無形資產(chǎn)完整版本

無形資產(chǎn)１.知識(shí)準(zhǔn)備（一）無形資產(chǎn)的確認(rèn)企業(yè)取得的無形資產(chǎn)來自兩個(gè)渠道：一是從企業(yè)外部取得。如企業(yè)外購的專利權(quán)，非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、商標(biāo)權(quán)著作權(quán)、土地使用權(quán)和特許權(quán)；二是企業(yè)內(nèi)部研發(fā)形成。如在企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目在預(yù)期開發(fā)成功的前提下，將開發(fā)階段的支出資本化，形成無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)確認(rèn)必須滿足滿足兩個(gè)條件：(1)與無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；(2)該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。（二）無形資產(chǎn)的初始計(jì)量無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。根據(jù)無形資產(chǎn)取得的不同方式，其成本構(gòu)成不同，具體包括：1.外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的律師費(fèi)、咨詢費(fèi)、公正費(fèi)、鑒定費(fèi)、注冊登記費(fèi)等其他支出。企業(yè)應(yīng)根據(jù)購入無形資產(chǎn)的實(shí)際成本，借記“無形資產(chǎn)”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶2．自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，屬于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出能夠形成企業(yè)的無形資產(chǎn)時(shí)，將其至預(yù)定用途前發(fā)生的支出總額確認(rèn)為無形資產(chǎn)的成本，但對以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整。為了核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出，應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”賬戶。本賬戶屬于成本類賬戶，分別“費(fèi)用化支出”、“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。期（月）末，將本賬戶歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”賬戶，借記“管理費(fèi)用”賬戶，貸記“研發(fā)支出（費(fèi)用化支出）”賬戶。該賬戶期末借方余額，反映企業(yè)正在進(jìn)行無形資產(chǎn)研究開發(fā)項(xiàng)目滿足資本化條件的支出。（三）無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量——無形資產(chǎn)攤銷企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命，將無形資產(chǎn)分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。1.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)如果無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限，應(yīng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其成本不予攤銷。2.使用壽命有限的無形資產(chǎn)如果能夠合理預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限，應(yīng)視為使用壽命有限的無形資產(chǎn)。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其成本應(yīng)當(dāng)攤銷。3．無形資產(chǎn)攤銷期的確定使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)（即其達(dá)到能夠按管理層預(yù)定的方式運(yùn)作所必須的狀態(tài)）開始至終止確認(rèn)時(shí)止。4.無形資產(chǎn)的攤銷方法無形資產(chǎn)的攤銷方法，應(yīng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，可以采用平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等，無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用平均年限法攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額(四)無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量——無形資產(chǎn)減值測試企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，還有一部分非實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)在發(fā)揮著重要作用，如專利權(quán)、專有技術(shù)、品牌、商譽(yù)等，它們同樣能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。但是并非所有能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的非實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)都能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。(五)相關(guān)賬戶的設(shè)置1．設(shè)置“無形資產(chǎn)”賬戶。該賬戶借方登記取得無形資產(chǎn)的實(shí)際成本；貸方登記因出售、債務(wù)重組、非貨幣性交易而減少的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值；期末余額在借方，表示企業(yè)現(xiàn)有無形資產(chǎn)的成本。該賬戶按“專利權(quán)”、“非專利技術(shù)”、“商標(biāo)權(quán)”、“著作權(quán)”、“土地使用權(quán)”、“特許權(quán)”設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。2．設(shè)置“累計(jì)攤銷”賬戶。該賬戶貸方登記按期計(jì)提的無形資產(chǎn)攤銷額；借方登記因無形資產(chǎn)減少而沖銷的累計(jì)攤銷額；期末余額在貸方，反映企業(yè)現(xiàn)有無形資產(chǎn)的累積攤銷額。3．設(shè)置“研發(fā)支出”賬戶。該賬戶屬于成本類賬戶，分別“費(fèi)用化支出”、“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。期（月）末，將本賬戶歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”賬戶，借記“管理費(fèi)用”賬戶，貸記“研發(fā)支出（費(fèi)用化支出）”賬戶。該賬戶期末借方余額，反映企業(yè)正在進(jìn)行的無形資產(chǎn)研究開發(fā)項(xiàng)目滿足資本化條件的支出。4．設(shè)置“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶。該賬戶貸方登記計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；借方登記無形資產(chǎn)處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的已計(jì)提的減值準(zhǔn)備；期末余額在貸方，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。二、業(yè)務(wù)核算(一)無形資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)核算1．外購無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)(1)業(yè)務(wù)流程企業(yè)技術(shù)部門或技術(shù)人員經(jīng)授權(quán)，與專利代理人或持有人進(jìn)行談判，將談判結(jié)果上報(bào)單位負(fù)責(zé)人，由單位負(fù)責(zé)人出具批準(zhǔn)購買批準(zhǔn)無形資產(chǎn)的手續(xù)，再由經(jīng)授權(quán)的企業(yè)技術(shù)部門或技術(shù)人員與專利代理人或持有人簽訂購買合同，然后支付款項(xiàng)并辦理專利等無形資產(chǎn)過戶手續(xù)；取得土地使用權(quán)時(shí)，企業(yè)應(yīng)向土地管理部門提出申請，獲批后辦理土地使用權(quán)證書。(2)背景單據(jù)【例5～1】華偉公司2007年3月1日向另外一家企業(yè)外購取得一項(xiàng)專利權(quán)，以銀行存款支付了買價(jià)和相關(guān)費(fèi)用，分別為600000元和8000元。根據(jù)專利轉(zhuǎn)讓協(xié)議、專利產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)和付款憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)608000貸：銀行存款608000【例5～2】2008年1月華為公司向土地管理部門申請取得土地使用權(quán)，以銀行存款6000000元支付土地出讓金。根據(jù)土地使用權(quán)證書和付款憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)6000000貸：銀行存款60000002.自行開發(fā)的無形資產(chǎn)(1)業(yè)務(wù)流程企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層批準(zhǔn)的研發(fā)部門無形資產(chǎn)研發(fā)項(xiàng)目和研發(fā)預(yù)算，財(cái)務(wù)部門按計(jì)劃為其提供資金，并監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況。(2)背景單據(jù)【例5～3】華偉公司是一家高科技軟件實(shí)業(yè)公司，2006年在開發(fā)一種新的應(yīng)用程序軟件。軟件開發(fā)分三個(gè)階段進(jìn)行。第一為市場調(diào)研階段，主要是通過中介公司進(jìn)行市場調(diào)查，本階段發(fā)生的調(diào)研費(fèi)用為100000元。第二為研究階段，對產(chǎn)品進(jìn)行可行性研究，并提出具體的開發(fā)產(chǎn)品的初步方案，本階段發(fā)生了科研人員的工資、各種耗材費(fèi)用、辦公費(fèi)用等1000000元。第三為開發(fā)階段，使研究的產(chǎn)品具有商品價(jià)值，直接能上市出售。企業(yè)發(fā)生于這一階段的費(fèi)用為3000000元。①記錄第一階段發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，根據(jù)咨詢費(fèi)、資料費(fèi)、差旅費(fèi)、和相關(guān)的付款憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出100000貸：銀行存款100000借：管理費(fèi)用100000貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出100000②記錄第二階段發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，根據(jù)研發(fā)人員職工薪酬支付表、材料領(lǐng)用單、銀行存款付款憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出1000000貸：應(yīng)付職工薪酬(原材料、銀行存款等)1000000借：管理費(fèi)用1000000貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出1000000③記錄第三階段發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，根據(jù)研發(fā)人員職工薪酬支付表、材料領(lǐng)用單、銀行存款付款憑證，無形資產(chǎn)鑒定證書，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：研發(fā)支出——資本化支出3000000貸：應(yīng)付職工薪酬(原材料、銀行存款等)3000000借：無形資產(chǎn)3000000貸：研發(fā)支出——資本化支出30000003.投資者投入的無形資產(chǎn)(1)業(yè)務(wù)流程投資各方首先應(yīng)簽訂投資協(xié)議，并按投資協(xié)議出資，辦理無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。(2)背景單據(jù)【例5～4】華偉公司、乙公司合資設(shè)立丙公司，注冊資本為2000000元，經(jīng)雙方協(xié)商約定，甲公司以商標(biāo)權(quán)折價(jià)500000元、專利權(quán)折價(jià)800000元，現(xiàn)金700000元進(jìn)行投資；乙公司投入生產(chǎn)廠房1000000元，現(xiàn)金1000000元。甲、乙公司各占一半股權(quán)。在考慮各種因素后，認(rèn)定商標(biāo)使用權(quán)壽命沒有期限，投資的專利權(quán)按有關(guān)法律規(guī)定其受保護(hù)的期限為15年。按合同約定享有該專利10年期的收益權(quán)。丙公司收到投資后，根據(jù)投資協(xié)議、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移證書、廠房產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移證書，進(jìn)賬單作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款1700000固定資產(chǎn)1000000無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)500000——專利權(quán)800000貸；實(shí)收資本——甲2000000——乙20000004.接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)(1)業(yè)務(wù)流程捐贈(zèng)方和受贈(zèng)方應(yīng)簽訂捐贈(zèng)協(xié)議，并按捐贈(zèng)協(xié)議，辦理無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。(2)背景單據(jù)【例5～5】華偉公司接受一項(xiàng)專利技術(shù)捐贈(zèng)，捐贈(zèng)者提供的有關(guān)憑據(jù)表明：該專利技術(shù)的價(jià)值為400000元。企業(yè)認(rèn)為憑據(jù)中的價(jià)值是公允的，根據(jù)無形資產(chǎn)捐贈(zèng)協(xié)議、捐贈(zèng)者提供的有關(guān)憑證和無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下(假定所得稅率為25%)：借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)400000貸：營業(yè)外收入——捐贈(zèng)利得300000遞延所得稅負(fù)債100000(二)無形資產(chǎn)攤銷核算(1)業(yè)務(wù)流程會(huì)計(jì)人員在了解企業(yè)無形資產(chǎn)的基礎(chǔ)上，應(yīng)和無形資產(chǎn)使用部門進(jìn)行溝通，在此基礎(chǔ)上，應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求制定制定無形資產(chǎn)的攤銷計(jì)劃表，并根據(jù)變化的情況，對攤銷計(jì)劃表進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少每年年度終了，對無形資產(chǎn)的使用壽命及未來經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式進(jìn)行復(fù)核；無形資產(chǎn)的使用壽命及未來經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法；同時(shí)對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)也要進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其使用壽命變?yōu)榭纱_定的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命，并選擇適當(dāng)?shù)姆椒▽ζ涑杀具M(jìn)行攤銷。會(huì)計(jì)核算人員應(yīng)根據(jù)攤銷計(jì)劃表進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(2)背景單據(jù)【例6～6】，接例6～4，根據(jù)已編制好的無形資產(chǎn)攤銷表，由于商標(biāo)沒有使用壽命期限，不予攤銷。專利的攤銷年限確定為10年，凈殘值為零，該專利每年的攤銷額為80000元，丙公司每年專利攤銷額會(huì)計(jì)處理如下：借：管理費(fèi)用——專利攤銷80000貸：累計(jì)攤銷——專利80000(三)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算(1)業(yè)務(wù)流程企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少每年末對企業(yè)的各項(xiàng)無形資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)各項(xiàng)無形資產(chǎn)給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的能力。期末，企業(yè)應(yīng)對無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)可收回金額進(jìn)行估計(jì)，編制無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)減值表，將無形資產(chǎn)賬面價(jià)值超過可收回金額的部分確認(rèn)為減值準(zhǔn)備。(2)背景單據(jù)【例5～7】華偉公司2008年3月1日，向凱勝公司購得一項(xiàng)商標(biāo)所有權(quán)，以銀行存款支付買價(jià)400萬元和相關(guān)費(fèi)用8000元。該商標(biāo)權(quán)預(yù)計(jì)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的年限為10年，2008年末該商標(biāo)權(quán)可收回金額為360萬元，無形資產(chǎn)減值表顯示，該無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)減值74000元，根據(jù)減值表作會(huì)計(jì)分錄如下：該無形資產(chǎn)2008年度計(jì)提的攤銷額為33400×10=334000該資產(chǎn)2008年末應(yīng)提減值準(zhǔn)備=4008000-334000-3600000=74000(元)借：資產(chǎn)減值損失——無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備74000貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備74000(四)無形資產(chǎn)的處置的核算(1)業(yè)務(wù)流程無形資產(chǎn)的處置就是無形資產(chǎn)的出售和報(bào)廢，無形資產(chǎn)出售要簽訂無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，出售收入要支付營業(yè)稅等；無形資產(chǎn)報(bào)廢是指無形資產(chǎn)由于已被其他新技術(shù)所代替或不受法律保護(hù)等原因，預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益而進(jìn)行的處置，無形資產(chǎn)的處置應(yīng)有管理部門提出計(jì)劃，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后執(zhí)行。(2)背景單據(jù)【例5～8】某企業(yè)出售一項(xiàng)無形資產(chǎn)(專利權(quán))，收取價(jià)款100000元，應(yīng)交營業(yè)稅5000元，應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅350元，應(yīng)交教育費(fèi)附加150元，用銀行存款支付律師費(fèi)2500元，該無形資產(chǎn)的原始價(jià)值為150000萬元，累計(jì)攤銷額為40000元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備200