工業(yè)會(huì)計(jì)：第九章 負(fù)債項(xiàng)目的核算

第九章負(fù)債項(xiàng)目的核算

負(fù)債的概念與分類(lèi)

負(fù)債，是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（一）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（二）負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)（三）負(fù)債是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的負(fù)債的確認(rèn)條件（一）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)（二）未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量負(fù)債的分類(lèi)（一）流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償、或者主要為交易目的而持有、或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予以清償、或者企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債。（二）非流動(dòng)負(fù)債

非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債，主要包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等。將企業(yè)負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債，有利于了解流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的比例，反映企業(yè)短期償債能力，有利于了解企業(yè)的清算能力還可以為短期債權(quán)人提供所需的信息資料。短期借款的會(huì)計(jì)核算短期借款是指企業(yè)為滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的、償還期在1年以內(nèi)的各種借款。“短期借款”科目總括地反映企業(yè)短期借款的借入、歸還和結(jié)余情況，該科目應(yīng)按債權(quán)人戶名和借款種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。短期借款的會(huì)計(jì)核算一、取得短期借款的核算借：銀行存款

貸：短期借款二、支付短期借款利息的核算借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款三、償還短期借款的核算借：短期借款

貸：銀行存款應(yīng)付票據(jù)一、應(yīng)付票據(jù)的概念應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)根據(jù)合同進(jìn)行延期付款交易采用商業(yè)匯票結(jié)算時(shí)，所簽發(fā)、承兌的商業(yè)匯票。二、應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)核算一、應(yīng)付賬款的概念應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)根據(jù)合同進(jìn)行延期付款交易采用商業(yè)匯票結(jié)算時(shí)，所簽發(fā)、承兌的商業(yè)匯票?！皯?yīng)付票據(jù)”科目總括的反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生、償付等情況。該科目的貸方登記已承兌的商業(yè)匯票的面額，借方登記已到期付款的商業(yè)匯票的面額、轉(zhuǎn)作應(yīng)付賬款或作借款處理的商業(yè)匯票的面額。應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)核算二、應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理（1）企業(yè)開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票或以承兌匯票抵付貨款時(shí)借：原材料

貸：應(yīng)付票據(jù)（2）匯票到期付款時(shí)借：應(yīng)付票據(jù)

貸：銀行存款（3）在票據(jù)到期無(wú)力償付的情況下借：應(yīng)付票據(jù)

貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付職工薪酬一、應(yīng)付賬款的概念應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利等因職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的義務(wù)。應(yīng)付職工薪酬二、應(yīng)付職工薪酬的核算（一）計(jì)算職工薪酬（二）分配職工薪酬借：相關(guān)科目

貸：應(yīng)付職工薪酬（三）發(fā)放職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)的會(huì)計(jì)核算一、應(yīng)交增值稅增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額，以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額–當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×增值稅稅率不含稅銷(xiāo)售額=價(jià)稅銷(xiāo)售額/（1+增值稅稅率）組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

應(yīng)交稅費(fèi)的會(huì)計(jì)核算二、應(yīng)交消費(fèi)稅消費(fèi)稅是對(duì)特定的消費(fèi)品，如煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、汽油、柴油、汽車(chē)輪胎、摩托車(chē)、小汽車(chē)，高檔手表、實(shí)木地板、游艇等所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×稅率

實(shí)行從量定額辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額實(shí)行復(fù)合辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額+銷(xiāo)售額×稅率借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交稅費(fèi)的會(huì)計(jì)核算三、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅是對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)。娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)等行業(yè)所提供的應(yīng)稅勞務(wù)，以及各行業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額×適用稅率借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交稅費(fèi)的會(huì)計(jì)核算四、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅是一種附加稅。按現(xiàn)行稅法的規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅以應(yīng)交納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù)，按一定的比例計(jì)算交納應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×適用稅率借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

應(yīng)交稅費(fèi)的會(huì)計(jì)核算五、應(yīng)交教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加是一種附加費(fèi)。應(yīng)交教育費(fèi)附加的計(jì)算方法與應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算口徑相同。由于教育費(fèi)附加不是稅，因而不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，而是通過(guò)“其他應(yīng)交款”科目核算。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加長(zhǎng)期借款一、長(zhǎng)期借款的概念長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的各種借款，一般用于固定資產(chǎn)的購(gòu)建、改擴(kuò)建工程、大修理工程、對(duì)外投資以及為了保持長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)能力等方面。它是企業(yè)長(zhǎng)期負(fù)債的重要組成部分，必須加強(qiáng)管理與核算。長(zhǎng)期借款二、長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)核算（一）取得長(zhǎng)期借款時(shí)的賬務(wù)處理借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期借款——本金（二）長(zhǎng)期借款費(fèi)用的賬務(wù)處理借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：長(zhǎng)期借款（三）對(duì)借款費(fèi)用進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)的關(guān)鍵點(diǎn)（四）歸還長(zhǎng)期借款借：長(zhǎng)期借款——本金

貸：銀行存款長(zhǎng)期債券的會(huì)計(jì)核算一、一般公司債券的會(huì)計(jì)核算（一）應(yīng)付債券核算應(yīng)設(shè)置的科目企業(yè)發(fā)行的超過(guò)一年期以上的債券，構(gòu)成了企業(yè)的長(zhǎng)期負(fù)債。“應(yīng)付債券”的貸方登記應(yīng)付債券的本息，借方登記歸還的債券本息，貸方余額表示尚未歸還的債券本息。長(zhǎng)期債券的會(huì)計(jì)核算（二）公司債券發(fā)行的核算公司債券的發(fā)行方式有三種：面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行、折價(jià)發(fā)行。（1）債券平價(jià)發(fā)行的賬務(wù)處理。借：銀行存款

貸：應(yīng)付債券——債券面值（2）債券溢價(jià)發(fā)行的賬務(wù)處理。借：銀行存款

貸：應(yīng)付債券——債券面值

應(yīng)付債券——債券溢價(jià)（3）債券折價(jià)發(fā)行的賬務(wù)處理：按實(shí)際收到的款項(xiàng)與已發(fā)行債券的面值總額的差額，借記“應(yīng)付債券——債券折價(jià)”科目。長(zhǎng)期債券的會(huì)計(jì)核算（三）應(yīng)計(jì)利息和債券溢價(jià)、折價(jià)攤銷(xiāo)的核算1．平價(jià)發(fā)行的債券計(jì)提利息的賬務(wù)處理。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息2．債券溢價(jià)的攤銷(xiāo)和應(yīng)計(jì)利息的賬務(wù)處理。借：應(yīng)付債券——債券溢價(jià)

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息3．債券折價(jià)的攤銷(xiāo)和應(yīng)計(jì)利息的賬務(wù)處理。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付債券——債券折價(jià)

應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息長(zhǎng)期債券的會(huì)計(jì)核算（四）債券到期支付本息的核算借：應(yīng)付債券——債券面值

應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息

貸：銀行存款長(zhǎng)期債券的會(huì)計(jì)核算二、可轉(zhuǎn)換公司債券核算我國(guó)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司