《會(huì)計(jì)學(xué)》課程 教學(xué)日歷

《會(huì)計(jì)學(xué)》課程

教學(xué)日歷

目錄

一、教學(xué)安排進(jìn)度計(jì)劃樣表（秋季學(xué)期）......................1

二、分模塊教學(xué)安排........................................3

模塊一................................................3

模塊二...............................................18

模塊三...............................................30

模塊四...............................................36

模塊五...............................................43

模塊六...............................................47

模塊七...............................................50

模塊八...............................................55

模塊九...............................................59

模塊十...............................................64

一、教學(xué)安排進(jìn)度計(jì)劃樣表（秋季學(xué)期，16周教學(xué)時(shí)間）

周星授課

章節(jié)內(nèi)容課時(shí)作業(yè)要求備注

次期方式

第一章會(huì)計(jì)系統(tǒng)

PPT習(xí)題冊(cè)作業(yè)助教與學(xué)生

121.1會(huì)計(jì)透視3

抽問互動(dòng)復(fù)習(xí)與預(yù)習(xí)見面

1.2會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)

第一章會(huì)計(jì)系統(tǒng)

PPT習(xí)題冊(cè)作業(yè)課后助教答

221.3會(huì)計(jì)信息的生成3

抽問互動(dòng)復(fù)習(xí)與預(yù)習(xí)疑

1.4會(huì)計(jì)信息的加工利用

第一早

PPT習(xí)題冊(cè)作業(yè)課后助教答

321.4會(huì)計(jì)信息的加工利用3

抽問互動(dòng)復(fù)習(xí)與預(yù)習(xí)疑

第二章2.1會(huì)計(jì)賬戶

PPT習(xí)題冊(cè)作業(yè)

42國慶放假3

抽問互動(dòng)復(fù)習(xí)與預(yù)習(xí)

第二章

PPT習(xí)題冊(cè)作業(yè)教師課后答

522.1會(huì)計(jì)賬戶（部分）3

抽問互動(dòng)復(fù)習(xí)與預(yù)習(xí)疑

2.2復(fù)式記賬

第二章

2.3會(huì)計(jì)憑證PPT習(xí)題冊(cè)作業(yè)課后助教答

623

2.4會(huì)計(jì)賬簿抽問互動(dòng)復(fù)習(xí)與預(yù)習(xí)疑

第二章2.5會(huì)計(jì)循環(huán)PPT習(xí)題冊(cè)作業(yè)教師課后答

723

第三章3.1貨幣資金抽問互動(dòng)復(fù)習(xí)與預(yù)習(xí)疑

課后指導(dǎo)學(xué)

第三章3.2交易性金融資產(chǎn)PPT習(xí)題冊(cè)作業(yè)

823生進(jìn)行案例

3.3應(yīng)收款項(xiàng)抽問互動(dòng)復(fù)習(xí)與預(yù)習(xí)

學(xué)習(xí)與分析

周星授課

章節(jié)內(nèi)容課時(shí)作業(yè)要求備注

次期方式

第三章3.4存貨

課后指導(dǎo)學(xué)

第四章4.1長期股權(quán)投資PPT習(xí)題冊(cè)作業(yè)

923生進(jìn)行案例

抽問互動(dòng)復(fù)習(xí)與預(yù)習(xí)

學(xué)習(xí)與分析

習(xí)題冊(cè)作業(yè)據(jù)實(shí)驗(yàn)室安

103己學(xué)的章節(jié)內(nèi)容上機(jī)實(shí)驗(yàn)3

復(fù)習(xí)與預(yù)習(xí)排

第四章課后指導(dǎo)學(xué)

PPT習(xí)題冊(cè)作業(yè)

1134.1長期股權(quán)投資3生進(jìn)行例題

抽問互動(dòng)復(fù)習(xí)與預(yù)習(xí)

4.2固定資產(chǎn)學(xué)習(xí)與分析

課外安排半

第四章4.3無形資產(chǎn)PPT習(xí)題冊(cè)作業(yè)

1233期測(cè)試或統(tǒng)

第五章5.1流動(dòng)負(fù)債抽問互動(dòng)復(fù)習(xí)與預(yù)習(xí)

一答疑

第五章5.2長期負(fù)債（部分），

第六章6.1所有者權(quán)益的特征PPT習(xí)題冊(cè)作業(yè)課后助教答

1363

和構(gòu)成抽問互動(dòng)復(fù)習(xí)與預(yù)習(xí)疑

6.2投入資本

第六章

6.3資本公積

PPT習(xí)題冊(cè)作業(yè)教師課后答

1436.4留存收益3

抽問互動(dòng)復(fù)習(xí)與預(yù)習(xí)疑

第七章7.3期間費(fèi)用

第八章8.1收入

第八章8.1收入

PPT習(xí)題冊(cè)作業(yè)教師課后答

1538.2利潤3

抽問互動(dòng)復(fù)習(xí)與預(yù)習(xí)疑

8.3利潤分配

第九章

9.1編制財(cái)務(wù)報(bào)表的目的與要

PPT習(xí)題冊(cè)作業(yè)教師課后答

163求3

抽問互動(dòng)總復(fù)習(xí)疑

9.2資產(chǎn)負(fù)債表

9.3利潤表

注：由于學(xué)期課時(shí)限制，10-13章學(xué)生在課下自學(xué)，其內(nèi)容在后續(xù)課程中詳解。

二、分模塊教學(xué)安排

模塊一

第一章會(huì)計(jì)系統(tǒng)

1.教學(xué)目的與要求

通過本章的學(xué)習(xí)，要求明確會(huì)計(jì)產(chǎn)生的客觀條件、國內(nèi)外會(huì)計(jì)發(fā)展的簡史、會(huì)計(jì)的目標(biāo)、

結(jié)構(gòu)、職能；掌握會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，會(huì)計(jì)的七個(gè)專門方法、會(huì)計(jì)的

確認(rèn)和計(jì)量等基本概念和方法。

2.內(nèi)容提要

本章的主要內(nèi)容包括

（1）會(huì)計(jì)產(chǎn)生的客觀環(huán)境及其發(fā)展歷程；中國會(huì)計(jì)與國際接軌的歷程；

（2）會(huì)計(jì)系統(tǒng)的目標(biāo)、會(huì)計(jì)系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)；會(huì)計(jì)信息主要用戶及其需求；會(huì)計(jì)信息的質(zhì)

量特征；會(huì)計(jì)職業(yè)；計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的應(yīng)用；

（3）會(huì)計(jì)假設(shè)；權(quán)責(zé)發(fā)生制；會(huì)計(jì)計(jì)量屬性；會(huì)計(jì)要素；會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)方法；

（4）會(huì)計(jì)信息的再加工和利用；

3.重點(diǎn)、難點(diǎn)

本章的重點(diǎn)內(nèi)容：會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)目標(biāo)；會(huì)計(jì)信息目標(biāo)；會(huì)計(jì)分類；會(huì)計(jì)職能；會(huì)計(jì)假

設(shè)；權(quán)責(zé)發(fā)生制；會(huì)計(jì)要素；會(huì)計(jì)計(jì)量屬性；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征；會(huì)計(jì)程序和方法。

本章的難點(diǎn)內(nèi)容：會(huì)計(jì)假設(shè)；權(quán)責(zé)發(fā)生制；會(huì)計(jì)要素；會(huì)計(jì)計(jì)量屬性；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

特征。

4.有關(guān)提示

（1）主要觀點(diǎn)提示

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是在長期的歷史演化過程中逐漸形成和完善的人造經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。所以，

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)總是隨著人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治環(huán)境、法律環(huán)境等的變化而變化。會(huì)計(jì)信息

系統(tǒng)的目標(biāo)及會(huì)計(jì)信息的目標(biāo)是對(duì)其所處環(huán)境的積極反應(yīng)。換言之，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的目標(biāo)和

會(huì)計(jì)信息的目標(biāo)不能夠脫離具體環(huán)境而獨(dú)立存在?，F(xiàn)實(shí)中，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的目標(biāo)不等同于會(huì)

計(jì)信息的目標(biāo)。但是兩者是相互依存的。會(huì)計(jì)信息只是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的產(chǎn)品之一，會(huì)計(jì)信息

系統(tǒng)的另外重要功能是對(duì)會(huì)計(jì)信息的繼續(xù)加工和利用。所以，我們?cè)谡n程中將兩者的目標(biāo)相

區(qū)分。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的目標(biāo)主要是生成、提供會(huì)計(jì)信息和加工利用會(huì)計(jì)信息。前者是財(cái)務(wù)會(huì)

計(jì)信息子系統(tǒng)的主要目標(biāo)，而后者涉及到管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)報(bào)表分析系統(tǒng)的目標(biāo)。會(huì)計(jì)信

息的目標(biāo)主要是指會(huì)計(jì)信息在具體環(huán)境中所試圖實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)?，F(xiàn)實(shí)中，會(huì)計(jì)信息目標(biāo)是整個(gè)

會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的重要起點(diǎn)。一般情況下，會(huì)計(jì)信息目標(biāo)包括了決策有用觀和受托責(zé)任觀。根

據(jù)美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的界定，決策有用觀主要是會(huì)計(jì)信息能夠幫助投資者更好地判斷

和預(yù)測(cè)與會(huì)計(jì)主體相關(guān)的未來現(xiàn)金流的金額、時(shí)間和不確定性。而受托責(zé)任觀主要是指會(huì)計(jì)

信息能夠有效地反映受托人受托責(zé)任的履行狀況，確保委托人財(cái)產(chǎn)的增值和保值。受托責(zé)任

觀的主要代表人物是日籍美國會(huì)計(jì)學(xué)家井尻雄治。不同的會(huì)計(jì)信息目標(biāo)，將導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員角

色、會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)原則等發(fā)生較大的差異。目前國際上主流的觀點(diǎn)是決策有用

觀。

根據(jù)會(huì)計(jì)主體產(chǎn)出是否能夠有效衡量，會(huì)計(jì)可以分為企業(yè)會(huì)計(jì)和非盈利組織會(huì)計(jì)。在市

場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為一種組織結(jié)構(gòu)，其明顯的特征是為賣而買。企業(yè)通過購買一定的生

產(chǎn)要素，合理配置生產(chǎn)要素的使用，生產(chǎn)出一定的產(chǎn)品并與市場(chǎng)中第三方進(jìn)行交換。與非盈

利組織相比較，其顯著特征在于產(chǎn)出環(huán)節(jié)能夠借助于貨幣等手段有效地衡量，進(jìn)而通過和投

入相比較，判斷組織整體的運(yùn)行效率。而非盈利組織的產(chǎn)出往往體現(xiàn)為一些具體的作業(yè)，而

并不與第三方發(fā)生直接交換，這導(dǎo)致非盈利組織在產(chǎn)出環(huán)節(jié)效率計(jì)量的困難，進(jìn)而使其更加

關(guān)注資源投入環(huán)節(jié)的管理。所以，在一般情況下，企業(yè)會(huì)計(jì)采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，而非盈利

組織往往采用收付實(shí)現(xiàn)制。企業(yè)會(huì)計(jì)根據(jù)信息使用者的差異，分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)。財(cái)

務(wù)會(huì)計(jì)信息主要是為了外部投資者的信息需求服務(wù)，而管理會(huì)計(jì)主要是為了企業(yè)內(nèi)部管理者

的信息需求服務(wù)。這種差異導(dǎo)致了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所披露的信息往往是基于己經(jīng)發(fā)生交易或事項(xiàng)的

數(shù)據(jù)，采用的計(jì)量尺度主要是貨幣計(jì)量，對(duì)日常的交易或事項(xiàng)的賬務(wù)處理需要依賴于公認(rèn)會(huì)

計(jì)原則，對(duì)于不確定性事項(xiàng)往往采用常數(shù)進(jìn)行計(jì)量。與之相反，管理會(huì)計(jì)采用的計(jì)量尺度既

可以是貨幣計(jì)量，也可以是時(shí)間計(jì)量或者其他計(jì)量手段，并不需要公允會(huì)計(jì)原則，而只需要

服從于企業(yè)管理層的信息需求目標(biāo)，所處理的交易或事項(xiàng)既可以是已經(jīng)發(fā)生的，也可以是將

來發(fā)生的，對(duì)于不確定事項(xiàng)可以采用多種方式進(jìn)行估計(jì).

會(huì)計(jì)職能是指會(huì)計(jì)系統(tǒng)所固有的功能。會(huì)計(jì)信息目標(biāo)和會(huì)計(jì)職能的差異在于會(huì)計(jì)目標(biāo)體

現(xiàn)為會(huì)計(jì)信息的需求方對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的要求;而會(huì)計(jì)職能體現(xiàn)為會(huì)計(jì)信息的供給方在給定約束

條件下能夠?qū)崿F(xiàn)的功能，簡言之，就是指會(huì)計(jì)能夠干什么？。關(guān)于會(huì)計(jì)具有哪些職能，爭(zhēng)議

較大。但是這些爭(zhēng)議的觀點(diǎn)中，往往都具有如下兩個(gè)基本職能：反映職能和控制職能。會(huì)計(jì)

的反映職能是指會(huì)計(jì)系統(tǒng)借助于一定的技術(shù)和會(huì)計(jì)手段，能夠?qū)χ黧w的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效地

反映。而會(huì)計(jì)的控制職能是指會(huì)計(jì)系統(tǒng)借助于一定的手段和方法，能對(duì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行

有效地控制，使其實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)。會(huì)計(jì)的反映職能和控制職能往往是相互融合的。例如，財(cái)

務(wù)會(huì)計(jì)借助于權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比制、收入實(shí)現(xiàn)制等對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映時(shí)，這些會(huì)計(jì)機(jī)制設(shè)

計(jì)已經(jīng)內(nèi)在地包括了控制職能，而會(huì)計(jì)反映職能是會(huì)計(jì)控制職能有效實(shí)施的基礎(chǔ)。如果會(huì)計(jì)

不能有效地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，基于這些數(shù)據(jù)所產(chǎn)生的控制活動(dòng)，將難以使企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是會(huì)計(jì)信息在滿足使用者需求方面所需要具備的基本特征。會(huì)計(jì)信息

質(zhì)量特征在一定程度上，將會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和披露產(chǎn)生重要影響。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

規(guī)定了八項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要

性、謹(jǐn)慎性。

其中重要性是會(huì)計(jì)信息生成的約束條件，是成本與效益原則在會(huì)計(jì)信息生成過程中的應(yīng)

用。企業(yè)不可能事無巨細(xì)地對(duì)每項(xiàng)具有細(xì)微差異的交易或事項(xiàng)單獨(dú)設(shè)置和運(yùn)用會(huì)計(jì)賬戶來反

映，這涉及到過高的信息處理成本。對(duì)于那些性質(zhì)非常接近，或者對(duì)于投資者決策并不太重

要的項(xiàng)目，合并反映，可以在保證不降低決策效率的前提下，大大地節(jié)約企業(yè)的信息成本。

所以重要性要求對(duì)于對(duì)決策有重要影響的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)分別核算，分項(xiàng)反映，力求準(zhǔn)確，

并在財(cái)務(wù)報(bào)表中重點(diǎn)說明；而對(duì)于次要的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提下，可以

適當(dāng)合并，簡化反映。重要性的應(yīng)用依賴于職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實(shí)際情況,

從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。

相關(guān)性和可靠性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最為基本的兩項(xiàng)特征。相關(guān)性要求企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信

息能夠幫助投資者更好地做出各種決策。而可靠性則要求這些財(cái)務(wù)信息是可靠的。相關(guān)性因

信息使用者的需求不同而存在差異。會(huì)計(jì)系統(tǒng)所提供的信息可能對(duì)某些信息使用者是相關(guān)

的，而對(duì)其他信息使用者是不相關(guān)的。例如，短期債權(quán)人在分析債務(wù)人的償債能力時(shí)，不僅

要估計(jì)其正常經(jīng)營狀態(tài)下，持續(xù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流償還貸款的能力，還可能考慮企業(yè)資產(chǎn)如果被

破產(chǎn)清算,相關(guān)資產(chǎn)變現(xiàn)的價(jià)值。但是現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)并不考慮后一種情形下的信息需求。

如何權(quán)衡不同信息使用者的目標(biāo)，而選擇一種通用目標(biāo)，來作為需要滿足的對(duì)象，是我們需

要認(rèn)真思考的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，往往是基于一種通用的使用者目標(biāo)來進(jìn)行的。在現(xiàn)實(shí)中，

不同的信息使用者在判斷對(duì)其決策有用的信息時(shí)，這些信息往往存在交集。例如，在許多情

況下，對(duì)現(xiàn)有股東不利的信息，往往也會(huì)增加現(xiàn)有債權(quán)人的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)企業(yè)管理層有用的

信息，在很多情形下，對(duì)股東也具有同樣的價(jià)值。相關(guān)性往往要求信息具有反饋價(jià)值、預(yù)測(cè)

價(jià)值和及時(shí)性。對(duì)于會(huì)計(jì)信息可靠性的保證，我們往往是從可驗(yàn)證性、中立性和如實(shí)反映等

視角來進(jìn)行的。

可比性要求相同或相似的交易，在不同的會(huì)計(jì)主體和不同的期間，應(yīng)該有相同或類似的

賬務(wù)處理方法。所以，可比性又分縱向可比和橫向可比。所謂縱向可比，主要是指在不同的

期間，相同或者相似的交易，應(yīng)該有相同的處理方法，除非準(zhǔn)則對(duì)相同的交易或者事項(xiàng)的賬

務(wù)處理有了新的規(guī)定或者新的賬務(wù)處理模式，能夠更為有效地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。由于不

同企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)既具有共性也具有個(gè)性，可比性在一定程度上實(shí)際上降低了單個(gè)企業(yè)

所提供財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性，但是從另外一方面來看，可比性將會(huì)大大地降低投資者的信息處

理成本。如果不同企業(yè)對(duì)相同的交易或者事項(xiàng)所采用的會(huì)計(jì)政策具有較大的差異，將使得投

資者無法有效地判斷不同企業(yè)間的效率和風(fēng)險(xiǎn)。

經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)往往不等同于法律形式。例如，企業(yè)融資租賃的資產(chǎn)，雖然所有權(quán)并不歸承租

人所有，但是該資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)際上由承租人享有和承擔(dān)，在經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上，融資租賃更

多地表現(xiàn)為一種融資行為，所以，在這種情形下，為了更好地反映融資租賃的實(shí)質(zhì)，我們將

其作為承租企業(yè)的資產(chǎn)處理。所以會(huì)計(jì)核算要求要依據(jù)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不僅僅看

起法律形式。

謹(jǐn)慎性在資產(chǎn)計(jì)量和收益計(jì)量中扮演著重要角色。謹(jǐn)慎性在會(huì)計(jì)日常核算中扮演著重要

角色，例如各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提，就是謹(jǐn)慎性原則的具體應(yīng)用。謹(jǐn)慎性原則要求不高估

資產(chǎn)或者收入，不低估負(fù)債或者費(fèi)用。該原則的應(yīng)用，有利于刺激公司管理層更加努力的工

作，避免他們損害股東利益；同時(shí)有利于保障債權(quán)人的利益，促進(jìn)債務(wù)契約更好地簽訂和執(zhí)

行。

受企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不確定性的影響，對(duì)于許多交易或者事項(xiàng)的賬務(wù)處理，往往涉及到一系

列的估計(jì)和判斷。這些估計(jì)和判斷不能憑空存在，而必須依賴于一定的前提和假設(shè)?會(huì)計(jì)假

設(shè)是整個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)生成信息的重要前提。例如，對(duì)于企業(yè)的交易或者事項(xiàng)究竟是按照企

業(yè)正常經(jīng)營狀態(tài)來進(jìn)行核算，還是按照企業(yè)處于破產(chǎn)清算狀態(tài)下來進(jìn)行核算，將會(huì)產(chǎn)生截然

不同的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)；對(duì)于企業(yè)的交易或者事項(xiàng)究竟是按照貨幣及幣值不變假設(shè)來進(jìn)行核算還是

按照通貨膨脹會(huì)計(jì)來進(jìn)行核算，也將會(huì)產(chǎn)生截然不同的數(shù)據(jù)。這就要求我們?cè)趯?duì)企業(yè)的交易

或者事項(xiàng)進(jìn)行核算時(shí)，需要做出一系列的假定。這種假定構(gòu)成了會(huì)計(jì)信息使用者和提供者對(duì)

相同的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行解讀的前提.沒有這些假定，整個(gè)現(xiàn)代會(huì)計(jì)的邏輯體系難以徹底構(gòu)

建起來。一般情況下，我們認(rèn)為現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的提供需要基于以下四大假設(shè)：會(huì)計(jì)主體

假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和貨幣計(jì)量假設(shè)。

會(huì)計(jì)主體假設(shè)是對(duì)會(huì)計(jì)核算空間范圍的限制。簡言之,會(huì)計(jì)主體假設(shè)至少扮演如下功能:

(1)在眾多的交易或者事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)究竟應(yīng)該核算哪些項(xiàng)目？會(huì)計(jì)主體假設(shè)指出會(huì)計(jì)只需

要核算與經(jīng)濟(jì)主體相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而與經(jīng)濟(jì)主體無關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不在會(huì)計(jì)的核算范圍之

內(nèi)；（2）會(huì)計(jì)人員在處理相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)所持的立場(chǎng)。如果子公司或者分公司被視為獨(dú)立的會(huì)

計(jì)主體，那么會(huì)計(jì)人員應(yīng)該站在子公司或者分公司的視角，來對(duì)相關(guān)的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行處

理和判斷，而并不站在母公司或者子公司的視角來看待交易或者事項(xiàng)；（3）會(huì)計(jì)主體假設(shè)

使得會(huì)計(jì)信息的提供者和會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)所披露信息的范圍有比較清晰明了的界定。例

如，如果披露的是母公司的財(cái)務(wù)報(bào)表信息，那么，就需要和母子公司合并后的財(cái)務(wù)報(bào)表信息

相區(qū)別開。會(huì)計(jì)主體假設(shè)是一項(xiàng)不言而自明的假設(shè)?，F(xiàn)在關(guān)于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)主體假設(shè)可能

消失的觀點(diǎn)，實(shí)際上是對(duì)會(huì)計(jì)主體沒有清晰的認(rèn)識(shí)而做出的虛假判斷。會(huì)計(jì)主體并非一定是

法律主體，但是法律主體往往是會(huì)計(jì)主體。

會(huì)計(jì)分期假設(shè)是將企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營活動(dòng)，人為地劃分成等間距的期間，分別披露每

一期間的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果等。會(huì)計(jì)分期假設(shè)的產(chǎn)生與組織機(jī)構(gòu)的持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)存在著明

確的聯(lián)系。早期的航海業(yè)務(wù)核算往往是隨著航海業(yè)務(wù)的結(jié)束而結(jié)束，在這種狀態(tài)下，并不需

要明確的會(huì)計(jì)分期假設(shè)，會(huì)計(jì)核算期間是與項(xiàng)目的生命周期相一致。但是隨著在意圖上持續(xù)

經(jīng)營公司的不斷成立，公司壽命期站在現(xiàn)在的視角也難以觀察到其終止之日時(shí)，會(huì)計(jì)人員不

可能等到公司壽命結(jié)束時(shí)才對(duì)公司的盈利狀況進(jìn)行核算和報(bào)告。這就意味著我們需要將持續(xù)

經(jīng)營狀態(tài)下的公司人為地分成等間距的期間。這樣處理具有兩個(gè)優(yōu)點(diǎn)：（1）會(huì)計(jì)信息披露

的及時(shí)性得到提升，特別是當(dāng)資本市場(chǎng)逐步成熟時(shí)，這種及時(shí)性就顯得更為重要；（2）等

間距的劃分，在很大程度上是為了會(huì)計(jì)信息在跨期間可以進(jìn)行有效地比較。等間距劃分會(huì)計(jì)

期間的關(guān)鍵在于公司的業(yè)務(wù)處于不斷的重復(fù)狀態(tài)，否則相等期間會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)比較的意義不大。

一般情況下，會(huì)計(jì)期間可以分為年度和期中。期中又可以分為半年度，季度或者月度。由于

企業(yè)對(duì)于相關(guān)的交易或者事項(xiàng)不可能等到該交易或者事項(xiàng)徹底結(jié)束時(shí)才進(jìn)行核算，而是隨著

交易或事項(xiàng)的不斷發(fā)展而進(jìn)行核算，所以會(huì)計(jì)分期假設(shè)導(dǎo)致了一系列的估計(jì)和判斷，進(jìn)而在

一定程度上可能會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的可靠性。

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)制設(shè)計(jì)最為重要的假設(shè)。沒有持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，整個(gè)現(xiàn)代

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的生成和披露將會(huì)發(fā)生劇烈的變化。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)主要是指企業(yè)將按照目前的

狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，沒有發(fā)生破產(chǎn)的明顯跡象。為了更好地理解持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的重要性，我

們不妨站在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的對(duì)立面…破產(chǎn)清算假設(shè)來看待會(huì)計(jì)信息的生成和披露制度。如果

企業(yè)的核算時(shí)建立在破產(chǎn)清算假設(shè)的基礎(chǔ)之上，那么，企業(yè)的存貨、應(yīng)收款項(xiàng)、固定資產(chǎn)、

無形資產(chǎn)和外購商譽(yù)、負(fù)債等將完全按照其在破產(chǎn)清算狀態(tài)下的價(jià)格進(jìn)行估計(jì)。在這種狀態(tài)

下，歷史成本制度、權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比制、收入實(shí)現(xiàn)制等現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)比較重要的機(jī)制設(shè)計(jì)

將不復(fù)存在。所以，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)奠定了以上會(huì)計(jì)原則和制度的基礎(chǔ)，也奠定了整個(gè)現(xiàn)代財(cái)

務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)。在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基礎(chǔ)上，存貨將按照目前的狀態(tài)繼續(xù)加工并銷售，進(jìn)而使

得產(chǎn)品成本的核算變得有意義；在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基礎(chǔ)上，應(yīng)收款項(xiàng)在扣除一定的壞賬損失

的基礎(chǔ)上，將按照預(yù)定金額收回；而固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)也將按照目前的既定狀態(tài)使用，而

無須考慮其目前變賣的市場(chǎng)價(jià)格，這為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的攤銷制度奠定了基礎(chǔ)；而負(fù)債

也需要按照契約規(guī)定進(jìn)行償還，這也就為目前的負(fù)債核算奠定了基礎(chǔ)，否則在破產(chǎn)清算假設(shè)

的基礎(chǔ)上，企業(yè)的負(fù)債可能大大減少。對(duì)于企業(yè)而言，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)并不是必然存在的，所

以為了更為真實(shí)地揭示投資者所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員需要對(duì)公司是否具備足夠

的持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行不斷的評(píng)估。當(dāng)有充分的證據(jù)表明企業(yè)將難以為繼時(shí)，會(huì)計(jì)人員就需要

考慮目前所采用的會(huì)計(jì)原則和方法的恰當(dāng)性。

貨幣計(jì)量假設(shè)主要是指企業(yè)應(yīng)該采用貨幣作為計(jì)量工具來對(duì)企業(yè)的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行

核算。貨幣計(jì)量假設(shè)附帶有幣值不變假設(shè)。以貨幣作為計(jì)量尺度，能夠?qū)⑵髽I(yè)不同性質(zhì)的資

產(chǎn)相加，進(jìn)而綜合和全面地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。如果企業(yè)的信息披露不以貨幣

作為尺度來加總，而披露具體的業(yè)務(wù)信息，將會(huì)導(dǎo)致信息使用者的過度負(fù)擔(dān)，增加他們處理

相關(guān)信息的成本。當(dāng)然，當(dāng)企業(yè)以貨幣作為尺度，來對(duì)企業(yè)的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行反映時(shí)，必

然導(dǎo)致一些比較重要信息的遺漏。這里面的根本原因在于價(jià)格因子的引入，導(dǎo)致了許多重要

的非財(cái)務(wù)指標(biāo)的信息含量損失。這種缺陷可以通過引入非財(cái)務(wù)指標(biāo)來進(jìn)行彌補(bǔ)。在現(xiàn)實(shí)中，

貨幣的購買力總是處于不斷的變動(dòng)之中，但是會(huì)計(jì)往往假設(shè)在不同的會(huì)計(jì)期間，貨幣的購買

力是不變的。之所以這樣處理，基于如下原因：（1）在一般情形下，在較短的周期內(nèi)，貨

幣的購買力雖然在發(fā)生變化，但是其波動(dòng)幅度并不是太大。如果在報(bào)表中對(duì)這些數(shù)據(jù)采用通

貨膨脹率進(jìn)行調(diào)整，太過于麻煩，同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息更難以理解：（2）對(duì)于單個(gè)公司

而言，我們很難將其原材料或者產(chǎn)品價(jià)格的上漲或下跌，歸因于究竟是原材料或者產(chǎn)品的供

需因素發(fā)生變化，還是貨幣的一般購買力發(fā)生變化。貨幣購買力在不同的商品之間并不是等

值發(fā)生變化的。有些商品受到的影響大，有些商品受到的影響小。我們很難將公司原材料價(jià)

格和產(chǎn)品價(jià)格的上漲或下跌直接歸結(jié)于貨幣購買力的變化。所以，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)里面一般采用幣

值不變假設(shè)。當(dāng)然，如果有明顯的跡象表明，市場(chǎng)發(fā)生了劇烈的通貨膨脹或緊縮，那么，仍

然堅(jiān)持幣值不變假設(shè)，可能是不太恰當(dāng)?shù)摹?/p>

企業(yè)的收入和費(fèi)用應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)，直接影響到資產(chǎn)負(fù)債表和損益表上一系列項(xiàng)目的數(shù)

值。從形式上來看，企業(yè)的收入和費(fèi)用應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)，主要有兩種標(biāo)準(zhǔn)：權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付

實(shí)現(xiàn)制。收付實(shí)現(xiàn)制主要以收到或者支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的依據(jù)。權(quán)責(zé)發(fā)生制則與

之相對(duì)應(yīng)。從歷史的視角來看，企業(yè)以什么標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入和費(fèi)用，是在不斷變化的。

一般情況下，認(rèn)為權(quán)責(zé)發(fā)生制不僅可以提供收付實(shí)現(xiàn)制下的會(huì)計(jì)信息，而且還能夠提供

額外的信息，所以，權(quán)責(zé)發(fā)生制被視為是一種有效的信息生成基礎(chǔ)（國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2003）?

例如，在現(xiàn)金收付制下，企業(yè)的收入應(yīng)當(dāng)以實(shí)際收到現(xiàn)金確作為標(biāo)準(zhǔn)，但是在現(xiàn)實(shí)中，賒銷

行為是普遍存在的。在社會(huì)具備良好的商業(yè)信用的條件下，賒售所產(chǎn)生的收入在很大程度上

是有保障的，即權(quán)責(zé)發(fā)生制下，提供的收入信息，能夠?qū)①d銷收入這塊有效地涵蓋進(jìn)來，進(jìn)

而提供企業(yè)銷售行為方面更為完整的信息。當(dāng)然，誠如上面所言，賒銷行為確認(rèn)收入，要求

社會(huì)具有良好的商業(yè)信用氛圍，否則將賒銷收入涵蓋進(jìn)來，將會(huì)扭曲現(xiàn)金收入所能傳遞的相

關(guān)信息。所以，權(quán)責(zé)發(fā)生制的使用具有一定的前提。

但是，實(shí)際上我們很難對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制下一個(gè)有效的定義。目前關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制的定義都

是基于收付實(shí)現(xiàn)制的對(duì)立面來進(jìn)行定義的。誠如上面的定義，可以看出“收入是否實(shí)現(xiàn)”和

“費(fèi)用是否發(fā)生”實(shí)際上一個(gè)非常籠統(tǒng)和綜合的概念，對(duì)于初學(xué)者而言，是基本上不可能掌

握的。實(shí)際上要真正地了解權(quán)責(zé)發(fā)生制，還需要對(duì)收入實(shí)現(xiàn)制、配比制和劃分收益性支出和

資本性支出有一定的了解。

收入在什么時(shí)點(diǎn)予以確認(rèn)，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)鍵。所謂收入是否實(shí)現(xiàn)，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為了明

確收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)所設(shè)定的一系列規(guī)定。例如，對(duì)于商品銷售而言，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定了五項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn),

只有滿足這五項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)后，收入才能夠予以確認(rèn)，包括（1）企業(yè)已經(jīng)商品所有權(quán)上的主要風(fēng)

險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)

已售出的商品實(shí)施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可

能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的己發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量.對(duì)于服務(wù)收入的確認(rèn)，

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了其他方面的界定。所以，收入實(shí)現(xiàn)制體現(xiàn)為一系列的判斷標(biāo)準(zhǔn)，而不是簡單

的一個(gè)概念。接下來的論述，我們假定收入已經(jīng)被清楚界定，而會(huì)計(jì)人員能夠?qū)κ杖朐诓煌?/p>

期間進(jìn)行有效劃分。

權(quán)責(zé)發(fā)生制下，有效地將收入在不同期間劃分后，需要繼續(xù)做出如下判斷：為了實(shí)現(xiàn)當(dāng)

期收入企業(yè)耗費(fèi)了哪些資源；而為了實(shí)現(xiàn)未來期間的收入，企業(yè)將耗費(fèi)什么資源？例如，企

業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)出來的產(chǎn)品，如果在當(dāng)期已經(jīng)銷售確認(rèn)為收入，那么，則為了生產(chǎn)這些產(chǎn)品所耗

費(fèi)的經(jīng)濟(jì)資源，則需要全部結(jié)轉(zhuǎn)為費(fèi)用；如果企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)出來的產(chǎn)品，尚未銷售，那么為

了生產(chǎn)這些產(chǎn)品而發(fā)生的資源耗費(fèi)則不能結(jié)轉(zhuǎn)為費(fèi)用，需要等待該產(chǎn)品實(shí)際銷售時(shí)確認(rèn)為費(fèi)

用。所以，權(quán)責(zé)發(fā)生制下費(fèi)用的確認(rèn)，是與收入相聯(lián)系的，而不是獨(dú)立確認(rèn)的，這就是會(huì)計(jì)

學(xué)中的配比制原則。雖然現(xiàn)行準(zhǔn)則已經(jīng)沒有具體涉及到配比制，但是許多會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)依然是基

于配比制原則延伸出來的。有時(shí)候通過收入的視角，來確認(rèn)費(fèi)用，顯得困難，所以會(huì)計(jì)又從

資源耗費(fèi)產(chǎn)生預(yù)期收益的視角，來對(duì)企業(yè)資源耗費(fèi)做出區(qū)分。這就是所謂的劃分收益性支出

和資本性支出原則。凡是該支出所能產(chǎn)生的收益只是限于當(dāng)期，對(duì)未來的經(jīng)濟(jì)利益沒有影響，

那么，我們應(yīng)將該支出在發(fā)生時(shí)作為費(fèi)用處理；凡是該支出所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益，不僅有利于

當(dāng)期，而且有利于未來期間，那么，我們則需要將其作為資產(chǎn)處理。例如，我們會(huì)計(jì)往往假

定企業(yè)的廣告費(fèi)用產(chǎn)生的收益僅僅限于當(dāng)期，所以在該費(fèi)用發(fā)生時(shí)，我們就將其作為費(fèi)用處

理，而將其與當(dāng)期收入相比較；同時(shí)，我們會(huì)計(jì)往往假定企業(yè)購買的大型生產(chǎn)設(shè)備，其產(chǎn)生

的收益往往要跨越多個(gè)會(huì)計(jì)期間，所以，我們需要將購買該大型生產(chǎn)設(shè)備的支出，在不同的

期間進(jìn)行劃分。

所以，權(quán)責(zé)發(fā)生制中的收入，是以“收入實(shí)現(xiàn)制”為前提的，而該制度又體現(xiàn)為一系列

的具體規(guī)定；權(quán)責(zé)發(fā)生制中的費(fèi)用，要么是以收入相聯(lián)系的資源耗費(fèi)來判斷，要么是以資源

耗費(fèi)能夠產(chǎn)生收益的不同類型來劃分。所以，權(quán)責(zé)發(fā)生制是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中一個(gè)非常綜合的概念。

會(huì)計(jì)計(jì)量屬性是指會(huì)計(jì)計(jì)量對(duì)象某一方面的特征。從時(shí)點(diǎn)上來看，任何資產(chǎn)或者負(fù)債，

都可以從過去、現(xiàn)在和未來三個(gè)視角來看。又因?yàn)橘Y產(chǎn)或者負(fù)債在買入或者賣出時(shí)，受到交

易費(fèi)用的影響，存在著不一致，又可以分為脫手價(jià)格和購買價(jià)格。這些內(nèi)容的組合構(gòu)成了財(cái)

務(wù)會(huì)計(jì)的具體計(jì)量屬性：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、公允價(jià)值和現(xiàn)值。其中歷史成

本是站在過去的時(shí)點(diǎn)看待企業(yè)的資產(chǎn)或者負(fù)債；重置成本、可變現(xiàn)凈值是站在現(xiàn)在的時(shí)點(diǎn)看

待企業(yè)的資產(chǎn)或者負(fù)債，其中重置成本又是按照購買價(jià)格來確定，而可變現(xiàn)凈值是按照脫手

價(jià)格來確認(rèn)；現(xiàn)值是站在未來時(shí)點(diǎn)看待企業(yè)的資產(chǎn)或者負(fù)債，觀察未來現(xiàn)金流對(duì)企業(yè)價(jià)值帶

來的影響。關(guān)于公允價(jià)值，爭(zhēng)議較大。有學(xué)者指出，公允價(jià)值涵蓋上述四種計(jì)量屬性，例如,

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在計(jì)量屬性中并沒有界定公允價(jià)值；而又有學(xué)者指出，公允價(jià)值主要是指企業(yè)

在現(xiàn)時(shí)虛擬交易的情形下，公平交易的雙方，在熟悉交易情況的情形下，資源進(jìn)行資產(chǎn)交換

或者負(fù)債清償?shù)慕痤~，公允價(jià)值又可以分為特定主體價(jià)值和市場(chǎng)一般價(jià)格。按照我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)

則對(duì)公允價(jià)值三個(gè)層面的估值方式，公允價(jià)值似乎又包括了上述的現(xiàn)值和現(xiàn)時(shí)市場(chǎng)價(jià)格（不

考慮相關(guān)的交易費(fèi)用），所以關(guān)于公允價(jià)值的爭(zhēng)議頗大。

歷史成本主要是由“過去時(shí)點(diǎn)+購買價(jià)格”構(gòu)成，強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)的資產(chǎn)或者負(fù)債，在過

去取得或者制造該資產(chǎn)時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或其他等價(jià)物;或者過去的交易中因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義

務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)和資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額、或者按照日?；顒?dòng)中為

償還負(fù)債需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物。理解歷史成本的關(guān)鍵，在于把握其金額是根據(jù)形

成該資產(chǎn)或者負(fù)債的歷史交易金額而確定的，而并非現(xiàn)在資產(chǎn)變賣可以值多少錢或者資產(chǎn)在

未來的使用過程中可以帶來多少收益.關(guān)于歷史成本，需要說明的另外一點(diǎn)是，其他等價(jià)物

的確定，并不違背歷史成本原則。例如，對(duì)于融資租賃而言，承租人在租賃開始日，將按照

租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為初始入賬價(jià)值，在

此處雖然使用了公允價(jià)值和現(xiàn)值的概念，但是并不違背歷史成本原則，因?yàn)榇颂幍墓蕛r(jià)值

或者現(xiàn)值，是取得資產(chǎn)時(shí)，我們并不沒有實(shí)際的交易數(shù)據(jù)，而對(duì)需要對(duì)其歷史成本做出估計(jì)

而采用的估值手段，其本質(zhì)上依然是取得該融資租賃資產(chǎn)的歷史成本。對(duì)于帶有融資性質(zhì)的

資產(chǎn)購置行為，如果融資利息所占的比重過大，將這部利息從購置資產(chǎn)的總價(jià)格中予以剔除

是合理的，剔除后的金額才能夠真正體現(xiàn)在該筆歷史交易中，企業(yè)所實(shí)際支付的價(jià)格，而購

置資產(chǎn)總價(jià)格與實(shí)際支付價(jià)格之間的差異，實(shí)際上是企業(yè)的融資費(fèi)用。

重置成本主要是由“現(xiàn)在時(shí)點(diǎn)+購買價(jià)格”組成，是對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)或者負(fù)債，按照現(xiàn)時(shí)

市場(chǎng)條件，重新購買與之相同、或者功能類似資產(chǎn)所需要支付的金額或者清償負(fù)債所需要的

金額。在現(xiàn)行條件下，一般不使用重置成本，而主要應(yīng)用于盤盈固定資產(chǎn)的計(jì)量。重置成本

概念的提出，有利于企業(yè)的實(shí)物資本保全。例如，企業(yè)初始購置一固定資產(chǎn)價(jià)值1000萬，

現(xiàn)在由于市場(chǎng)價(jià)格的上升，該固定資產(chǎn)已經(jīng)價(jià)值3000萬，而且這種價(jià)格是不可逆的。假設(shè)

設(shè)備可以使用2年，除該固定資產(chǎn)外，產(chǎn)生的凈利潤為600萬。如果按照歷史成本計(jì)量，

每年的最后凈利潤為100萬，即企業(yè)可以利用這100萬進(jìn)行對(duì)外分紅，但是如果基于繼續(xù)

經(jīng)營的視角，2年后企業(yè)需要購置相同的該資產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行使用，企業(yè)需要準(zhǔn)備足夠的資金用

來維持未來的運(yùn)行，按照重置成本的算法，企業(yè)每年應(yīng)該折舊1500萬，站在未來的視角來

看，企業(yè)實(shí)際上是處于虧損狀態(tài)的，在這種情形下，企業(yè)根本就不應(yīng)該對(duì)外進(jìn)行分紅。所以,

采用重置成本，有利于使企業(yè)實(shí)物資本保全。但是現(xiàn)實(shí)中，我們往往難以看到重置成本使用

的痕跡，可能基于以下幾個(gè)方面的考慮：（1）重置成本的引入，將會(huì)引起經(jīng)理層績效考核

的難題。資產(chǎn)重置價(jià)格上漲，究竟應(yīng)該是算作經(jīng)理層的正確決策，應(yīng)該予以獎(jiǎng)勵(lì)呢？還是一

項(xiàng)錯(cuò)誤的決策呢？以上面的例子為例，站在經(jīng)理層的視角來看，經(jīng)理層實(shí)際上只是動(dòng)用了

1000萬的資金，就取得了現(xiàn)在需要3000萬才能購置的設(shè)備，如何看待這一問題，是否可

以看作是經(jīng)理層的英明決策或者其他？（2）企業(yè)計(jì)提盈余公積等行為，實(shí)際上在一定程度

上有利于企業(yè)的實(shí)物資本維持，進(jìn)而降低了重置成本引入的緊迫性；（3）重置成本下的價(jià)

格上漲是算作企業(yè)利潤呢？還是算作未來的可能損失？重置成本下的價(jià)格上漲，根據(jù)復(fù)式記

賬原理，往往只能放在所有者權(quán)益科目里面。重置成本上升，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益上升，這是

否違背了所有者權(quán)益的內(nèi)在含義一股東賬面財(cái)富的增加呢？當(dāng)然重置成本也可以通過預(yù)計(jì)

負(fù)債的形式反映，但是有此必要嗎，其是否符合負(fù)債的定義呢？這些問題依然值得思考。

可變現(xiàn)凈值是由“現(xiàn)在時(shí)點(diǎn)+脫手價(jià)格”組成，主要是指企業(yè)現(xiàn)時(shí)的銷售價(jià)格扣除相關(guān)

的交易費(fèi)用和稅金,如果企業(yè)資產(chǎn)處于半產(chǎn)品或者在產(chǎn)品狀態(tài)，還需要扣除相關(guān)的加工費(fèi)用。

可變現(xiàn)凈值中的銷售價(jià)格是指企業(yè)正常狀態(tài)下資產(chǎn)銷售的價(jià)格，而并非破產(chǎn)清算狀態(tài)下的價(jià)

格。這種方法主要應(yīng)用于存貨期末估價(jià)；

現(xiàn)值是由“未來時(shí)點(diǎn)+脫手價(jià)格”組成，指企業(yè)資產(chǎn)或者負(fù)債按照與其相關(guān)的未來現(xiàn)金

流流入或者流出，以一定的折現(xiàn)率折現(xiàn)?，F(xiàn)值是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，人們對(duì)資產(chǎn)價(jià)值或者負(fù)債

價(jià)值最為普遍的內(nèi)在定價(jià)方式，雖然中的資產(chǎn)或者負(fù)債往往直接體現(xiàn)為市場(chǎng)價(jià)格，但是這些

市場(chǎng)價(jià)格依然來自于人們對(duì)資產(chǎn)在使用過程中產(chǎn)生現(xiàn)金流的折現(xiàn)或者負(fù)債清償過程中需要

支付現(xiàn)金流的折現(xiàn)形成的。換言之，現(xiàn)值是資產(chǎn)或者負(fù)債在邏輯上講是最為正確的計(jì)價(jià)方式。

但是在財(cái)務(wù)報(bào)表中，我們僅僅是適當(dāng)?shù)貞?yīng)用了現(xiàn)值的概念，主要用于非流動(dòng)資產(chǎn)在特殊情形

下的估值和以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的價(jià)值確定。就其原因主要有兩點(diǎn)：（1）單個(gè)資產(chǎn)

或者負(fù)債的產(chǎn)生的獨(dú)立現(xiàn)金流往往難以直接區(qū)分，例如企業(yè)產(chǎn)品銷售產(chǎn)生的現(xiàn)金流是由人力

資產(chǎn)、原材料和機(jī)器設(shè)備等共同使用產(chǎn)生的，如何從最終產(chǎn)品銷售產(chǎn)生的現(xiàn)金流分離出原材

料貢獻(xiàn)了多少現(xiàn)金流，機(jī)器設(shè)備貢獻(xiàn)了多少現(xiàn)金流呢？這是非常困難的,這是因?yàn)檫@種困難,

導(dǎo)致了在相應(yīng)的領(lǐng)域，我們往往采用歷史成本衡量資產(chǎn)價(jià)值，并借助于配比制和收入實(shí)現(xiàn)制

等，分析原材料、機(jī)器設(shè)備等整體現(xiàn)金流的貢獻(xiàn)情況，而對(duì)于外部投資者而言，這種整體現(xiàn)

金流的創(chuàng)造信息的披露就已經(jīng)是比較充分和有用的了；（2）折現(xiàn)率的確定。在現(xiàn)實(shí)中，我

們很難確定資產(chǎn)或者負(fù)債應(yīng)該采用的折現(xiàn)率，或者這種折現(xiàn)率的主觀性太強(qiáng)，將會(huì)在一定程

度上損害財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。

現(xiàn)值概念是和企業(yè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)相一致的，關(guān)注的是企業(yè)資產(chǎn)的在用價(jià)值，而并不需要

考慮其現(xiàn)在的市場(chǎng)銷售價(jià)格。

公允價(jià)值是指在公平交易的情形下，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者負(fù)

債清償?shù)慕痤~。在現(xiàn)實(shí)中，公允價(jià)值的應(yīng)用，主要是針對(duì)交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資

產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)等領(lǐng)域。

會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象的一種再分類。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在一定程度上就是一個(gè)分類系

統(tǒng)。會(huì)計(jì)要素是對(duì)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的一種分類。而一級(jí)會(huì)計(jì)賬戶又是對(duì)會(huì)計(jì)要素的繼續(xù)分類。

會(huì)計(jì)要素包括了靜態(tài)要素和動(dòng)態(tài)要素。靜態(tài)要素是對(duì)企業(yè)某--時(shí)點(diǎn)所呈現(xiàn)的財(cái)務(wù)鏡像的統(tǒng)

稱。靜態(tài)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。而動(dòng)態(tài)要素是對(duì)企業(yè)在某一時(shí)間段所呈現(xiàn)財(cái)務(wù)

鏡像的統(tǒng)稱，包括收入、費(fèi)用和利潤。

資產(chǎn)是指由過去的交易或事項(xiàng)形成的，企業(yè)擁有或者控制的經(jīng)濟(jì)資源，該資源預(yù)期能夠

導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入。資產(chǎn)的定義實(shí)際上在一定程度上指明了確認(rèn)資產(chǎn)的基本條件（在附加

另外兩個(gè)條件就可以確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)）。關(guān)于資產(chǎn)的定義，需要說明以下幾點(diǎn)的內(nèi)容：（1）

在時(shí)間上，資產(chǎn)是由過去的交易或事項(xiàng)形成的，對(duì)于尚未發(fā)生的交易或事項(xiàng)所會(huì)導(dǎo)致的預(yù)期

資產(chǎn)，是不能確認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)視角下的資產(chǎn)的。換言之，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的資產(chǎn)是指在某時(shí)點(diǎn)上

企業(yè)已經(jīng)擁有或者控制的，而不是尚未取得所有權(quán)或者絕大部分控制權(quán)的經(jīng)濟(jì)資源；（2）

資產(chǎn)是有主體擁有或者控制的。這里的“擁有”是指主體對(duì)該資產(chǎn)擁有所有權(quán)（具體包括排

他性使用權(quán)、收入享受權(quán)和轉(zhuǎn)讓權(quán)），而這里的控制權(quán)實(shí)際上是指雖然主體并不擁有所有權(quán),

但在該資產(chǎn)存續(xù)期間，主體將承擔(dān)其資產(chǎn)存在的絕大部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，進(jìn)而實(shí)質(zhì)上可以作為

企業(yè)的資產(chǎn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的“控制”需要加上一定的約束。例如，對(duì)于經(jīng)營租賃而言，對(duì)于

承租人而言，雖然在承租資產(chǎn)期間享受一定的控制權(quán)，但是該承租資產(chǎn)并不是企業(yè)的資產(chǎn)，

對(duì)于融資租賃而言，則往往是承租企業(yè)的資產(chǎn)。（3）定義中的經(jīng)濟(jì)資源，主要是指企業(yè)的

物質(zhì)資源，而不包括人力資源：（4）經(jīng)濟(jì)利益的流入是指能夠?qū)е缕髽I(yè)未來現(xiàn)金流的增加,

或者減少企業(yè)未來現(xiàn)金流的流出。準(zhǔn)則之所以將經(jīng)濟(jì)利益強(qiáng)調(diào)為“現(xiàn)金流”而非其他，主要

是由于公司的契約特征所決定的。滿足資產(chǎn)的定義，并不意味著能夠在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中確認(rèn)

該項(xiàng)資產(chǎn)，還需要滿足另外兩個(gè)約束：企業(yè)擁有或者控制的資產(chǎn)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入

和該資產(chǎn)的價(jià)值或者成本能夠可靠地計(jì)量。前者是對(duì)經(jīng)濟(jì)利益流入概率所施加的約束而后者

是對(duì)資產(chǎn)在計(jì)量可靠性的約束。

負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，該義務(wù)的履行預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流

出企業(yè)。同資產(chǎn)相類似，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的負(fù)債定義也強(qiáng)調(diào)“過去的交易或事項(xiàng)”，會(huì)導(dǎo)致“預(yù)

期經(jīng)濟(jì)利益”流出。關(guān)于負(fù)債理解的核心在于現(xiàn)時(shí)義務(wù)。義務(wù)是以某種方式行動(dòng)或辦事的職

責(zé)或責(zé)任。作為約束性合同或法定要求的一種結(jié)果，義務(wù)可能是法律上的強(qiáng)制性。例如，收

到貨物或勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。然而，義務(wù)還可能來自于正常的經(jīng)營實(shí)踐、習(xí)慣和保持

良好的業(yè)務(wù)關(guān)系或公道行事的愿望。例如，產(chǎn)品的售后維修，往往需要事先預(yù)計(jì)負(fù)債?，F(xiàn)時(shí)

義務(wù)和未來的承諾應(yīng)該做出區(qū)別。企業(yè)管理當(dāng)局做出的在將來購買資產(chǎn)的決定，其本身并不

會(huì)產(chǎn)生當(dāng)前義務(wù)。只有當(dāng)資產(chǎn)交付時(shí)或者在企業(yè)簽訂了一份購買資產(chǎn)的不可撤銷的協(xié)議時(shí)，

通常才會(huì)產(chǎn)生一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)。在后一種情況下，協(xié)議不可撤銷意味著不履行義務(wù)的經(jīng)濟(jì)后果。

例如，由于存在著一筆巨額罰款，使企業(yè)對(duì)如何避免將資源外流到對(duì)方毫無考慮余地。

所有者權(quán)益是企業(yè)投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)，從數(shù)值上來看，所有者權(quán)益等于資產(chǎn)

減去負(fù)債。所以靜態(tài)要素存在著一個(gè)恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

收入有廣義和狹義之分,我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用的是狹義的定義，主要強(qiáng)調(diào)“日常經(jīng)營活動(dòng)”。

狹義的收入主要是指企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)以及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)

利益的總流入。對(duì)于持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)而言，持續(xù)穩(wěn)定等從市場(chǎng)中獲取收入是其重要目標(biāo)。從

投資者的視角來看，為了幫助投資者更好地預(yù)測(cè)企業(yè)未來現(xiàn)金流的可能分布狀態(tài)，我們往往

從業(yè)務(wù)發(fā)生頻率和業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等視角，將收入分為主營業(yè)務(wù)收入、其他營業(yè)收入，投資收入還

有直接作為利潤要素組成項(xiàng)目的營業(yè)外收入。將發(fā)生頻率和風(fēng)險(xiǎn)相似的收入項(xiàng)目歸為一類，

將有助于投資者更好地預(yù)測(cè)未來。過于籠統(tǒng)的分類將使得投資者對(duì)企業(yè)未來的發(fā)展難以有效

的估計(jì)。

同收入相類似，費(fèi)用的定義，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也采用的是狹義的定義，同樣強(qiáng)調(diào)日常經(jīng)營

活動(dòng)。費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量并不是獨(dú)立存在的，而是與收入相聯(lián)系。這就是所謂的配比制原則。

凡是為了實(shí)現(xiàn)當(dāng)期收入而發(fā)生的資源耗費(fèi)，應(yīng)該在當(dāng)期作為費(fèi)用處理；而為了實(shí)現(xiàn)未來收入

而發(fā)生的資源耗費(fèi)，則需要等待該資源未來轉(zhuǎn)化成收入時(shí)才予以確認(rèn)費(fèi)用。一般情況下，主

營業(yè)務(wù)成本需要與主營業(yè)務(wù)收入相互聯(lián)系確認(rèn)和計(jì)量;其他業(yè)務(wù)成本則需要與其他業(yè)務(wù)收入

相互聯(lián)系確認(rèn)；同時(shí)，出于一定的考慮，現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將企業(yè)行政部門為了組織和管理生產(chǎn)

經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用，企業(yè)在產(chǎn)品營銷活動(dòng)中所發(fā)生的各種耗費(fèi)，及企業(yè)為了籌集生

產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費(fèi)用(除準(zhǔn)則允許資本化外)都作為當(dāng)期費(fèi)用處理，假定這些項(xiàng)目

發(fā)生的資源耗費(fèi)的收益僅限于當(dāng)期。管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用又統(tǒng)稱為期間費(fèi)用。

利潤是一定期間的經(jīng)營成果。在我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,利潤有可以繼續(xù)分類為營業(yè)利潤、

利潤總額和凈利潤。營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-期間費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失

+/-公允價(jià)值變動(dòng)損益+/-投資收益；利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出；凈利潤=

利潤總額-所得稅費(fèi)用。

(2)主要例證材料提示

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)與資產(chǎn)計(jì)價(jià)：萬達(dá)集團(tuán)董事長王健林在某期財(cái)經(jīng)節(jié)目中，指出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

采用歷史成本計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)，導(dǎo)致萬達(dá)集團(tuán)的資產(chǎn)被大大低估，請(qǐng)對(duì)此觀點(diǎn)作出評(píng)述；

會(huì)計(jì)信息可靠性與資本市場(chǎng)秩序：上市公司綠大地財(cái)務(wù)造假，廣大中小股民損失慘重,

結(jié)合該案例談一下會(huì)計(jì)信息可靠性與資本市場(chǎng)秩序之間的聯(lián)系；

收入分類的重要性：華智控股利用非正常性損益，使其處于虧損狀態(tài)的營業(yè)利潤一舉

變?yōu)檎龜?shù)，請(qǐng)結(jié)合該案例談一下，廣義收入為什么會(huì)區(qū)分為營業(yè)收入和營業(yè)外收入；

謹(jǐn)慎性原則的利弊：根據(jù)案例披露出來的2009年，眾多上市公司通過資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

計(jì)提的沖回來實(shí)現(xiàn)利潤的現(xiàn)象做出評(píng)述，并結(jié)合該案例思考，謹(jǐn)慎性原則在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息決

策有用性上面的優(yōu)缺點(diǎn)；

會(huì)計(jì)造假手段：結(jié)合華源公司造假案例分析公司財(cái)務(wù)造假可能采用的手段，并思考作

為外部投資者如從來識(shí)別公司的財(cái)務(wù)造假行為；

資本化支出與費(fèi)用化支出與公司業(yè)績：結(jié)合大族激光的案例，分析資本化支出和費(fèi)用

化支出對(duì)公司業(yè)績的影響，并進(jìn)一步思考這對(duì)公司管理層行為及融資行為可能帶來的影響。

可比性的現(xiàn)實(shí)意義：結(jié)合案例中鋼鐵行業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的比較，談一下可比性原則在比較

不同公司時(shí)的優(yōu)缺點(diǎn)。

(3)能力培養(yǎng)提示

通過本章的學(xué)習(xí)，要求學(xué)生對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)行有一定的了解和掌握。具體言之,

需要學(xué)生了解會(huì)計(jì)發(fā)展的簡史，知曉經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治環(huán)境、法律環(huán)境、組織機(jī)構(gòu)變遷等對(duì)會(huì)

計(jì)核算的影響；了解會(huì)計(jì)學(xué)科的簡單分類及其原因，知曉管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的共性和差異;

了解會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的目標(biāo)，會(huì)計(jì)信息的目標(biāo)，并知曉這些目標(biāo)是如何作用于整個(gè)會(huì)計(jì)信息系

統(tǒng)的運(yùn)行；重點(diǎn)掌握會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，充分理解每一項(xiàng)會(huì)計(jì)質(zhì)量特征的含義及其對(duì)會(huì)計(jì)

實(shí)務(wù)的影響；重點(diǎn)掌握會(huì)計(jì)假設(shè)的內(nèi)涵及其與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)在聯(lián)系，理解會(huì)計(jì)假設(shè)及其

與之對(duì)立假設(shè)對(duì)財(cái)務(wù)核算的具體影響：掌握權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比制和劃分收益性支出和資本性

支出的內(nèi)在含義，理解它們與現(xiàn)行實(shí)務(wù)的聯(lián)系；掌握會(huì)計(jì)具體要素的定義，并且能夠根據(jù)相

關(guān)定義，對(duì)企業(yè)的交易或者事項(xiàng)所導(dǎo)致的財(cái)務(wù)后果進(jìn)行歸類，尤其是重點(diǎn)了解資產(chǎn)、負(fù)債、

收入和費(fèi)用的含義及其確認(rèn)條件；了解會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)方法，掌握會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)

計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)告的基本知識(shí)點(diǎn)；掌握會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的定義及其在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的簡單運(yùn)用。

5.各種設(shè)計(jì)

(1)時(shí)間設(shè)計(jì)

本章教學(xué)時(shí)數(shù)為7課時(shí)，其中案例分析2課時(shí)。(主要為講授演示時(shí)間，含提問抽答時(shí)

間在內(nèi))

(2)教學(xué)活動(dòng)設(shè)計(jì)

以講授演示電子課件為主，第一節(jié)主要借助于思想實(shí)驗(yàn)的方式，讓學(xué)生了解什么是會(huì)

計(jì)？我們的社會(huì)為什么需要會(huì)計(jì)？會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程如何？會(huì)計(jì)為什么會(huì)分類為非盈利組織

會(huì)計(jì),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)等？會(huì)計(jì)和其他信息系統(tǒng)有哪些區(qū)別和聯(lián)系？第二節(jié)主要從社會(huì)

環(huán)境出發(fā)，引出會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的目標(biāo)和會(huì)計(jì)信息的目標(biāo)，并以此展開推演，闡述會(huì)計(jì)信息用

戶需求一會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征一會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量等的內(nèi)在聯(lián)系，中間穿插一定的歷史事件和現(xiàn)

實(shí)案例，引導(dǎo)學(xué)生的思考，讓學(xué)生大致了解今天的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)為什么是以現(xiàn)在的方式存在。

第三節(jié)闡述會(huì)計(jì)信息的生成基礎(chǔ)，包括會(huì)計(jì)假設(shè)和權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比制、劃分收益性支出和

資本性支出等原則。在教學(xué)環(huán)節(jié)依然采用思想實(shí)驗(yàn)的方式，引導(dǎo)學(xué)生思考如果我們不采用會(huì)

計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)和貨幣計(jì)量假設(shè)、權(quán)責(zé)發(fā)生制，會(huì)計(jì)將會(huì)以什么

樣的形式存在？在此基礎(chǔ)上簡要論述破產(chǎn)清算假設(shè)，會(huì)計(jì)信息披露在早期的分期披露情形，

通貨膨脹會(huì)計(jì)和收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)，通過以上環(huán)節(jié)的闡述，讓學(xué)生深刻了解會(huì)計(jì)假設(shè)、權(quán)責(zé)發(fā)

生制、配比制、劃分收益性支出和資本性支出在現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中扮演的重要角色。

第四節(jié)闡述會(huì)計(jì)計(jì)量屬性和會(huì)計(jì)要素的分類。在會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的環(huán)節(jié)，重點(diǎn)對(duì)每一種計(jì)量屬

性的應(yīng)用范圍，及其應(yīng)用的原因進(jìn)行闡述，在這一環(huán)節(jié)，通過思想實(shí)驗(yàn)的教學(xué)方法，讓學(xué)生

了解每一種計(jì)量屬性的優(yōu)缺點(diǎn)，及其在現(xiàn)實(shí)中被應(yīng)用的原因。對(duì)會(huì)計(jì)要素的講解，重點(diǎn)講解

每種要素的定義特點(diǎn)及其簡單分類。在講解的過程中，提出一系列問題引發(fā)同學(xué)的思考，例

如為什么企業(yè)資產(chǎn)不包括人力資源；現(xiàn)時(shí)義務(wù)和潛在義務(wù)的具體區(qū)別；資產(chǎn)和負(fù)債劃分為流

動(dòng)性資產(chǎn)和非流動(dòng)性資產(chǎn)，流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債的原因；收入為什么要?jiǎng)澐譃闋I業(yè)收入和

投資收益，而營業(yè)收入為什么會(huì)劃分成主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，為什么會(huì)計(jì)還存在著

營業(yè)外收入？費(fèi)用為什么會(huì)劃分成營業(yè)成本和期間費(fèi)用，為什么還有營業(yè)外支出等？通過這

些問題的提出和解答，讓學(xué)生了解現(xiàn)有會(huì)計(jì)要素分類的內(nèi)在設(shè)計(jì)邏輯。第五節(jié)，簡單講解會(huì)

計(jì)程序和會(huì)計(jì)方法，適當(dāng)引入一定的案例，這一節(jié)以學(xué)生自學(xué)為主。

（3）教學(xué)環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)

課程導(dǎo)入：課堂上通過隨機(jī)抽問的方式，咨詢同學(xué)們對(duì)會(huì)計(jì)的了解，并以此為切入點(diǎn)，

指出會(huì)計(jì)信息在現(xiàn)實(shí)中的普遍應(yīng)用和會(huì)計(jì)從古至今的簡單發(fā)展，指出古代會(huì)計(jì)主要是以官廳

會(huì)計(jì)或者政府會(huì)計(jì)為主，而現(xiàn)代會(huì)計(jì)主要以商業(yè)組織為主，歸納出會(huì)計(jì)發(fā)展與組織之間的聯(lián)

系，分析無論是政府組織還是商業(yè)組織為什么需要會(huì)計(jì)？在此基礎(chǔ)上，以商業(yè)組織的發(fā)展為

脈絡(luò)，指出早期合伙人會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)、早期股份有限責(zé)任制公司會(huì)計(jì)的簡要特點(diǎn)、和資本

市場(chǎng)成熟后財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，歸納出會(huì)計(jì)的發(fā)展是反應(yīng)性的觀點(diǎn)和影響現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)計(jì)機(jī)

理的一些重要環(huán)境因素；緊接著分析政府組織、非營利性組織和企業(yè)組織在資源投入與產(chǎn)出

環(huán)節(jié)的差別，尤其是在產(chǎn)出環(huán)節(jié)的差別，進(jìn)而大致解釋政府組織、非營利性組織和企業(yè)組織

在會(huì)計(jì)核算上的總體差異；進(jìn)而對(duì)企業(yè)組織的會(huì)計(jì)繼續(xù)分類為管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，從信息

使用者的需求視角出發(fā)，分析管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告程序上一

系列差異。

歸納總結(jié)：會(huì)計(jì)的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、組織機(jī)構(gòu)的發(fā)展存在著密切聯(lián)系。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展

和組織規(guī)模的擴(kuò)張，會(huì)計(jì)信息的需求日益增加。經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要體現(xiàn)在于有效的資源配置

活動(dòng)的日益增加，社會(huì)需要將有限的資源配置到各種形態(tài)的組織中去，資源在各種組織中的

運(yùn)行效率如何，是資源配置決策的關(guān)鍵，會(huì)計(jì)信息有助于提供這方面的資源配置信息；另外

一方面，隨著組織規(guī)模的增加，組織內(nèi)部的受托責(zé)任機(jī)制也需要不斷強(qiáng)化，否則大規(guī)模的組

織難以有效建立，在此基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)信息作為組織內(nèi)部及其利益相關(guān)者的一種重要信息溝通

機(jī)制也顯得愈發(fā)重要。所以，會(huì)計(jì)的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、組織機(jī)構(gòu)的發(fā)展存在著密切聯(lián)系。與

早期會(huì)計(jì)相比，現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的顯著特征在于其信息的生成、披露需要受到一定的約束，這

種約束在現(xiàn)實(shí)中體現(xiàn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一方面通過提高可比性降低了信息使用者的信息

收集和處理成本，另外一方面可能淹沒了一些具有決策有用的差異化信息，現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是

在這種利益的權(quán)衡中不斷發(fā)展的。由于非盈利組織的產(chǎn)出無法通過貨幣進(jìn)行有效量化，進(jìn)而

難以有效地建立起配比制和權(quán)責(zé)發(fā)生制度，而企業(yè)組織的產(chǎn)出能夠有效地借助于貨幣進(jìn)行量

化，所以，企業(yè)會(huì)計(jì)和非盈利組織會(huì)計(jì)呈現(xiàn)出完全不同的特征。企業(yè)會(huì)計(jì)又可以分為管理會(huì)

計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，兩者的使用者存在著較大的差異，這導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息在可比性、計(jì)量工具、確

認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)手段上存在著明顯的差異。

(4)教學(xué)手段設(shè)計(jì)

電子課件演示、案例分析、小組討論、思想實(shí)驗(yàn)等。

6.講稿內(nèi)容(詳細(xì)內(nèi)容參見電子課件)

7.閱讀材料

(1)中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則》(2006)

(2)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)：《注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試教材一會(huì)計(jì)啜

(3)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：《編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的基本框架》(2003)

(4)美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)：《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架1-7輯》

(5)葛家渤、杜興強(qiáng)等著：《會(huì)計(jì)理論》(2005)

(6)葛家諭、劉峰：《會(huì)計(jì)理論：關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的研究》(2003)

(7)邁克爾.查特菲爾德：《會(huì)計(jì)思想史》，(198

(8)佩頓、利特爾頓：《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則緒論》(1940)

(9)趙德武：《會(huì)計(jì)學(xué)》(第五版)(2011)

8.課外思考題或作業(yè)

(1)《會(huì)計(jì)學(xué)》(第五版)第一章：本章復(fù)習(xí)思考題

(2)《會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)習(xí)指導(dǎo)》(第二版)第一章，包括：單選題、多選擇題、判斷題、業(yè)務(wù)

題和案例分析題等等。

模塊二

第二章會(huì)計(jì)信息生成的方法

1.教學(xué)目的與要求

通過本章的學(xué)習(xí)，掌握賬戶的設(shè)置原理、賬戶的結(jié)構(gòu)和使用方法；重點(diǎn)掌握復(fù)式記賬法

的特點(diǎn)、原理，并能熟練地加以應(yīng)用；掌握會(huì)計(jì)憑證的種類、會(huì)計(jì)憑證的填制和審核方法；

掌握賬簿的種類、賬簿的設(shè)置和登記方法；理解會(huì)計(jì)循環(huán)的意義，了解會(huì)計(jì)循環(huán)的程序。

2.內(nèi)容提要

本章的主要內(nèi)容包括：

(1)會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置，賬戶的基本結(jié)構(gòu)，賬戶的使用方法；

(2)復(fù)式記賬法及其特點(diǎn)，借貸復(fù)式記賬法，會(huì)計(jì)分錄；

(3)會(huì)計(jì)憑證的意義及種類，會(huì)計(jì)憑證的填制，會(huì)計(jì)憑證的審核；

(4)會(huì)計(jì)賬簿的意義及種類，日記賬的設(shè)置和登記，分類賬的設(shè)置和登記，對(duì)賬和結(jié)

賬，賬簿登記和使用的規(guī)則；

(5)會(huì)計(jì)循環(huán)的意義和程序。

3.重點(diǎn)、難點(diǎn)

本章的重點(diǎn)內(nèi)容：賬戶的運(yùn)用、會(huì)計(jì)平衡公式、借貸記賬法的記賬規(guī)則、會(huì)計(jì)分錄、

試算平衡等方法需要切實(shí)掌握。尤其是會(huì)計(jì)賬簿的種類和登記方法以及深刻理解對(duì)賬(賬證

核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬實(shí)核對(duì))的內(nèi)在實(shí)質(zhì)。

本章的難點(diǎn)內(nèi)容：賬戶的性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、用途，會(huì)計(jì)分錄的編制(經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析)，專用

會(huì)計(jì)憑證在一些特殊業(yè)務(wù)中的運(yùn)用等。

4.有關(guān)提示

(1)主要觀點(diǎn)提示

會(huì)計(jì)賬戶是遵循全面性原則、統(tǒng)一性原則、嚴(yán)密性原則、靈活性原則四項(xiàng)原則為前提，

根據(jù)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行設(shè)置的。具體而言也就是，每個(gè)會(huì)計(jì)要素所包含的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)科目

所涵蓋，既不能遺漏，也不能重復(fù)和交叉，必要時(shí)，還可以跨要素歸并設(shè)置會(huì)計(jì)科目。而且,

會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，要能提供計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)、口徑統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算資料，保證會(huì)計(jì)主體在各個(gè)會(huì)計(jì)

期間和不同會(huì)計(jì)主體之間的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可比性。同時(shí)，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，要科學(xué)、嚴(yán)密。科

目的名稱，應(yīng)當(dāng)含義明確、通俗易懂。各科目反應(yīng)的具體內(nèi)容要有明確的界限，以分別提供

不同的指標(biāo)。同時(shí)，對(duì)科目要固定編碼，以適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化的需要。另外，根據(jù)靈活性原則，

會(huì)計(jì)科?目的設(shè)置還應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，本著全面核算其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全過程和結(jié)

果的目的而設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。我國企業(yè)使用的一級(jí)科目和主要的明細(xì)科目由財(cái)政部統(tǒng)一

頒布，其他明細(xì)科目和二級(jí)科目由企業(yè)根據(jù)需要和規(guī)定設(shè)置。首先，有一個(gè)會(huì)計(jì)科目相應(yīng)地

就應(yīng)設(shè)置一個(gè)賬戶，用以反映每一類別增減變動(dòng)的情況。其次，由于會(huì)計(jì)科目分別有總賬

科目、二級(jí)科目和明細(xì)科目不同層次，相應(yīng)地會(huì)計(jì)賬戶也分別設(shè)置成總分類賬戶、二級(jí)賬戶

和明細(xì)分類賬戶，不同層次的賬戶提供同一類別指標(biāo)的詳細(xì)程度不同。

會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)要素按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)一步分類的項(xiàng)目。

"A材料

「主要原料及材料\B材料

燃料〔C材料

V

原材料低值易耗品

I包裝物

一級(jí)科目二級(jí)科目明細(xì)科目

（總賬科目）（子目）（細(xì)目）

賬戶結(jié)構(gòu)與使用

“丁字式”賬戶左方XX賬戶右方

提供指標(biāo)：期初余額；期末余額

本期增加額；本期減少額

這四個(gè)金額指標(biāo)關(guān)系：

期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額

在借貸記賬法下，賬戶左方稱為“借方”，賬戶右方稱為“貸方”。

資產(chǎn)類賬戶：借方登記期初余額、本期增加額，貸方登記本期減少額，期末余額在借方。

負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶：借方登記本期減少額，貸方登記期初余額、本期增加額，期末

余額在貸方。

費(fèi)用類賬戶與資產(chǎn)類賬戶的運(yùn)用方法基本相同。

收入、利潤類賬戶與負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶的運(yùn)用方法基本相同。

復(fù)式記賬法是對(duì)任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相同的金額，在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中全面

地、相互聯(lián)系地進(jìn)行登記的方法。復(fù)式記賬法可以全面、清晰地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，

從而全面了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容。

借貸復(fù)式記賬法是以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”為理論依據(jù)，以“借”、“貸”為記賬

符號(hào)，按照“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規(guī)則，對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在兩個(gè)或兩個(gè)以上

賬戶中全面地、相互聯(lián)系地記錄的一種復(fù)式記賬法。

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變化的9種類型：

圖表如下

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

1增加增加等式雙方

2增加增加同增

3減少減少等式雙方

4減少減少同減

5增加.減少

6減少增加等式右方

7增加減少此增彼減

8增加.減少

9增加.減少等式左方

此增彼減

借資產(chǎn)賬戶貸借負(fù)債及所有者權(quán)益貸

期初余額