營改增有關(guān)情況介紹(協(xié)會)

營改增有關(guān)情況介紹2021年5月四個行業(yè)營改增介紹全面實(shí)施營改增，從5月1日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活效勞業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增?！谑萌珖舜蟮谒拇螘h?政府工作報(bào)告?一、行業(yè)稅率和征收率

增值稅稅率適用于一般納稅人。特別指出：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)稅率為11%；不動產(chǎn)租賃效勞為11%，有形動產(chǎn)租賃效勞稅率為17%。跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。二、計(jì)稅方法增值稅計(jì)稅方法包括一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法兩種。局部營改增一般納稅人可選擇使用簡易方法計(jì)稅。包括長期適用和過渡適用兩類。

增值稅扣稅憑證，是指：1.增值稅專用發(fā)票2.海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書3.農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票4.完稅憑證2021年5月1日至7月31日，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票〔不含財(cái)政票據(jù)，下同〕上注明的收費(fèi)金額計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額?！惨弧巢粍赢a(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程分期抵扣。取得的不動產(chǎn)直接購置接受捐贈抵債增值稅抵扣憑證應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕購進(jìn)貨物設(shè)計(jì)效勞建筑效勞在建工程增值稅抵扣憑證應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額40%60%40%60%

〔二〕不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額——用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、效勞、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述工程的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)〔不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)〕、不動產(chǎn)。——非正常損失。包括非正常損失的不動產(chǎn)、在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)效勞和建筑效勞。非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、喪失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、撤除的情形。所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施?！踩巢坏玫挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額用途改變按照?試點(diǎn)實(shí)施方法?第二十七條第〔一〕項(xiàng)規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅工程，可在用途改變的次月計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。不動產(chǎn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動產(chǎn)凈值率〔一〕轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)——一般納稅人和小規(guī)模納稅人〔包括個體工商戶〕向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。自建依照全額、非自建依照差額預(yù)繳稅款。轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減?！渌麄€人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)〔包括住房〕向不動產(chǎn)〔住房〕所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。〔二〕不動產(chǎn)經(jīng)營租賃——單位和個體工商戶出租不動產(chǎn)〔不含個體工商戶出租住房〕，不動產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣〔市、區(qū)〕的，應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。不動產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣〔市、區(qū)〕的，向不動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。預(yù)繳的增值稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。——其他個人出租不動產(chǎn)、出租住房，向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

1.個人將購置缺乏2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購置2年以上〔含2年〕的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購置住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅；個人將購置2年以上〔含2年〕的普通住房對外銷售的，免征增值稅。

個人銷售或者出租不動產(chǎn)如何計(jì)稅的規(guī)定:

2.其他個人出租其取得的不動產(chǎn)〔不含住房〕，應(yīng)按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

3.個人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。例如：2021年5月16日，我市市民王某將未滿2年的住房對外銷售，取得出售住房收入630萬元。原營業(yè)稅應(yīng)納稅額=630×5%=31.5萬元改征增值稅應(yīng)納稅額=630÷〔1+5%〕×5%=30萬元營改增后，我市個人轉(zhuǎn)讓同樣價格的二手住房，應(yīng)納稅額減少1.5萬元。第二局部四個行業(yè)營改增介紹

一、建筑業(yè)營改增介紹〔一〕征稅范圍包括固定、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)(原增值稅按價外費(fèi)用)上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)效勞，如鉆井〔打井〕、撤除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚〔不包括航道疏?！?、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、外表附著物〔包括巖層、土層、沙層等〕剝離和清理等工程作業(yè)。工程效勞安裝效勞修繕效勞裝飾效勞其他建筑效勞一、建筑業(yè)營改增介紹〔二〕稅率改革前：按照3％的稅率差額納稅改革后：一般計(jì)稅，適用稅率為11％；簡易計(jì)稅征收率為3％?！踩臣{稅地點(diǎn)改革前：營業(yè)稅的納稅地點(diǎn)－勞務(wù)發(fā)生地改革后：增值稅的納稅地點(diǎn)－機(jī)構(gòu)所在地異地預(yù)征：保持地方利益格局根本不變。發(fā)生地預(yù)繳的值稅稅款，機(jī)構(gòu)地可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。異地代開：方便小規(guī)模納稅人注意：其他個人提供建筑的納稅地點(diǎn)－建筑效勞發(fā)生地。一、建筑業(yè)營改增介紹〔四〕銷售額1.一般計(jì)稅改革前：以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。改革后：一般納稅人提供建筑效勞，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。2.簡易計(jì)稅平移：適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。一、建筑業(yè)營改增介紹一般納稅人老工程可選擇簡易征收時間節(jié)點(diǎn)〔4月30日前〕1.?建筑工程施工許可證?上注明的合同開工日期〔按建筑法規(guī)定，縣級以上建設(shè)部門向施工方頒發(fā)局部特別小或特別重大工程不需該證〕。2.未取得或不需取得許可證的，按合同注明的開工日期。3.如果許可證上未注明開工日期，依照合同。此外還有甲供工程和清包工也可選擇簡易征收。〔五〕納稅義務(wù)發(fā)生時間平移：納稅人提供建筑效勞采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。一、建筑業(yè)營改增介紹合同開工日期：XXXX年XX月XX日

一、建筑業(yè)營改增介紹納稅人類型一般納稅人小規(guī)模納稅人簡易計(jì)稅方法簡易計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法清包工甲供工程老工程納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人一般計(jì)稅方法，全額11%簡易計(jì)稅方法差額3%差額3%預(yù)繳差額3%預(yù)繳差額2%預(yù)繳建筑效勞發(fā)生地國稅機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)適用一般計(jì)稅方法的，按照差額，依2%的預(yù)征率，向建筑效勞所在地預(yù)繳稅款適用簡易計(jì)稅方法的，按照差額，依3%的征收率，向建筑效勞所在地預(yù)繳稅款簡易計(jì)稅方法差額3%一、建筑業(yè)營改增介紹甲建筑公司為增值稅一般納稅人，機(jī)構(gòu)所在地為豐臺區(qū)。2021年5月1日到通州承接A工程工程，并將A工程中的局部施工工程分包給了乙公司，5月30日發(fā)包方按進(jìn)度支付工程價款222萬元。當(dāng)月該工程甲公司購進(jìn)材料取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅額8萬元；5月甲公司支付給乙公司工程分包款50萬元，乙公司開具給甲公司增值稅專票，稅額4.95萬元。對A工程工程甲建筑公司選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，該公司5月需繳納多少增值稅？該公司5月銷項(xiàng)稅額為222/(1+11%)×11%=22萬元該公司5月進(jìn)項(xiàng)稅額為8+4.95=12.95萬元該公司5月應(yīng)納增值稅額為22-12.95=9.05萬元在通州預(yù)繳增值稅為(222-50)/(1+11%)×2%=3.1萬元在豐臺全額申報(bào)，扣除預(yù)繳增值稅后應(yīng)繳納9.05-3.1=5.95萬元一、建筑業(yè)營改增介紹甲建筑公司為增值稅一般納稅人，機(jī)構(gòu)所在地為豐臺區(qū)。2021年5月1日到通州承接A工程工程，并將A工程中的局部施工工程分包給了乙公司，5月30日發(fā)包方按進(jìn)度支付工程價款222萬元。當(dāng)月該工程甲公司購進(jìn)材料取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅額8萬元；5月甲公司支付給乙公司工程分包款50萬元，乙公司開具給甲公司增值稅專票，稅額4.95萬元。對A工程工程甲建筑公司選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，該公司5月需繳納多少增值稅？該公司5月銷項(xiàng)稅額為222/(1+11%)×11%=22萬元該公司5月進(jìn)項(xiàng)稅額為8+4.95=12.95萬元該公司5月應(yīng)納增值稅額為22-12.95=9.05萬元在通州預(yù)繳增值稅為(222-50)/(1+11%)×2%=3.1萬元在豐臺全額申報(bào)，扣除預(yù)繳增值稅后應(yīng)繳納9.05-3.1=5.95萬元一、建筑業(yè)營改增介紹甲建筑公司為增值稅小規(guī)模納稅人，機(jī)構(gòu)所在地為東城區(qū)。2021年5月1日到豐臺承接A工程工程，并將A工程中的局部施工工程分包給了乙公司，5月30日發(fā)包方按進(jìn)度支付工程價款222萬元。5月甲公司支付給乙公司工程分包款50萬元。甲建筑公司5月需如何繳納增值稅？該公司5月在豐臺區(qū)預(yù)繳增值稅為(222-50)/(1+3%)×3%=5.01萬元

應(yīng)納增值稅額為(222-50)/(1+3%)×3%=5.01萬元在東城全額申報(bào)，扣除預(yù)繳增值稅后無需納稅5.01-5.01=0萬元一、建筑業(yè)營改增介紹〔六〕稅負(fù)1.差額征稅。2.允許建筑老工程選擇簡易計(jì)稅。3.甲供材不作為建筑企業(yè)的稅基。4.允許施工現(xiàn)場建設(shè)的臨時設(shè)施一次性抵扣。5.允許清包工企業(yè)選擇簡易計(jì)稅。6.允許試點(diǎn)后新開工的甲方采購材料的建筑工程選擇簡易計(jì)稅。初步判斷：建筑業(yè)稅負(fù)下降二、房地產(chǎn)業(yè)營改增介紹〔一)征稅范圍房地產(chǎn)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)工程。自行開發(fā)是指在依法取得土地使用權(quán)的土地上進(jìn)行根底設(shè)施和房屋建設(shè)?！惨皇址俊撤康禺a(chǎn)企業(yè)以接盤等形式購入未完工的房地產(chǎn)工程繼續(xù)開發(fā)后，以自己的名義立項(xiàng)銷售的，也屬于銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)工程。二、房地產(chǎn)業(yè)營改增介紹〔二〕稅率改革前：按照5％的稅率納稅改革后：一般計(jì)稅〔差額征稅〕，適用稅率為11％；簡易計(jì)稅，征收率為5％?！踩臣{稅地點(diǎn)改革前：營業(yè)稅的納稅地點(diǎn)－不動產(chǎn)所在地改革后：增值稅的納稅地點(diǎn)－機(jī)構(gòu)所在地采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)工程，應(yīng)在收到預(yù)收款的次月納稅申報(bào)期按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。納稅申報(bào)時，可抵減已預(yù)繳稅款。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

二、房地產(chǎn)業(yè)營改增介紹〔四〕銷售額1.一般計(jì)稅改革前：以收取的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額。改革后：房地產(chǎn)企業(yè)中的一般納稅人銷售房地產(chǎn)工程〔選擇簡易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老工程除外〕，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。支付的土地價款以省級以上〔含省級〕財(cái)政部門監(jiān)〔印〕制的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。

二、房地產(chǎn)業(yè)營改增介紹土地出讓金二、房地產(chǎn)業(yè)營改增介紹2.簡易計(jì)稅平移：適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額。一般納稅人老工程可選擇簡易征收時間節(jié)點(diǎn)〔4月30日前〕：1.?建筑工程施工許可證?上注明的合同開工日期。2.?建筑工程施工許可證?上未注明合同開工日期或者未取得?建筑工程施工許可證?但建筑工程承包合同注明的開工日期。二、房地產(chǎn)業(yè)營改增介紹合同工期：XXX天

二、房地產(chǎn)業(yè)營改增介紹納稅人簡易計(jì)稅5%小規(guī)模納稅人一般納稅人簡易計(jì)稅5%一般計(jì)稅差額11%自行開發(fā)的老工程納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人一般計(jì)稅方法，差額11%簡易計(jì)稅方法全額5%簡易計(jì)稅方法全額5%收到預(yù)收款5%預(yù)繳收到預(yù)收款5%預(yù)繳收到預(yù)收款3％預(yù)繳機(jī)構(gòu)所在地國稅機(jī)關(guān)二、房地產(chǎn)業(yè)營改增介紹〔五〕納稅義務(wù)發(fā)生時間改革前：房地企業(yè)銷售房地產(chǎn)工程，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。改革后：房地企業(yè)銷售房地產(chǎn)工程，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。二、房地產(chǎn)業(yè)營改增介紹A房地產(chǎn)企業(yè)〔一般納稅人〕自行開發(fā)了B房地產(chǎn)工程，施工許可證注明的開工日期是2021年3月15日，2021年1月15日開始預(yù)售房地產(chǎn)，至2021年4月30日共取得預(yù)收款5250萬元，已按照營業(yè)稅規(guī)定申報(bào)繳納營業(yè)稅。A房地產(chǎn)企業(yè)對上述預(yù)收款開具收據(jù)，未開具營業(yè)稅發(fā)票。該企業(yè)2021年5月又收到預(yù)收款5250萬元。2021年6月共開具了增值稅普通發(fā)票10500萬元〔含2021年4月30日前取得的未開票預(yù)收款5250萬元，和2021年5月收到的5250萬元〕，同時辦理房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。納稅人在7月申報(bào)期應(yīng)申報(bào)多少增值稅稅款？銷售老工程可選擇簡易計(jì)稅方法6月申報(bào)期預(yù)繳稅款=5250÷〔1＋5％〕×5％＝150萬元7月申報(bào)期應(yīng)申報(bào)＝5250÷〔1＋5％〕×5％－150＝0萬元二、房地產(chǎn)業(yè)營改增介紹A房地產(chǎn)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)工程有關(guān)情況同上例。2021年6月還取得了建筑效勞增值稅專用發(fā)票價稅合計(jì)1110萬元〔其中：注明的增值稅稅額為110萬元〕，納稅人選擇一般計(jì)稅方法，按照適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人在7月申報(bào)期應(yīng)申報(bào)多少增值稅稅款？6月申報(bào)期預(yù)繳稅款=5250÷〔1＋11％〕×3％＝141.9萬元7月申報(bào)期應(yīng)申報(bào)銷項(xiàng)稅額＝5250÷〔1＋11％〕×11％＝520.3萬元進(jìn)項(xiàng)稅額＝110萬元應(yīng)納稅額＝520.3－110－141.9＝268.4萬元二、房地產(chǎn)業(yè)營改增介紹〔六〕稅負(fù)1.差額征稅。2.允許一般納稅人銷售老工程選擇簡易計(jì)稅。3.甲供工程工程購進(jìn)的材料及設(shè)備可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。4.清包工工程購進(jìn)的材料可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。初步判斷：房地產(chǎn)業(yè)稅負(fù)下降

三、金融業(yè)營改增介紹〔一〕征稅范圍貸款效勞直接收費(fèi)金融效勞金融商品轉(zhuǎn)讓金融商品持有期間〔含到期〕利息〔保本收益、報(bào)酬〕三、金融業(yè)營改增介紹營業(yè)稅增值稅稅率5%稅率6%征收率3%〔二〕稅率

三、金融業(yè)營改增介紹三、金融業(yè)營改增介紹三、銷售額〔一〕貸款效勞，以提供貸款效勞取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額?！捕持苯邮召M(fèi)金融效勞，以提供直接收費(fèi)金融效勞收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、效勞費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額?！踩辰鹑谏唐忿D(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收取利息時按規(guī)定