風(fēng)險管理視角下制造企業(yè)預(yù)算管理中存在的問題及對策

制造企業(yè)的經(jīng)營活動，涉及產(chǎn)業(yè)鏈的上下游，關(guān)系到企業(yè)從產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)、原材料采購、原材料倉儲，到產(chǎn)品生產(chǎn)加工、產(chǎn)成品倉儲、運(yùn)輸、產(chǎn)品銷售、售后服務(wù)等人、財、物的各個方面，企業(yè)價值鏈和物流鏈錯綜復(fù)雜，牽涉面廣，產(chǎn)生風(fēng)險的概率較大，受風(fēng)險的影響更直接，因此，風(fēng)險管理對制造企業(yè)來說，其重要性不言而喻。要做到風(fēng)險管理的及時、準(zhǔn)確、全面和有效，需要一套系統(tǒng)的管理方法與之相結(jié)合，全面預(yù)算管理就是這樣一種有效的管理方法。一、全面預(yù)算管理及風(fēng)險管理概述（一）全面預(yù)算管理根據(jù)財政部頒布的《管理會計(jì)應(yīng)用指引第200號-預(yù)算管理》，以及《企業(yè)內(nèi)部控制指引第15號-全面預(yù)算》，預(yù)算管理是企業(yè)的一項(xiàng)管理活動，它是企業(yè)圍繞著戰(zhàn)略目標(biāo)，對未來期間的經(jīng)營活動、投資活動、財務(wù)活動和相應(yīng)的財務(wù)狀況進(jìn)行預(yù)測和規(guī)劃，合理配置企業(yè)資源，監(jiān)督和分析預(yù)算的執(zhí)行過程，評價和反饋預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，進(jìn)而改善和調(diào)整經(jīng)營活動，推動企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。一個全面的預(yù)算管理，強(qiáng)調(diào)“全方位、全過程、全員參與”，它包括預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、調(diào)控、考評、反饋與獎懲等多個方面。預(yù)算管理活動，是企業(yè)不斷用量化的工具，在企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、資源以及發(fā)展目標(biāo)之間尋求動態(tài)平衡，是企業(yè)對日常經(jīng)營過程中潛在的各種風(fēng)險進(jìn)行識別、預(yù)測、評估與控制的過程。有效控制企業(yè)風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，是企業(yè)開展預(yù)算管理活動的根本目的。（二）風(fēng)險管理作為國家標(biāo)準(zhǔn)，全國風(fēng)險管理標(biāo)準(zhǔn)化技術(shù)委員會于2020年下發(fā)了“關(guān)于對國家標(biāo)準(zhǔn)《風(fēng)險管理—指南》（征求意見稿）征求意見的函”，其中的《風(fēng)險管理—指南》征求意見稿，對“風(fēng)險”給出了定義：風(fēng)險是指不確定性對目標(biāo)的影響。這個風(fēng)險定義里的“影響”是指偏離預(yù)期，有正面和負(fù)面影響，可能帶來機(jī)會和威脅。這個風(fēng)險定義里的“目標(biāo)”可以有不同的維度和類型。通常風(fēng)險可以用風(fēng)險源、潛在事件及其后果和可能性來描述。企業(yè)不可能完全消除風(fēng)險，只能通過風(fēng)險管理盡可能地減少風(fēng)險對企業(yè)造成的損失和負(fù)面影響。風(fēng)險管理的目的就是通過系統(tǒng)化的流程和方法，及時識別風(fēng)險、評估風(fēng)險，合理分配資源，采取應(yīng)對措施，改善績效，鼓勵創(chuàng)新，保證企業(yè)能夠恰當(dāng)?shù)貞?yīng)對風(fēng)險，達(dá)到創(chuàng)造和保護(hù)企業(yè)價值的目的。對風(fēng)險的管理是一個反復(fù)迭代并循環(huán)提升的過程，它包括風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險衡量、風(fēng)險控制和風(fēng)險管理效果評價等環(huán)節(jié)。風(fēng)險管理適用于企業(yè)的整個生命周期及其任何階段，與全面預(yù)算管理一樣，風(fēng)險管理同樣注重“全方位、全過程、全員參與”。（三）全面預(yù)算管理與風(fēng)險管理的結(jié)合綜上所述，企業(yè)全面預(yù)算管理和風(fēng)險管理側(cè)重點(diǎn)不同，但兩者殊途同歸，相輔相成，制造企業(yè)應(yīng)將風(fēng)險管理與全面預(yù)算管理進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，使二者融為一體，建立以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系，及時識別風(fēng)險、有效規(guī)避風(fēng)險，合理分配資源，最終確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)損失最小化和利益最大化的戰(zhàn)略目標(biāo)。二、風(fēng)險管理視角下制造企業(yè)預(yù)算管理中存在的問題我國制造企業(yè)普遍存在人員素質(zhì)參差不齊，管理經(jīng)驗(yàn)不足，管理基礎(chǔ)薄弱，現(xiàn)代化管理水平不高的問題。風(fēng)險管理和預(yù)算管理所要求的“全員參與”在實(shí)踐中困難重重，決定了制造企業(yè)不能真正做到風(fēng)險管理和預(yù)算管理的“全過程”和“全方位”，普遍存在問題和不足。（一）觀念不正確、理解不到位在不少人的傳統(tǒng)觀念中，普遍認(rèn)為風(fēng)險管理和預(yù)算管理是股東的事，甚至是財務(wù)部門的事，認(rèn)識不到風(fēng)險管理和預(yù)算管理是企業(yè)日常經(jīng)營活動不可缺少的一部分。有的企業(yè)雖然開展了預(yù)算管理，但并不是真正意義上的全面預(yù)算管理，對風(fēng)險管理更是流于形式，沒有給予足夠的重視，真正遇到風(fēng)險并產(chǎn)生損失時，往往相互扯皮，互相指責(zé)。由于缺乏對風(fēng)險管理方法的系統(tǒng)認(rèn)識，很多企業(yè)都是被動、片面地進(jìn)行風(fēng)險防范。有的企業(yè)對風(fēng)險管理與預(yù)算管理的關(guān)系理解不到位，意識不到風(fēng)險管理與全面預(yù)算管理只是各自的側(cè)重點(diǎn)不同，兩者應(yīng)該相輔相成，融為一體。有的企業(yè)甚至在已經(jīng)相對完善的預(yù)算管理職能之外，單獨(dú)設(shè)置專門的風(fēng)險管理崗位，配備專門的團(tuán)隊(duì)，造成企業(yè)崗位設(shè)置重疊，多頭管理，資源浪費(fèi)，效率低下，達(dá)不到應(yīng)有的效果和目的。（二）方法不科學(xué)、程序不規(guī)范很多制造企業(yè)在開展預(yù)算管理時，沒有真正采用全面預(yù)算管理所要求的“自上而下、自下而上、上下結(jié)合”的方法和程序，最終還是由企業(yè)管理層一言堂地確定預(yù)算。預(yù)算發(fā)生調(diào)整時，也沒有讓相關(guān)人員參與，而是管理層自行做出決定。這種方法不科學(xué)、程序不規(guī)范的預(yù)算管理，終究是“紙上談兵”。沒有得到全員徹底參與、方法不科學(xué)、程序不規(guī)范的預(yù)算管理，必然失去群眾基礎(chǔ)，更不能客觀全面地對企業(yè)經(jīng)營過程中所面臨的各種風(fēng)險進(jìn)行識別、預(yù)測、評估，不利于風(fēng)險的防范和規(guī)避，導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際運(yùn)營與預(yù)算發(fā)生嚴(yán)重偏差。（三）工具不高效、思路不先進(jìn)很多制造企業(yè)，不愿意在管理工具上進(jìn)行投入，大多數(shù)使用ERP系統(tǒng)的企業(yè)，也只是停留在進(jìn)銷存管理和財務(wù)核算的層面，預(yù)算管理中使用的工具，主要還是Excel電子表格，而且對Excel的使用也很簡單，對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集、整理、分析和反饋，主要還是靠人工來處理大量的工作量，效率低下，導(dǎo)致數(shù)據(jù)加工不及時，反饋滯后，特別是在瞬息萬變的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的隨機(jī)應(yīng)變能力受到很大的限制。一些制造企業(yè)在預(yù)算管理方面，主要還是傳統(tǒng)的會計(jì)核算思路，一切圍繞著傳統(tǒng)的會計(jì)報表進(jìn)行，沒有充分運(yùn)用現(xiàn)代管理會計(jì)思維，沒有將數(shù)據(jù)按照業(yè)務(wù)的影響因素進(jìn)行細(xì)化解剖，沒有讓業(yè)務(wù)人員參與到數(shù)據(jù)的加工分析中來，無法結(jié)合業(yè)務(wù)直觀地對預(yù)算執(zhí)行的差異原因進(jìn)行深度分析。因此，無法起到對風(fēng)險進(jìn)行及時識別和防范的作用。（四）考評不全面、執(zhí)行不嚴(yán)肅實(shí)踐中，不少制造企業(yè)，績效考評指標(biāo)簡單，流于形式，績效考評指標(biāo)體系中定性指標(biāo)遠(yuǎn)多于定量指標(biāo)，與預(yù)算的掛鉤不夠全面和緊密，在責(zé)、權(quán)、利方面沒有做到合理公平的結(jié)合，甚至存在偏差和越位，被考評人對考評指標(biāo)不具有可控性，使得績效考評結(jié)果受人為主觀因素的影響較大，有失公平公正。由于預(yù)算與績效考評不全面掛鉤，賞罰不明，使得員工對預(yù)算執(zhí)行不夠嚴(yán)肅，甚至產(chǎn)生抵觸情緒，導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算執(zhí)行不到位，企業(yè)日常預(yù)算的執(zhí)行幾乎只有財務(wù)部在勉強(qiáng)例行把關(guān)，企業(yè)管理層也不給予足夠的支持和重視，最終導(dǎo)致預(yù)算形同虛設(shè)，達(dá)不到應(yīng)有的效果。三、制造企業(yè)預(yù)算管理中存在問題的對策建議（一）觀念不正確、理解不到位的對策企業(yè)管理層應(yīng)該在日常運(yùn)營中，起到模范帶頭作用，樹立正確的觀念，準(zhǔn)確理解風(fēng)險管理與預(yù)算管理的關(guān)系，主動學(xué)習(xí)相關(guān)知識，不斷強(qiáng)化風(fēng)險管理和預(yù)算管理的重要性，高標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)要求，主動推廣應(yīng)用，使其能得到企業(yè)團(tuán)隊(duì)的重視，達(dá)到應(yīng)有的效果。制造企業(yè)可以通過各種渠道給員工提供相關(guān)知識和技能的培訓(xùn)，可以成立跨部門核心骨干團(tuán)隊(duì)，先重點(diǎn)培養(yǎng)這些業(yè)務(wù)骨干，然后，這些業(yè)務(wù)骨干再幫助和培訓(xùn)其他員工，實(shí)現(xiàn)以點(diǎn)帶面。企業(yè)還可以以自身業(yè)務(wù)為素材和內(nèi)容，結(jié)合現(xiàn)代相關(guān)的管理理論和先進(jìn)的管理方法和思維，編制用于企業(yè)內(nèi)部員工培訓(xùn)的課程教材，由企業(yè)各業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人或骨干作為講師，對員工進(jìn)行針對性的培訓(xùn)。企業(yè)還可以利用現(xiàn)代科技手段，如網(wǎng)絡(luò)，微信等等，進(jìn)行相關(guān)知識普及，設(shè)計(jì)淺顯易懂的問卷，定期進(jìn)行有獎答題，不斷鞏固強(qiáng)化員工對知識的掌握，激勵員工主動參與，主動學(xué)習(xí)相關(guān)知識，逐步培養(yǎng)員工全員參與風(fēng)險管理和預(yù)算管理意識。（二）方法不科學(xué)、程序不規(guī)范的對策1．將組織細(xì)分企業(yè)可以將組織細(xì)分，建立責(zé)任中心，明確負(fù)責(zé)人。確?！白陨隙?、自下而上、上下結(jié)合”的方法和程序的應(yīng)用得到保障。企業(yè)可以借鑒阿米巴經(jīng)營思路，把企業(yè)劃分成若干個小的阿米巴核算單位，在企業(yè)內(nèi)部挑選阿米巴長，把阿米巴的經(jīng)營委托給阿米巴長，責(zé)權(quán)利相結(jié)合，以各阿米巴為中心制定目標(biāo)計(jì)劃，在阿米巴長的帶領(lǐng)下，依靠全員的智慧和努力達(dá)成企業(yè)目標(biāo)。這種體系架構(gòu)下，阿米巴的每一位員工都成了主角，都主動參與經(jīng)營，實(shí)現(xiàn)全員參與，在方法和程序上，從企業(yè)總目標(biāo)到阿米巴目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)“自上而下、自下而上、上下結(jié)合”。2．推進(jìn)業(yè)財融合，將財務(wù)功能向業(yè)務(wù)線延伸現(xiàn)代信息技術(shù)手段，使得企業(yè)可以做到“物流、資金流和信息流”的三流同步，財務(wù)人員傳統(tǒng)的會計(jì)核算功能逐步被計(jì)算機(jī)替代，財務(wù)人員應(yīng)由財務(wù)會計(jì)向管理會計(jì)轉(zhuǎn)變。企業(yè)可以重新設(shè)計(jì)組織架構(gòu)，進(jìn)行流程再造，在業(yè)務(wù)線配備有財務(wù)知識的人員，讓懂財務(wù)的人員深入業(yè)務(wù)線，甚至對于業(yè)務(wù)端的相關(guān)管理數(shù)據(jù)部分，由有財務(wù)背景和知識的人員負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)的收集、分析和加工，確保第一手?jǐn)?shù)據(jù)和資料收集的準(zhǔn)確性、及時性和完整性，促進(jìn)業(yè)財融合，有助于全面預(yù)算管理和風(fēng)險管理的深入推進(jìn)。3．推行標(biāo)準(zhǔn)化管理企業(yè)應(yīng)將風(fēng)險管理與全面預(yù)算管理有機(jī)結(jié)合為一體，由一個部門牽頭，按照企業(yè)既定的預(yù)算管理體系和程序運(yùn)行，避免職能重疊，避免雙重標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)可以組織跨部門團(tuán)隊(duì)，將風(fēng)險管理與預(yù)算管理所需要各部門關(guān)注的工作內(nèi)容梳理出來，整理成標(biāo)準(zhǔn)化的、分部門的作業(yè)指導(dǎo)書和檢查清單，并隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展持續(xù)改進(jìn)這些作業(yè)指導(dǎo)書和檢查清單，將其作為企業(yè)開展以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理活動的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。通過這種標(biāo)準(zhǔn)化的作業(yè)指導(dǎo)書和檢查清單，有助于員工快速了解風(fēng)險管理和預(yù)算管理需要做什么，以及重點(diǎn)關(guān)注什么，無疑有利于做到“全方位、全過程、全員參與”地開展風(fēng)險管理和預(yù)算管理。（三）工具不高效、思路不先進(jìn)的對策1．使用有效的工具企業(yè)管理層精力有限，隨著業(yè)務(wù)越來越大，不可能親力親為，事無巨細(xì)，如果有一套好的管理和財務(wù)核算系統(tǒng)，管理層即使不到業(yè)務(wù)現(xiàn)場，也可以清楚地了解業(yè)務(wù)的運(yùn)營情況。ERP系統(tǒng)就是這樣一種管理工具，它可以有效地幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)業(yè)財融合，做到“物流、信息流和資金流”的三流同步。此外，在ERP設(shè)置的基礎(chǔ)上，還需要靠企業(yè)結(jié)合自身業(yè)務(wù)的特性進(jìn)行必要的二次開發(fā)和客戶化，并對ERP的功能和數(shù)據(jù)進(jìn)行不斷打磨、不斷完善修正，才能充分發(fā)揮ERP對企業(yè)日常管理的作用。一套成熟的ERP系統(tǒng)，需要投入的成本往往也較高，對于規(guī)模不大且不愿意在ERP系統(tǒng)上投入太多的企業(yè)，可以考慮利用市場上一些成本不高的工具，結(jié)合企業(yè)自身的制度設(shè)計(jì)、流程再造以及對人的管理，實(shí)現(xiàn)半自動化管理，來滿足企業(yè)日常經(jīng)營管理的需要。企業(yè)還可以利用云服務(wù)和大數(shù)據(jù)平臺等現(xiàn)代信息技術(shù)手段和工具，這些工具，可以實(shí)時以圖表等直觀的形式，通過手機(jī)APP將預(yù)算相關(guān)的信息及時傳遞給相關(guān)人員，有利于企業(yè)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)快速溝通、快速反應(yīng)。2．改變思路，積極創(chuàng)新企業(yè)要改變思路，打破常規(guī)，積極創(chuàng)新，在預(yù)算管理中，財務(wù)人員要努力改變傳統(tǒng)的財務(wù)會計(jì)思路，引進(jìn)管理會計(jì)思維，業(yè)務(wù)人員也要積極配合財務(wù)人員的工作，主動了解和學(xué)習(xí)必要的財務(wù)知識，財務(wù)人員要和業(yè)務(wù)人員一起，研究設(shè)計(jì)適合企業(yè)自身業(yè)務(wù)和流程特點(diǎn)的、通俗易懂的數(shù)據(jù)收集、加工和報告體系，以流程和制度，促進(jìn)全員參與；在數(shù)據(jù)分析方面，財務(wù)要尊重業(yè)務(wù)，以業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)為主，凡是以數(shù)據(jù)說話，真正達(dá)到風(fēng)險管理和預(yù)算管理的“全員、全過程、全方位”的要求。（四）考評不全面、執(zhí)行不嚴(yán)肅的對策通過把企業(yè)劃分為若干個阿米巴，將企業(yè)的總目標(biāo)，按照阿米巴分解為細(xì)化的子目標(biāo)，明確各阿米巴的責(zé)、權(quán)、利，企業(yè)管理層要以阿米巴的預(yù)算數(shù)據(jù)為依據(jù)，與各阿米巴長通過多輪的“自上而下、自下而上、上下結(jié)合”的溝通交流，達(dá)成各阿米巴需要達(dá)到的預(yù)算目標(biāo)，并由企業(yè)管理層與阿米巴長簽訂責(zé)任狀，并確定每個阿米巴的考評指標(biāo)，按照阿米巴層層落實(shí)責(zé)任制，基于這種架構(gòu)設(shè)計(jì)的績效考評體系，與業(yè)務(wù)的聯(lián)系更緊密，避免了人浮于事的局面，不僅有利于預(yù)算的執(zhí)行，更有利于績效考評的相對公平公正。四、結(jié)束語制造企業(yè)全面預(yù)算管理和風(fēng)險管理側(cè)重點(diǎn)不同，但兩者殊途同歸，相輔相成，制造企業(yè)應(yīng)該將風(fēng)險管理與全面預(yù)算管理進(jìn)行科學(xué)合理、有機(jī)的結(jié)合，使二者融為一體。具備一定規(guī)模的企業(yè)，可以將企業(yè)按照業(yè)務(wù)和職能特點(diǎn)進(jìn)行劃分，設(shè)立一個個小的核算管理單位，便于風(fēng)險管理和預(yù)算管理深入開展。企業(yè)還應(yīng)該注重風(fēng)險管理和預(yù)算管