集團內單位之間借款稅費操作手冊

會計實操文庫集團內單位之間借款稅費操作手冊一、增值稅1、集團統(tǒng)借統(tǒng)還免征增值稅《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）:統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內下屬單位收取的利息。統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應全額繳納增值稅。統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務，是指：（1）企業(yè)集團或者企業(yè)集團中的核心企業(yè)向金融機構借款或對外發(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機構或債券購買方本息的業(yè)務。（2）企業(yè)集團向金融機構借款或對外發(fā)行債券取得資金后，由集團所屬財務公司與企業(yè)集團或者集團內下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團或者集團內下屬單位收取本息，再轉付企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)一歸還金融機構或債券購買方的業(yè)務。梳理：①資金來源為金融機構借款或對外發(fā)行債券取得資金；②不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的免征增值稅，超出的要征；③要簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同2、企業(yè)集團內單位之間的資金無償借貸免征增值稅《財政部稅務總局關于延續(xù)實施醫(yī)療服務免征增值稅等政策的公告》（財政部稅務總局公告2023年第68號）：二、對企業(yè)集團內單位(含企業(yè)集團)之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。三、本公告執(zhí)行至2027年12月31日。二、企業(yè)所得稅1、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。2、《財政部國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）：一、在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為：（一）金融企業(yè)，為5∶1；（二）其他企業(yè)，為2∶1。二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯(lián)方的，其實際支付給境內關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。三、企業(yè)同時從事金融業(yè)務和非金融業(yè)務，其實際支付給關聯(lián)方的利息支出，應按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的，一律按本通知第一條有關其他企業(yè)的比例計算準予稅前扣除的利息支出。四、企業(yè)自關聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應按照有關規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。3、《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。4、《國家稅務總局關于發(fā)布<特別納稅調查調整及相互協(xié)商程序管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2017年第6號）第三十八條規(guī)定，實際稅負相同的境內關聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或者間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上不作特別納稅調整。5、《國家稅務總局關于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復》(國稅函〔2009〕312號)規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。6、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十七條規(guī)定，企業(yè)為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本。梳理：1、出借方①有息借款，將利息收入確認為應稅收入②無息借款，符合獨立交易原則，證明無償借款的雙方公司稅率相同、沒有直接或者間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上不作特別納稅調整，可能需要向稅務局報備相關證明資料。2、借入方利息支出稅前扣除應滿足：①準予稅前扣除的是不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分；超過部分不允許稅前扣除；②企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出超過債資比的，不得稅前扣除，超過部分需要提供資料證明交易活動符合獨立交易原則，才可能被允許扣除；③企業(yè)投資者在規(guī)定期限內未繳足其應繳資本額的，相當于實繳應繳資本額的差額應計付的利息不得稅前扣除；④資本化的利息支出不能一次性稅前扣除，可以在以后會計期間通過折舊或攤