杭電計(jì)劃財(cái)務(wù)處

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【案例1】

1.我選擇C.E兩個(gè)公司作為函證對(duì)象。

由題可知，C公司的銷(xiāo)貨雖只有80000元，但應(yīng)收賬款年末與年初沒(méi)有變化，仍舊220000元，有可能是有爭(zhēng)議的貨款，金額也較大。E公司的應(yīng)收賬款增加幅度大由年初的70000元增加到年末的350000元，增幅大且余額也最大。

2.客戶的回函結(jié)果，可能與被審計(jì)單位賜予的信息有所差異，當(dāng)函證結(jié)果發(fā)覺(jué)差異時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查明緣由，然后依據(jù)不同的緣由,分別處理.以下針對(duì)三個(gè)有差異的回函進(jìn)行處理。①可能是詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到款項(xiàng)。對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查1月2日前后一段時(shí)間的銀行存款日記帳、對(duì)賬單，以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬，假如被審計(jì)單位于1月2日以后有該30000元的收款記錄，則可以確認(rèn)12月31日該應(yīng)收賬款是真實(shí)存在的。

②有可能是被審計(jì)單位提前確認(rèn)的銷(xiāo)售，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查銷(xiāo)貨發(fā)票及銷(xiāo)貨合同，查明是否確為目的地交貨，若屬實(shí)，應(yīng)考慮提請(qǐng)管理當(dāng)局調(diào)整有關(guān)賬戶。③可能是對(duì)退回的貨物尚未做賬務(wù)處理。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查12月15日所開(kāi)的紅字發(fā)票，銷(xiāo)貨退回及折扣折讓通知單以及退回貨物的入庫(kù)單等，確認(rèn)所被退回的貨物是否已辦理了退貨手續(xù)，是否已收回入庫(kù)。若屬實(shí)，則應(yīng)考慮提請(qǐng)管理當(dāng)局沖銷(xiāo)該應(yīng)收賬款。

【案例2】

1.針對(duì)狀況①：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向托付代銷(xiāo)方函證，證明是否的確屬于代銷(xiāo)商品。如屬實(shí)可確認(rèn)被審計(jì)單位的處理。

針對(duì)狀況②：向倉(cāng)庫(kù)和生產(chǎn)部門(mén)詢問(wèn)，該材料是否為報(bào)廢的材料；假如的確為已報(bào)廢的材料，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位剔除這部分存貨。

針對(duì)狀況③：向銷(xiāo)售部門(mén)獵取有關(guān)售給B公司乙商品的銷(xiāo)售合同等原始文件，確認(rèn)

該商品的產(chǎn)權(quán)是否仍屬于A公司，若屬實(shí)，可確認(rèn)A公司的處理；否則不應(yīng)確認(rèn)為A公司的存貨。

2.審查C公司這項(xiàng)長(zhǎng)期借款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)執(zhí)行如下審計(jì)程序：1)向銀行函證，以確定該筆長(zhǎng)期借款的真實(shí)性；

2)查閱有關(guān)會(huì)議記錄及授權(quán)批準(zhǔn)文件，查明借款是否經(jīng)管理當(dāng)局的核準(zhǔn)；3)查閱長(zhǎng)期借款合同，了解有關(guān)借款數(shù)額、條件、利率、期限等內(nèi)容，并與相關(guān)

會(huì)計(jì)記錄核對(duì)；

4)復(fù)核長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用和應(yīng)計(jì)利息的計(jì)算，并檢查相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄是否正確：5)檢查抵押資產(chǎn)的全部權(quán)是否屬于企業(yè)，其價(jià)值和實(shí)現(xiàn)狀況是否與合同規(guī)定全都；6)計(jì)算債務(wù)和全部者權(quán)益之比，查實(shí)是否低于2：1的比例：7)檢查借款的使用是否符合合同的規(guī)定；

8)計(jì)算并重新分類長(zhǎng)期借款1年內(nèi)到期的部分，查實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表分類和反映的恰當(dāng)

性及正確性，及抵押和擔(dān)保是否在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中充分說(shuō)明。3.運(yùn)用的審計(jì)方法有：檢查和觀看，如上2）、3）、5）、7），

函證，如上1)，

重新計(jì)算，如上4)、6)、8)。

此外還有詢問(wèn)等審計(jì)方法貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程。

【案例4】

(一)：

對(duì)于狀況(1)，應(yīng)要求A公司重新寄出回函，直接寄到正大會(huì)計(jì)師事務(wù)所；對(duì)于狀況(2)，應(yīng)

要求B公司將文件打印并加蓋B公司公章寄往正大會(huì)計(jì)師事務(wù)所；對(duì)于狀況(3)，應(yīng)提請(qǐng)x公司盡快派人前往C公司將錯(cuò)發(fā)的貨物轉(zhuǎn)發(fā)，并特殊關(guān)注

是否在有效期之前辦理完畢；

對(duì)于狀況(4)，應(yīng)提請(qǐng)X公司向運(yùn)輸部門(mén)查詢；

對(duì)于狀況(5)，應(yīng)根據(jù)明細(xì)賬記載的地址再次發(fā)函，同時(shí)要求X公司供應(yīng)正確的電話號(hào)碼；

對(duì)于狀況(6)，應(yīng)根據(jù)正確的地址再次發(fā)函。

此處有表

（三）

對(duì)于狀況(1)，應(yīng)當(dāng)確信第一次回函的真實(shí)性，并以第一次回函的金額作為X公司應(yīng)收A公司的金額；

對(duì)于狀況(2)，應(yīng)當(dāng)確信X公司應(yīng)收B公司款項(xiàng)的真實(shí)性，但應(yīng)提請(qǐng)X公司依據(jù)訴訟狀況適當(dāng)調(diào)整壞賬預(yù)備，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作為或有事項(xiàng)加以披露；

對(duì)于狀況(3)，李民可以確認(rèn)x公司發(fā)出商品一事的真實(shí)性，但應(yīng)提請(qǐng)x公司根據(jù)期后事項(xiàng)予以處理，注銷(xiāo)該筆應(yīng)收賬款，其中，相當(dāng)于扣發(fā)有關(guān)職員一年獎(jiǎng)金的部分，確認(rèn)為“其他應(yīng)收款”，其余的部分確認(rèn)為“營(yíng)業(yè)外支出”，相應(yīng)調(diào)整2022年度的會(huì)計(jì)報(bào)表；

對(duì)于狀況(4)，李民可以確認(rèn)該筆應(yīng)收賬款的真實(shí)性，但應(yīng)建議X公司將該筆應(yīng)收賬款按承運(yùn)人依據(jù)運(yùn)輸合同承諾的賠償額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，相應(yīng)調(diào)整2022年度的會(huì)計(jì)報(bào)表；對(duì)于狀況(5)、(6)，均表明向E、F公司實(shí)施函證程序是無(wú)效的，應(yīng)實(shí)施函證的替代程序，檢查與銷(xiāo)售相關(guān)的合同、銷(xiāo)售訂單、銷(xiāo)售發(fā)票副本、出庫(kù)單及貨運(yùn)文件，驗(yàn)證該筆銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的真實(shí)性，必要時(shí)還可要求X公司出具相關(guān)的狀況說(shuō)明。

【案例5】

1.針對(duì)不同供應(yīng)商狀況的不同，實(shí)行不同的審計(jì)程序加以驗(yàn)證。

（1）針對(duì)A供應(yīng)商，應(yīng)檢查前幾個(gè)月的銀行對(duì)賬單、銀行存款日記賬，檢查付款憑單，檢查是否有預(yù)付的相應(yīng)金額的支出，并檢查是否有預(yù)付金額的交易，也可以對(duì)A供應(yīng)商函證以證明的確存在這樣的交易。

（2)針對(duì)B供應(yīng)商,檢查銷(xiāo)售合同，向B供應(yīng)商發(fā)詢證函，確認(rèn)購(gòu)貨折扣是否屬實(shí)，并檢查折扣金額是否正確，檢查相關(guān)明細(xì)賬，借項(xiàng)通知單。

（3）針對(duì)C供應(yīng)商，查看銷(xiāo)售發(fā)票和有關(guān)現(xiàn)金折扣的依據(jù)，銷(xiāo)售合同，確認(rèn)條件是否符合，確認(rèn)屬實(shí)之后，檢查折扣與折扣明細(xì)賬，查看折扣金額是否正確。（4）針對(duì)D供應(yīng)商，查看降低價(jià)格的依據(jù)，相關(guān)文件。詢問(wèn)選購(gòu)人員價(jià)格過(guò)高的狀況

是否屬實(shí)，并向供應(yīng)商函證，確認(rèn)是否同意降價(jià)和降價(jià)的金額，檢查進(jìn)貨單，驗(yàn)收單，確認(rèn)選購(gòu)是否屬實(shí)。

（5）針對(duì)E供應(yīng)商，向E供應(yīng)商發(fā)詢證函，確認(rèn)退回狀況是否屬實(shí)，并檢查出庫(kù)單，發(fā)運(yùn)憑證，將出庫(kù)單與應(yīng)付賬款明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)，確認(rèn)金額是否正確。

2.正確的會(huì)計(jì)處理

（1）現(xiàn)入帳再處理

借：預(yù)付賬款300000

貸：銀行存款300000

借：應(yīng)付賬款300000

貸：預(yù)付賬款300000

（2）購(gòu)貨折扣直接使應(yīng)付賬款削減，會(huì)計(jì)處理正確

（3）現(xiàn)金折扣抵減財(cái)務(wù)費(fèi)用，使銀行存款支付削減，應(yīng)付賬款賬面價(jià)值不變。借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用170000

（4）應(yīng)用紅字沖銷(xiāo)，削減應(yīng)付賬款

（5）退回訂貨依據(jù)相應(yīng)的憑據(jù)應(yīng)用紅字沖銷(xiāo)。

【案例7】

1.依據(jù)題意得，該公司發(fā)出產(chǎn)成品按先進(jìn)先出法，所以發(fā)出結(jié)存余額計(jì)算不正確。正確的計(jì)算結(jié)果為

（2500+2040+7360+3150）—（2500+300*5.1+100*5.1+300*4.6+800*4.6）=5405.這個(gè)過(guò)程中使用到的方法主要為重新計(jì)算、檢查。

2.在存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)親臨現(xiàn)場(chǎng)，留意企業(yè)的盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)以及盤(pán)點(diǎn)人員的操作過(guò)程和程序。，并在盤(pán)點(diǎn)標(biāo)記尚未取下時(shí)進(jìn)行復(fù)核抽點(diǎn)?？紤]公司存貨的特別性，應(yīng)作如下處理：

（1）對(duì)于國(guó)內(nèi)冷凍庫(kù)以及返港的6艘近海漁輪的存貨進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，并將其記入審計(jì)工作底稿。

(2）對(duì)于外海的3艘遠(yuǎn)洋漁輪，可以選擇日期重新盤(pán)點(diǎn)并實(shí)施監(jiān)盤(pán)或評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部掌握的有效性，評(píng)價(jià)公司盤(pán)點(diǎn)結(jié)果，或?qū)嵤┨娲绦颉?/p>

(3)對(duì)于儲(chǔ)存在國(guó)外的AD公司的海產(chǎn)品存貨，可以托付國(guó)外的會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施監(jiān)盤(pán)，也可以函證AD公司進(jìn)行確認(rèn)。

3．（1）在盤(pán)點(diǎn)前和盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中均應(yīng)檢查磅秤的精確度，并留意磅秤的位置移動(dòng)與重新調(diào)校程序。

（2）將檢查和重新稱量程序相結(jié)合

（3）檢查重量尺度的換算問(wèn)題。

問(wèn)題探討：

1．在先進(jìn)先出法下，期末存貨多記會(huì)使企業(yè)利潤(rùn)上升，使主營(yíng)業(yè)務(wù)成本少計(jì)；而少計(jì)存貨則會(huì)使企業(yè)利潤(rùn)削減，使主營(yíng)業(yè)務(wù)成本多計(jì)。預(yù)備工作：

（1）制定存貨監(jiān)盤(pán)方案的基本要求

（2）制定存貨監(jiān)盤(pán)方案應(yīng)實(shí)施的工作:

A.應(yīng)了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨的重要程度及存貨存放場(chǎng)所；

B.考慮實(shí)地查看存貨的存放場(chǎng)所，特殊是金額較大或性質(zhì)特別的存貨；

C.評(píng)價(jià)與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和重要性；

D.查閱以前年度的存貨監(jiān)盤(pán)工作底稿；

E.了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部掌握；

F.考慮是否利用專家的工作或其他注會(huì)的工作;

G.復(fù)核或與管理層爭(zhēng)論其它存貨監(jiān)盤(pán)方案。

實(shí)地盤(pán)點(diǎn)中要留意的問(wèn)題：

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤(pán)時(shí)間應(yīng)與被審計(jì)單位實(shí)施的存貨監(jiān)盤(pán)的時(shí)間相協(xié)調(diào)；

（2）存貨監(jiān)盤(pán)人員的分工要明確，，加強(qiáng)監(jiān)督；

（3）應(yīng)特殊關(guān)注存貨移動(dòng)狀況，存貨的狀況和截止；

（4）對(duì)于特別狀況的處理，對(duì)特別類型存貨的監(jiān)盤(pán)程序，如使用磅秤測(cè)量的存貨，應(yīng)留意磅秤的精確?????性；

（5）留意存貨監(jiān)盤(pán)結(jié)束時(shí)的工作。

【案例8】

1.存在的缺陷及改進(jìn)意見(jiàn)：

（1）請(qǐng)購(gòu)單未經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)，選購(gòu)部門(mén)直接與供應(yīng)商簽訂合同：詢價(jià)與確定供應(yīng)商的人員應(yīng)分別，對(duì)于大額的項(xiàng)目，應(yīng)通過(guò)競(jìng)價(jià)來(lái)確定。

（2）驗(yàn)收單一式兩份，由倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收到貨的存貨，不符合職責(zé)分工的要求；驗(yàn)收單應(yīng)一式三份，一聯(lián)交給請(qǐng)購(gòu)部門(mén)并得到簽字的收據(jù)。

（3）在將收貨單與選購(gòu)發(fā)票進(jìn)行核對(duì)時(shí)，應(yīng)檢查憑單的簽字，并檢查余額和數(shù)量是否正確。

（4）付款憑證未經(jīng)審批就由出納付款；付款憑證應(yīng)經(jīng)過(guò)審批后由出納付款。

（5）倉(cāng)庫(kù)保管員登記存貨明細(xì)賬：不相容職務(wù)要分別，應(yīng)另設(shè)一人登記存貨明細(xì)賬；

（6）領(lǐng)料單應(yīng)是一式三聯(lián)，另外一聯(lián)交會(huì)計(jì)部門(mén)。

（7）領(lǐng)料單未送財(cái)務(wù)部，而由倉(cāng)庫(kù)月底報(bào)送，簡(jiǎn)單發(fā)生舞弊；應(yīng)準(zhǔn)時(shí)將領(lǐng)料單報(bào)送財(cái)務(wù)部;

（8）對(duì)存貨的使用、結(jié)余狀況不定期核對(duì)；應(yīng)定期核對(duì)。

2.涉及的主要活動(dòng)：請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)，編制訂購(gòu)單，驗(yàn)收商品，儲(chǔ)存已閱歷收的商品存貨，編制付款憑單，確認(rèn)與記錄負(fù)債，付款，記錄現(xiàn)金，銀行存款支出，編制日記賬。關(guān)鍵的掌握環(huán)節(jié)：

（1）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分別，如請(qǐng)購(gòu)與審批，詢價(jià)與確定供應(yīng)商，合同簽訂與審批，選購(gòu)與驗(yàn)收，選購(gòu)驗(yàn)收與會(huì)計(jì)記錄，付款審批與付款執(zhí)行等。

（2）審批制度是否健全，如請(qǐng)購(gòu)單是否經(jīng)過(guò)審批，付款憑單有沒(méi)有進(jìn)行審批等

（3）各種憑單是否連續(xù)編號(hào)，比如驗(yàn)收單是否連續(xù)編號(hào)，這種掌握有利于發(fā)覺(jué)多記或漏記的款項(xiàng)。

（4）授權(quán)制度是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。（5）有無(wú)獨(dú)立稽核制度，內(nèi)部核查制度。

問(wèn)題探討：

1.調(diào)查題設(shè)計(jì)：

1）使用部門(mén)的請(qǐng)購(gòu)單是否經(jīng)過(guò)審批？

2）詢價(jià)與確定供應(yīng)商只能是否分別？

3）驗(yàn)收單是否實(shí)現(xiàn)連續(xù)編號(hào)？

4）是否單獨(dú)設(shè)立驗(yàn)收部門(mén)？

5）應(yīng)付憑單部門(mén)開(kāi)具應(yīng)付憑單時(shí)是否已將發(fā)票與訂購(gòu)單，驗(yàn)收單進(jìn)行核對(duì)？

6）倉(cāng)庫(kù)保管員是否與存款明細(xì)賬記帳職能分別？

7）領(lǐng)用存貨時(shí)領(lǐng)料單是否一式三聯(lián)并連續(xù)編號(hào)？

8）是否進(jìn)行存貨定期核查?

9）會(huì)計(jì)部門(mén)人員對(duì)購(gòu)貨的處理是否具有獨(dú)立性?

10）應(yīng)付憑單是否經(jīng)過(guò)授權(quán)人的簽字才有效?

11）對(duì)大額選購(gòu)項(xiàng)目是否通過(guò)競(jìng)價(jià)確定供應(yīng)商?

2.(1)“購(gòu)貨與付款循環(huán)”一般涉及的部門(mén)有：

選購(gòu)部門(mén)，驗(yàn)收部門(mén)，倉(cāng)庫(kù)，使用部門(mén)，應(yīng)付賬款部門(mén)，會(huì)計(jì)部門(mén)。

(2)傳遞的憑據(jù)主要有：

請(qǐng)購(gòu)單，訂購(gòu)單，驗(yàn)收單，付款憑單，賣(mài)方發(fā)票。

（3）程序如下：

a)使用部門(mén)把經(jīng)授權(quán)審批的請(qǐng)購(gòu)單交給選購(gòu)部門(mén)，

b)選購(gòu)部門(mén)編制訂購(gòu)單，

c)驗(yàn)收部門(mén)編制一式多聯(lián)、預(yù)選編號(hào)的驗(yàn)收單，一聯(lián)交給倉(cāng)庫(kù)，一聯(lián)交給應(yīng)

付憑單部門(mén)，一聯(lián)交給使用部門(mén)，

d)應(yīng)付憑單部門(mén)編制付款憑單，交給會(huì)計(jì)部門(mén)，

e)依據(jù)已經(jīng)審批的付款憑單付款，付款后記錄現(xiàn)金銀行存款支出。

【案例9】

1.（1）在建工程領(lǐng)用的原材料不能計(jì)入產(chǎn)品成本，應(yīng)計(jì)入“在建工程”帳戶中；

（2）托兒所人員工資應(yīng)由福利院開(kāi)資，不能計(jì)入產(chǎn)品成本，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付福利費(fèi)”；

（3）將未攤銷(xiāo)的工具費(fèi)應(yīng)攤?cè)爰桩a(chǎn)品；

（4）月底辦理假推料9000元是虛假的，應(yīng)增加產(chǎn)品成本中的直接材料

直接材料=167600+9000-15000=161600

直接人工=38000-5200=32800

制造費(fèi)用=76400+800=77200

直接材料安排率=（28800+161600）/（400+200*80%）=340

產(chǎn)品成本=340*400=136000

直接人工分?jǐn)偮?39100/（400+200*50%）=78.2

產(chǎn)成品成本=400*78.2=31280

制造費(fèi)用安排率=（8000+77200）/（400+200*50%）=170.4

在產(chǎn)品成本=199*170.4=17040產(chǎn)成品成本=400*170.4=68160

成本計(jì)算表如下：

2.發(fā)出成本計(jì)價(jià)不正確，成本偏高，虛增利潤(rùn)，將工程用材料計(jì)入生產(chǎn)成本，虛減利潤(rùn)，少計(jì)稅金：

發(fā)出的單位成本=（500*120+500*130）/（500+500）=125

3.（1）按加權(quán)平均成本計(jì)算的成本=450*125=56250

按130每噸來(lái)計(jì)算成本=450*130=58500多記了生產(chǎn)成本為58500-56250=2250

調(diào)整：

借：原材料