建筑業(yè)會(huì)計(jì)的7個(gè)稅務(wù)籌劃資料

建筑業(yè)稅籌方案做過建筑業(yè)財(cái)務(wù)的都深有感觸：建筑業(yè)會(huì)計(jì)是真難當(dāng)！因?yàn)榻ㄖI(yè)的毛病太多了！虛列成本、虛開發(fā)票、公轉(zhuǎn)私、無發(fā)票報(bào)銷、不愿意交所得稅、不給農(nóng)民工買社保、管理人員沒交個(gè)稅、委托付款、“掛靠”...建筑業(yè)會(huì)計(jì)不僅累，工資低，風(fēng)險(xiǎn)還高，到哪辦點(diǎn)事兒，讓你留指紋、拍照全部的壓力都是會(huì)計(jì)來承擔(dān)！關(guān)鍵老板可能還會(huì)懷疑你讓公司多交了十幾萬稅！匯總建筑企業(yè)稅務(wù)稽查4大自查清單、建筑行業(yè)預(yù)繳的財(cái)務(wù)處理辦法，以及建筑行業(yè)財(cái)務(wù)必備的3大納稅籌劃要點(diǎn)。01建筑企業(yè)稅務(wù)稽查四大自查清單一是否正確選擇計(jì)稅方式建筑企業(yè)一般納稅人企業(yè)選擇增值稅計(jì)稅方式有兩種情況：1、營改增前開工的老項(xiàng)目可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅開工標(biāo)準(zhǔn)以施工許可證注明的開工日期或合同注明的開工日期，如實(shí)際開工日期有不同，以實(shí)際開工為準(zhǔn)；稅收稽查中會(huì)檢查老項(xiàng)目條件適用是否正確，是否有存在將新項(xiàng)目強(qiáng)行包裝為老項(xiàng)目享受簡(jiǎn)易計(jì)稅的情況。2、清包工工程和甲供工程可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅清包工是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。實(shí)務(wù)中的土方、勞務(wù)、裝修都有可能是清包工模式。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。這里需要注意三點(diǎn)：1>全部或部分甲供都可以作為認(rèn)定甲供工程的條件；2>不僅僅是設(shè)備材料，動(dòng)力甲供也可以作為認(rèn)定條件；比如電力供應(yīng)就屬于動(dòng)力；3>對(duì)于建筑總包而言，按照財(cái)稅[2017]58號(hào)）第一條規(guī)定：建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。這里需要注意如果符合這個(gè)條件的總包方只能選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，不能進(jìn)行選擇。二是否按照要求預(yù)交稅款建筑企業(yè)預(yù)交增值稅有兩種情況：1、跨地區(qū)提供建筑服務(wù)按照總局公告2017年第11號(hào)規(guī)定，建筑企業(yè)如果在同一地級(jí)行政區(qū)內(nèi)提供建筑服務(wù)，無需預(yù)交稅款，直接在征管局申報(bào)即可；如果跨越地級(jí)行政區(qū)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2、收到預(yù)收款預(yù)交增值稅建筑安裝企業(yè)，在經(jīng)營活動(dòng)中收到預(yù)收款，需要預(yù)繳增值稅。根據(jù)財(cái)稅[2017]58號(hào)文件《關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知》規(guī)定：三、納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%。具體交法同上面的跨區(qū)域預(yù)征，這里不再贅述。對(duì)于增值稅預(yù)征，稅務(wù)稽查關(guān)注的重點(diǎn)是三個(gè)——是否按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間預(yù)征；——是否按照稅法要求在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)征；——如果有分包，是否按照稅法要求具備了分包扣除條件，并取得了分包方提供的增值稅發(fā)票。三是否按照稅法要求確認(rèn)納稅時(shí)間節(jié)點(diǎn)建筑企業(yè)增值稅最大的問題就是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的把握問題。根據(jù)2016年36號(hào)文規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。是否將各種價(jià)外費(fèi)用確認(rèn)交稅增值稅條例實(shí)施細(xì)則中的價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。建筑企業(yè)在實(shí)務(wù)中的價(jià)外費(fèi)用比較常見的如獎(jiǎng)勵(lì)款和違約金，都需要跟隨主稅種繳納增值稅，并向建設(shè)方開具發(fā)票。對(duì)于價(jià)外費(fèi)用的判斷，有兩個(gè)點(diǎn)需要注意：第一，合同有效，交易發(fā)生，主價(jià)款存在，是價(jià)外費(fèi)用判斷的第一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)；第二，價(jià)外費(fèi)用同主價(jià)款的支付方向必須一致。如建造合同正常實(shí)施，建設(shè)單位向施工方支付違約金就屬于價(jià)外費(fèi)用，反過來，施工方向建設(shè)單位支付違約金就不屬于價(jià)外費(fèi)用。再比如說，雙方合同未開始就解除，即使是建設(shè)單位向施工方支付解約違約金，也不視為價(jià)外費(fèi)用，不需要繳納增值稅。建筑行業(yè)的財(cái)務(wù)小主們，請(qǐng)切記上述4大自查清單，避免不必要的麻煩。建筑行業(yè)財(cái)務(wù)必備的3大納稅籌劃要點(diǎn)建筑業(yè)個(gè)稅申報(bào)及社?；I劃妙招！1.建筑工人頻繁跨地區(qū)、跨單位、跨項(xiàng)目作業(yè)，要做到全員全額申報(bào)個(gè)稅難度非常大，在其他配套制度不健全的情況下做到建筑業(yè)全員全額征管是不現(xiàn)實(shí)的。因此，建筑業(yè)的個(gè)稅申報(bào)，基本都根據(jù)工程項(xiàng)目所在地根據(jù)工程項(xiàng)目總金額核定征收，這種就不需要全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。工資表原則上是據(jù)實(shí)列支，有差異稅務(wù)局可能沒有辦法來核實(shí)。那有人會(huì)問：核定征收農(nóng)民工社保怎么辦？如果在核定征收下，沒有對(duì)農(nóng)民工的工資進(jìn)行全員全額申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒有辦法來核定農(nóng)民工的社保。根據(jù)中華人民共和國人力資源和社會(huì)保障部令（第10號(hào)）規(guī)定：建筑施工企業(yè)可以實(shí)行以建筑施工項(xiàng)目為單位，按照項(xiàng)目工程總造價(jià)的一定比例，計(jì)算繳納工傷保險(xiǎn)費(fèi)。2.對(duì)于工人數(shù)量不多的情況（如吊裝等工程），盡量按照全員全額申報(bào)。這樣與核定征收相比，繳納的個(gè)稅要少一點(diǎn)，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)也不得核定征收個(gè)人所得稅。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第52號(hào)規(guī)定：跨省異地施工單位應(yīng)就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。凡實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得核定征收個(gè)人所得稅。3.建筑企業(yè)與個(gè)人包工頭簽訂建筑勞務(wù)承包合同的用工形式在建筑業(yè)中也是很常見的。通常有以下幾種方式支付勞務(wù)費(fèi)：1>直接按照工資表來支付，全員全額申報(bào)。這種在未來可能涉及個(gè)人所得稅、社保等風(fēng)險(xiǎn)。2>包工頭注冊(cè)成為個(gè)體工商戶。支付勞務(wù)報(bào)酬時(shí)以個(gè)體工商戶的名義開發(fā)票，它與公司是一種服務(wù)關(guān)系，不是雇傭關(guān)系，就不存在社保等風(fēng)險(xiǎn)。向包工頭支付勞務(wù)費(fèi)的時(shí)候，他以個(gè)體工商戶的名義去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票，如果是小規(guī)模納稅人，目前在2022年12月之前，開普票是可以享受免稅政策的。3>以包工頭個(gè)人的名義去稅務(wù)局代開發(fā)票。一定要以經(jīng)營所得（承包承租經(jīng)營）方式去代開，千萬不要以勞務(wù)費(fèi)的形式代開。因?yàn)閺?019年1月1日起工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)四項(xiàng)作為綜合所得，將來進(jìn)行個(gè)人所得稅匯算清繳時(shí)可能會(huì)涉及補(bǔ)稅風(fēng)險(xiǎn)。注意：并不是說包工頭注冊(cè)成為個(gè)體工商戶，建筑業(yè)就萬事大吉了！招投標(biāo)中“一般計(jì)稅”與“簡(jiǎn)易計(jì)稅”稅負(fù)誰低？在實(shí)際工作中，經(jīng)常會(huì)有招投標(biāo)，那對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，“一般計(jì)稅”9%與“簡(jiǎn)易計(jì)稅”3%哪計(jì)稅方式更好呢？1、一般計(jì)稅方式應(yīng)繳增值稅=合同金額A/(1+9%)*9%-進(jìn)項(xiàng)稅額=8.26%A—進(jìn)項(xiàng)稅額2、簡(jiǎn)易計(jì)稅方式（不考慮優(yōu)惠政策）應(yīng)繳增值稅=合同金額A/(1+3%)*3%=2.91%A3、假設(shè)：一般計(jì)稅方式=簡(jiǎn)易計(jì)稅方法2.91%A=8.26%A—進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額/A=5.35%對(duì)于一般計(jì)稅方式最大的優(yōu)勢(shì)在于進(jìn)項(xiàng)稅額，所以：(1)當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額占合同總收入的比例=5.35%，兩種方式都可以選擇。(2)當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額占合同總收入的比例>5.35%，選擇一般計(jì)稅方式。(3)當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額占合同總收入的比例<5.35%，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式。4、進(jìn)一步換算成為材料的進(jìn)項(xiàng)稅額(以13%稅率為例)：材料價(jià)稅合計(jì)/(1+13%)*13%=5.35%A材料價(jià)稅合計(jì)/A=46.52%(1)當(dāng)材料占合同總收入的比例=46.52%，兩種方式都可以選擇。(2)當(dāng)材料占合同總收入的比例>46.52%，選擇一般計(jì)稅方式。(3)當(dāng)材料占合同總收入的比例<46.52%，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式。三、既有一般也有簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)如何抵扣？根據(jù)財(cái)稅(2016)36號(hào)規(guī)定：適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征