鋁合金門(mén)窗的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)6/22鋁合金門(mén)窗的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理門(mén)窗生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)的產(chǎn)品要按產(chǎn)品進(jìn)行歸集，并核算成本。發(fā)生材料費(fèi)時(shí)，借：生產(chǎn)成本—材料費(fèi)，貸：原材料，發(fā)生人員成生時(shí)，借：生產(chǎn)成本—工資，貸：應(yīng)付職工薪酬—工資，發(fā)生其他費(fèi)用時(shí)，先做制造費(fèi)用，并再結(jié)轉(zhuǎn)到成本進(jìn)行歸集，借：制造費(fèi)用，貸：銀行存款，產(chǎn)品轉(zhuǎn)庫(kù)存時(shí)，借：庫(kù)存商品，貸：生產(chǎn)成本，發(fā)生銷(xiāo)售時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，貸：庫(kù)存商品，確認(rèn)收入及安裝服務(wù)時(shí)，借：銀行存款或應(yīng)收賬款，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的住宅，一般都使用鋁合金門(mén)窗。支付鋁合金門(mén)窗款項(xiàng)時(shí)，是取得增值稅普通發(fā)票還是建筑業(yè)發(fā)票？開(kāi)發(fā)成本如何才能正確的稅前扣除？怎樣的操作方式更省稅？擬通過(guò)以下幾種情況予以說(shuō)明。某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，開(kāi)發(fā)建設(shè)住宅小區(qū)10萬(wàn)平方米，該工程設(shè)計(jì)要求使用鋁合金門(mén)窗。該房地產(chǎn)企業(yè)擬于2007年4月與施工單位（或商貿(mào)企業(yè)、生產(chǎn)廠(chǎng)家等）簽訂合同，決定鋁合金門(mén)窗的合同方式。需要施工的鋁合金門(mén)窗有15，385平方米，單價(jià)為650元/平方米，結(jié)算總金額為1000萬(wàn)元（其中：鋁合金型材550萬(wàn)元、中空玻璃150萬(wàn)元）。假定，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅金及附加為3.3％。有以下幾種方式供選擇：【方式一】開(kāi)發(fā)商與商貿(mào)企業(yè)簽訂《購(gòu)買(mǎi)鋁合金門(mén)窗合同》房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)與商貿(mào)企業(yè)簽訂《購(gòu)買(mǎi)鋁合金門(mén)窗合同》，合同中約定：由商貿(mào)企業(yè)銷(xiāo)售鋁合金門(mén)窗并負(fù)責(zé)安裝工程（商貿(mào)企業(yè)沒(méi)有安裝工程的施工資質(zhì)），工程竣工后除預(yù)留3%的尾款自保修期滿(mǎn)外，其他款項(xiàng)全部支付。開(kāi)發(fā)企業(yè)憑商貿(mào)企業(yè)開(kāi)具的增值稅發(fā)票1000萬(wàn)元作如下帳務(wù)處理：借：開(kāi)發(fā)成本――建筑工程費(fèi)用1000萬(wàn)元貸：銀行存款970萬(wàn)元其他應(yīng)付款――保修金30萬(wàn)元那么，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司支付商貿(mào)企業(yè)的鋁合金門(mén)窗款1000萬(wàn)元是否可以稅前扣除？分析如下：1、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)從商貿(mào)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)鋁合金門(mén)窗（并含安裝），用于開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，從實(shí)質(zhì)上講應(yīng)該是甲供材料。甲供材料應(yīng)該與施工單位結(jié)算，構(gòu)成工程總造價(jià)的組成部分。2、《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條規(guī)定：納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。3、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1999]586號(hào)）規(guī)定：建設(shè)單位自行采購(gòu)建筑材料后以預(yù)算價(jià)提供給施工企業(yè)的，其實(shí)際采購(gòu)價(jià)高于預(yù)算價(jià)的部分，也應(yīng)并入施工企業(yè)的營(yíng)業(yè)額內(nèi)征收營(yíng)業(yè)稅。從上述可見(jiàn)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司支付商貿(mào)企業(yè)的鋁合金門(mén)窗款1000，以“增值稅發(fā)票”直接進(jìn)入開(kāi)發(fā)成本，是不可以稅前扣除的。因?yàn)樗c《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條以及“國(guó)稅函[1999]586號(hào)”規(guī)定精神不相符。解決辦法1、將鋁合金門(mén)窗工程納入總承包合同將鋁合金門(mén)窗工程納入總承包合同范圍，與總承包人結(jié)算時(shí)將1000萬(wàn)元的鋁合金門(mén)窗工程款計(jì)入總造價(jià)。開(kāi)發(fā)商將1000萬(wàn)元的鋁合金門(mén)窗款，作為甲供材料與施工單位進(jìn)行財(cái)務(wù)結(jié)算。施工單位辦理工程結(jié)算時(shí)，不但將1000萬(wàn)元的鋁合金門(mén)窗納入總造價(jià)，還應(yīng)該向業(yè)主收取營(yíng)業(yè)稅金及附加33萬(wàn)元。施工單位開(kāi)具的工程款發(fā)票（建筑業(yè)發(fā)票）包括了鋁合金門(mén)窗款。也就是說(shuō)，這一辦法可以解決鋁合金門(mén)窗的稅前扣除問(wèn)題，但是須多支出營(yíng)業(yè)稅金及附加33萬(wàn)元。開(kāi)發(fā)商支付的鋁合金門(mén)窗款是1033萬(wàn)元。2、代扣代繳工程稅金由開(kāi)發(fā)商以總承包單位名義，將鋁合金門(mén)窗款1000萬(wàn)元代扣代繳營(yíng)業(yè)稅金及附加33萬(wàn)元，去主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)1000萬(wàn)元的建筑業(yè)發(fā)票。這樣處理，1000萬(wàn)元的鋁合金門(mén)窗款可以稅前扣除了。但是，代扣代繳稅金開(kāi)發(fā)商是不能稅前列支的，應(yīng)該調(diào)增應(yīng)納稅所得額。因此，開(kāi)發(fā)商的鋁合金門(mén)窗成本是1033萬(wàn)元?！痉绞蕉块_(kāi)發(fā)商與建筑裝飾公司簽訂《鋁合金門(mén)窗施工合同》房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)與某裝飾施工公司簽訂《鋁合金門(mén)窗施工合同》，合同中約定：由該企業(yè)負(fù)責(zé)鋁合金門(mén)窗安工程的施工（有施工資質(zhì)），工程竣工后除預(yù)留3%的尾款自保修期滿(mǎn)外，其他款項(xiàng)全部支付。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)憑施工企業(yè)開(kāi)具的建筑業(yè)發(fā)票1000萬(wàn)元（其中：營(yíng)業(yè)稅金及附加33萬(wàn)元），其帳務(wù)處理為：借：開(kāi)發(fā)成本――建筑工程費(fèi)用1000萬(wàn)元貸：銀行存款970萬(wàn)元其他應(yīng)付款――保修金30萬(wàn)元根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》以及《發(fā)票管理辦法》規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)支付的鋁合金門(mén)窗工程款是完全可以稅前扣除的。實(shí)際上，開(kāi)發(fā)商的鋁合金門(mén)窗成本支出是1000萬(wàn)元。【方式三】開(kāi)發(fā)商與生產(chǎn)廠(chǎng)家簽訂《鋁合金門(mén)窗施工合同》房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)與某鋁合金門(mén)窗的生產(chǎn)廠(chǎng)家簽訂《鋁合金門(mén)窗施工合同》，合同中約定：由該廠(chǎng)家負(fù)責(zé)鋁合金門(mén)窗安工程的施工（該生產(chǎn)廠(chǎng)家有安裝的施工資質(zhì)），工程竣工后除預(yù)留3%的尾款自保修期滿(mǎn)外，其他款項(xiàng)全部支付。并明確，合同總價(jià)款中，包括建筑勞務(wù)款276.9萬(wàn)元（提供建筑業(yè)發(fā)票），鋁合金型材550萬(wàn)元、中空玻璃150萬(wàn)元（提供增值稅發(fā)票）。由于該合同符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》“國(guó)稅發(fā)〔2002〕117”的相關(guān)規(guī)定，因此鋁合金型材與中空玻璃不需要征收營(yíng)業(yè)稅，合同總金額可以減少23.1萬(wàn)元，合同總金額為976.9萬(wàn)元。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)支付鋁合金門(mén)窗款項(xiàng)時(shí)，收到建筑業(yè)發(fā)票276.9萬(wàn)元、增值稅發(fā)票700萬(wàn)元。其帳務(wù)處理為：借：開(kāi)發(fā)成本――建筑工程費(fèi)用976.9萬(wàn)元貸：銀行存款947.593萬(wàn)元其他應(yīng)付款――保修金29.307萬(wàn)元上述處理，符合“國(guó)稅發(fā)〔2002〕117號(hào)文”文件精神，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)支付的鋁合金門(mén)窗工程款，完全是可以稅前扣除的。實(shí)際上，開(kāi)發(fā)商鋁合金門(mén)窗成本支出是976.9萬(wàn)元。【方式四】開(kāi)發(fā)商與裝飾公司簽訂《鋁合金門(mén)窗施工合同》（甲供料）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)與裝飾公司簽訂《鋁合金門(mén)窗施工合同》（甲供料），合同中約定：工程所需的鋁合金型材、中空玻璃700萬(wàn)元由甲方供應(yīng)，該裝飾公司負(fù)責(zé)鋁合金門(mén)窗安工程的施工（有安裝的施工資質(zhì)），合同金額為276.9萬(wàn)元（包括安裝勞務(wù)款以及除鋁合金型材、中空玻璃以外的材料費(fèi)等）工程竣工后除預(yù)留3%的尾款自保修期滿(mǎn)外，其他款項(xiàng)全部支付。上述合同內(nèi)容，符合《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2006]114號(hào)）精神，因此對(duì)于鋁合金門(mén)窗工程，開(kāi)發(fā)商提供鋁合金型材、玻璃，與施工企業(yè)的合同總價(jià)款中可以不包括這一部分價(jià)款，對(duì)開(kāi)發(fā)商是有利的。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的帳務(wù)處理如下：（1）購(gòu)入鋁合金型材、中空玻璃，支付700萬(wàn)元（增值稅發(fā)票）借：原材料800萬(wàn)元貸：銀行存款800萬(wàn)元（2）施工單位完成鋁合金門(mén)窗工程，辦理完工程結(jié)算并收到建筑業(yè)發(fā)票金額276.9萬(wàn)元。A支付裝飾公司除預(yù)留保修金8.358萬(wàn)元以外的工程款270.242萬(wàn)元。借：開(kāi)發(fā)成本276.9萬(wàn)元貸：銀行存款268.593萬(wàn)元其他應(yīng)付款――保修金8.307萬(wàn)元B結(jié)轉(zhuǎn)甲供材料成本借：開(kāi)發(fā)成本700萬(wàn)元貸：原材料700萬(wàn)元上述處理，符合“財(cái)稅〔2006〕114號(hào)文”文件精神，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)支付的鋁合金門(mén)窗工程款，完全是可以稅前扣除的。實(shí)際上，開(kāi)發(fā)商鋁合金門(mén)窗成本支出是976.9萬(wàn)元。綜上所述，開(kāi)發(fā)商鋁合金門(mén)窗采取的合同方式不一樣，其成本支出計(jì)稅前扣除是有差異的。最佳選擇應(yīng)該是第3、第4方式，實(shí)際成本支出僅976.9萬(wàn)元；其次是第2種方式，實(shí)際成本支出為1000萬(wàn)元；最差選擇應(yīng)該是第1種方式，不僅面臨可能不能稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)，而且采取了補(bǔ)救措施也會(huì)多支出成本33萬(wàn)元。由于稅收貫穿于整個(gè)業(yè)務(wù)流程中，業(yè)務(wù)是按合同發(fā)生的，是受法律保護(hù)的。合同決定業(yè)務(wù)過(guò)程，業(yè)務(wù)過(guò)程產(chǎn)生稅收。但是公司的合同沒(méi)有一份是財(cái)務(wù)部門(mén)先簽定的，都是公司業(yè)務(wù)部門(mén)簽的。如：采購(gòu)部門(mén)簽定采購(gòu)合同，銷(xiāo)售部門(mén)簽定銷(xiāo)售合同等。由于企業(yè)的稅收不是財(cái)務(wù)部做賬做出來(lái)的，而是企業(yè)業(yè)務(wù)部門(mén)在做業(yè)務(wù)時(shí)做出來(lái)的。合同、業(yè)務(wù)流程與稅收的關(guān)系是：合同決定業(yè)務(wù)流程，業(yè)務(wù)流程決定稅收，合同在降低企業(yè)稅收成本中起關(guān)鍵和根本性作用。因此，企業(yè)必須重視業(yè)務(wù)過(guò)程中的合同在控制稅收成本的重要意義，凡是要控制和降低稅收成本，必須正確簽訂合同。下面以房地公司發(fā)生門(mén)窗鋁合金安裝的三種不同業(yè)務(wù)流程下的財(cái)稅處理為例，論證“合同決定業(yè)務(wù)流程，業(yè)務(wù)流程決定稅收”的正確命題。（一）業(yè)務(wù)流程一：安裝公司與房地產(chǎn)公司簽訂包工包料門(mén)窗安裝業(yè)務(wù)合同的涉稅處理?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十條規(guī)定：“一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅?！被诖艘?guī)定，安裝公司與房地產(chǎn)公司簽訂包工包料門(mén)窗安裝業(yè)務(wù)合同的情況下，安裝公司包工包料門(mén)窗安裝業(yè)務(wù)應(yīng)納建筑業(yè)的增值稅。[案例分析：安裝公司與房地產(chǎn)公司簽訂包工包料門(mén)窗安裝業(yè)務(wù)合同的財(cái)稅處理]（1）案情介紹某門(mén)窗安裝公司承攬一個(gè)房地產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目的門(mén)窗安裝工程。門(mén)窗安裝合同約定：安裝公司包工包料，門(mén)窗由安裝公司按工程設(shè)計(jì)要求采購(gòu)，合同總價(jià)款為600萬(wàn)元（含增值稅），其中門(mén)窗價(jià)款為350萬(wàn)元、安裝費(fèi)為250萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生成本500萬(wàn)元（其中購(gòu)買(mǎi)門(mén)窗材料費(fèi)用400萬(wàn)元，人工費(fèi)用100萬(wàn)元）。請(qǐng)分析該門(mén)窗安裝公司的財(cái)稅處理。（2）稅務(wù)處理該安裝公司包工包料門(mén)窗安裝工程，是提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售采購(gòu)貨物的混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)按照銷(xiāo)售建筑勞務(wù)繳納增值稅。因此，應(yīng)按照合同總價(jià)款600萬(wàn)元申報(bào)建筑服務(wù)業(yè)增值稅600÷（1+11%）×11%＝59.46（萬(wàn)元）。該安裝公司必須向房地產(chǎn)公司開(kāi)具不含增值稅金額540.54萬(wàn)元，增值稅額59.46萬(wàn)元的增值稅專(zhuān)用發(fā)票給房地產(chǎn)公司進(jìn)開(kāi)發(fā)成本，在房地產(chǎn)公司土地增值稅前按照540.54萬(wàn)元進(jìn)行扣除并加計(jì)20%的扣除。（3）賬務(wù)處理（單位：萬(wàn)元）①安裝公司的賬務(wù)處理：借：工程施工材料費(fèi)用341.88工程施工人工費(fèi)用100應(yīng)交增值稅——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）58.12貸：應(yīng)付賬款500借：銀行存款600貸：工程結(jié)算540.54應(yīng)交增值稅——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）59.46借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本441.88工程施工——合同毛利98.66貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入540.54借：工程結(jié)算540.54貸：工程施工材料費(fèi)用341.88工程施工人工費(fèi)用100工程施工——合同毛利98.66③房地產(chǎn)公司的賬務(wù)處理借：開(kāi)發(fā)成本——建安成本540.54應(yīng)交增值稅——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）59.46貸：銀行存款600（二）業(yè)務(wù)流程二：房地產(chǎn)公司與商業(yè)企業(yè)簽訂銷(xiāo)售門(mén)窗并由商業(yè)企業(yè)負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)合同的財(cái)稅處理?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十條規(guī)定：“一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅?！被诖艘?guī)定，房地產(chǎn)公司與商業(yè)企業(yè)簽訂銷(xiāo)售門(mén)窗并由商業(yè)企業(yè)負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)合同的情況下，商業(yè)企業(yè)發(fā)生混合銷(xiāo)售行為應(yīng)按照銷(xiāo)售貨物17%稅率繳納增值稅。[案例分析：房地產(chǎn)公司與商業(yè)企業(yè)簽訂銷(xiāo)售門(mén)窗并由商業(yè)企業(yè)負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)合同的財(cái)稅處理分析]（1）案情介紹某商業(yè)企業(yè)外購(gòu)門(mén)窗，銷(xiāo)售給房地產(chǎn)企業(yè)并同時(shí)負(fù)責(zé)安裝。銷(xiāo)售合同約定：總價(jià)款為600萬(wàn)元（含增值稅），其中門(mén)窗價(jià)款為350萬(wàn)元、安裝費(fèi)為250萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生成本500萬(wàn)元。請(qǐng)分析該商業(yè)企業(yè)的財(cái)稅處理。（2）稅務(wù)處理該商業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售門(mén)窗并負(fù)責(zé)安裝，是商業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售門(mén)窗給房地產(chǎn)企業(yè)，同時(shí)提供安裝勞務(wù)的混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)繳納增值稅。因此，應(yīng)按照合同總價(jià)款600萬(wàn)元計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額600÷（1＋17%）×17%＝87.18（萬(wàn)元）。該商業(yè)企業(yè)給房地產(chǎn)公司開(kāi)具一張金額為512.82萬(wàn)元，稅金為87.18的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。房地產(chǎn)公司以512.82萬(wàn)元進(jìn)開(kāi)發(fā)成本，房地產(chǎn)公司可以進(jìn)土地增值稅扣除成本并加計(jì)20%扣除。（3）財(cái)務(wù)處理（單位：萬(wàn)元）①商業(yè)企業(yè)的賬務(wù)處理：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本500貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付薪酬、庫(kù)存商品等500借：銀行存款600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入512.82應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）87.18①地產(chǎn)公司的賬務(wù)處理借：開(kāi)發(fā)成本——建安成本512.82應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）87.18貸：銀行存款600（三）業(yè)務(wù)流程三：房地產(chǎn)公司與工業(yè)企業(yè)簽訂銷(xiāo)售自產(chǎn)門(mén)窗并負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)合同的財(cái)稅處理?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）第一條規(guī)定：納稅人銷(xiāo)售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷(xiāo)售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷(xiāo)售額，分別適用不同的稅率或者征收率。根據(jù)以上規(guī)定和分析，自月2017年5月1日起，凡是發(fā)生銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并提供建筑服務(wù)的建筑企業(yè)，可以按照以下方法進(jìn)行稅務(wù)處理：1、如果在一份合同中分別注明，銷(xiāo)售貨物和銷(xiāo)售建筑服務(wù)的金額，則應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷(xiāo)售額，分別適用不同的稅率或者征收率計(jì)征增值稅。即銷(xiāo)售貨物部分按照17%的稅率計(jì)征增值稅，銷(xiāo)售服務(wù)部分按照11%計(jì)征增值稅。2、如果建筑企業(yè)與業(yè)主或發(fā)包方簽訂兩份合同：一份是銷(xiāo)售貨物的合同；一份是銷(xiāo)售建筑服務(wù)的合同，則貨物銷(xiāo)售合同適用17%的增值稅稅率；銷(xiāo)售建筑服務(wù)按照3%的增值稅稅率（清包工合同，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照3%稅率計(jì)征增值稅）。[案例分析：房地產(chǎn)公司與工業(yè)企業(yè)簽訂銷(xiāo)售自產(chǎn)門(mén)窗并負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)合同的財(cái)稅處理分析]（1）案情介紹某工業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售自產(chǎn)門(mén)窗給房地產(chǎn)企業(yè)并同時(shí)負(fù)責(zé)安裝。銷(xiāo)售合同約定：總價(jià)款為600萬(wàn)元（含增值稅），其中門(mén)窗價(jià)款為350萬(wàn)元、安裝費(fèi)為250萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生成本500萬(wàn)元。請(qǐng)分析該工業(yè)企業(yè)的財(cái)稅處理。（2）稅務(wù)處理根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）第一條規(guī)定，該工業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售自產(chǎn)門(mén)窗并負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)，門(mén)窗價(jià)款應(yīng)按照銷(xiāo)售貨物17%稅率計(jì)征增值稅,安裝費(fèi)按照11%稅率計(jì)征增值稅。工業(yè)企業(yè)開(kāi)給房地產(chǎn)公司一張金額為299.15萬(wàn)元，稅金為50.85的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，同時(shí)，工業(yè)企業(yè)向房地產(chǎn)公司開(kāi)一張金額為225.22萬(wàn)元，稅金為24.78的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。房地產(chǎn)公司以（299.15萬(wàn)元+225.22萬(wàn)元）524.37萬(wàn)元進(jìn)開(kāi)發(fā)成本，房地產(chǎn)公司可以進(jìn)土地增值稅扣除成本并加計(jì)20%扣除。（四）業(yè)務(wù)流程四：房地產(chǎn)公司與安裝公司簽訂清包工合同的財(cái)稅處理?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》“財(cái)稅[2016]36號(hào)”附件2：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（七）項(xiàng)第1款規(guī)定：“一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。以清包工方式提供建筑勞務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料、并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)用或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)”基于此規(guī)的，房地產(chǎn)公司與安裝公司簽訂清包工合同的情況下，安裝公司可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。[案例分析：房地產(chǎn)公司與安裝公司簽訂清包工合同的財(cái)稅處理分析]（1）案情介紹某房地產(chǎn)企業(yè)自己采購(gòu)門(mén)窗，聘請(qǐng)窗安裝