2020年度全國(guó)自考審計(jì)學(xué)試題及答案

全國(guó)自考審計(jì)學(xué)試題及答案

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4月全國(guó)高等教育自學(xué)考試

《審計(jì)學(xué)》試題及答案

課程代碼：00160

一、單項(xiàng)選擇題（本大題共20小題，每小題1分，共20分）

在每小題列出的四個(gè)備選項(xiàng)中只有一個(gè)選項(xiàng)是符合題目要求的，請(qǐng)將其代碼填

寫在題后的括號(hào)內(nèi)。錯(cuò)選、多選或未選均無(wú)分。

1.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師拒絕出具客戶希望得到的意見，客戶就可能經(jīng)過更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所

實(shí)現(xiàn)其目的，這種情況構(gòu)成了（C）2-72

A.或有收費(fèi)B.執(zhí)行不相容的工作

C.購(gòu)買審計(jì)意見D.義務(wù)豁免

2.下列有關(guān)審計(jì)監(jiān)督體系的理解表示，正確的是（C）1-（教材中無(wú)法找到標(biāo)準(zhǔn)答

案）

A.內(nèi)部審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基礎(chǔ)

B.政府審計(jì)是獨(dú)立性最強(qiáng)的一種審計(jì)

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度

D.財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性是財(cái)務(wù)報(bào)表使用者最為關(guān)心的

3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長(zhǎng)不得超過（C）3-90

A.1年B.2年C.3年D.4年

4.下列選項(xiàng)中，違反“權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定的是（C）4-102

A.將已發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)不登記入賬B.將未曾發(fā)生的銷售入賬

C.未將已質(zhì)押的存貨披露D.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷期限不恰當(dāng)

5.下列選項(xiàng)中，僅屬于交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定是（A）4-101

A.截止B.完整性

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C.發(fā)生D.準(zhǔn)確性

6.注冊(cè)會(huì)計(jì)師與政府審計(jì)部門如果對(duì)同一事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，最終形成的審計(jì)結(jié)論可能存

在差

異。導(dǎo)致差異的最主要的原因是（A）1-49

A.審計(jì)的依據(jù)不同B.審計(jì)的獨(dú)立性不同

C.審計(jì)的性質(zhì)不同D.審計(jì)的方式不同

7.下列關(guān)于審計(jì)證據(jù)的表述，錯(cuò)誤的是（C）5-127

A.審計(jì)證據(jù)并非越多越好

B.審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就可適當(dāng)減少

C.審計(jì)證據(jù)的數(shù)量越多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需獲取的審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量就可適當(dāng)降低

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由，減少不可替代的審計(jì)程序

8.審計(jì)分為詳細(xì)審計(jì)和抽樣審計(jì)，這種分類依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)是（D）

A.審計(jì)對(duì)象B.審計(jì)主體

C.審計(jì)內(nèi)容D.審計(jì)證據(jù)的檢查范圍

9.下列關(guān)于審計(jì)工作底稿的表述，正確的是（D）5-137

A.審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)底稿歸檔是一項(xiàng)事務(wù)性的工作，涉及實(shí)施新審計(jì)程序或得出新

的結(jié)論

B.審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后90天

C.在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作作出的變動(dòng)即便是屬于事務(wù)性的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也無(wú)權(quán)變動(dòng)

D.刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿，在審計(jì)工作歸檔時(shí)能夠予以清理

10.對(duì)于當(dāng)期減少的固定資產(chǎn)，CPA一般不執(zhí)行的審計(jì)程序是（C）8-193

A.審查有關(guān)的批準(zhǔn)文件B.審查有關(guān)的會(huì)計(jì)記錄

C.函證固定資產(chǎn)的購(gòu)買單位D.審查出售和報(bào)廢處理固定資產(chǎn)的凈損益

11.在了解被審計(jì)單位的性質(zhì)時(shí)，最有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)其在經(jīng)營(yíng)策略和經(jīng)營(yíng)方向

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上的重大變化的是（C）6-141

A.所有權(quán)結(jié)構(gòu)B.組織結(jié)構(gòu)

C.投資活動(dòng)D.資本結(jié)構(gòu)

12.下列情況中，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性影響最大的是（B）2-65

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的母親退休后擔(dān)任被審計(jì)單位工會(huì)的文藝干事

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的配偶現(xiàn)在是被審計(jì)單位開戶銀行的業(yè)務(wù)骨干

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一位朋友擁有被審計(jì)單位的股票

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妹妹大學(xué)畢業(yè)后在被審計(jì)單位擔(dān)任現(xiàn)金出納

13.對(duì)于固定薪金的員工，注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序和獲取對(duì)期末余額的

聲明，獲取高度保證水平的的認(rèn)定是（C）5-124

A.發(fā)生B.分類和可理解性

C.完整性D.截止、分類

14.注冊(cè)會(huì)計(jì)師向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款的主要目的是為了（A）7-172

A.證實(shí)債務(wù)人的存在和被審計(jì)單位記錄的可靠性

B.確定應(yīng)收賬款能否收回

C.符合專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求

D.確定壞賬損失的處理是否恰當(dāng)

15.下列審計(jì)程序中，與查找未入賬應(yīng)付賬款下去的是（A）8-190

A.審核期后現(xiàn)金支出的主要憑證

B.審核期后未付賬單的主要憑證

C.追查年終前簽發(fā)的驗(yàn)收單至相關(guān)的賣方發(fā)票

D.審核應(yīng)付賬款賬簿記錄

16.下列選項(xiàng)中，為獲取適當(dāng)審計(jì)證據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序和審計(jì)目標(biāo)最相關(guān)的是（D）

5-126

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A.對(duì)已盤點(diǎn)的被審計(jì)單位存貨進(jìn)行檢查，將檢查結(jié)果與盤點(diǎn)記錄核對(duì)，以確定存貨的

計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性

B.從被審計(jì)單位銷售發(fā)票中選取樣本，追查至對(duì)應(yīng)的發(fā)貨單，以確定銷售的完整性

C.實(shí)地觀察被審計(jì)單位固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)

D.復(fù)核被審計(jì)單位編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定銀行存款余額的正確性

17.在貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)中，下列存在重大穌陷的是（C）11-255

A.財(cái)務(wù)專用章由專人保管，個(gè)人名章由本人或其授權(quán)人員保管

B.對(duì)重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，實(shí)行集體決策

C.現(xiàn)金收入及時(shí)存入銀行，特殊情況下，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審查批準(zhǔn)方可坐支現(xiàn)金

D.指定專人定期核對(duì)銀行賬戶，每月核對(duì)一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存

款賬面余額與銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)相符

18.在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，下列事項(xiàng)中不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的是（A）

5-126

A.從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比其它來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠

B.只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其它認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)

C.特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其它認(rèn)定無(wú)關(guān)

D.針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定能夠從不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)

19.下列情況中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具帶有強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告的是（A）

12-277

A.資產(chǎn)負(fù)債表日的一項(xiàng)未決訴訟，律師認(rèn)為勝負(fù)難料，一旦敗訴對(duì)企業(yè)將產(chǎn)生重大影

響，被審計(jì)單位已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行了披露

B.資產(chǎn)負(fù)債表日的一項(xiàng)未決訴訟，律師認(rèn)為勝負(fù)難料，一旦敗訴對(duì)企業(yè)將產(chǎn)生重大影

響，被審計(jì)單位拒絕在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露

C.審計(jì)年度中轉(zhuǎn)入不需用設(shè)備一臺(tái)，未計(jì)提折舊金額為5萬(wàn)元（累計(jì)折舊重要性水平

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為10萬(wàn)元）被審計(jì)單位未予調(diào)整

D.被審計(jì)單位將按正常市價(jià)出售給子公司商品全部確認(rèn)為當(dāng)期收入，已在會(huì)計(jì)報(bào)表附

注中作為關(guān)聯(lián)方交易予以披露

20.為了使應(yīng)付賬款的截止測(cè)試審計(jì)程序更為有效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師最好（B）8-190

A.將應(yīng)付賬款的截止測(cè)試與存貨的實(shí)地盤點(diǎn)結(jié)合起來(lái)B.核對(duì)購(gòu)貨發(fā)票與截止測(cè)試報(bào)

告

C.核對(duì)購(gòu)貨發(fā)票與客戶對(duì)賬單D.將應(yīng)付賬款的函證與截止測(cè)試結(jié)合起來(lái)

二、多項(xiàng)選擇題（本大題共10小題，每小題2分，共20分）

在每小題列出的五個(gè)備選項(xiàng)中至少有兩個(gè)是符合題目要求的，請(qǐng)將其代碼填寫

在題后的括號(hào)內(nèi)。錯(cuò)選'多選、少選或未選均無(wú)分。

21.應(yīng)付賬款一般不需要函證，但當(dāng)被審計(jì)單位出現(xiàn)以下情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施

函證程序的有（AE）8-190

A.被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度較為薄弱

B.被審計(jì)單位沒有定期與供應(yīng)商對(duì)賬

C.應(yīng)付賬款存在借方余額

D.審計(jì)人員認(rèn)為被審計(jì)單位的職員有舞弊嫌疑

E.應(yīng)付賬款余額的賬齡較長(zhǎng)

22.下列關(guān)于前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的表述，不氐頌的有（BCDE）2-72

A.接受委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行必要溝通，并對(duì)溝通結(jié)果進(jìn)行

評(píng)價(jià)，以確定是否接受委托

B.接受委托后，如果需要查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，須經(jīng)其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)

所的同意

C.接受委托后的溝通與接受前溝通性質(zhì)相同，都是必要程序

D.前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通內(nèi)容不包括是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在誠(chéng)信方面的問題

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E.前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通最有效的方式是舉行會(huì)談

23.需要查明與證實(shí)汽車是否為被審計(jì)單位所擁有的固定資產(chǎn)，應(yīng)該檢查（ABE）

8-193

A.采購(gòu)發(fā)票B.行駛證

C.銀行付款憑證D.固定資產(chǎn)明細(xì)賬

E.車輛年檢材料

24.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)是否重要時(shí)，應(yīng)該考慮的具體情況有（ABCDE）

4-109

A.錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守法律法規(guī)要求的影響程度

B.錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守債務(wù)契約或其它合同要求的影響程度

C.錯(cuò)報(bào)掩蓋收益或其它趨勢(shì)變化的程度

D.錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的分布信息的影響程度

E.錯(cuò)報(bào)對(duì)增加管理層報(bào)酬的影響程度

25.當(dāng)今世界上大多數(shù)國(guó)家的審計(jì)機(jī)關(guān)屬于議會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，比如（ACE）1-44

A.加拿大的審計(jì)總署B(yǎng).瑞典的國(guó)家審計(jì)局

C.美國(guó)的審計(jì)總局D.菲律賓的審計(jì)委員會(huì)

E.西班牙的審計(jì)法院

26.對(duì)交易性金融資產(chǎn)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序恰當(dāng)?shù)挠校ˋBCDE）10-242

A.獲取股票、債券及基金等交易流水單及被審計(jì)單位證券投資部門的交易記錄，與明

細(xì)賬核對(duì)，檢查會(huì)計(jì)記錄的完整性與正確性

B.對(duì)期末結(jié)存的相關(guān)交易性金融資產(chǎn)，向被審計(jì)單位核實(shí)其持有目的，檢查本科目核

算范圍是否恰當(dāng)

C.監(jiān)盤庫(kù)存交易性金融資產(chǎn)，并與相關(guān)賬戶余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，

并作出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整

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D.向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證交易性金融資產(chǎn)期末數(shù)量以及是否存在變現(xiàn)限制，并記錄

函證過程

E.復(fù)核與交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的損益計(jì)算是否準(zhǔn)確，并與公允價(jià)值變動(dòng)損益及投資收

益等有關(guān)數(shù)據(jù)核對(duì)

27.審計(jì)人員在選用審計(jì)方法時(shí)，必須遵循的原則有（ACE）1-54

A.應(yīng)與被審計(jì)單位的具體條件和實(shí)際需要相適應(yīng)

B.應(yīng)與審計(jì)主體的性質(zhì)和任務(wù)相適應(yīng)

C.應(yīng)與審計(jì)的特定目的相適應(yīng)

D.應(yīng)與審計(jì)收費(fèi)水平相適應(yīng)

E.應(yīng)與審計(jì)方式或?qū)徲?jì)工作的地點(diǎn)相適應(yīng)

28.注冊(cè)會(huì)計(jì)師寄發(fā)的銀行詢證函要求（ACDBE）11-261

A.以被審計(jì)單位的名義發(fā)往開戶銀行

B.采用積極式詢證函

C.銀行直接回函至?xí)?jì)師事務(wù)所

D.包括銀行存款和借款余額

E.包括委托貸款與擔(dān)保

29.審計(jì)以后出現(xiàn)復(fù)審，其原因有（ABCD）12-（教材中無(wú)法找到標(biāo)準(zhǔn)答案）

A.被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)結(jié)論提出異議進(jìn)行復(fù)審

B.審計(jì)機(jī)關(guān)檢查審計(jì)小組的工作進(jìn)行復(fù)審

C.法律訴訟引起復(fù)審

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則要求進(jìn)行復(fù)審

E.每次出具審計(jì)報(bào)告后都要進(jìn)行復(fù)審

30.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師是首次接受委托，按照規(guī)定對(duì)存貨實(shí)施了一定的審計(jì)程序，仍不

能獲得有關(guān)期末存貨余額充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)出具的審計(jì)意見有

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（BCD）12-279

A.無(wú)保留意見B.保留意見

C.否定意見D.無(wú)法表示意見

E.放棄發(fā)表意見

三、名詞解釋（本大題共2小題，每小題2分，共4分）

31.控制環(huán)境6-142

答：控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性

的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。良好的控制環(huán)境是實(shí)施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。

32.審計(jì)工作底稿5-131

答：審計(jì)工作底稿，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相

關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中獲取的資料，形成的審計(jì)工作記錄。它形成于審計(jì)過程，也

反映整個(gè)審計(jì)過程。

四、簡(jiǎn)答題（本大題共2小題，每小題5分，共10分）

33.重要性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境

下可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的判斷或經(jīng)濟(jì)決策。為正確理解這一概念，簡(jiǎn)要回答

必須注意的內(nèi)容。4-106

答：（1）重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)：若一項(xiàng)業(yè)務(wù)在報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)足以改變

或影響報(bào)表使用者的判斷，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)就是重要的，否則就是不重要的。

（2）重要性概念必須從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的角度來(lái)考察，因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表是為了滿足會(huì)計(jì)

報(bào)表使用者的信息需求而編制的

（3）重要性包括對(duì)數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮：所謂數(shù)量方面是指錯(cuò)報(bào)的金額大小，

性質(zhì)方面則指錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)。一般來(lái)說(shuō)，金額大的錯(cuò)報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)重要。但在

某些情況下，有些錯(cuò)報(bào)從金額上來(lái)看并不重要，但從性質(zhì)上來(lái)看則是重要的，如

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某些舞弊形成的錯(cuò)報(bào)。

（4）重要性的判斷離不開特定的環(huán)境：不同企業(yè)面臨不同的環(huán)境，因而判斷重要性的

標(biāo)準(zhǔn)也不相同。

（5）對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷：審計(jì)重要性實(shí)質(zhì)上是注冊(cè)會(huì)計(jì)師所審計(jì)的會(huì)

計(jì)報(bào)表中存在的差錯(cuò)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者進(jìn)行決策判斷產(chǎn)生影響的最高界限。

34.簡(jiǎn)述經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特征。1-50

答：經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，是以審查評(píng)價(jià)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的程度和途徑為內(nèi)容，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益提

高為目的所實(shí)施的審計(jì)，是政府審計(jì)的一種形式。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主要對(duì)象是生產(chǎn)經(jīng)

營(yíng)活動(dòng)和財(cái)政經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能取得的經(jīng)濟(jì)效果或效率，它經(jīng)過對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果、基本建

設(shè)效果和行政事業(yè)單位資金使用效果的審查,評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益的高低，經(jīng)營(yíng)情況的好壞，并

進(jìn)一步發(fā)掘提高經(jīng)濟(jì)效益的潛力和途徑。

五、論述題（本大題共1小題，共10分）

35.論述在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序。6-144

答：（1）在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類交易、賬戶

余額、列報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的

整個(gè)過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與各類交易、賬戶余額和列報(bào)相聯(lián)系。

（2）將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系。

（3）考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大。風(fēng)險(xiǎn)是否重大是指風(fēng)險(xiǎn)造成后果的嚴(yán)重程度。如銷售

困難使產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格下降，除考慮產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格下降因素外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考

慮產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格_F降的幅度、該產(chǎn)品在被審計(jì)單位產(chǎn)品中的比重等，以確定識(shí)別的風(fēng)

險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響是否重大。

（4）考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要考慮上

述識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)。例如，考慮存貨的賬面余額是否重

大，是否已適當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。在某些情況下，盡管識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)重大，但仍不

資料僅供參考

至于導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)利用實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序獲取的信息，包括在評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)和確定其是

否得到執(zhí)行時(shí)獲取的審計(jì)證據(jù)，作為支持風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)

根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，確定實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

六、案例分析題(本大題共3小題，每小題12分，共36分)

36.大眾制造公司材料消耗較大，平時(shí)庫(kù)存數(shù)量較多。注冊(cè)會(huì)計(jì)師李洪對(duì)該公司財(cái)務(wù)

報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，非常關(guān)心該公司材料內(nèi)部控制情況。在對(duì)材料內(nèi)部控制情況進(jìn)

行調(diào)查時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)以下情況：

(1)采購(gòu)部根據(jù)使用部門或倉(cāng)庫(kù)提交的請(qǐng)購(gòu)單，與供應(yīng)商簽訂采購(gòu)合同(零星采購(gòu)除

外)；

(2)由倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收到貨的材料，并填制收貨單一式二份，一份留存，一分交財(cái)務(wù)部；

(3)財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)員將收貨單和采購(gòu)發(fā)票進(jìn)行核對(duì)，并據(jù)以登記購(gòu)貨和應(yīng)付賬款明細(xì)

賬；

(4)由會(huì)計(jì)員開具付款通知單，后附收料及發(fā)票等有關(guān)資料，交出納付款；(5)材料

由倉(cāng)庫(kù)保管員保管和登記明細(xì)賬；

(6)各使用部門有材料的消耗額度，領(lǐng)用物品時(shí)填制領(lǐng)用單一式二份，一份留存,

另一份倉(cāng)庫(kù)留存；

(7)倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨后，在使用部門賬冊(cè)中進(jìn)行登記，并于月底將各部門領(lǐng)用的材料編

制匯總表，向財(cái)務(wù)部報(bào)送；

(8)倉(cāng)庫(kù)與使用部門和財(cái)務(wù)部對(duì)材料使用、結(jié)余情況不定期核對(duì)。8-187

要求：(1)指出大眾制造公司材料內(nèi)部控制存在的問題。

(2)根據(jù)大眾制造公司材料內(nèi)部控制存在的問題，請(qǐng)列出改進(jìn)內(nèi)部控制建議的內(nèi)

容。

(1)答：1)由倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收到貨的材料，并填制收貨單，一份留存，一份交財(cái)務(wù)部。

資料僅供參考

2）由會(huì)計(jì)員開具付款通知單，后附收料及發(fā)票等有關(guān)資料，交出納付款。

3）材料由倉(cāng)庫(kù)保管員保管和登記明細(xì)賬。

4）各使用部門有材料的消耗額度，領(lǐng)用物品時(shí)填制領(lǐng)用單一式二份，一份留存，

另一份倉(cāng)庫(kù)留存。

5）倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨后，在使用部門賬冊(cè)中進(jìn)行登記。

（2）答：1）驗(yàn)收應(yīng)由專門的驗(yàn)收部門負(fù)責(zé)，驗(yàn)收人員還應(yīng)將其中的一聯(lián)收貨單

交應(yīng)付憑單部門。

2）開具付款通知單的應(yīng)是應(yīng)付憑單部門。3）倉(cāng)庫(kù)保管員與登記明細(xì)賬的人員應(yīng)由不

同的人擔(dān)任。

4）材料領(lǐng)用單為一式三份，一份留存，一份倉(cāng)庫(kù)留存，還有一份交會(huì)計(jì)部門進(jìn)行

材料收發(fā)核算和成本核算。

5）倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨后，應(yīng)在倉(cāng)庫(kù)的帳冊(cè)中進(jìn)行登記。

37.注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受會(huì)計(jì)師事務(wù)所的委派，擔(dān)任X公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)

人。X公司為一般制造業(yè)企業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的X公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性

水平200萬(wàn)元。X公司未經(jīng)審計(jì)的部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如下：

未經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表部分項(xiàng)目摘要單位：萬(wàn)元

資產(chǎn)總額25000

營(yíng)業(yè)收入5500

營(yíng)業(yè)成本4400

利潤(rùn)總額1250

經(jīng)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)了以下情況：

（1）財(cái)務(wù)資料顯示，12月20日X公司于簽訂銷售合同當(dāng)日收到甲產(chǎn)品含稅價(jià)款

1170萬(wàn)元，并相應(yīng)地結(jié)轉(zhuǎn)成本600萬(wàn)元。該批產(chǎn)品的賬面實(shí)際成本應(yīng)為1000

萬(wàn)元。

資料僅供參考

(2)6月份起停止對(duì)淘汰設(shè)備計(jì)提折舊。該批設(shè)備的剩余使用年限尚有4年，用

于乙產(chǎn)品生產(chǎn)。X公司擬與Z公司于初簽訂固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。注冊(cè)會(huì)計(jì)師

檢查了相關(guān)的資料后，確認(rèn)X公司1?5月份共500萬(wàn)元折舊(每月計(jì)提100

萬(wàn)元)正確無(wú)誤。

(3)監(jiān)盤結(jié)果表明，12月31日丙產(chǎn)品的庫(kù)存量為10萬(wàn)件，賬面成本為1000萬(wàn)

元。其中，有3萬(wàn)件已與W公司簽訂了每件售價(jià)為130元的不可撤銷銷售

合同。編制財(cái)務(wù)報(bào)表存貨項(xiàng)目時(shí)，X公司全部依據(jù)已簽訂合同，截止12月

31日，丙產(chǎn)品的單位可變現(xiàn)凈值僅為78元。12-282,4-106,4-110

要求：

(1)針對(duì)上述3個(gè)事項(xiàng)，在不考慮重要性水平的情況下，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需

要提出審計(jì)建議。如果需要建議，請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄(審計(jì)調(diào)整分錄均

不考慮對(duì)稅費(fèi)、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響)。

(2)如果考慮重要性水平，并假定X公司不接受所有審計(jì)建議(如果有)，指出注

冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

(1)答：

(1)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4000000

貸：產(chǎn)成品4000000

(2)借：制造費(fèi)用7000000

貸：累計(jì)折舊7000000

(3)借：資產(chǎn)減值損失3640000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3640000

(2)答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。

因未經(jīng)調(diào)整的營(yíng)業(yè)成本為4400萬(wàn),而因銷售少結(jié)轉(zhuǎn)的成本400萬(wàn)占營(yíng)業(yè)成本總

額的10%。利潤(rùn)總額未調(diào)整前為1250萬(wàn)，經(jīng)調(diào)整后利潤(rùn)將為負(fù)。因此，公司財(cái)

資料僅供參考

務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是很高的，應(yīng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。

38.X股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱X公司)是上市公司。該公司擁有生產(chǎn)員工4人，大部

分客戶均為境外客戶。其主要經(jīng)營(yíng)模式是按客戶訂單的設(shè)計(jì)要求加工中高端電子元

器件。U會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任X公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)

人，并對(duì)上年財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了無(wú)保留意見。，X公司與U會(huì)計(jì)師事務(wù)所續(xù)簽了審

計(jì)業(yè)務(wù)約定書，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)擔(dān)任X公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。

資料一：

經(jīng)過了解X公司及其環(huán)境，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲悉X公司所屬行業(yè)的營(yíng)業(yè)收入普遍

比上年增長(zhǎng)12%,但毛利率基本保持穩(wěn)定。X公司的經(jīng)營(yíng)模式、生產(chǎn)技術(shù)等均與

上年基本相同，但經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)比上年有較大幅度提升。具體情況如下：

(1)末，X公司除了向管理層發(fā)放了人均6萬(wàn)元的保底年薪外，還實(shí)現(xiàn)了營(yíng)業(yè)收

入比上年增長(zhǎng)20%、毛利率比上年增長(zhǎng)3.5%的目標(biāo)，還按約定向高級(jí)管理人

員發(fā)放了人均20萬(wàn)元的獎(jiǎng)勵(lì)性工資。

(2)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，X公司更換了部分高級(jí)管理人員。新的領(lǐng)導(dǎo)班子上任后，將

公司經(jīng)營(yíng)理念由原先的“誠(chéng)信為本、強(qiáng)化管理”改為“業(yè)績(jī)?yōu)橹?、效益至上”?/p>

(3)為提升對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)信息的監(jiān)督層次，精簡(jiǎn)管理人員，經(jīng)董事會(huì)特別會(huì)議

批準(zhǔn)，X公司在治理層增設(shè)了監(jiān)事會(huì)，取消了原對(duì)管理層直接報(bào)告的審計(jì)部門。

(4)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，X公司大幅增加了海外電視廣告費(fèi)用和其它與營(yíng)銷相關(guān)的

費(fèi)用，以保持老客戶和發(fā)展新客戶。

(5)后半年，X公司所在地企業(yè)普遍上調(diào)了職工的最低工資界限。X公司勞資雙

方協(xié)商后，從7月份起將生產(chǎn)部門職工的計(jì)件工資普遍上調(diào)了30%。

(6)9月，因X公司專職信息管理部門相關(guān)職員的工作失誤，公司計(jì)算機(jī)系統(tǒng)感染

病毒。該事項(xiàng)沒有給X公司造成重大經(jīng)濟(jì)損失，財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)在病毒入侵后

的第三天就已恢復(fù)正常運(yùn)行。

資料僅供參考

資料二：（1）未經(jīng)審計(jì)的利潤(rùn)表部分項(xiàng)目的發(fā)生額及利潤(rùn)表對(duì)應(yīng)項(xiàng)目發(fā)生額：（貨幣單

位：萬(wàn)元）

年份

營(yíng)業(yè)收入8700072500

營(yíng)業(yè)成本7508065250

銷售費(fèi)用32203300

管理費(fèi)用46903910

（2）未經(jīng)審計(jì)的產(chǎn)成品成本構(gòu)成明細(xì)資料與相關(guān)資料:

（貨幣單位：萬(wàn)元）

年份

直接材料3613030250

直接人工2597921750

制造費(fèi)用1582813250

合計(jì)7793765250

要求：根據(jù)資料一，結(jié)合資料二，必要時(shí)運(yùn)用分析程序，指出資料（一）中所列各種情

況是否意味著X公司存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；如存在，請(qǐng)指出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)

務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次；并簡(jiǎn)要說(shuō)明與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的管理層理由（或動(dòng)

機(jī)）。6-145

請(qǐng)將答案填入下列表格中。

構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

不構(gòu)成

事項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表層次認(rèn)定層次

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

（簡(jiǎn)述理由）（簡(jiǎn)述理由）

(1)X公司的營(yíng)業(yè)

收入增長(zhǎng)20%,

比同行業(yè)高出

資料僅供參考

8%,在同行業(yè)

毛利率基本無(wú)

變化的情況下，

該公司卻實(shí)現(xiàn)

增長(zhǎng)3.5%的目

標(biāo)。因此，存在

虛增銷售收入

的風(fēng)險(xiǎn)。

(2)高級(jí)管理人員

的更換將影響

整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表，

更換后公司經(jīng)

營(yíng)理念變?yōu)?'業(yè)

績(jī)?yōu)橹?、效益?/p>