盤縣松河鄉(xiāng)新華煤礦資源稅的納稅籌劃研究

目錄摘要 引言我國納稅籌劃起步較晚，企業(yè)對納稅籌劃認識也不到位，使得納稅籌劃進展緩慢。直到20世紀90年代，納稅籌劃才逐漸出現(xiàn)在企業(yè)的日常當中。自2012年后，中國煤炭的供給量大于需求量，煤炭行業(yè)市場不景氣，因此煤炭的價格受其影響也在不斷下降，很多企業(yè)面臨著較重的稅收負擔(dān)，在破產(chǎn)清算的邊緣苦苦掙扎。到了2016年以后煤炭價格才有所提升，企業(yè)才慢慢的緩過來，但中國大多數(shù)煤礦企業(yè)經(jīng)營管理仍然非常困難。2014年資源稅的改革后，改變了煤礦企業(yè)的稅負，資源稅已經(jīng)構(gòu)成企業(yè)稅費的重要部分。稅收環(huán)境隨著中國經(jīng)濟的不斷發(fā)展才日漸改善，中國煤礦企業(yè)納稅籌劃的意識不斷地提升，許多企業(yè)意識到了納稅籌劃的重要性，對于資源稅的籌劃有了較為完善的認識，所以許多企業(yè)在不斷的學(xué)習(xí)完善自身的納稅籌劃。煤礦企業(yè)有其自身的行業(yè)特點，煤礦企業(yè)營業(yè)收入相對較大，業(yè)務(wù)復(fù)雜，所以可操作性強，有效籌劃可以降低納稅成本，有利于煤礦企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。目前煤礦企業(yè)資源稅籌劃還不是很成熟，因此對資源稅納稅籌劃的研究具有重要的理論和實際意義。資源稅在盤縣松河鄉(xiāng)新華煤礦所占的比重相對來說比較大，所以資源稅的籌劃對于該企業(yè)有重大的意義。國務(wù)院決定自2014年12月1日起，煤炭資源稅在全國范圍內(nèi)實行改革。為使改革平穩(wěn)的推進我省煤炭資源稅經(jīng)省人民政府同意，省政府辦公廳近日印發(fā)《貴州省煤炭資源稅改革實施方案》（以下簡稱方案），要求各市、自治州人民政府，貴安新區(qū)管委會，各縣（市、區(qū)、特區(qū)）人民政府，省政府各部門、各直屬機構(gòu)認真組織實施。動煤炭資源稅從價計征改革，有助于煤炭資源各種產(chǎn)品價格形成機制，促進合理開采利用煤炭資源，加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式；有助于完善和理清資源稅各種稅費，加強我省政府的宏觀調(diào)控能力，促使我省的資源優(yōu)勢的轉(zhuǎn)變帶動我省經(jīng)濟的發(fā)展，有利于改變經(jīng)濟發(fā)展的方式。推動從價計征方式的煤炭資源稅改革，通過一系列的安排設(shè)置合理的折算率、資源稅稅率稅收優(yōu)惠政策，確保實現(xiàn)資源稅稅制的管理、不斷減輕企業(yè)資源稅負擔(dān)，是企業(yè)欣欣向榮的發(fā)展。近年來，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，煤礦企業(yè)發(fā)展環(huán)境相對較好。本文旨在通過對盤縣新華煤礦繳納資源稅的納稅籌劃，使公司獲得更好的經(jīng)濟效益，降低各種成本，減少企業(yè)不必要的支出。除此之外完善公司內(nèi)部控制，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。同時更加重視企業(yè)資源稅管理的相關(guān)問題，對征收資源稅的涉稅事項綜合管理，達到節(jié)約資本的目的。提高經(jīng)濟效益，為企業(yè)注入新的活力，進而提高企業(yè)在市場中的競爭力。1國內(nèi)外研究綜述1.1國內(nèi)研究綜述納稅籌劃方法在國內(nèi)慢慢興起慢慢發(fā)展，對不同的企業(yè)來說有適用于該企業(yè)的獨特的納稅籌劃方法。陳炳琳，羅淑琴闡述了怎樣使納稅籌劃方法使用于實際的生活之中，納稅籌劃應(yīng)當遵循什么樣的原則及方法[1]。馬奎明，張杰提出如何進行了企業(yè)財務(wù)管理的納稅籌劃，主要由以下四點組成:第一點是控制收益的方法；第二點是優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)和融資的方法；第三點是對成本進行調(diào)整的方法；最后一點是自主選擇稅率較低的環(huán)境[2]。任學(xué)群指出，企業(yè)有權(quán)利維護自己的合法權(quán)力，但其中一個重要前提是要使用合理合法的手段。企業(yè)應(yīng)該遵守相關(guān)的法律法規(guī)，提高納稅籌劃的意識，使用財務(wù)方法、改變企業(yè)制度設(shè)定的方法、利用稅收優(yōu)惠政策以及進行融資的方法，在企業(yè)進行決策時盡量轉(zhuǎn)移稅負，最終目標是提高企業(yè)的經(jīng)濟效益[3]。雷虹云闡述了身處中國的外商投資企業(yè)關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)讓定價的方法，并討論了怎樣利用這種方法進行納稅籌劃[4]。趙秀英對納稅籌劃進行定義。闡述了必領(lǐng)對納稅籌劃有新的理解，并且她對納稅等劃新的意義進行了研究，在此基礎(chǔ)上，論述如何從籌資、投資與利潤分配這三個財務(wù)管理的環(huán)節(jié)實施納稅等劃[5]。郭云峰論述了如何實施出口退稅(免稅)的納稅籌劃，提出變動出口商品的種類，調(diào)整經(jīng)營方式，調(diào)整商品出口方式，調(diào)整進出口商品的占比，改變商品國內(nèi)外銷售的數(shù)量等可行的納稅等劃方法[6]。高民芳提出了四種納稅籌劃方法，包括:利用國家的稅收優(yōu)惠政策的方法，對企業(yè)涉及稅率進行籌劃的方法，減少納稅基數(shù)的方法和遞延稅款繳納的納稅籌劃方法，并舉出實際案例加以說明各個方法實際的可行性[7]。張健壯指出，企業(yè)納稅籌劃的方法有物料成本高估的方法，內(nèi)部交易法，對成本進行重新分配的方法，對利潤進行合理分配的方法等，指出納稅籌劃方案設(shè)計的重點是合理性以及合法性，而不是一味的追求利潤，將稅負降到最低[8]。1.2國外研究綜述在國外，納稅籌劃第一次在法律方面取得社會的認可是在20世紀30年代，如今國外的籌劃相較于我國體系比較完善，有關(guān)于納稅籌劃的概念研究、納稅籌劃財經(jīng)和期刊的研究、跨國公司納稅籌劃的研究、納稅方法的研究和有關(guān)納稅模型的研究等，都早于中國。國外有關(guān)納稅籌劃方法研究如下，納稅籌劃中最重要的部分就是納稅籌劃方法，如果不對納稅籌劃方法進行研究，就做不到實際的納稅籌劃。納稅籌劃的方法的研究主要存在以下幾種觀點:諾貝爾獎得主斯科爾斯對信息不對稱市場進行了全面的分析，制定和發(fā)展了不同類型的納稅籌劃，然后運用現(xiàn)代契約理論的基本概念和研究思路，對該過程進行了研究，最終得出結(jié)論。納稅籌劃的終極目標是實現(xiàn)稅后利潤的最大化[9]。LarsFaiiam對金業(yè)納稅籌劃的策略和方法進行了分析，他重點分析了企業(yè)的營業(yè)外收入，銷售收入以及其他業(yè)務(wù)收入。并指出企業(yè)進行納稅籌劃的必要前提是有相關(guān)的納稅籌劃知識[10]。SharonKay的觀點是納稅籌劃必須考慮企業(yè)所在的地理位置，他指出，納稅籌劃受到企業(yè)地理位置的影響，應(yīng)當做出不同的決策。企業(yè)在進行納稅籌劃時，要綜合考慮以下因素，首先是企業(yè)本身的經(jīng)濟條件，其次是企業(yè)所在地的經(jīng)濟發(fā)展水平和地理位置，最后，也是最重要的點要充分考慮企業(yè)所在地方的稅收政策[11]。JenniferLouise進一步研究了企業(yè)納稅籌劃方法。他認為納稅籌劃主要包括三種方法:第一種方法是對資金進行拆借，第二種方法是對企業(yè)進行兼并和收購，第三種方法是在跨國公司之間進行利潤的轉(zhuǎn)移[12]。Emery和Finnet研究了兩種不同的折舊方法：加速折舊法和直線法，并得出結(jié)論。他們認為折舊年份的差異會使納稅等劃得到不同的結(jié)果[13]。Baidenius對兩種情況進行了分析，第一種是用于納稅籌劃目的的轉(zhuǎn)移定價，第二種為用于績效評鉆目的的轉(zhuǎn)移定價間[14]。研究了印度的采購流程后，Mathotra指出，納稅等劃是一項重要的戰(zhàn)略，這種戰(zhàn)略能夠促使企業(yè)在商業(yè)競爭中取得勝利[15]。CLombado在現(xiàn)存的研究方法基礎(chǔ)上進行了創(chuàng)新。他提出應(yīng)該創(chuàng)作納稅籌劃軟件并豐富工作程序，從而更好地幫助企業(yè)實現(xiàn)納稅籌劃[16]。1.3國內(nèi)外總述在國外納稅籌劃研究的角度，我們能清楚地看到國外各學(xué)者對納稅籌劃有著不同的觀點，但在我們現(xiàn)實生活中，他們有一致的原則:第一，對現(xiàn)存的理論研究方法進行了修改和完善:第二，順應(yīng)當今經(jīng)濟全球化的潮流:第三，主要研究經(jīng)濟全球化條件下跨國經(jīng)營的各類企業(yè):第四，關(guān)注發(fā)達國家各類企業(yè)納稅籌劃的現(xiàn)狀。而國內(nèi)研究納稅籌劃與國外相比相對滯后，研究的主要內(nèi)容是納稅籌劃的概念，納稅籌劃的方法和納稅籌劃的內(nèi)容。國內(nèi)在研究資源稅籌劃方面已經(jīng)取得了重大進展，國內(nèi)對納稅籌劃的研究具有一定的風(fēng)險性，究其原因是相關(guān)法律法規(guī)與政策對于稅收的定義與納稅籌劃對于稅收的定義存在一定的差別。市場經(jīng)濟的發(fā)展與進步使得納稅籌劃也越來越完善，納稅籌劃也逐漸成為企業(yè)普遍的降低成本提高經(jīng)濟效益的方法。2盤縣松河鄉(xiāng)新華煤礦的基本概況和納稅情況2.1基本概況盤縣松河鄉(xiāng)新華煤礦坐落于貴州六盤水大山深處，煤炭儲量相當豐富，而且煤炭質(zhì)量也沒得說在全國也是數(shù)一數(shù)二的。煤炭產(chǎn)業(yè)帶動了當?shù)亟?jīng)濟的發(fā)展，該企業(yè)的成立也得到了當?shù)卣拇罅χС?。該企業(yè)的煤炭業(yè)務(wù)收入占主營業(yè)務(wù)收入的95%以上，在煤炭行業(yè)中占中等水平，具有良好的參考價值，因此采用盤縣松河鄉(xiāng)新華煤礦作為本文的樣本。該企業(yè)主要業(yè)務(wù)為煤炭的開采及銷售。注冊資本10萬人民幣元（萬元），除去煤炭業(yè)務(wù)該企業(yè)涉及的其他業(yè)務(wù)收入的比例是主營業(yè)務(wù)收入的0.5%。盤縣松河鄉(xiāng)新華煤礦煤炭產(chǎn)品的庫存豐富，所生產(chǎn)的煤炭產(chǎn)品絕大部分是優(yōu)質(zhì)的無煙煤，可以用于發(fā)電，冶煉金屬，制作化肥等。煤炭產(chǎn)品的銷售是該企業(yè)的主要收入來源。該企業(yè)配有一個年產(chǎn)60萬噸的洗煤廠，屬于年產(chǎn)30萬噸的生產(chǎn)礦井，六證齊全（采礦證、煤炭生產(chǎn)許可證、煤炭安全生產(chǎn)許可證、營業(yè)執(zhí)證、稅務(wù)證、法人代碼證）。2.2主要繳納的稅種煤炭資稅是國家為了增加財政收入、約束企業(yè)健康發(fā)展、保護生態(tài)環(huán)境、不過度開采煤炭資源而制定的一種稅種，是受國家法律和政策保護的，當前，盤縣松河鄉(xiāng)新華煤礦只需要繳納資源稅，但資源稅所占的比例最大，所以此次籌劃主要是針對資源稅；還有其他的稅種，比如增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費及附加、所得稅、印花稅、車船稅及耕地占用稅。資源稅：該企業(yè)主要從事原煤的開采及銷售，原煤的銷售需要繳納資源稅，該企業(yè)配備洗煤廠，對于無需繳納資源稅的選煤，要按照盤縣松河鄉(xiāng)新華煤礦的加工的回收率折算為原煤在計算資源稅。對于連續(xù)加工為選煤之前無法確定原煤移送量為多少的或者用于給員工抵扣工資、抵扣電費的原煤按照企業(yè)的綜合回收率計算資源稅[17]。5%的稅率為貴州地區(qū)所繳納的稅率，盤縣松河鄉(xiāng)新華煤礦適用于5%從價計征。增值稅:盤縣松河鄉(xiāng)新華煤礦屬于民營企業(yè)，每年的銷售收入為100萬元，被定義為一般納稅人。企業(yè)按照銷售的各種貨物繳納資源稅，煤炭的銷售、自產(chǎn)的原煤直接無償贈送給員工、自產(chǎn)原煤委托其他企業(yè)加工銷售的部分、將原煤直接委托交付給其他企業(yè)代為銷售、直接將企業(yè)原煤作為投資、入股其他企業(yè)、直接將原煤作為投資者的補償[18]。貴州省稅務(wù)局規(guī)定增值稅稅率為13%，盤縣松河鄉(xiāng)新華煤礦也按13%繳納增值稅。城市維護建設(shè)稅：主要按照企業(yè)增值稅額計算，貴州省其稅率為城區(qū)7%、郊區(qū)5%，沒有在城區(qū)和郊區(qū)按1%計算。該企業(yè)在郊區(qū)按5%的稅率計算。教育費及附加：對于該企業(yè)教育費及附加按照增稅額的繳納，根據(jù)貴州省規(guī)定，縣區(qū)按2%的稅率繳納，該區(qū)域坐落在縣區(qū)內(nèi)，所以按2%的稅率計算。所得稅:盤縣松河鄉(xiāng)新華煤礦繳納資源稅的課稅對象主要為銷售貨物的收入，比如：銷售原煤、加工過的原煤、矸石，需要繳納企業(yè)所得稅。其適用稅率為25%。印花稅：該企業(yè)把原煤委托其他公司銷售，簽訂購銷合同、煤炭的運輸合同、由于經(jīng)營困難向銀行借款500萬元、公司向相關(guān)部門申請的各種許可證、設(shè)有會計賬簿、為員工購買保險。關(guān)于購銷合同該企業(yè)印花稅按照購銷金額的0.003%貼花，貨物運輸按照運費的0.005%計稅，借款合同按照0.0005%計稅，許可證按照所記載金額0.003%計稅，賬簿按照實收資本、資本公積的0.025%計稅，財產(chǎn)保險按照保險費收入0.003%計稅[19]。車船稅:該企業(yè)有乘用車一輛，排氣量為2.0-2.5升之間，主要用于接企業(yè)職工上下班，商用車，其中客車一輛貨車五輛。乘用車和客車計稅單位按輛計算，乘用車一年按八百元計稅，客車一年按照一千五百元計稅?？蛙嚭蜕逃密嚢凑麄滟|(zhì)量每噸計算，每年按照一百一十元計稅[20]。耕地占用稅:盤縣新華煤礦占用農(nóng)業(yè)用地20平方米，其他用地31平方米，貴州省按照20元/㎡計算即可。2.3資源稅繳納的現(xiàn)狀盤縣松河鄉(xiāng)新華煤礦產(chǎn)品主要是煤炭、洗煤、選煤還有少量粘土四類。礦井工業(yè)資源儲量471萬噸。粘土儲量較小，跟隨原煤一起生產(chǎn)，主要用于磚瓦的燒制。目前該煤炭企業(yè)正在進行改擴建整合，計劃明年整合成年生產(chǎn)能力為45萬噸的煤礦企業(yè)。煤炭資源稅是由國家稅務(wù)局負責(zé)管理，完善相關(guān)繳納制度，保障企業(yè)的基本權(quán)益。資源稅的征繳都是由所屬地方的稅務(wù)局負責(zé)，自14年后全國煤礦資源稅都在2%-10%之間，根據(jù)各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平不一，所以每個地方的資源稅稅率都不一樣，貴州省的資源稅稅率為5%。盤縣新華煤礦近幾年的煤炭單價、銷量及銷售額如表2.1所示。表2.1近幾年該企業(yè)煤炭單價、銷量及銷售額的變化年份單價（元）銷量（萬噸）銷售額（萬元）2015410104100201642017714020175801587002018400208000該企業(yè)開采的原煤直接用于對外銷售，其每噸平均售價為452.5元，原煤年產(chǎn)量為31.25萬/噸；但其受到市場的影響，平均每年賣出去的產(chǎn)量為15.5萬噸，每年都會有庫存。還有少許一部分被運往洗煤廠進行深加工，但這部分數(shù)量小，公司的財務(wù)人員未入賬。相對來說該企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入主要是原煤的銷售，銷售額也是相當?shù)拇?，每年都需要繳納較多的資源稅，平均每年的原煤銷售額大約為6985萬元。該企業(yè)的利潤還是相當可觀的，但其上繳的資源稅也不可小瞧。盤縣新華煤礦煤炭業(yè)務(wù)收入占主營業(yè)務(wù)收入的95%以上，該企業(yè)的主要業(yè)務(wù)為原煤的開采、加工及銷售；開采的煤炭主要用于銷售，由于近幾年國家對煤炭行業(yè)的重視，煤炭產(chǎn)量不斷下降，但對于這種獨資企業(yè)影響相對不是太大，近幾年該企業(yè)繳納資源稅、產(chǎn)量、銷量如表2.2所示。表2.2近幾年該企業(yè)繳納資源稅的稅額年份產(chǎn)量（萬噸）銷量（萬噸）繳納資源稅（萬元）20153210205201628173572017301543520183520400從上表可知，所需繳納的資源稅每年平均在349萬元左右，這是按原煤銷售額計算的：計算公式為應(yīng)納稅額＝適用稅率原煤銷售額。企業(yè)歷年上繳稅務(wù)局的資源稅為205萬元、16年357萬元、17年435萬元、18年400萬元。從2015-2018年，煤炭的產(chǎn)量變化不是太大，但其銷售量變化15年為10萬噸、16年為17萬噸，較15年16年增長了7萬噸，向稅務(wù)局多繳了152萬元、17年15萬噸、18年20萬噸，與17年比較18年減少了5萬噸，資源稅少繳35萬元；因為受到了煤炭價格的影響，18年雖然銷量增加了反而資源稅少繳了，所以資源稅的繳納一定程度上也會受到煤炭市場價格的影響。市場價格的波動也會對煤炭行業(yè)造成沖擊，資源稅的籌劃應(yīng)當關(guān)注國家宏觀政策的變化，當價格受到?jīng)_擊國家肯定會為了穩(wěn)定煤炭市場穩(wěn)定而出臺相關(guān)的優(yōu)惠政策，則對于資源稅的籌劃也會提供便利。由下表可知資源稅負擔(dān)率和企業(yè)的營業(yè)收入和繳納的資源稅額息息相關(guān)，每年企業(yè)都要繳納很多的資源稅，如果想要節(jié)省更多的的稅費，那就要降低所要繳納的資源稅額，盤縣松河鄉(xiāng)新華煤礦資源稅負擔(dān)率如表2.3所示。表2.3盤縣松河鄉(xiāng)新華煤礦資源稅負擔(dān)率年份營業(yè)收入（萬元）資源稅（萬元）資源稅負擔(dān)率201542502054.82%201672803574.90%201787604354.97%201881004004.94%資源稅負擔(dān)率＝繳納的資源稅額/企業(yè)煤炭業(yè)務(wù)營業(yè)收入×100％。根據(jù)如上數(shù)據(jù)做出盤縣松河鄉(xiāng)新華煤礦2015-2018年煤炭資源稅的稅收負擔(dān)率圖如圖2.4所示。圖2.4盤縣松河鄉(xiāng)新華煤礦炭資源稅的稅收負擔(dān)率變化圖根據(jù)計算，15-18年稅收負擔(dān)率呈一個上升的趨勢，資源稅負擔(dān)率越高，企業(yè)的稅負就越重，反之企業(yè)的稅負就越輕。該企業(yè)屬于生產(chǎn)型企業(yè)，稅負控制在2%-4%比較正常，如果稅負過高或者過低都容易被稅務(wù)機關(guān)作為抽查的對象。我國幅員遼闊，經(jīng)濟發(fā)展極不平衡，有些地方較發(fā)達，一般納稅人的稅負相對也較高。盤縣松河鄉(xiāng)新華煤礦雖然處于西南貧困地區(qū)，但盤縣屬于全國百強縣，就憑靠優(yōu)質(zhì)的煤炭，盤縣這個小縣城脫穎而出，自然該企業(yè)的稅負也相對較高。合理控制稅負，一定程度可以進行納稅籌劃，不成為稅務(wù)機關(guān)的抽查對象，合理處理好和稅務(wù)機關(guān)的關(guān)系，為資源稅的籌劃創(chuàng)造良好的環(huán)境。15年資源稅負擔(dān)率4.83%、16年為4.90%、17年為4.97%、18年為4.94%。15到18年可以看出來，資源稅負擔(dān)率整體都是上升的，負擔(dān)率較重。企業(yè)每年繳納的資源稅額都相對較高，企業(yè)的資源稅負擔(dān)率與企業(yè)各種稅收負擔(dān)相比，所占比例較高，進行必要的資源籌劃行之必然。3盤縣松河鄉(xiāng)新華煤礦資源稅籌劃中存在的問題分析3.1產(chǎn)品種類過于單調(diào)該企業(yè)沒有把生產(chǎn)出來的原煤進行充分的加工，在煤炭產(chǎn)品領(lǐng)域的相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新方面也沒有投入足夠的時間與精力，資金投入也遠遠不夠。盤縣松河鄉(xiāng)新華煤礦的大部分產(chǎn)品都是初級產(chǎn)品，沒有對產(chǎn)品進行深度加工處理，這就使得資源稅的納稅籌劃也受到了限制，資源稅納稅等劃空間變小了。所以合理進行資源稅納稅籌劃對于盤縣松河鄉(xiāng)新華煤礦來說是一個巨大的挑戰(zhàn)。我在盤縣松河鄉(xiāng)新華煤礦實習(xí)期間，遇到了這樣一個案例，盤縣新華煤礦開采的原煤大部分直接銷售給盤江煤電集團作為發(fā)電用，15年銷售10萬噸，16年銷17萬噸，17年銷售15萬噸，18年銷售20萬噸，而且每年開采的原煤都用剩余，沒有銷售市場，最終還是要繳納資源稅。盤縣新華煤礦對于其他煤炭產(chǎn)品的銷售少之又少，15-18年之間每年對于選煤、洗煤、焦煤、蜂窩煤的銷量不大于5萬噸。3.2綜合回收率的運用不合理盤縣松河鄉(xiāng)新華煤礦主要生產(chǎn)加工的煤炭產(chǎn)品為選煤或者洗煤，采用的加工生產(chǎn)設(shè)備都是原來小型煤礦被收購后留下來的，所以生產(chǎn)加工的設(shè)備陳舊，導(dǎo)致加工生產(chǎn)綜合回收率相對較低，如果折算時就按照企業(yè)本身的回收率計算而不是用稅務(wù)機關(guān)確定相對較高的綜合回收率折算的話，肯定會導(dǎo)致需要繳納的資源稅變多。我在實習(xí)期間，曾了解到盤縣松河鄉(xiāng)新華煤礦使用本礦生產(chǎn)出來的原煤加工為洗煤，最終產(chǎn)品有20萬噸，已經(jīng)知道該煤礦加工產(chǎn)品的綜合回收率為40%，盤州市稅務(wù)機關(guān)確定的綜合回收率為80%。則實際繳納課稅數(shù)量為200000/40%=500000噸而稅務(wù)機關(guān)最終認定數(shù)量為200000/80%=250000噸。500000-250000=250000噸在稅務(wù)機關(guān)在進行征稅活動時，根據(jù)同行業(yè)企業(yè)加工產(chǎn)品的綜合回收率折算應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量時，就會相對少算課稅數(shù)量，最終該煤礦有250000噸原煤可以不納資源稅。3.3不會利用相關(guān)產(chǎn)品進行資源稅籌劃煤礦資源稅是按照其銷售原煤的銷售額進行計算的，如果用于銷售的原煤數(shù)量減少，明顯的資源稅有可以少繳納一些。煤礦初期生產(chǎn)原煤數(shù)量較少，主要開采石灰石、石膏、矸石廢棄物等一系列的相關(guān)產(chǎn)品；所以可以進行如下籌劃：第一種利用企業(yè)生產(chǎn)的石灰石、石膏、矸石相關(guān)產(chǎn)品進行資源稅的籌劃，將開采的少量原煤混合到石灰石、石膏、矸石廢棄物中進行合理的處理。我在實習(xí)期間，遇到這么一個案例，在盤縣松河鄉(xiāng)新華煤礦生產(chǎn)之初，主要為后期生產(chǎn)原煤做準備，另外，該企業(yè)所在地有豐富的石膏和矸石，在進行石膏開采的同時，也開采大量的矸石和石灰石。石膏10萬噸，矸石30萬噸，石灰石25萬噸，同時也存在少許原煤，但是數(shù)量不多，盤縣松河鄉(xiāng)新華煤礦直接把這少量原煤銷售給其他企業(yè)了，而沒有將這部分的原煤混合到石膏及矸石里進行合理的籌劃。3.4對繳納資源稅的產(chǎn)品不夠了解，不會利用折算比例我在實習(xí)期間了解到盤縣松河鄉(xiāng)新華煤礦2019年8月向盤江煤電集團銷售生產(chǎn)的原煤5000噸，每噸銷售價格為550元，向省外銷原煤數(shù)量為500噸，每噸計價560元。移送加工的原煤數(shù)量1500噸。每計價510元，銷售本礦生產(chǎn)加工的選煤100噸，盤縣松河鄉(xiāng)新華煤礦生產(chǎn)加工的回收率為80％，計價1200元／噸。本月原煤80噸用于兌付電費，每噸計價510元，盤縣松河鄉(xiāng)新華煤礦適用5%的資源稅稅率。原煤的銷售額為：280000＋2750000＋120000＋765000＋40800＝3955800（元/噸）應(yīng)納資源稅稅額＝3267300×5%＝197790（元）實際應(yīng)繳納的資源稅為：［280000+2750000+765000+（120000+40800）80%］5%＝196182元節(jié)省稅額：197790-196182=1608元由上述計算可知，可以節(jié)省1608元的資源稅的支出。3.5核算財務(wù)制度不完善，難獲取計稅數(shù)據(jù)盤縣松河鄉(xiāng)新華煤礦的煤炭生產(chǎn)作業(yè)都在地下進行，每班工人生產(chǎn)原煤的產(chǎn)量、工人投入工作量、煤炭生產(chǎn)時間難以管控。盤縣松河鄉(xiāng)新華煤礦煤炭的生產(chǎn)受地質(zhì)的影響、礦井的長度不一，對于各種生產(chǎn)設(shè)備及各種材料消耗的價值都難以估計，則對于生產(chǎn)多少量的煤炭都不無法估計。盤縣松河鄉(xiāng)新華煤礦生產(chǎn)設(shè)備落后，各種測算儀器不健全，測量的誤差較大，預(yù)測的產(chǎn)量不準確，缺少完善的稱重設(shè)備和完備的監(jiān)控系統(tǒng)。沒有確定的原煤銷售市場，其主要銷量都是周邊的散戶居民和一些小企業(yè)，有時候也會有大型煤電集團進行購買，所以很難準確的生產(chǎn)對應(yīng)的煤炭產(chǎn)量，設(shè)備的空閑也會造成較大的費用支出。核算的財務(wù)制度不完善，很多情況下財務(wù)提供的數(shù)據(jù)不準確，則對于收入是多少費用是多少都不能準確的掌握，導(dǎo)致繳納資源時很難有效的進行。企業(yè)是獨資企業(yè)，財務(wù)賬簿的設(shè)置各種報表受老板的牽制，有時候受利益的驅(qū)動會對工人的工資表、出煤量的統(tǒng)計表、銷售的發(fā)票等進行銷毀或者藏匿，原煤的銷售數(shù)量難以掌握。4對盤縣松河鄉(xiāng)新華煤礦納稅籌劃的建議4.1加強煤礦企業(yè)產(chǎn)品的開發(fā)對于盤縣松河鄉(xiāng)新華煤礦的產(chǎn)品過于單調(diào)問題，給出如下建議：原煤用于加工成洗煤、選煤、焦煤、蜂窩煤等副產(chǎn)品是不用繳納資源稅。所以在煤炭產(chǎn)品相關(guān)的技術(shù)創(chuàng)新方面投入足夠的時間、精力、資金，開發(fā)出新的銷售產(chǎn)品。建設(shè)多個洗煤廠，焦化廠，如果條件具備可以建立發(fā)電廠，將原煤進行深加工，拓展原煤的下游產(chǎn)品，改善工藝，引進技術(shù)，盡量的把原煤進行加工后在進行銷售，這樣可以減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)。這樣就可以達到少繳資源稅的目的。4.2合理利用綜合回收率進行納稅籌劃對于盤縣松河鄉(xiāng)新華煤礦生產(chǎn)煤炭并連續(xù)加工生產(chǎn)原煤煤炭制品，給出如下建議：完善和提高加工技術(shù)，從外省引進相對先進和完善的加工技術(shù)，或者派遣企業(yè)相關(guān)人員去國內(nèi)外學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)國內(nèi)外煤炭加工相關(guān)知識和一些相對先進而且成本較低的生產(chǎn)加工技術(shù)，回來后組織相關(guān)人員進行學(xué)習(xí)，對設(shè)備進行該進，提升生產(chǎn)加工綜合回收率。除此之外，企業(yè)在知道自己的生產(chǎn)加工的回收率較低時，可以向稅務(wù)機關(guān)故意申報不準確的原煤銷售量，然后利用這些時間對企業(yè)的綜合回收率進行合理測算與同行業(yè)稅務(wù)機關(guān)確定的綜合回收率進比較，誰高就按誰的計算，這樣就可以少繳納資源稅。這樣有利于減輕企業(yè)資源稅的稅收負擔(dān)，從而達到節(jié)稅的目的。4.3利用相關(guān)開采產(chǎn)品進行籌劃對于該煤礦生產(chǎn)企業(yè)來說主要是開采原煤，生產(chǎn)初期可以將這些原煤同矸石作為廢棄物處理，或者按照石膏的價格同時銷售給其他企業(yè)，這時原煤就無需在繳納資源稅了。具體的籌劃，在開采原煤初期的時候主要從事石膏、矸石、石灰石的開采，然后開采的原煤就可以混合到其中，一部分隨著矸石進行處理，一部分混著石膏處理，另一部分和石灰石一起籌劃。矸石作為廢棄物處理，石膏和石灰石適用較低的稅率，這樣一來，稅務(wù)機關(guān)就會按照其提供的資料確定盤縣松河鄉(xiāng)新華煤礦所適用的稅率，這樣一來就可以節(jié)省一部分資源稅。還有可在在企業(yè)生之初，控制原煤的產(chǎn)量，進行小規(guī)模生產(chǎn)，稅務(wù)機關(guān)就會確定本企業(yè)開采量小。這時就可以趁機會進行合理生產(chǎn)，等到稅務(wù)機關(guān)在進行認定時，在按企業(yè)原來預(yù)期的產(chǎn)量進行生產(chǎn)，也可以達到資源稅籌劃的目的。4.4利用折算比例進行納稅籌劃盤縣松河鄉(xiāng)新華煤礦在實際的原煤開采過程中可能存在提供的資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品比如自用、轉(zhuǎn)移加工、原煤銷售的數(shù)量不能真實的提供，也不會對其產(chǎn)品進行區(qū)分，直接按原煤銷售繳納資源稅，對此可進行資源稅的籌劃，根據(jù)資源稅征繳管理條例和政策，對于生產(chǎn)出來的原煤直接用于銷售需繳納資源稅，但是原煤用于洗煤廠進行深加工為選煤或者洗煤原煤、用于聯(lián)系加工之前不能確定其數(shù)量的原煤、還有一部分自用的都不用繳納資源稅，但要按其綜合回收率折算后繳納資源稅。這樣進行籌劃使得少繳納很多資源稅，真正做到開源節(jié)流的效果。4.5創(chuàng)新管理理念，科學(xué)核定稅額對于管理制度不規(guī)范，財務(wù)賬簿設(shè)置不全、煤炭產(chǎn)量不好管控。進行如下處理，盤縣松河鄉(xiāng)新華煤礦依照盤州市稅務(wù)局確定的征稅要求按照每個月的月產(chǎn)量和實際銷售原煤的收入進行申報繳納資源稅，建議對盤縣松河鄉(xiāng)新華煤礦建立相對應(yīng)的資源稅納稅管理底冊，然后由專門管理資源稅繳納的專員進行資源稅稅收的填寫和納稅人基本情況管理登記，不斷加強和完善盤縣松河鄉(xiāng)新華煤礦應(yīng)納資源稅稅種認定表，對盤縣松河鄉(xiāng)新華煤礦實施精準定位的“戶籍式”管理，時時通過各種渠道去收集資源稅籌劃的相關(guān)信息、核實納稅數(shù)據(jù)、更新補充登記資源稅籌劃的各種資料，把握第一手資料，實施精準的動態(tài)管理。在原煤自用量和原煤銷量不好準確掌握的情況下，使用先進的監(jiān)控管理系統(tǒng)，充分實現(xiàn)源頭管控。為應(yīng)對盤縣松河鄉(xiāng)新華煤礦生產(chǎn)原煤產(chǎn)量難以獲取和征收管理的問題，在盤縣松河鄉(xiāng)新華煤礦的出煤井口全面的安裝數(shù)據(jù)處理裝置和稱重設(shè)備，對其出進煤數(shù)量使用“遠程礦業(yè)產(chǎn)量監(jiān)控系統(tǒng)”，進行監(jiān)督。在通過監(jiān)控系統(tǒng)發(fā)送到專業(yè)的監(jiān)控員手里，實現(xiàn)煤礦產(chǎn)量無死角監(jiān)控，實現(xiàn)對源頭控制的真正目的，全面解決盤縣松河鄉(xiāng)新華煤礦資源稅的稅收管理問題，科學(xué)合理地確定課稅數(shù)量作為征收資源稅的依據(jù)。結(jié)論經(jīng)過分析總結(jié)得出，資源稅的籌劃就是為了節(jié)省企業(yè)不必要的支出，有效的利用資金，實現(xiàn)利潤最大化。為了實現(xiàn)這一目標，一定要規(guī)范企業(yè)的納稅管理，按照稅國家收政策規(guī)范資源稅的繳納，規(guī)范企業(yè)的資源稅籌劃，這些都是非常必要的。企業(yè)在進行稅收籌劃一定要遵循一些原則，不可為了使自身利益最大化、降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，在資源稅籌劃時采取一系列的非法的逃稅、避稅，從而給企業(yè)造成不好的影響，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。資源稅的籌劃一定程度上能緩解企業(yè)的稅負，但是在籌劃過程當中也存在一些問題，如企業(yè)財務(wù)人員對相關(guān)政策不是太了解、銷售產(chǎn)品過于單一、不會合理利用綜合回收率、不會利用相關(guān)產(chǎn)品進行資源稅的籌劃，要根據(jù)實際問題提出相對應(yīng)的措施。因此，企業(yè)在納稅籌劃時一定要注意籌劃過程中會出現(xiàn)的問題，充分利用稅收優(yōu)惠政策，獲得資金的實際價值，合理納稅，開源節(jié)流。參考文獻[1]王沿棟.煤炭生產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃研究[D].徐州：中國礦業(yè)大學(xué),2019.23-30.[2]李剛.我國資源稅對能源強度的影響研究[D].開封：河南大學(xué),2018.12-17.[3]王晶璟.Z油田公司納稅籌劃研究[D].西安：西安石油大學(xué),2019.18-20.[4]王?，?X煤電集團資源稅納稅籌劃研究[D].沈陽：東北農(nóng)業(yè)大學(xué),2019.23-30[5]高允斌.公司稅制與納稅籌劃[M].北京中信出版社,2017.3：16-24.[6]張中秀.汪昊編著納稅籌劃寶典[M].北京機械工業(yè)出版社,2018.9：23-29.[7]曹元漢.企業(yè)稅費籌劃的策略與方法[M].北京中國財政經(jīng)濟出版社,2019.12：56-59.[8]郭媛.資源稅從價計征改革的收入分配效應(yīng)研究[D].呼和浩特：內(nèi)蒙古財經(jīng)大學(xué),20