營改增有關情況介紹(協(xié)會)

營改增有關情況介紹2021年5月四個行業(yè)營改增介紹全面實施營改增，從5月1日起，將試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)、生活效勞業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負只減不增?！谑萌珖舜蟮谒拇螘h?政府工作報告?一、行業(yè)稅率和征收率

增值稅稅率適用于一般納稅人。特別指出：轉讓土地使用權稅率為11%；不動產租賃效勞為11%，有形動產租賃效勞稅率為17%?？缇硲愋袨?，稅率為零。二、計稅方法增值稅計稅方法包括一般計稅方法和簡易計稅方法兩種。局部營改增一般納稅人可選擇使用簡易方法計稅。包括長期適用和過渡適用兩類。

增值稅扣稅憑證，是指：1.增值稅專用發(fā)票2.海關進口增值稅專用繳款書3.農產品收購發(fā)票、農產品銷售發(fā)票4.完稅憑證2021年5月1日至7月31日，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票〔不含財政票據(jù)，下同〕上注明的收費金額計算可抵扣的進項稅額?！惨弧巢粍赢a和不動產在建工程分期抵扣。取得的不動產直接購置接受捐贈抵債增值稅抵扣憑證應交稅金——待抵扣進項稅額應交稅金——應交增值稅〔進項稅額〕購進貨物設計效勞建筑效勞在建工程增值稅抵扣憑證應交稅金——待抵扣進項稅額40%60%40%60%

〔二〕不得抵扣的進項稅額——用于簡易計稅方法計稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、效勞、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述工程的固定資產、無形資產〔不包括其他權益性無形資產〕、不動產?！钦p失。包括非正常損失的不動產、在建工程所耗用的購進貨物、設計效勞和建筑效勞。非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、喪失、霉爛變質，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、撤除的情形。所稱貨物，是指構成不動產實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。〔三〕不得抵扣的進項稅額用途改變按照?試點實施方法?第二十七條第〔一〕項規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產、不動產，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅工程，可在用途改變的次月計算可以抵扣的進項稅額。不動產可抵扣進項稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產凈值率〔一〕轉讓不動產——一般納稅人和小規(guī)模納稅人〔包括個體工商戶〕向不動產所在地主管地稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。自建依照全額、非自建依照差額預繳稅款。轉讓其取得的不動產，向不動產所在地主管地稅機關預繳的增值稅稅款，可以在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結轉下期繼續(xù)抵減?！渌麄€人轉讓其取得的不動產〔包括住房〕向不動產〔住房〕所在地主管地稅機關申報納稅?！捕巢粍赢a經營租賃——單位和個體工商戶出租不動產〔不含個體工商戶出租住房〕，不動產所在地與機構所在地在同一縣〔市、區(qū)〕的，應向機構所在地主管國稅機關申報納稅。不動產所在地與機構所在地不在同一縣〔市、區(qū)〕的，向不動產所在地主管國稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。預繳的增值稅款，可以在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結轉下期繼續(xù)抵減?！渌麄€人出租不動產、出租住房，向不動產所在地主管地稅機關申報納稅。

1.個人將購置缺乏2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購置2年以上〔含2年〕的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購置住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅；個人將購置2年以上〔含2年〕的普通住房對外銷售的，免征增值稅。

個人銷售或者出租不動產如何計稅的規(guī)定:

2.其他個人出租其取得的不動產〔不含住房〕，應按照5%的征收率計算應納稅額。

3.個人出租住房，應按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。例如：2021年5月16日，我市市民王某將未滿2年的住房對外銷售，取得出售住房收入630萬元。原營業(yè)稅應納稅額=630×5%=31.5萬元改征增值稅應納稅額=630÷〔1+5%〕×5%=30萬元營改增后，我市個人轉讓同樣價格的二手住房，應納稅額減少1.5萬元。第二局部四個行業(yè)營改增介紹

一、建筑業(yè)營改增介紹〔一〕征稅范圍包括固定、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費(原增值稅按價外費用)上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)效勞，如鉆井〔打井〕、撤除建筑物或者構筑物、平整土地、園林綠化、疏?！膊话ê降朗杩！?、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、外表附著物〔包括巖層、土層、沙層等〕剝離和清理等工程作業(yè)。工程效勞安裝效勞修繕效勞裝飾效勞其他建筑效勞一、建筑業(yè)營改增介紹〔二〕稅率改革前：按照3％的稅率差額納稅改革后：一般計稅，適用稅率為11％；簡易計稅征收率為3％。〔三〕納稅地點改革前：營業(yè)稅的納稅地點－勞務發(fā)生地改革后：增值稅的納稅地點－機構所在地異地預征：保持地方利益格局根本不變。發(fā)生地預繳的值稅稅款，機構地可以在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結轉下期繼續(xù)抵減。異地代開：方便小規(guī)模納稅人注意：其他個人提供建筑的納稅地點－建筑效勞發(fā)生地。一、建筑業(yè)營改增介紹〔四〕銷售額1.一般計稅改革前：以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。改革后：一般納稅人提供建筑效勞，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。2.簡易計稅平移：適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。一、建筑業(yè)營改增介紹一般納稅人老工程可選擇簡易征收時間節(jié)點〔4月30日前〕1.?建筑工程施工許可證?上注明的合同開工日期〔按建筑法規(guī)定，縣級以上建設部門向施工方頒發(fā)局部特別小或特別重大工程不需該證〕。2.未取得或不需取得許可證的，按合同注明的開工日期。3.如果許可證上未注明開工日期，依照合同。此外還有甲供工程和清包工也可選擇簡易征收?！参濉臣{稅義務發(fā)生時間平移：納稅人提供建筑效勞采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。一、建筑業(yè)營改增介紹合同開工日期：XXXX年XX月XX日

一、建筑業(yè)營改增介紹納稅人類型一般納稅人小規(guī)模納稅人簡易計稅方法簡易計稅方法一般計稅方法清包工甲供工程老工程納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人一般計稅方法，全額11%簡易計稅方法差額3%差額3%預繳差額3%預繳差額2%預繳建筑效勞發(fā)生地國稅機關機構所在地主管國稅機關適用一般計稅方法的，按照差額，依2%的預征率，向建筑效勞所在地預繳稅款適用簡易計稅方法的，按照差額，依3%的征收率，向建筑效勞所在地預繳稅款簡易計稅方法差額3%一、建筑業(yè)營改增介紹甲建筑公司為增值稅一般納稅人，機構所在地為豐臺區(qū)。2021年5月1日到通州承接A工程工程，并將A工程中的局部施工工程分包給了乙公司，5月30日發(fā)包方按進度支付工程價款222萬元。當月該工程甲公司購進材料取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅額8萬元；5月甲公司支付給乙公司工程分包款50萬元，乙公司開具給甲公司增值稅專票，稅額4.95萬元。對A工程工程甲建筑公司選擇適用一般計稅方法計算應納稅額，該公司5月需繳納多少增值稅？該公司5月銷項稅額為222/(1+11%)×11%=22萬元該公司5月進項稅額為8+4.95=12.95萬元該公司5月應納增值稅額為22-12.95=9.05萬元在通州預繳增值稅為(222-50)/(1+11%)×2%=3.1萬元在豐臺全額申報，扣除預繳增值稅后應繳納9.05-3.1=5.95萬元一、建筑業(yè)營改增介紹甲建筑公司為增值稅一般納稅人，機構所在地為豐臺區(qū)。2021年5月1日到通州承接A工程工程，并將A工程中的局部施工工程分包給了乙公司，5月30日發(fā)包方按進度支付工程價款222萬元。當月該工程甲公司購進材料取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅額8萬元；5月甲公司支付給乙公司工程分包款50萬元，乙公司開具給甲公司增值稅專票，稅額4.95萬元。對A工程工程甲建筑公司選擇適用一般計稅方法計算應納稅額，該公司5月需繳納多少增值稅？該公司5月銷項稅額為222/(1+11%)×11%=22萬元該公司5月進項稅額為8+4.95=12.95萬元該公司5月應納增值稅額為22-12.95=9.05萬元在通州預繳增值稅為(222-50)/(1+11%)×2%=3.1萬元在豐臺全額申報，扣除預繳增值稅后應繳納9.05-3.1=5.95萬元一、建筑業(yè)營改增介紹甲建筑公司為增值稅小規(guī)模納稅人，機構所在地為東城區(qū)。2021年5月1日到豐臺承接A工程工程，并將A工程中的局部施工工程分包給了乙公司，5月30日發(fā)包方按進度支付工程價款222萬元。5月甲公司支付給乙公司工程分包款50萬元。甲建筑公司5月需如何繳納增值稅？該公司5月在豐臺區(qū)預繳增值稅為(222-50)/(1+3%)×3%=5.01萬元

應納增值稅額為(222-50)/(1+3%)×3%=5.01萬元在東城全額申報，扣除預繳增值稅后無需納稅5.01-5.01=0萬元一、建筑業(yè)營改增介紹〔六〕稅負1.差額征稅。2.允許建筑老工程選擇簡易計稅。3.甲供材不作為建筑企業(yè)的稅基。4.允許施工現(xiàn)場建設的臨時設施一次性抵扣。5.允許清包工企業(yè)選擇簡易計稅。6.允許試點后新開工的甲方采購材料的建筑工程選擇簡易計稅。初步判斷：建筑業(yè)稅負下降二、房地產業(yè)營改增介紹〔一)征稅范圍房地產企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產工程。自行開發(fā)是指在依法取得土地使用權的土地上進行根底設施和房屋建設。〔一手房〕房地產企業(yè)以接盤等形式購入未完工的房地產工程繼續(xù)開發(fā)后，以自己的名義立項銷售的，也屬于銷售自行開發(fā)的房地產工程。二、房地產業(yè)營改增介紹〔二〕稅率改革前：按照5％的稅率納稅改革后：一般計稅〔差額征稅〕，適用稅率為11％；簡易計稅，征收率為5％。〔三〕納稅地點改革前：營業(yè)稅的納稅地點－不動產所在地改革后：增值稅的納稅地點－機構所在地采取預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產工程，應在收到預收款的次月納稅申報期按照3%的預征率預繳增值稅。納稅申報時，可抵減已預繳稅款。未抵減完的預繳稅款可以結轉下期繼續(xù)抵減。

二、房地產業(yè)營改增介紹〔四〕銷售額1.一般計稅改革前：以收取的全部價款和價外費用為銷售額。改革后：房地產企業(yè)中的一般納稅人銷售房地產工程〔選擇簡易計稅方法的房地產老工程除外〕，以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。支付的土地價款以省級以上〔含省級〕財政部門監(jiān)〔印〕制的財政票據(jù)為合法有效憑證。

二、房地產業(yè)營改增介紹土地出讓金二、房地產業(yè)營改增介紹2.簡易計稅平移：適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額。一般納稅人老工程可選擇簡易征收時間節(jié)點〔4月30日前〕：1.?建筑工程施工許可證?上注明的合同開工日期。2.?建筑工程施工許可證?上未注明合同開工日期或者未取得?建筑工程施工許可證?但建筑工程承包合同注明的開工日期。二、房地產業(yè)營改增介紹合同工期：XXX天

二、房地產業(yè)營改增介紹納稅人簡易計稅5%小規(guī)模納稅人一般納稅人簡易計稅5%一般計稅差額11%自行開發(fā)的老工程納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人一般計稅方法，差額11%簡易計稅方法全額5%簡易計稅方法全額5%收到預收款5%預繳收到預收款5%預繳收到預收款3％預繳機構所在地國稅機關二、房地產業(yè)營改增介紹〔五〕納稅義務發(fā)生時間改革前：房地企業(yè)銷售房地產工程，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。改革后：房地企業(yè)銷售房地產工程，其納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為不動產權屬變更的當天。二、房地產業(yè)營改增介紹A房地產企業(yè)〔一般納稅人〕自行開發(fā)了B房地產工程，施工許可證注明的開工日期是2021年3月15日，2021年1月15日開始預售房地產，至2021年4月30日共取得預收款5250萬元，已按照營業(yè)稅規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。A房地產企業(yè)對上述預收款開具收據(jù)，未開具營業(yè)稅發(fā)票。該企業(yè)2021年5月又收到預收款5250萬元。2021年6月共開具了增值稅普通發(fā)票10500萬元〔含2021年4月30日前取得的未開票預收款5250萬元，和2021年5月收到的5250萬元〕，同時辦理房地產產權轉移手續(xù)。納稅人在7月申報期應申報多少增值稅稅款？銷售老工程可選擇簡易計稅方法6月申報期預繳稅款=5250÷〔1＋5％〕×5％＝150萬元7月申報期應申報＝5250÷〔1＋5％〕×5％－150＝0萬元二、房地產業(yè)營改增介紹A房地產企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產工程有關情況同上例。2021年6月還取得了建筑效勞增值稅專用發(fā)票價稅合計1110萬元〔其中：注明的增值稅稅額為110萬元〕，納稅人選擇一般計稅方法，按照適用稅率計算應納稅額。納稅人在7月申報期應申報多少增值稅稅款？6月申報期預繳稅款=5250÷〔1＋11％〕×3％＝141.9萬元7月申報期應申報銷項稅額＝5250÷〔1＋11％〕×11％＝520.3萬元進項稅額＝110萬元應納稅額＝520.3－110－141.9＝268.4萬元二、房地產業(yè)營改增介紹〔六〕稅負1.差額征稅。2.允許一般納稅人銷售老工程選擇簡易計稅。3.甲供工程工程購進的材料及設備可抵扣進項稅額。4.清包工工程購進的材料可抵扣進項稅額。初步判斷：房地產業(yè)稅負下降

三、金融業(yè)營改增介紹〔一〕征稅范圍貸款效勞直接收費金融效勞金融商品轉讓金融商品持有期間〔含到期〕利息〔保本收益、報酬〕三、金融業(yè)營改增介紹營業(yè)稅增值稅稅率5%稅率6%征收率3%〔二〕稅率

三、金融業(yè)營改增介紹三、金融業(yè)營改增介紹三、銷售額〔一〕貸款效勞，以提供貸款效勞取得的全部利息及利息性質的收入為銷售額?！捕持苯邮召M金融效勞，以提供直接收費金融效勞收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、效勞費、經手費、開戶費、過戶費、結算費、轉托管費等各類費用為銷售額?！踩辰鹑谏唐忿D讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結息日起90天內發(fā)生的應收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結息日起90天后發(fā)生的應收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收取利息時按規(guī)定