；當稅率為11%時，營改增后A酒店餐飲業(yè)務稅負略降，由改革前的486,283.47元降至改革后的459,892.73元。當適用增值稅稅率為13%或17%時，營改增后A酒店餐廳稅負將大幅增加。稅率為13%時，增值稅應納稅額為614,969.97元，高于營業(yè)稅486,283.47元；稅率為17%時，應納增值稅額909,219.10元，也遠高于營業(yè)稅水平。表5A酒店餐飲業(yè)務營改增前后稅負對比表稅率銷售額（含稅）增值稅應納稅額營業(yè)稅應納稅額6%9,725,669.4046,597.24486,283.4711%9,725,669.40459,892.73486,283.4713%9,725,669.40614,969.97486,283.4717%9,725,669.40909,219.10486,283.47三、“營改增”對A酒店的影響分析（一）“營改增”對A酒店的會計影響1.“營改增”對A酒店會計科目設(shè)置的影響實施“營改增”后，A酒店把“應交稅費”會計賬戶下的二級賬戶“應交營業(yè)稅”刪掉，而A酒店作為小規(guī)模納稅人，其會計賬戶設(shè)置只需在“應交稅費”賬戶下設(shè)置“應交增值稅”二級賬戶，無需再設(shè)明細項目。其貸方反映應交的增值稅，其借方反映實際上交的增值稅，其貸方余額反映尚未上交的增值稅，其借方余額反映多交的增值稅。2.“營改增”對A酒店的會計核算的影響“營改增”后，A酒店作為小規(guī)模納稅人購進貨物時，一般得到普通發(fā)票，均應作以下會計處理:借:在途物資(材料采購、原材料)等貸:銀行存款(應付賬款、應付票據(jù))等購進可抵扣的固定資產(chǎn)，與購進存貨一樣，由于采用簡易辦法，沒有可以抵扣的增值稅會計處理:借:固定資產(chǎn)貸:銀行存款銷售的會計核算為小規(guī)模納稅人自己開具普通發(fā)票，或者到主管國稅局代開征收率為3%的增值稅專用發(fā)票會計處理:借:銀行存款(應收賬款、應收票據(jù))等貸:主營業(yè)務收入(其他業(yè)務收入)應交稅費一一應交增值稅上交增值稅時無論本月計算本月上交，還是當月上交上月增值稅，上交增值稅時，均作以下會計處理:借:應交稅費一一應交增值稅貸:銀行存款通過上述分析可以總結(jié)出，A酒店在“營改增”前后的會計核算有很大的差別，由此“營改增”會影響企業(yè)的會計核算。3.“營改增”對A酒店納稅申報的影響A酒店在“營改增”前申報繳納營業(yè)稅和“營改增”后申報繳納增值稅有所不同，“營改增”稅制改革實施前，A酒店繳納營業(yè)稅歸地方稅務局所管，所以到地方稅務局進行納稅申報繳納稅款；“營改增”之后，A酒店繳納的增值稅由國家稅務局負責征管，則要到國家稅務局進行納稅申報繳納稅款。營業(yè)稅制下A酒店可以按次或按月繳納營業(yè)稅款；而改征增值稅后，A酒店作為增值稅小規(guī)模納稅人只能按月進行納稅申報。（二）“營改增”對A酒店的經(jīng)營的影響1.A酒店“營改增”前后稅負情況對比“營改增”之前，A酒店在生產(chǎn)經(jīng)營過程中涉及的主要稅種有營業(yè)稅及其附加，包括營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加；“營改增”政策實施后，A酒店涉及的稅負則改為增值稅及其附加?，F(xiàn)對A酒店實施“營改增”之前的2015年5-10月和實施“營改增”之后的2016年5-10月的稅負情況進行整理，作出以下表格：表3-12015年5-10月A酒店稅負情況單位：元會計科目月份5678910主營業(yè)務收入485868837262668758468322898560營業(yè)稅2429.34418.63133.43792.34161.44928城建稅170.05309.3219.34265.46291.3344.96教育費附加72.88132.5694113.77124.84147.84地方教育附加48.5988.3762.6775.8583.2398.56稅費合計2720.824948.833509.414247.384660.775519.36資料來源：根據(jù)A酒店2015年5-10月的財務數(shù)據(jù)整理。表3-22016年5-10月A酒店稅負情況單位：元會計科目月份5678910主營業(yè)務收入6639064288890709235085244103790增值稅1933.691872.472594.272689.812482.843023.01城建稅135.36131.07181.6188.29173.8211.61教育費附加58.0156.1777.8380.6974.4990.69地方教育附加38.6737.4551.8953.849.6660.46稅費合計2165.732097.162905.593012.592780.793385.77資料來源：根據(jù)A酒店2016年5-10月的財務數(shù)據(jù)整理。根據(jù)表3-1可以得知A酒店在2015年5-10月的銷售收入為457260元，營業(yè)稅為22863元，城建稅1600.41元，教育費附加685.89元，地方教育附加457.27元，所以營業(yè)稅及其附加總計25606.57元。根據(jù)表3-1可以得知，在實施“營改增”后A酒店在2016年5-10月的銷售收入為501132元，增值稅取代了營業(yè)稅，增值稅額為14596.09元，城建稅1021.73元，教育費附加437.88元，地方教育附加291.93元，所以增值稅及其附加總數(shù)為16347.63元。A酒店在2015年5-10月的銷售收入為457260元，在2016年5-10月的銷售收入則為501132元，銷售收入比去年同一時段增加了43872元，2016年5-10月期間A酒店在比2015年5-10月取得的總銷售額還多的情況下，增值稅應納稅額仍然能夠低于“營改增”前營業(yè)稅稅制下的應納稅額。在實施“營改增后”A酒店在2016年5-10月的銷售收入為501132元，在營業(yè)稅稅制下的A酒店2016年5-12月應納稅額的計算過程為：營業(yè)稅應納稅額=應稅營業(yè)額×營業(yè)稅稅率營業(yè)稅=50132×5%=25056.6城市維護建設(shè)稅=25056.6×7%=1753.96教育費附加=25056.6×3%=751.7地方教育附加=25056.6×2%=501.13營業(yè)稅及其附加為25056.6+1753.96+751.7+501.13=28063.39通過計算得知，在營業(yè)稅稅制下的A酒店2016年5-12月應納稅額為28063.39元，比在增值稅稅制下的應納稅額16347.63元多需要繳納11715.76元。所以，在相同時期并且收入相同的情況下，A酒店在“營改增”實施之后其稅負是有明顯減少的。由此可以看出，在全面實行“營改增”后A酒店稅負降低了不少，有效緩解了A酒店的稅負壓力，所以推行“營改增”對A酒店來說無疑是個好消息。2.“營改增”對A酒店的有利影響第一，稅負下降。酒店服務業(yè)屬于現(xiàn)代生活服務業(yè)，“營改增”實施后，作為增值稅納稅人，以年銷售額來進行小規(guī)模納稅人和一般納稅人的劃分，其中年銷售額在500萬以下的為小規(guī)模納稅人，以上則為一般納稅人。A酒店業(yè)在“營改增”實施之前主要繳納的稅負是營業(yè)稅及其附加，附加稅率包括城建稅稅率7%、教育費附加稅率3%和地方教育費附加稅率2%。原營業(yè)稅稅率是5%，在“營改增”實施之后，對于年銷售額在500萬元以下的小規(guī)模納稅人A酒店來說，現(xiàn)其主要繳納的稅負為增值稅及其附加，現(xiàn)增值稅征收率為3%，附加稅率以增值稅為計稅基數(shù)，稅率不變。現(xiàn)在A酒店的稅負由原來的5％降為3％÷（1+3％）=2.91％，考慮上城建稅、教育費附加、地方教育費附加，實際稅負率由5％×（1+7％+3％+2％）=5.6％下降為現(xiàn)在的2.91％×（1+7％+3％+2％）=3.26％，并且結(jié)合上文計算出的A酒店在2016年5-10月在營業(yè)稅和增值稅不同稅制下的應納稅額的對比可以知道，A酒店“營改增”后應納稅額比“營改增”前要繳納的稅額下降了11715.76元，所以“營改增”的實施對A酒店稅負的下降是有利的。第二，通過對A酒店經(jīng)營狀況的分析，可以看出，飯店采購的食品、材料、能源等產(chǎn)品都要繳納增值稅，涉及的稅收達到1043498.24元。營改增前，飯店辦理營業(yè)稅，增值稅在采購過程中不能抵扣。A酒店管理需要大量采購食品、材料、能源等中間產(chǎn)品，部分產(chǎn)品被增值稅覆蓋。增值稅是價外稅，而且下游環(huán)特性沿著產(chǎn)業(yè)鏈，所以支付的飯店在購買價格除了產(chǎn)品本身的成本，該產(chǎn)品還包含了增值稅，在營業(yè)稅的實施這一部分的增值稅不能抵扣，并根據(jù)成交量又充分稅營業(yè)稅，導致重復征稅現(xiàn)象的出現(xiàn)。營業(yè)稅改征增值稅、飯店增值稅、企業(yè)所得稅和從上游轉(zhuǎn)移可以作為進項稅額抵扣，實際負擔是增值稅要繳納的金額，從而徹底解決重復征稅問題。營業(yè)稅改征增值稅，重復征稅問題的解決，各企業(yè)大飯店相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈的附加值僅為自己的稅收，不會出現(xiàn)基于承擔上游再次納稅稅負的下游企業(yè)，所以飯店相關(guān)專業(yè)化并沒有導致稅收負擔增加。此外，由于專業(yè)分工，以提高效率和其他優(yōu)勢，因此，食品和飲料行業(yè)后，增值稅可能促進分工的細化。3決定企業(yè)稅負的因素增多營改增前，飯店征收營業(yè)稅，營業(yè)稅只涉及營業(yè)稅稅率和銷售等相關(guān)因素。營業(yè)稅改征增值稅后的增值稅、增值稅、增值稅抵扣及適用稅額、相關(guān)規(guī)定、經(jīng)營規(guī)模、銷售收入結(jié)構(gòu)、成本結(jié)構(gòu)、采購渠道等與經(jīng)營階段相關(guān)的因素。上述因素可分為兩大類：政府政策因素和企業(yè)因素，政策因素包括增值稅稅率和相關(guān)扣除。由此可以看出，營改增，影響餐飲企業(yè)營業(yè)稅的因素明顯增多，各種因素對餐飲業(yè)稅負的影響方向不同。A酒店案例分析表明，營業(yè)稅增值稅、增值稅稅率適用于飯店直接影響企業(yè)稅負。稅率為6%，營改增降低了飯店的稅收負擔；適用增值稅稅率為11%，增值稅和營業(yè)稅企業(yè)稅負不變；但當申請率達到17%或13%時，A酒店稅負將大大增加。營業(yè)額不變，適用稅率與飯店的金額呈正相關(guān)，從而影響增值稅應付稅額的大小決定了改革營或飯店后的稅負增加。目前，在四種類型的增值稅，11%和6%的適用稅率是新行業(yè)進入范圍的現(xiàn)代服務業(yè)增值稅部分、交通運輸業(yè)、飯店和生活服務業(yè)，這兩個行業(yè)特征和相似的構(gòu)成其高勞動成本、固定資產(chǎn)成本高，而所以適用同一稅率的可能性大。通過對A酒店的研究發(fā)現(xiàn)，營改增，國家對飯店購買產(chǎn)品的不同政策也會影響到稅負。飯店購買的產(chǎn)品種類繁多，各類產(chǎn)品包括增值稅，其中包括6%，11%，13%，及。在增值稅的實施過程中，可能會有稅收抵扣的進項稅率高于輸出，如飯店、購買食物材料可抵扣稅率是13%或17%，而6%的銷項稅率，遠高于銷項稅中抵扣率，這是6%的增值稅稅收負擔的情況下，減少稅收的原因。因此，在制定保障國家稅收政策的過程中，國家的未來，會扣除的特殊規(guī)定，如對餐飲業(yè)6%的稅率執(zhí)行，并扣除進項稅不能超過6%，所以飯店稅必須大于現(xiàn)狀分析。因此，用營業(yè)稅改征增值稅后，規(guī)定國家對餐飲業(yè)的免稅購買產(chǎn)品直接影響企業(yè)所得稅的規(guī)模，進而決定增值稅的規(guī)模。一般來說，抵扣抵扣進項稅額越高，飯店就越大，增值稅就越小，飯店稅負越輕。四、A酒店應對“營改增”的問題及建議（一）“營改增”后A酒店面臨的問題1.人員成本過高A酒店屬于服務業(yè)，是勞動密集型行業(yè)，人工成本本在酒店成本費用中占到相當大的比重，其中人工成本主要是指員工工資，酒店業(yè)營業(yè)總成本的30%用于支付員工薪資，根據(jù)“營改增”政策規(guī)定人力成本不在抵扣范圍內(nèi)，所以員工工資是無法進行增值稅進項稅額扣除的，不能起到減少增值稅應納稅額的效果，增加了酒店業(yè)的負擔，過高的成本對于酒店稅負的降低是非常不利的。2.進項稅額不能抵扣A酒店作為增值稅小規(guī)模納稅人，根據(jù)“營改增”政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額；增值稅專用發(fā)票是由國家稅務總局監(jiān)制設(shè)計印制的，只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用，所以從以上兩項規(guī)定可以知道A酒店在原材料采購時，是無法取得只增稅抵扣憑證的，也不能進行增值稅進項稅的抵扣。3.會計核算不健全A酒店在“營改增”實施之前，在營業(yè)稅的稅制下，會計核算相對簡單，采購全額計入成本，獲得的全部價款計入收入，最后根據(jù)營業(yè)收入的5%來計算營業(yè)稅，計入營業(yè)稅金及附加，會計核算就算完成；在實施“營改增”后，增值稅稅制對A酒店的會計核算提出了更高的要求，一方面，增值稅作為價外稅，成本、收入核算時需要進項進行價稅分離;另一方面，酒店提供住房、餐廳用餐等，分別適用不同的稅率，需要對不同服務的銷售額和稅額進行分開核算，進行納稅申報。所以，在營業(yè)稅稅制下的簡單核算是無法滿足“營改增”后更高要求的會計核算。4.單位客戶減少從客戶類別來看，以往在A酒店消費的客戶一般為個人客戶與單位客戶。個人客戶在A酒店的消費行為是流通環(huán)節(jié)中的最后一環(huán)，而單位客戶則并非最后一個流通環(huán)節(jié)，單位客戶相應的消費可轉(zhuǎn)移到其下游企業(yè)，單位客戶可將差旅費等入費用科目實施進項抵扣。營改增后，作為一般納稅人的酒店可以向單位客戶提供增值稅專用發(fā)票，而作為小規(guī)模納稅人的A酒店則不能，所以現(xiàn)在的單位客戶往往選擇可以開具增值稅專用發(fā)票的酒店企業(yè)，A酒店失去對單位客戶的競爭優(yōu)勢，所以單位客戶有所減少。（二）A酒店應對“營改增”的措施1擴大業(yè)務外包由于A酒店的很大一部分成本是支付給員工的工資，即人工成本，而人工成本是不能夠進行增值稅的進行稅額的抵扣，這相對而言增加了酒店的負擔。所以針對這一問題，A酒店應該對于技術(shù)含量不高、時間耗費長和人員需求量大的這些人工，例如，打掃酒店的保潔、維持酒店治安的保安、廚房的幫工以及酒店的維修人員等，都可以外包給現(xiàn)如今社會上出現(xiàn)的很多專業(yè)的外包公司。隨著當今社會分工的日益專業(yè)化以及細致化，不計其數(shù)的專業(yè)服務外包公司為適應時代發(fā)展而產(chǎn)生，這些公司服務質(zhì)量好、專業(yè)技術(shù)過硬、經(jīng)營規(guī)模大，選擇這些正規(guī)企業(yè)，酒店能獲得專業(yè)化、高水平的服務，可以達到事半功倍的效果，并且降低酒店的人力成本。2選擇納稅人身份“營改增”實施后，盡管A酒店不能進行增值稅進項稅的抵扣，但是其作為小規(guī)模納稅人稅率從5%降到3%,相比一般納稅人的6%還是具有一定優(yōu)勢的，對酒店的稅負降低、利潤的提高是有益的。A酒店作為增值稅小規(guī)模納稅人，在原材料采購方面并不能進行增值稅進項稅的抵扣，雖說這對成本的降低形成了一絲阻礙，但如果A酒店還想進行進項稅抵扣，并且酒店的年銷售額能夠在500萬元邊緣的，建議做好稅收籌劃，保證年銷售額在增值稅一般納稅人認定標準的500萬元以上，則可以申請登記為增值稅一般納稅人，進行進項稅的抵扣從而降低企業(yè)稅負；但如果A酒店如果無法確保自己轉(zhuǎn)為一般納稅人之后有足夠的進項稅額可以抵扣的話，則建議把酒店銷售額控制在500萬元以下，繼續(xù)選擇作為小規(guī)模納稅人，會計核算相對簡單，并且能夠享受到稅收改革的福利。3提高財務人員素質(zhì)增值稅作為價外稅，其征稅范圍廣泛，應該區(qū)分不同應稅項目，選擇不同稅率，進行分別核算。增值稅的復雜性對酒店企業(yè)的會計核算提出了更高的要求，也對會計人員提出了更高要求，需要酒店培養(yǎng)一支高素質(zhì)的財務團隊。酒店盡快建立和完善財務管理人才培養(yǎng)機制，通過研討會、專業(yè)學習、現(xiàn)場指導等多種方式有效地提高財務人員的業(yè)務知識和涉稅管理能力,使他們在“營改增”之后對新稅收政策有一個清晰的理解，從思想上有一個全新的認知，才能更好地提高會計人員的業(yè)務水平和專業(yè)素質(zhì)，這樣酒店財務才可以獲得有效的經(jīng)營和管理。4重點開發(fā)個人客戶A酒店作為小規(guī)模納稅人不能提供增值稅專用發(fā)票，從而不能滿足部分單位客戶的需求，導致失去了一些單位客戶，所以此時酒店應該將市場開發(fā)重點方向轉(zhuǎn)到個人客戶身上來。在營改增后，小規(guī)模納稅人的稅率由5%將至3%,所以A酒店在與其它的一般納稅人酒店相比，價格優(yōu)勢明顯，同時個人客戶往往又對價格比較敏感，所以A酒店可以采取適當降價、貴賓折扣等方式吸引更多的個人客戶。市場開發(fā)的重點轉(zhuǎn)移到個人客戶，利用“價格戰(zhàn)”彌補在單位客戶中失去的競爭優(yōu)勢，為酒店創(chuàng)造更多的收入。五、結(jié)論營改增是“十二五”時期財稅體制改革的一項重要內(nèi)容,是繼1994年分稅制改革以來的又一次重大稅制改革，“營改增”這一政策也標志著我國稅法制度的進一步完善。推行服務行業(yè)下的酒店業(yè)“營改增”是深化財稅體制改革的重要一環(huán)，也是促進經(jīng)濟穩(wěn)定增長的推動力量。酒店業(yè)實行“營改增”政策消除重復征稅的弊端，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了一個良好的稅收環(huán)境，降低企業(yè)稅負壓力讓企業(yè)又好又快發(fā)展，進而促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，全面推動第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。本文通過研究“營改增”對A酒店的影響，分析了“營改增”前后該企業(yè)會計核算不同之處，通過計算得出相關(guān)數(shù)據(jù)并分析“營改增”前后該酒店整體稅負的變化情況，經(jīng)過計算得出，A酒店“營改增”后應納稅額明顯降低，緩解了酒店稅負壓力。“營改增”給酒店業(yè)帶來一定好處的同時相應的也會帶來不利之處，由于現(xiàn)行稅制改革還處于完善階段，部分企業(yè)還不能完全適應當前的增值稅稅制，在經(jīng)營過程中出現(xiàn)了各種問題，例如由于部分企業(yè)沒有及時進行整改，所以存在增值稅鏈條抵扣不完整的現(xiàn)象，企業(yè)不能從上游環(huán)節(jié)取得足夠抵扣的進項稅，從而導致部分企業(yè)在“營改增”后依然未能完全消除重復征稅的問題