制度環(huán)境與財務(wù)舞弊分析研究 會計學專業(yè)

摘要上市公司財務(wù)舞弊、會計信息失真對我國的危害極為嚴重。它破壞了整個資本市場的運行機制和公平，公正，公開的原則。因此，研究財務(wù)舞弊的原因，探尋防治財務(wù)舞弊的方法，是當前會計界探索和研究的重點問題。財務(wù)舞弊的原因不僅有經(jīng)濟利益因素，還與制度環(huán)境有關(guān)，比如政治環(huán)境，法律環(huán)境，經(jīng)濟環(huán)境以及我國的會計及會計制度。要治理我國的財務(wù)舞弊問題，主要應當強化監(jiān)管機制，建立和優(yōu)化現(xiàn)代市場經(jīng)濟體制?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟應當是一個完整的市場體系，它包括產(chǎn)品市場、資本市場、勞動力市場以及經(jīng)理人市場等。與此同時，還應完善法律法規(guī)制度的建設(shè)力度，加大對違法行為主體的懲罰力度，建立并完善以政府為主體的監(jiān)督管理體系，從根本上治理財務(wù)舞弊問題。關(guān)鍵詞：制度環(huán)境；財務(wù)舞弊；市場經(jīng)濟體制;AbstractListedcompanies'financialfraud,accountinginformationdistortionextremelyseriousharmtoourcountry.Itunderminestheentirecapitalmarketoperationmechanismandfairness,impartiality,theprincipleofopenness.Therefore,thereasonsoffinancialfraud,toexploremethodstocombatfinancialfraud,isthecurrentfocusofexplorationandresearchoftheaccountingprofession.Notonlybecauseofthefinancialfraudeconomicinterestfactors,andinstitutionalenvironment,suchaspoliticalenvironment,legalenvironment,economicenvironmentandourcountry'ssystemofaccountingandaccounting.Governanceofourcountry'sfinancialfraudproblemsshouldstrengthenthemonitoringmechanismandoptimizationofthemodernmarketeconomicsystem.Themodernmarketeconomyisacompletemarketsystem,whichincludestheproductmarkets,capitalmarkets,labormarketandmanagermarket.Atthesametime,butalsotheconstructioneffortstoimprovethesystemoflawsandregulations,andincreasepenaltiesforviolationsofthemain,toestablishandimprovethesupervisionandmanagementofgovernmentasthemainsystem,afundamentalgovernanceoffinancialfraud.Keywords:institutionalenvironment;financialfraud;marketeconomicsystem;

目錄一、我國會計財務(wù)舞弊的原因 1（一）內(nèi)部治理不足 1（二）外部治理虛化 1（三）注冊會計師審計的約束鏈 1（四）司法介入的懲治力度、準度不夠的現(xiàn)狀 1二、財務(wù)舞弊與制度環(huán)境關(guān)系分析 2（一）與市場經(jīng)濟發(fā)展的直接影響有關(guān) 2（二）不嚴格的財務(wù)制度及寬松的懲罰制度 2三、改善制度環(huán)境的策略防止財務(wù)舞弊的發(fā)生的措施 2（一）改善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu) 2（二）改善注冊會計師審計制度 3（三）加強財務(wù)舞弊監(jiān)管制度 3（四）遏制財務(wù)舞弊的司法系統(tǒng) 4結(jié)論 4參考文獻 4一、我國會計財務(wù)舞弊的原因（一）內(nèi)部治理不足董事會的構(gòu)成與財務(wù)舞弊存在著緊密的相關(guān)關(guān)系，在我國這一問題也非常突出。我國公司內(nèi)部治理目前存在的最大問題是股東大會的代表構(gòu)成和董事會的基本結(jié)構(gòu)不合理、股權(quán)結(jié)構(gòu)畸形化、機構(gòu)投資者的制約作用過低、監(jiān)事會作用未合理發(fā)揮等。目前我國企業(yè)股東大會的構(gòu)成并非企業(yè)的真正所有者，所有者缺位問題一直未能很好解決，這就導致公司治理的所有者監(jiān)督機制虛化，導致監(jiān)督無法到位。董事會構(gòu)成中的內(nèi)部董事與外部董事的比例上，外部董事較少，加之外部董事產(chǎn)生機制上的弊端，導致嚴重的內(nèi)部人控制局面。內(nèi)部人控制現(xiàn)象使公司既無制衡的動因，也無制衡的機制安排。會計信息的編制和披露難以體現(xiàn)所有者的利益要求?！耙还瑟毚蟆钡木置嬲T使控股大股東利用自己的優(yōu)勢地位粉飾財務(wù)報表，使會計信息的泡沫成分很高，甚至成為直接的財務(wù)舞弊。監(jiān)事會是代表股東對企業(yè)董事會和經(jīng)理層經(jīng)營管理行為監(jiān)督的機構(gòu)，公司治理賦予了其重要的財務(wù)監(jiān)督權(quán)。但目前由于我國監(jiān)事會主席及成員基本是通過內(nèi)部提撥機制產(chǎn)生，監(jiān)事會只有業(yè)務(wù)監(jiān)督權(quán)，無法正常履行財務(wù)監(jiān)督權(quán)，無法從根本上制約董事會及經(jīng)理層的行為。加之目前我國的監(jiān)事會無起訴權(quán)，所以，也決定了監(jiān)事會實質(zhì)上并不擁有控制董事會和經(jīng)理層的權(quán)力。（二）外部治理虛化外部治理包括規(guī)范公司運作的有關(guān)法律法規(guī)，如公司法、資本市場的披露制度等;市場制約機制包括公司接管機制、經(jīng)理人市場和產(chǎn)品市場機制等和相機治理機制。我國目前的法律法規(guī)及市場制約機制的不完善是財務(wù)舞弊大行其道的一個重要原因。相機治理的缺失使公司治理中的制衡機制難以發(fā)揮作用。（三）注冊會計師審計的約束鏈目前我國注冊會計師審計主要存在三方面問題:一是注冊會計師聘任與收費制度存在的問題，二是注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境存在的問題，三是會計師事務(wù)所自身發(fā)展中存在的問題。在我國目前的法律框架下，注冊會計師由股東大會聘任。由于我國上市公司存在嚴重的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，使得會計師事務(wù)所與注冊會計師的聘任與解聘被控制在公司管理層手中。這種畸形的公司治理結(jié)構(gòu)致使會計師事務(wù)所和注冊會計師一旦出具了對公司管理方不利的審計意見，就會加大注冊會計師被解聘、會計師事務(wù)所被更換的可能。同時，這種事務(wù)所的聘任與解聘機制會導致“審計收費脅迫”，甚至在極端情況下出現(xiàn)“購買審計意見”，這些都將削弱注冊會計師審計在防范和治理財務(wù)舞弊中的約束作用。此外，會計師事務(wù)所的數(shù)量與上市公司的數(shù)量不匹配，會計師事務(wù)所的“供大于求”導致注冊會計師行業(yè)競爭激烈。由于擔心說“不”后被解聘，即便在審計過程中發(fā)現(xiàn)公司存在財務(wù)舞弊，注冊會計師仍可能違背職業(yè)道德，出具“潔凈”審計意見唐松華.企業(yè)會計政策選擇的經(jīng)濟學分析[J].會計研究,2000,(3):18-23.。此外，沒有從法律法規(guī)的角度將財務(wù)舞弊審計規(guī)范為注冊會計師的法定審計責任也降低了注冊會計師應有的防范財務(wù)舞弊的作用。唐松華.企業(yè)會計政策選擇的經(jīng)濟學分析[J].會計研究,2000,(3):18-23.（四）司法介入的懲治力度、準度不夠的現(xiàn)狀作為有罪推定的辯方舉證制度是一種嚴苛的、對財務(wù)舞弊者具有威懾力的舉證制度，目前，在我國的財務(wù)舞弊司法實踐中并未全面引進該舉證制度。與此關(guān)聯(lián)的集體訴訟制度雖然在我國已有應用，但卻未能將其導入財務(wù)舞弊訴訟。我國法務(wù)會計的構(gòu)建相對較晚且存在不少問題，主要表現(xiàn)在:第一，理論研究滯后。目前，我國理論界對法務(wù)會計的目標、原則等基本理論問題尚未達成共識，缺乏一套支持法務(wù)會計運行的完整法務(wù)會計準則。第二，法務(wù)會計人才培養(yǎng)滯后。法學和作為管理學科的會計學是兩個相對獨立的學科，我國目前從業(yè)會計師的法律知識相當薄弱，而能掌握會計學知識的律師則更少，所以，律師在財務(wù)舞弊司法實踐中很難甄別假賬，很難使用審計技術(shù)對案件進行深度審查。教育部門應適用現(xiàn)實的要求培養(yǎng)法務(wù)會計人員，但這方面又差強人意。第三，法務(wù)會計制度構(gòu)建的缺失。目前，我國尚沒有一套完備的法務(wù)會計訴訟支持制度、法務(wù)會計鑒證制度、法務(wù)會計人員資格認定規(guī)范和法務(wù)會計業(yè)務(wù)規(guī)范體系等。二、財務(wù)舞弊與制度環(huán)境關(guān)系分析（一）與市場經(jīng)濟發(fā)展的直接影響有關(guān)伴隨市場經(jīng)濟的發(fā)展，傳統(tǒng)的義利觀受到?jīng)_擊，在傳統(tǒng)的財務(wù)工作者隊伍內(nèi)部，其思想意識也發(fā)生了細微的變化。企業(yè)的資金流由單向的收入和支出逐漸轉(zhuǎn)變成多向的資金周轉(zhuǎn)和流動，這使得會計人員的職業(yè)范疇擴大，經(jīng)手的資金量增加，次數(shù)增多。在這樣的客觀條件下，傳統(tǒng)的義利觀發(fā)生了變化，有一部分會計人員出現(xiàn)了重利輕義的個人主義思想，利用職務(wù)之便謀取不正當?shù)膫€人利益，從而損害了企業(yè)的集體利益，危害了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。從根本上說，財務(wù)舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)，是由市場經(jīng)濟的特征和特殊的機制決定的，這也說明了財務(wù)舞弊與制度環(huán)境有著很大的關(guān)系。首先，市場經(jīng)濟具有開放性。在這種經(jīng)濟形態(tài)下開放的不僅僅是商品的生產(chǎn)、銷售以及流通，還使得處于這些環(huán)節(jié)中的從業(yè)人員得到了更多的自由度，也有了更多從中謀取個人利益的機會。財務(wù)舞弊現(xiàn)象之所以屢禁不止，也與這個原因有關(guān)聯(lián)。第二，市場經(jīng)濟具有競爭性。市場經(jīng)濟條件下的競爭無處不在，這種競爭會加速企業(yè)內(nèi)部進行不斷的優(yōu)化和調(diào)整，這就使得企業(yè)內(nèi)部工作人員的壓力普遍增大，很多傳統(tǒng)的“鐵飯碗”不復存在，“鐵打的營盤流水的兵”的現(xiàn)象在越來越多的企業(yè)出現(xiàn)。競爭力的增強必然導致企業(yè)員工出現(xiàn)心理波動，針對財務(wù)工作人員來說，就會出現(xiàn)頻繁跳槽，頻繁在每個單位都出現(xiàn)舞弊的現(xiàn)象。。（二）不嚴格的財務(wù)制度及寬松的懲罰制度第一，財務(wù)制度及措施的不嚴格是舞弊者作假賬的最好條件;不嚴密的會計控制系統(tǒng)，也為舞弊者作假賬創(chuàng)造了機會，不被發(fā)現(xiàn)。第二，一般企業(yè)都是由決策層決定制造虛假的財務(wù)報告的，由財務(wù)人員進行操作。某些企業(yè)管理層具有過大的權(quán)利，這些權(quán)利一旦失控，就會成為犯罪的幫手，如多計存貨價值、提前確認收入、隱瞞重要事項等，這些無異于為造假的可能性創(chuàng)造了條件。第三，當前適用于財務(wù)報告舞弊的相關(guān)法律法規(guī)不明確，懲罰力度不夠，造成舞弊的成本遠低于收益。處罰的方式大部分以行政處分、罰款為主，缺乏法律的震懾力，是財務(wù)舞弊現(xiàn)象屢禁不止。改善制度環(huán)境的策略防止財務(wù)舞弊的發(fā)生的措施從我國現(xiàn)在財務(wù)舞弊的現(xiàn)狀與環(huán)境制度關(guān)系的分析不難看出，要想從制度環(huán)境入手，防止財務(wù)舞弊的發(fā)生，要從以下幾方面進行：（一）改善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)當前我國企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的主要缺陷在于機制本身的不完備和監(jiān)管職能的缺位。治理機制方面應主要考慮對內(nèi)部控制制度的修復，監(jiān)管職能方面應主要考慮對董事會、監(jiān)事會財務(wù)監(jiān)督職能缺位的修復。1、企業(yè)內(nèi)部控制制度因為企業(yè)管理當局對內(nèi)部控制程序的遵守程度和心態(tài)會直接影響該制度的有效性。雖然內(nèi)部控制上的牽制與分工可以減少財務(wù)會計信息生成過程中的人為干預，但若管理當局蓄意破壞則會造成直接的財務(wù)信息的可靠性下降甚至失真。因此，在修復企業(yè)內(nèi)部控制制度的同時還應在配套的財務(wù)治理機制建設(shè)上考慮形成足夠的對管理當局的監(jiān)督與制衡力量的制度設(shè)計，以有效限制管理當局對財務(wù)會計信息的干預。2、董事會督導職能我國重新審視公司的獨立董事制度，進一步強制性地加大獨立董事在董事會中的比重，在獨立董事中除要求有會計審計背景的董事外，還應增設(shè)具有財務(wù)背景的董事職位。改革現(xiàn)行的獨立董事產(chǎn)生方式，可考慮由董事會聯(lián)合監(jiān)事會提名，職工代表大會審核，股東大會批準，證券監(jiān)管部門備案的方式產(chǎn)生。在獨立董事的提名尤其應重視考察其專業(yè)能力和對公司事務(wù)的“參政議政”能力，不但要重視考察備選人員的專業(yè)與議事能力，更要重點考察其品德。3、監(jiān)事會監(jiān)督職能監(jiān)事會監(jiān)督的側(cè)重點是管理層行為的合法性、合規(guī)性。因此，董事會的盡職行為應該是監(jiān)事會的主要監(jiān)督內(nèi)容。目前我國監(jiān)事會的監(jiān)督職能錯位應引起關(guān)注。應以一定的形式明確監(jiān)事會的主要監(jiān)督對象是董事會，尤其應明確對董事會監(jiān)督主要是對其進行財務(wù)監(jiān)督，也就是說，監(jiān)事會應對董事會財務(wù)行為的合規(guī)性、合法性及合理性予以監(jiān)督，加大監(jiān)事會的執(zhí)行力度。（二）改善注冊會計師審計制度1、適度創(chuàng)新注冊會計師審計聘任制度在上市公司解聘會計師事務(wù)所時應向“上市公司會計監(jiān)管中心”提交“會計師事務(wù)所解聘報告”，闡述解聘理由。同時，應將上述聘任與解聘會計師事務(wù)所和注冊會計師的有關(guān)聲明在董事會聲明中予以體現(xiàn)。2、適度創(chuàng)新注冊會計師審計收費制度將審計收費完全置于會計監(jiān)管中心的監(jiān)管下，審計委托方與會計師事務(wù)所協(xié)商的收費結(jié)果應由審計委托方提交“上市公司會計監(jiān)管中心”，并由監(jiān)管中心對收費的合理性進行審核并確認，同時也可考慮審計費用經(jīng)由會計監(jiān)管中心代收的模式進行收費運作。4、明確注冊會計師審計責任注冊會計師的審計責任是對財務(wù)報表的合法性和公允性發(fā)表審計意見。5、重構(gòu)舞弊審計失責責任追究機制作為一個健全的審計制度，應當有財務(wù)舞弊發(fā)生后的事后責任追究機制作補充。，添加有關(guān)注冊會計師在財務(wù)舞弊審計過程中明顯失責的法律追究條款，以便硬化這種約束機制。（三）加強財務(wù)舞弊監(jiān)管制度財務(wù)舞弊監(jiān)管可由司法監(jiān)管、行政監(jiān)管、證券市場參與者監(jiān)管、行業(yè)自律監(jiān)管、媒體監(jiān)管和董事會監(jiān)管六個層次組成。我國目前的監(jiān)管模式是以行政監(jiān)管為主，其他監(jiān)管形式為輔。第一，應徹底改變目前對財務(wù)舞弊案執(zhí)法不嚴的現(xiàn)狀。執(zhí)法不嚴，人情執(zhí)法，不但不能遏制財務(wù)舞弊，還會助長這種惡劣行為的再發(fā)生，同時，也會對未發(fā)生財務(wù)舞弊的企業(yè)以不良誘導。在財務(wù)舞弊的查處上必須“嚴刑竣法”，同時應建立起與投資者受損后相應的賠償機制，否則，就無法落實“嚴刑竣法”。第三，提高行政監(jiān)管效率。這里可以美國證券監(jiān)管的成功經(jīng)驗為例。美國的監(jiān)管體制基本屬于行政、行業(yè)、司法多管齊下的監(jiān)管模式，其中美國證券交易委員會(SEC)主要行使行政監(jiān)管之職能。由于美國1934年的《證券交易法》賦予了SEC無限制的證券調(diào)查權(quán)，以威攝性的方式懲罰違規(guī)機構(gòu)，這樣，SEC就可以將大部分監(jiān)管權(quán)力下放給會計師事務(wù)所和律師行，這就形成了一個互補又互相制衡的監(jiān)管體制，為提高SEC的監(jiān)管效率奠定了制度基礎(chǔ)。（四）遏制財務(wù)舞弊的司法系統(tǒng)改善司法系統(tǒng)的核心是要建立起一個完整的對財務(wù)舞弊主體的司法追究制度以及加大對舞弊當事人的經(jīng)濟處罰和司法打擊力度。美國《薩班斯－奧克斯利法案》(SOXAct)就明確提出強調(diào)了管理層對會計監(jiān)管及提高財務(wù)報告可靠性的責任。我國是否也需要一部類似SOXAct來規(guī)范上市公司披露行為的專門法律值得探討