企業(yè)稅費實務(wù)變化點、一致性與風(fēng)險點管理分析

企業(yè)稅費實務(wù)變化點、一致性與風(fēng)險點企業(yè)稅費實務(wù)變化點、一致性與風(fēng)險點進入2021年，稅費政策又有新變化，2020年年底疫情防控政策一大批政策到期，是否繼續(xù)執(zhí)行？同時，進入2021年，也是社保全面入稅后的第一年，稅局征收、檢查的口徑有沒有發(fā)生變化？2021更是增值稅電子專票全國應(yīng)用的第一年，作為2020年增值稅領(lǐng)域最大變革，如今又有哪些新的要素需要財務(wù)人員掌握？政府工作報告又談到哪些政策？本課程，從實務(wù)出發(fā)，重點從增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅，分析、解讀進入2021年后財務(wù)人員必須掌握稅費政策的變化點與一致性，了解稅局口徑，防范財務(wù)風(fēng)險。目錄

一、增值稅實務(wù)變化與維持二、社保費全面入稅后的2021年三、企業(yè)所得稅、個人所得稅政策的變化與不變四、政府工作報告談到的稅費政策

一、增值稅實務(wù)變化與維持（一）增值稅電子專票全國推廣后實務(wù)風(fēng)險點政策：第一步，自2020年12月21日起，在天津等11個地區(qū)的新辦納稅人中實行專票電子化，受票方范圍為全國;第二步，自2021年1月21日起，在北京等25個地區(qū)的新辦納稅人中實行專票電子化，受票方范圍為全國。

執(zhí)行口徑：老戶能否上？接收電子專票？（紙質(zhì)？發(fā)票專用章？）如何查驗？（全國查驗平臺）如何抵扣？（各省發(fā)票平臺

）2021年風(fēng)險點在哪里

開紅字流程：納稅人開具增值稅電子專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止、銷售折讓等情形，可以開具紅字電子專票。相較于紅字增值稅紙質(zhì)專用發(fā)票開具流程，納稅人在開具紅字電子專票時，無需追回已經(jīng)開具的藍字電子專票。

購買方或銷售方納稅人系統(tǒng)中填開《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》購買方開具《信息表》。如果購買方已將電子專票用于申報抵扣，則由購買方在發(fā)票管理系統(tǒng)中填開并上傳《信息表》，在這種情況下，《信息表》中不需要填寫相對應(yīng)的藍字電子專票信息。銷售方開具《信息表》。如果購買方未將電子專票用于申報抵扣，則由銷售方在發(fā)票管理系統(tǒng)中填開并上傳《信息表》，在這種情況下，《信息表》中需要填寫相對應(yīng)的藍字電子專票信息。

日前，河北稅務(wù)與警方合作，快速查處一起虛開電子專票團伙案，成功抓獲團伙成員6人，查明犯罪嫌疑人通過線上注冊空殼公司、申領(lǐng)并對外虛開電子專票違法行為，涉及金額400余萬元。2020年12月，依托電子專票“一戶式”管理機制，河北稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)石家莊市一家新開立的商貿(mào)公司開具的電子專票存在重大涉稅風(fēng)險，遂迅速開展進一步案頭分析及實地核查，僅用幾天時間即鎖定該企業(yè)存在虛開嫌疑。稅警聯(lián)動，快速破獲虛開案件。河北稅務(wù)部門在發(fā)現(xiàn)虛開線索后，第一時間轉(zhuǎn)交公安部門，稅警聯(lián)動充分發(fā)揮合成作戰(zhàn)優(yōu)勢，僅用月余就摸清團伙架構(gòu)，鎖定犯罪證據(jù)，并陸續(xù)將虛開團伙成員抓捕到案。

稅務(wù)部門在推進電子專票過程中，積極推行“一戶式”管理機制稅務(wù)機關(guān)按網(wǎng)格化服務(wù)要求，第一時間為首次核定或接收電子專票的納稅人提供“首票服務(wù)”、幫助其及時全面掌握政策規(guī)定和操作流程;同時對涉稅風(fēng)險實施精準(zhǔn)管理，實現(xiàn)疑點信息系統(tǒng)自動預(yù)警并快速分析、快速應(yīng)對，既最大程度方便納稅人，又及時有效防范虛開騙稅風(fēng)險。涉案企業(yè)僅幾天時間就被發(fā)現(xiàn)、鎖定，正是該機制發(fā)揮效用的結(jié)果。

一、增值稅實務(wù)變化與維持（二）疫情防控期間增值稅政策延續(xù)？小規(guī)模3%減按1%自2020年3月1日至12月31日對湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，暫停預(yù)繳增值稅。除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

稅局：沒主動宣傳、咨詢回復(fù)3%減按1%暫時繼續(xù)執(zhí)行。原因：后續(xù)優(yōu)惠文件國家稅務(wù)總局無法單方面做出決定，發(fā)文的主辦部門是財政部，文件需要通過財政部和國家稅務(wù)總局進行會簽，甚至還要和國務(wù)院以及有關(guān)部門協(xié)商，因此未能及時發(fā)布，這個也是有立法程序上的原因的。

關(guān)聯(lián)：關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策一系列政策2020年12月30日到期疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在企業(yè)所得稅稅前扣除疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)可按月申請全額退還增值稅增量留抵稅額。對納稅人運輸疫情防控重點保障物資取得的收入，免征增值稅。對納稅人提供公共交通運輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅。捐贈電影放映收入免稅

繼續(xù)：小微企業(yè)普惠性稅收減免政策（2019年1月1日至2021年12月31日）對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅?！居凶兓繉υ鲋刀愋∫?guī)模納稅人減征資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加50%。對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅?！居凶兓?/p>

（三）機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的變化政策:自2021年5月1日起試行，2021年7月1日起正式施行銷售機動車(不包括二手車)的單位和個人通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開票軟件中機動車發(fā)票開具模塊所開具的增值稅專用發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票(包括紙質(zhì)發(fā)票、電子發(fā)票)。自動在增值稅專用發(fā)票左上角打印“機動車”字樣。自試行之日起制造的機動車

銷售方應(yīng)當(dāng)按照銷售符合國家機動車管理部門車輛參數(shù)、安全等技術(shù)指標(biāo)規(guī)定的車輛所取得的全部價款如實開具機動車發(fā)票。向消費者銷售機動車，銷售方應(yīng)當(dāng)開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票;其他銷售機動車行為，銷售方應(yīng)當(dāng)開具增值稅專用發(fā)票。

變化:1.有進才能銷：銷售方購進機動車直接對外銷售，應(yīng)當(dāng)通過機動車發(fā)票開具模塊獲取購進機動車的車輛識別代號/車架號等信息后，方可開具對應(yīng)的機動車發(fā)票。2.不能作廢只能紅沖：銷售方銷售機動車開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、銷售折讓等情形，應(yīng)當(dāng)憑增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)校驗通過的《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》開具紅字增值稅專用發(fā)票。

3.“一車一票”一輛機動車只能開具一張機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票填法機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的“納稅人識別號/統(tǒng)一社會信用代碼/身份證明號碼”欄，銷售方根據(jù)消費者實際情況填寫。如消費者需要抵扣增值稅，則該欄必須填寫消費者的統(tǒng)一社會信用代碼或納稅人識別號，如消費者為個人則應(yīng)填寫個人身份證明號碼。

二、社保費全面入稅后的2021年（一）征收口徑繼續(xù)維持李克強1月20日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議部署強化措施完善制度堅決制止涉企亂收費等今年所有省份要保持社保費現(xiàn)行征收方式不變。要深化“放管服”改革，優(yōu)化社保繳費業(yè)務(wù)流程，擴大“非接觸式”服務(wù)范圍，7月底前實現(xiàn)企業(yè)繳社保費基本能網(wǎng)上辦理，年底前實現(xiàn)個人繳費基本能“掌上辦理”。

2020年11月期間多省市企業(yè)繳納的職工基本養(yǎng)老保險費、職工基本醫(yī)療保險費（含生育保險費）、工傷保險費、失業(yè)保險費交由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收！北京、上海、天津、等13個省、2個計劃單列市發(fā)布公告。2018年7月20日，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《國稅地稅征管體制改革方案》：改革國稅地稅征管體制，合并省級和省級以下國稅地稅機構(gòu)，劃轉(zhuǎn)社會保險費和非稅收入征管職責(zé)，明確從2019年1月1日起，將基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等各項社會保險費交由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收。

1.怎么核？維持不變2.怎么繳？方式更優(yōu)

社會保險費核定繳費人辦理參保登記后向所屬社會保險經(jīng)（代）辦機構(gòu)按照現(xiàn)行方式和渠道辦理社會保險繳費申報，社會保險經(jīng)（代）辦機構(gòu)核定應(yīng)繳納的社會保險費并及時將應(yīng)繳費額傳遞給稅務(wù)部門。社會保險費征收稅務(wù)部門根據(jù)接收的應(yīng)繳費額征收各項社會保險費。企業(yè)應(yīng)于每月最后一個工作日（不含當(dāng)日）前向稅務(wù)部門繳納當(dāng)月費款

（二）檢查口徑是否變化？1.有數(shù)據(jù)可比對嗎？2.有數(shù)據(jù)會比對嗎？

李克強1月20日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議部署強化措施完善制度堅決制止涉企亂收費等“要做好法定稅費正常征繳工作，不得自行對歷史欠費進行集中清繳，不得因社保費征收職責(zé)劃轉(zhuǎn)使企業(yè)特別是中小微企業(yè)增加繳費負(fù)擔(dān)。”

（三）疫情防控期間社保減免政策部分變化2021年1月26日，人力資源社會保障部舉行2020年第四季度新聞發(fā)布會問：社保費“減免緩”政策已于2020年底到期。請問政策執(zhí)行效果如何？2021年是否有新的減費或者降費政策？

答：從2020年2月份到年底，養(yǎng)老、失業(yè)和工傷三項社會保險免、減、緩、降等政策合計減費1.54萬億元階段性減免社保費是一項臨時性支持政策，去年年底已經(jīng)到期，三項社會保險費從今年1月1日起已按規(guī)定恢復(fù)正常征收。同時，考慮到疫情風(fēng)險仍然存在，部分企業(yè)壓力可能較大，規(guī)定階段性降低失業(yè)保險、工傷保險費率政策今年4月底到期后，將再延長1年至2022年4月30日。

自2020年2月起2020年12月底，各省、自治區(qū)、直轄市及新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團（以下統(tǒng)稱省）可根據(jù)受疫情影響情況和基金承受能力，免征中小微企業(yè)基本養(yǎng)老、工傷、失業(yè)保險單位繳費部分。受疫情影響生產(chǎn)經(jīng)營出現(xiàn)嚴(yán)重困難的企業(yè)，可申請緩繳社會保險費，緩繳期限至12月31日，緩繳期間免收滯納金。上述從2021年1月1日起，按規(guī)定恢復(fù)正常征收。

國務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)降低社會保險費率綜合方案的通知（國辦發(fā)〔2019〕13號）自2019年5月1日起，實施失業(yè)保險總費率1%的省，延長階段性降低失業(yè)保險費率的期限至2020年4月30日。自2019年5月1日起，延長階段性降低工傷保險費率的期限至2020年4月30日。階段性降低失業(yè)保險、工傷保險費率政策2020年4月底到期后，將再延長1年至2022年4月30日。

三、企業(yè)所得稅、個人所得稅政策2019年1月1日至2020年12月31日居民個人取得的綜合所得，年度綜合所得收入不超過12萬元且需要匯算清繳補稅的，或者年度匯算清繳補稅金額不超過400元的，居民個人可免于辦理個人所得稅綜合所得匯算清繳。居民個人取得綜合所得時存在扣繳義務(wù)人未依法預(yù)扣預(yù)繳稅款的情形除外。

例：張三2020年分別在甲、乙公司每月領(lǐng)取工資6000元、4000元，每月減除費用5000元、享受子女教育專項附加扣除1000元在甲公司扣除，假設(shè)沒有減免收入及減免稅額等情況。2020年甲公司預(yù)扣預(yù)繳6000-5000-1000=02020年乙公司預(yù)扣預(yù)繳4000-50002021年張三個稅匯算：【（6000+4000）*12-5000*12-1000*12】*10%-2520=2280（元）需要補稅嗎？

2.預(yù)扣預(yù)繳優(yōu)化關(guān)于進一步簡便優(yōu)化部分納稅人個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告2020年第19號2021年1月1日執(zhí)行

對上一完整納稅年度內(nèi)每月均在同一單位預(yù)扣預(yù)繳工資、薪金所得個人所得稅且全年工資、薪金收入不超過6萬元的居民個人：扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳本年度工資、薪金所得個人所得稅時，累計減除費用自1月份起直接按照全年6萬元計算扣除。即，在納稅人累計收入不超過6萬元的月份，暫不預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅;在其累計收入超過6萬元的當(dāng)月及年內(nèi)后續(xù)月份，再預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按規(guī)定辦理全員全額扣繳申報，并在《個人所得稅扣繳申報表》相應(yīng)納稅人的備注欄注明“上年各月均有申報且全年收入不超過6萬元”字樣。

小李2020年至2021年都是A單位員工。A單位2020年1-12月每月均為小李辦理了全員全額扣繳明細(xì)申報，假設(shè)小李2020年工薪收入合計54000元，則小李2021年可適用本公告。小趙2020年3-12月在B單位工作且全年工薪收入54000元。假設(shè)小趙2021年還在B單位工作，但因其上年并非都在B單位，則不適用本公告。

例:小張為A單位員工，2020年1-12月在A單位取得工資薪金50000元，單位為其辦理了2020年1-12月的工資薪金所得個人所得稅全員全額明細(xì)申報。2021年，A單位1月給其發(fā)放10000元工資，2-12月每月發(fā)放4000元工資。按照原預(yù)扣預(yù)繳方法，小張1月需預(yù)繳個稅(10000-5000)×3%=150元，其他月份無需預(yù)繳個稅;全年算賬，因其年收入不足6萬元，故通過匯算清繳可退稅150元。采用本公告規(guī)定的新預(yù)扣預(yù)繳方法后，小張自1月份起即可直接扣除全年累計減除費用6萬元而無需預(yù)繳稅款，年度終了也就不用辦理匯算清繳。

四、政府工作報告涉及稅費將小規(guī)模納稅人增值稅起征點從月銷售額10萬元提高到15萬元。對小微企業(yè)和個體工商戶年應(yīng)納稅所得額不到100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收所得稅。延續(xù)執(zhí)行企業(yè)研發(fā)費用加計扣除75%政策，將制造業(yè)企業(yè)加計扣除比例提高到100%對先進制造業(yè)企業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額

將小規(guī)模納稅人增值稅起征點從月銷售額10萬元提高到15萬元。月10萬以下免稅季度30萬以下免稅--------月15萬以下免稅季度45萬以下免稅時間點：2021年1月1日開始所有增值稅應(yīng)稅銷售行為（銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)）合并計算銷售額開專票咋辦？

對小微企業(yè)和個體工商戶年應(yīng)納稅所得額不到100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收所得稅。自2019年1月1日至2021年12月31日，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。80*25%*20%=80*5%=4--------------------80*25%*20%*50%=80*2.5%=2

延續(xù)執(zhí)行企業(yè)研發(fā)費用加計扣除75%政策，將制造業(yè)企業(yè)加計扣除比例提高到100%在2018年1月1日至2020年12月31日期間：企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。制造業(yè)企業(yè)加計扣除比例提高到100%

對先進制造業(yè)企業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額先進制造業(yè)企業(yè)（取消部分）按月（頻率提高）全額退還（進項構(gòu)成比例、60%取消）增值稅增量留抵稅額（與X月底留抵稅額比較）

A同時符合納稅人：自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月（按季納稅的，連續(xù)兩個季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元；納稅信用等級為A級或者B級；申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的；申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰兩次及以上的；自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例×60%增量留抵稅額==與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額進項構(gòu)成比例==2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。

B部分先進制造業(yè)納稅人同時符合增量留抵稅額大于零；納稅信用等級為A級或者B級；申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的；申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰兩次及以上的；自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例增量留抵稅額==與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額進項構(gòu)成比例==2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。

C疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)按月向主管稅務(wù)機關(guān)申請全額退還增值稅增量留抵稅額。增量留抵稅額：與2019年12月底相比新增加的期末留抵稅額。疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)名單，由省級及以上發(fā)展改革部門、工業(yè)和信息化部門確定。

五、其他（一）首違不罰納稅人首次發(fā)生的情節(jié)輕微，能夠及時糾正，未造成危害后果的部分違法行為，依法免予處罰。部分：適用范圍應(yīng)為“法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定‘可以’給予行政處罰”的事項。即，在處罰法條中有“可以處”、“可處”、“可以并處”、“可并處”表述的。

《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條，納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。

長江三角洲區(qū)域稅務(wù)輕微違法行為“首違不罰”清單滬蘇浙皖寧波對清單中列舉的稅務(wù)違法行為，當(dāng)事人在一年內(nèi)首次違反且情節(jié)輕微，能夠及時糾正，未造成危害后果的，依法不予行政處罰。時間要求：在稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動改正或者在稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正期限內(nèi)改正。

納稅人未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定辦理扣繳稅款登記納稅人未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料納稅人未按照規(guī)定將財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務(wù)機關(guān)備查納稅人未按照規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務(wù)機關(guān)報