【人大《會計學(xué)》】第二章 會計循環(huán)

【人大《會計學(xué)》】第二章會計循環(huán)學(xué)習(xí)目標1、掌握：會計循環(huán)中涉及的基本概念；會計期間的業(yè)務(wù)處理流程；會計期末的業(yè)務(wù)處理流程。2、熟練使用借貸記賬法。22.1會計循環(huán)概述會計核算表現(xiàn)出的周而復(fù)始的循環(huán)狀態(tài)，稱為會計循環(huán)。

①收款憑證付款憑證②③④⑤⑥會計報表庫存現(xiàn)金日記賬⑤明細賬總賬轉(zhuǎn)賬憑證銀行存款日記賬原始憑證原始憑證原始憑證32.1.1會計科目和賬戶一、賬戶（一）賬戶的含義是在將會計對象劃分為會計要素基礎(chǔ)上的再分類。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等貨幣資金投入資本負債4賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有專門格式，用以分類、連續(xù)的記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工具。設(shè)置賬戶是會計核算的一種專門方法。專門格式經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時間記賬依據(jù)增減變動余額設(shè)置依據(jù)（賬戶名稱）52.賬戶的設(shè)置原則

◆必須結(jié)合會計要素的特點，全面反映會計要素內(nèi)容

◆既要符合對外報告的要求，又要滿足內(nèi)部經(jīng)營管理的需要

◆既要適應(yīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)展需要，又要保持相對穩(wěn)定

◆統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合

◆應(yīng)簡明適用，稱謂規(guī)范6（二）賬戶的基本結(jié)構(gòu)1.賬戶基本結(jié)構(gòu)的含義

賬戶的全部結(jié)構(gòu)中用來登記增加額、減少額和余額的那部分結(jié)構(gòu)。72.賬戶基本結(jié)構(gòu)的簡化形式——T形賬戶83.會計賬戶能夠提供的金額指標9Continued賬戶名稱“庫存現(xiàn)金”明確了賬戶的核算對象。期初余額23,000元記錄在賬戶左方（即借方）的第一行。期初余額是從上期期末余額結(jié)轉(zhuǎn)而來。上期期末余額的方向決定了期初余額應(yīng)記錄在借方還是貸方。依此例，顯然，庫存現(xiàn)金賬戶的上期期末（去年１２月３１日）有借方期末余額為23,000元。一般說來，資產(chǎn)類賬戶常常表現(xiàn)為借方余額；負債和所有者權(quán)益類賬戶常常表現(xiàn)為貸方余額。10（三）賬戶的設(shè)置★根據(jù)會計要素的具體內(nèi)容、特點和管理的要求設(shè)置銷售費用11注意：《企業(yè)會計制度》與《基礎(chǔ)會計》教材對會計科目的不同分類方法

◆利潤類歸并入所有者權(quán)益類；◆收入類與費用類的一部分合并為損益類；◆費用類的一部分獨立為成本類。12二、會計科目（一）會計科目與賬戶1.會計科目含義◆對會計要素進行分類所形成的具體項目營業(yè)費用1314（二）會計科目的級次1.總分類科目◆一級科目或總賬科目

◆對會計要素的具體內(nèi)容進行總括分類形成的會計科目（如“應(yīng)收賬款”等）◆是設(shè)置總賬賬戶，進行總分類核算的依據(jù)，可提供總括指標

◆一般由會計準則或會計制度統(tǒng)一規(guī)定

應(yīng)收賬款沿海公司鴻運公司明細分類科目總分類科目一級科目二級科目15Continued162.1.1借貸記賬法一、復(fù)式記賬的基本含義及其特征

（一）基本含義

◆對任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都以相等的金額在兩個或兩個以上有關(guān)賬戶中相互聯(lián)系的進行登記，借以反映會計對象具體內(nèi)容增減變化的一種記賬方法。17（二）基本特征—與單式記賬法相比較1.需要設(shè)置完整的賬戶體系。2.對所有會計要素的增減變化需要全面、系統(tǒng)的反映。3.對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要在起碼兩個賬戶中進行等額記錄。4.可以對一定時期會計賬戶的記錄進行綜合試算，檢查賬戶記錄的準確與否。18二、復(fù)式記賬的理論依據(jù)和基本原則（一）理論依據(jù)●資金運動的內(nèi)在規(guī)律性。即各種業(yè)務(wù)的發(fā)生，起碼會引起兩個會計要素（或同一要素中的兩個項目）發(fā)生增減變化。體現(xiàn)了如下規(guī)律:

運用會計方法把兩個或兩個以上的變動記錄下來，即復(fù)式記賬。19（二）基本原則

1.以反映資金運動內(nèi)在規(guī)律的會計等式為記賬基礎(chǔ)。20三、復(fù)式記賬的作用

▲能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供有用的會計信息。

▲能夠清晰地反映資金運動的來龍去脈，便于對業(yè)務(wù)內(nèi)容的了解和監(jiān)督。

▲能夠運用平衡關(guān)系檢驗賬戶記錄有無差錯。21一、借貸記賬法的產(chǎn)生與演進1.產(chǎn)生——大約在12--13世紀起源于商業(yè)經(jīng)濟比較發(fā)達的意大利，總結(jié)于14世紀末，并逐漸流傳于全世界。2.演進——借、貸二字最初只表示“借主”與“貸主”之間的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系及其增減變化，隨著會計記錄業(yè)務(wù)內(nèi)容的豐富，逐漸演變?yōu)閱渭儽硎靖鞣N財產(chǎn)物資增減變化的記賬符號。22二、借貸記賬法的含義◆以“借”和“貸”作為記賬符號的一種記賬方法。作為記賬方法，都有其特定的記賬符號，用來表示“增加”或“減少”。

◆復(fù)式記賬法的一種。

23三、借貸記賬法的內(nèi)容

（一）記賬符號◆記賬符號——借貸記賬法為“借”、“貸”二字?！糁饕饔谩硎尽霸黾印被颉皽p少”；賬戶中的登記方向。

借方（左方）貸方（右方）◆符號含義：表示增減，但對于六類性質(zhì)不同的賬戶具有不同的含義。2425（二）賬戶結(jié)構(gòu)◆基本含義：增加額、減少額和余額在賬戶中的登記方法。

1.資產(chǎn)、費用類賬戶結(jié)構(gòu)

★重要說明：期末時如果將費用類賬戶當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶，則費用類賬戶沒有期末余額。也不會有下期期初余額。262.負債、所有者權(quán)益、收入和利潤類賬戶結(jié)構(gòu)★重要說明：期末時如果將收入類賬戶的當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶，則收入類賬戶沒有期末余額。也不會有下期期初余額。27（三）記賬規(guī)則●有借必有貸——賬戶登記方向?！窠栀J必相等——賬戶登記金額。公司收到投資者投資800000元存入銀行。影響要素登記賬戶登記方向登記金額28●有借必有貸●借貸必相等●29（四）會計分錄與賬戶對應(yīng)關(guān)系

1.會計分錄的含義●經(jīng)濟業(yè)務(wù)在登記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式。

●在實際工作中，會計分錄是填寫在記賬憑證上的。經(jīng)濟業(yè)務(wù)◎應(yīng)在哪些賬戶中登記？◎應(yīng)登記在賬戶的哪一方？◎各賬戶中登記的金額是多少？

對這些問題進行確認，并寫出一定的記錄形式，即會計分錄。302.編制會計分錄的基本方法【例4-1】收到投資者投入資本800000元存入銀行。313.教學(xué)中會計分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求800000800000325.會計分錄的種類◆簡單會計分錄——由兩個賬戶組成的會計分錄?！魪?fù)合（復(fù)雜）會計分錄——由兩個以上賬戶所組成的會計分錄?！纠抗举彶牧县浛?0000元。其中20000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)10000元。會計分錄：借：原材料30000（購入材料總額）貸：銀行存款20000（已支付貨款）貸：應(yīng)付賬款10000（尚未支付款）336.復(fù)合會計分錄的分解【例】公司購材料貨款30000元。其中20000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)10000元。3000020000100002000020000100001000034Continued【例2－1】12008年1月20日,企業(yè)銷售Ａ產(chǎn)品，收到客戶30,000元支票,存入工商銀行。分析：該業(yè)務(wù)中企業(yè)的銀行存款增加30,000元，銀行存款屬于資產(chǎn)類賬戶，增加應(yīng)計入借方；同時企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入增加30,000元，主營業(yè)務(wù)收入屬于收入類賬戶，增加應(yīng)予以貸記，因此分錄表示為：借：銀行存款30,000貸：主營業(yè)務(wù)收入30,000【例2－2】1月27日,職工報銷出差差旅費500元。分析：該業(yè)務(wù)一方面減少了企業(yè)的庫存現(xiàn)金500元，一方面增加了管理費用500元。庫存現(xiàn)金屬于資產(chǎn)類賬戶，減少應(yīng)貸記；管理費用屬于費用類賬戶，增加應(yīng)借記，因此分錄表示為：借：管理費用500貸：庫存現(xiàn)金500【例2－3】1月31日,A產(chǎn)品銷售后,結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本20,000元。分析：該業(yè)務(wù)首先增加了企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本20,000元,主營業(yè)務(wù)成本屬于費用類賬戶,增加應(yīng)記借;產(chǎn)品銷售后,A產(chǎn)品庫存下降,庫存商品屬于資產(chǎn)類賬戶,減少應(yīng)記貸,因此分錄表示為:借:主營業(yè)務(wù)成本20,000貸:庫存商品20,000352.1.3會計憑證會計憑證（accountingdocuments）是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)并據(jù)以登記會計賬簿的書面證明。36Continued會計憑證的作用37會計憑證的種類(一)原始憑證1.原始憑證的含義●經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的，載明業(yè)務(wù)內(nèi)容和完成情況的證明文件?！襁M行會計核算的原始資料和主要依據(jù)。38(1)一次憑證▲只記載一項業(yè)務(wù)或同時記載若干項同類性質(zhì)經(jīng)濟業(yè)務(wù)；▲一次性填制完成。3940(2)累計憑證▲需在規(guī)定時間內(nèi)多次記載；▲經(jīng)濟業(yè)務(wù)是不斷重復(fù)發(fā)生的。41(3)匯總原始憑證▲根據(jù)若干同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證定期加以匯總重新編制的憑證。42(4)記賬編制憑證▲根據(jù)賬簿記錄的結(jié)果對某些特定事項進行歸類、整理編制的原始憑證。43(二)記賬憑證

1.記賬憑證的含義●根據(jù)原始憑證歸類整理編制；●會計分錄憑證(與原始憑證的最大區(qū)別)；●登記賬簿的直接依據(jù)。44按記賬憑證按用途分類●專用記賬憑證▲含義：在每張憑證上只反映一定類別業(yè)務(wù)內(nèi)容（收款業(yè)務(wù)、付款業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）的記賬憑證。45▲業(yè)務(wù)類型——按經(jīng)濟業(yè)務(wù)與貨幣資金收支的關(guān)系分類：46▲專用記賬憑證種類：①收款憑證47②付款憑證48③轉(zhuǎn)賬憑證49●通用記賬憑證▲含義：可用以反映所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬憑證。

▲格式：與專用記賬憑證中的轉(zhuǎn)賬憑證格式大體相同。502.1.4會計賬薄完成會計憑證的編制工作以后，會計憑證中的所有信息應(yīng)記入會計賬簿。會計賬簿是指將會計主體所有賬戶的增減變動按照—定格式進行序時和分類記錄的會計簿籍。會計賬簿按照用途可以分為序時賬、分類賬和備查賬。備查賬簿日記賬總賬明細賬賬簿序時賬簿分類賬簿511.序時賬簿——也稱日記賬，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間順序逐日逐筆登記。①特種日記賬：專門用來登記某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的序時賬簿。應(yīng)用較廣的是“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”。

52庫存現(xiàn)金日記賬

①格式：收、付、余三欄式。②登記方法：逐日逐筆登記。53銀行存款日記賬①格式：收、付、余三欄式。

②登記方法：逐日逐筆登記。54②普通日記賬：用來登記全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的序時賬簿。對所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要先在賬簿中確定會計分錄，予以全面、連續(xù)地登記。其內(nèi)容類似于記賬憑證，因此，這種日記賬也叫“分錄賬”或“原始分類簿”。552.分類賬簿——按照分類會計科目設(shè)置的對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行分類登記的賬簿。根據(jù)總分類科目設(shè)置，總括反映會計主體經(jīng)濟業(yè)務(wù)情況總賬分類賬簿明細賬根據(jù)明細科目設(shè)置，詳細記錄某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)情況56（一）總分類賬1.格式：借、貸、余三欄式。：原材料57（二）明細分類賬明細分類賬格式主要有以下三種：1.三欄式（同總分類賬）①格式：借、貸、余三欄式。

：應(yīng)付賬款—東方工廠明細賬購買甲材料歸還貨款銀付10000500058數(shù)量金額式

①格式：借、貸、余三欄中分設(shè)數(shù)量、金額等欄。

59多欄式①格式：按借方、貸方或借貸雙方分別設(shè)置專欄。603.備查賬簿——也稱輔助賬簿。它是對一些備忘事項為便于查考而登記的賬簿。如“租入固定資產(chǎn)登記簿”等。備查賬簿不是根據(jù)會計科目設(shè)置的，與其他賬戶之間不存在嚴密的依存關(guān)系。612.2會計期間業(yè)務(wù)處理流程會計期間業(yè)務(wù)處理流程的核算對象是企業(yè)日常發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，即企業(yè)在某一會計期間的經(jīng)營過程中實際發(fā)生的經(jīng)濟活動。購銷活動、生產(chǎn)活動、資金往來活動等都屬于企業(yè)的日常業(yè)務(wù)活動。會計期間業(yè)務(wù)處理流程分為以下三個步驟：分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制會計分錄根據(jù)會計分錄填寫會計憑證根據(jù)會計憑證登記會計賬簿進行試算平衡第2和第3步驟已在第一節(jié)中說明，本節(jié)主要是通過業(yè)務(wù)示例的形式，解釋第1、第4步驟所需要做的會計工作。622.2.1編制會計分錄我們以舉例的形式說明如何完成會計循環(huán)的第一步：分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制會計分錄。為簡化核算，下例中暫不考慮增值稅?！纠?－4】2008年12月1日,李先生注冊成立了一家小企業(yè)盛達服裝公司，從個人賬戶轉(zhuǎn)賬200,000元現(xiàn)金作為企業(yè)的注冊資本。在這一例題中，企業(yè)收到200,000元銀行存款，銀行存款賬戶是資產(chǎn)賬戶，資產(chǎn)的增加應(yīng)記為借方，因此應(yīng)借記“銀行存款”200,000元;同時，企業(yè)的實收資本增加了20,000元，實收資本賬戶屬于所有者權(quán)益性質(zhì)，它的增加應(yīng)貸記。因此，對該業(yè)務(wù)的會計分錄如下：借：銀行存款200,000貸:實收資本200,000根據(jù)上述分錄登記賬簿,表示如下:63Continued【例2－5】12月1日，企業(yè)從銀行存款中提取現(xiàn)金5,000元,應(yīng)付日常開支。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的庫存現(xiàn)金這一資產(chǎn)項目增加了5，000元，銀行存款這一資產(chǎn)項目減少了5,000元。因此，它涉及到“現(xiàn)金”和“銀行存款”這兩個資產(chǎn)賬戶，應(yīng)登記在“現(xiàn)金”賬戶的借方和“銀行存款”賬戶的貸方。借：現(xiàn)金5,000貸：銀行存款5,000本會計分錄入賬后,相關(guān)總賬記錄情況如下:64Continued【例2－6】12月1日，公司以轉(zhuǎn)賬方式預(yù)付4個月的辦公場所租金20,000元。分析：公司預(yù)付辦公室租金，屬于預(yù)付款性質(zhì)，預(yù)付的租金目前仍是企業(yè)的資產(chǎn)，將來會隨著租用的時間而逐步轉(zhuǎn)化為費用，因此應(yīng)借記預(yù)付款，同時銀行存款減少，應(yīng)予以貸記。借：預(yù)付賬款20,000貸：銀行存款20,000本會計分錄入賬后,相關(guān)總賬記錄情況如下:65Continued【例2－7】12月2日，盛達公司購進了一批辦公設(shè)備，預(yù)計可使用5年，5年后無殘值，以支票付清貨款50,000元。分析：該公司購進了50,000元的計算機等辦公設(shè)備,屬于資產(chǎn)，其增加應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”；另外，企業(yè)以支票支付貨款，因而減少了另外一個資產(chǎn)賬戶“銀行存款”,而資產(chǎn)的減少應(yīng)予以貸記。因此，該業(yè)務(wù)的會計分錄應(yīng)為：借：固定資產(chǎn)50,000貸：銀行存款 50,000本會計分錄入賬后,相關(guān)總賬記錄情況如下:66Continued【例2－8】12月5日,公司購進了2000件成衣,待出售,價值80,000元,合同中約定貨款月底前結(jié)清。分析：公司購進以出售為目的的服裝，顯然屬于商品存貨。存貨是一種資產(chǎn)，它的增加應(yīng)借記“庫存商品”；同時，企業(yè)并未付現(xiàn)，而是產(chǎn)生了一筆債務(wù)，在下月清償，對應(yīng)的會計科目為“應(yīng)付賬款”，負債的增加應(yīng)貸記。列示會計分錄如下：借：庫存商品80,000貸：應(yīng)付賬款80,000本會計分錄入賬后,相關(guān)總賬記錄情況如下:67Continued【例2－9】12月8日，公司售出500件庫存成衣，合同價格為30,000元，買方用支票支付了一半價款，另外一半在一個月內(nèi)付清。分析：公司出售庫存商品，因此實現(xiàn)了銷售，主營業(yè)務(wù)收入增加30，000元，應(yīng)貸記。同時，企業(yè)收到了15，000元現(xiàn)金，資產(chǎn)增加，應(yīng)借記；另一半貨款表現(xiàn)為應(yīng)收賬款，同樣屬于資產(chǎn)，也應(yīng)借記。借：銀行存款15,000應(yīng)收賬款15,000貸：主營業(yè)務(wù)收入30,000另一方面，庫存商品被交付買方，因此商品存貨減少，應(yīng)貸記；庫存商品的買價500/2,000*80,000=20,000是此筆銷售的成本，成本增加應(yīng)借記。借：主營業(yè)務(wù)成本20,000貸:庫存商品20,000本會計分錄入賬后,相關(guān)總賬記錄情況如下:68Continued69Continued【例2－10】12月10日從銀行取得抵押貸款100,000元，年利率為6%，為期6個月。分析：銀行貸款表現(xiàn)為負債，負債增加應(yīng)貸記。銀行貸款到賬，企業(yè)的存款增加，應(yīng)借記。借：銀行存款100,000貸：短期借款100,000本會計分錄入賬后,相關(guān)總賬記錄情況如下:70Continued【例2－11】12月20日,以現(xiàn)金支付管理人員差旅費3,200元。分析：差旅費屬于管理費用，增加應(yīng)借記；另外現(xiàn)金減少，資產(chǎn)減少應(yīng)貸記。借：管理費用3,200貸：現(xiàn)金3,200本會計分錄入賬后,相關(guān)總賬記錄情況如下:71Continued【例2－12】12月31日以支票清償本月5日購買成衣的貨款80,000元。分析：這筆貨款在購進交易發(fā)生時記作應(yīng)付賬款，現(xiàn)已清償，應(yīng)反映為應(yīng)付賬款的減少，負債減少應(yīng)借記；同時銀行存款減少，應(yīng)貸記。借：應(yīng)付賬款80,000貸：銀行存款80,000本會計分錄入賬后,相關(guān)總賬記錄情況如下:722.2.2試算平衡1.試算平衡的含義◆根據(jù)會計等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完整性的技術(shù)方法.試算平衡的基本原理源于復(fù)式記賬規(guī)則。按照復(fù)式記賬的要求，對任何一筆業(yè)務(wù)的會計處理均會產(chǎn)生相同金額的借記和貸記。借貸73Continued以本章所舉盛達公司的賬務(wù)記錄，首先結(jié)出各總賬科目余額。編制的試算平衡表如下。74Continued必須說明的是:即使試算平衡表借方余額之和與貸方余額之和相等,也不能百分之百地保證在核算過程中沒有錯誤。試算平衡表只能保證每一筆業(yè)務(wù)均以相同金額計入借方和貸方。試算平衡表不能檢驗的錯誤包括：分錄中借方或貸方科目錯誤，例如本應(yīng)借記“銀行存款”科目，但錯誤地記入了“現(xiàn)金”科目；或，某一會計憑證整體被漏記，借貸雙方金額均未被記入分類賬。752.3會計期末的會計處理流程在會計期末，會計師首先需要按照配比原則的要求將未確認的收入費用入賬，同時編制和提交會計報告，最后結(jié)束一個會計循環(huán)，使各種會計記錄達到開始下一個會計循環(huán)的狀態(tài)。企業(yè)會計部門在會計期末具體需要完成的工作包括：1、編制調(diào)整分錄2、編制會計報表3、編制結(jié)賬分錄76Continued1、調(diào)整分錄企業(yè)與收入和費用相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)可劃分為兩類。一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)僅僅影響一個會計期間，如每月支出的差旅費用、費用、資產(chǎn)的日常維護保養(yǎng)費用，其效益僅涉及當(dāng)期，直接計入當(dāng)期的收入或費用項目即可，對企業(yè)未來的經(jīng)濟活動不產(chǎn)生影響；而另一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的影響涉及到多個會計期間，如企業(yè)購置的可供企業(yè)使用５年的一臺機器設(shè)備，其會計影響必須在多個會計期間進行合理的分配。第一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)屬于會計期間的處理流程，其會計處理我們已在第一節(jié)闡述過；而第二類經(jīng)濟業(yè)務(wù)需要集中在會計期末制作會計分錄、分配所需入賬的收入和費用并登記賬簿，屬于會計期末的會計處理流程。對于這種涉及多個會計期間的較復(fù)雜業(yè)務(wù)，收入和費用在哪一個會計期間入賬，在各期入賬多少，都將對各期的會計盈余數(shù)字產(chǎn)生重要作用，進而影響投資者和債權(quán)人的決策。77Continued按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求,企業(yè)的收入確認時點不是以收到現(xiàn)金為標準,而是應(yīng)在符合收入實現(xiàn)條件時計入收入項目；企業(yè)的費用確認不是以現(xiàn)金支出為標準，而是應(yīng)在其所貢獻的相關(guān)收入取得時計入費用項目。在計量企業(yè)各期凈收益的過程中，必須始終保持收入與費用的配比關(guān)系。在會計實務(wù)中，為了達到收入與費用的正確確認和配比，我們就不得不面對和處理那些涉及多個會計期間的復(fù)雜經(jīng)濟業(yè)務(wù)。在這些跨期經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，收入、費用的入賬時點與現(xiàn)金收支的時點一般不相一致。仍以企業(yè)購置的可使用５年的機器設(shè)備為例。顯然，該機器的購置成本不能一次性地計入當(dāng)期的生產(chǎn)成本。按照它能夠服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)的年限，企業(yè)可在５年內(nèi)使用它，生產(chǎn)出產(chǎn)品，銷售后實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入。因此，該機器的購置成本應(yīng)在這５年內(nèi)逐年以折舊的形式轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。為此，會計師需要在每一個會計期末，編制提取折舊費用的分錄。這種在會計期末編制的、針對這些跨期業(yè)務(wù)收入和費用分攤確認的會計分錄，即稱為調(diào)整分錄。78Continued2、報表編制在會計日常業(yè)務(wù)核算及期末調(diào)整分錄編制完成以后，所有當(dāng)期發(fā)生的重要收入和費用項目均已確認入賬，對應(yīng)的資產(chǎn)、負債和