導(dǎo)管公司的案例

導(dǎo)管公司的案例【篇一：導(dǎo)管公司的案例】福建省福州市倉山區(qū)國稅局查處了一虛假籌劃受益所有人的非居民企業(yè)，對(duì)其在二級(jí)證券市場(chǎng)第二次拋售福州市某公司股票的行為征繳入庫非居民783.79萬元。據(jù)介紹，該非居民企業(yè)在第一次轉(zhuǎn)讓股票后主動(dòng)申報(bào)非居民稅收29萬元，但之后聘請(qǐng)知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行有目的的，將公司重新在香港進(jìn)行注冊(cè)，以套取中國內(nèi)地與香港稅收安排的優(yōu)惠待遇。而按照中國內(nèi)地與香港稅收安排的規(guī)定，香港居民企業(yè)持股中國內(nèi)地居民企業(yè)在25%以下的，對(duì)該香港居民企業(yè)可以免予征稅。倉山區(qū)國稅局迅速將該情況反饋給福州市國稅局大企業(yè)和國際稅務(wù)處。在對(duì)案件進(jìn)行深入討論研究后，他們認(rèn)為其香港公司的成立實(shí)際上是有安排而無合理商業(yè)目的的行為，無論在資金、資產(chǎn)、規(guī)模、雇員人數(shù)等各方面均無法證明其經(jīng)營實(shí)質(zhì)和具有受益所有人身份，而是以逃避或減少稅收為目的而設(shè)立的導(dǎo)管公司，是規(guī)避稅收的惡意籌劃行為。經(jīng)過與該公司幾輪的談判，企業(yè)無法舉證出其新注冊(cè)成立的香港公司擁有財(cái)產(chǎn)的處置權(quán)和支配權(quán)，以及在資金人員、規(guī)模上具有投資決策和經(jīng)營管理能力。企業(yè)也認(rèn)識(shí)到自身逃避稅款的籌劃行為，并補(bǔ)繳稅款783.79萬元。（林凌謝能雨）“兩免三減半”期間遞延所得稅如何作會(huì)計(jì)處理“兩免三減半”期間遞延所得稅如何作會(huì)計(jì)處理又是一年匯算清繳時(shí)。本文結(jié)合軟件企業(yè)相務(wù)規(guī)定，對(duì)兩免三減半期間的遞延所得稅處理梳理如下。規(guī)定《部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕1號(hào)）規(guī)定，我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]27號(hào)）規(guī)定，我國境內(nèi)新辦的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合規(guī)定條件的軟件企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。第十條規(guī)定，本通知所稱集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)或符合條件的軟件企業(yè)，是指以集成電路設(shè)計(jì)或軟件產(chǎn)品開發(fā)為主營業(yè)務(wù)并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：（一）2011年1月1日后依法在中國境內(nèi)成立并經(jīng)認(rèn)定取得集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)資質(zhì)或軟件企業(yè)資質(zhì)的法人企業(yè)；（二）簽訂勞動(dòng)合同關(guān)系且具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的職工人數(shù)占企業(yè)當(dāng)年月平均職工總?cè)藬?shù)的比例不低于40%，其中研究開發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年月平均職工總數(shù)的比例不低于20%；（三）擁有核心關(guān)鍵技術(shù)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動(dòng)，且當(dāng)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占企業(yè)銷售（營業(yè)）收入總額的比例不低于6%；其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用金額占研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%；50%；軟件企業(yè)的軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例一般不低于50%（嵌入式軟件產(chǎn)品和信息系統(tǒng)集成產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于40%），其中軟件產(chǎn)品自主開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例一般不低于40%（嵌入式軟件產(chǎn)品和信息系統(tǒng)集成產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于30%）；（五）主營業(yè)務(wù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，其中軟件產(chǎn)品擁有省級(jí)軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認(rèn)可的軟件檢測(cè)機(jī)構(gòu)出具的檢測(cè)證明材料和軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》；（六）具有保證設(shè)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量的手段和能力，并建立符合集成電路或軟件工程要求的質(zhì)量管理體系并提供有效運(yùn)行的過程文檔記錄；（七）具有與集成電路設(shè)計(jì)或者軟件開發(fā)相適應(yīng)的生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)所、軟硬件設(shè)施等開發(fā)環(huán)境（如eda工具、合法的開發(fā)工具等），以及與所提供服務(wù)相關(guān)的技術(shù)支撐環(huán)境。第二十一條規(guī)定，在2010年12月31日前，依照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]1號(hào)）第一條規(guī)定，經(jīng)認(rèn)定并可享受原定期減優(yōu)惠的企業(yè)，可在本通知施行后繼續(xù)享受到期滿為止。第二十三條規(guī)定，本通知自2011年1月1日起執(zhí)行。《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]1號(hào)）第一條第（一）項(xiàng)至第（九）項(xiàng)自2011年1月1日起停止執(zhí)行。會(huì)計(jì)處理1、案件線索貴陽國稅日常管理中發(fā)現(xiàn)貴陽x公司所做廣告中，公司名稱發(fā)生了變化，但其工商登記和稅務(wù)登記信息均無變更。稅務(wù)人員上網(wǎng)查詢，發(fā)現(xiàn)貴陽x公司的關(guān)聯(lián)方香港x公司將其持有的s公司的100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給y公司，s公司和y公司的注冊(cè)地都是英屬維爾京群島。2、反避稅調(diào)查（1）責(zé)成提供資料貴陽市國稅局國際稅收辦公室要求貴陽x公司提供其上層控股公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易信息及相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表。他們分析財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)現(xiàn)，s公司注冊(cè)資本折合人民幣僅有7萬元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓成交價(jià)格卻高達(dá)50多億元。s公司100%控股的g公司是貴陽x公司的全資持有者。（2）約談專案組約談了貴陽x公司負(fù)責(zé)人，分析其關(guān)聯(lián)企業(yè)s公司和g公司交易信息、財(cái)務(wù)報(bào)表和各年度經(jīng)營情況。他們初步查明，g公司注冊(cè)地在香港，注冊(cè)資本僅為1元港幣，是s公司的全資子公司。s公司和g公司常年無工作人員及實(shí)質(zhì)商業(yè)行為。專案組認(rèn)為，s公司和g公司均有“導(dǎo)管”公司的嫌疑，香港x公司很可能通過對(duì)s公司進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，將原本直接轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的行為變?yōu)樵诰惩忾g接轉(zhuǎn)讓，利用英屬維爾京群島避稅地規(guī)避在中國境內(nèi)的納稅義務(wù)。3、爭議焦點(diǎn)（1）企業(yè)認(rèn)為此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓發(fā)生在中國境外，標(biāo)的物s公司也設(shè)立在中國境外，無需在中國繳納任何稅收。香港x公司公司設(shè)立s公司和g公司，是為了履行境外融資功能，具有充足的商業(yè)目的，并非為了規(guī)避在中國的納稅義務(wù)。（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為香港x公司轉(zhuǎn)讓s公司取得的收益，與s公司和g公司的實(shí)際注冊(cè)資本、資產(chǎn)總額、生產(chǎn)經(jīng)營狀況、收入和現(xiàn)金流都明顯不匹配。s公司與g公司除了間接和直接持有貴陽x公司的股權(quán)外，沒有其他不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨和設(shè)備等有價(jià)值的資產(chǎn)，s公司的股權(quán)價(jià)值99%以上來自貴陽x公司。s公司與g公司均無積極經(jīng)營行為，其中，g公司2013年和2014年分別向銀行貸款5億元港幣和3.55億元港幣給貴陽x公司，融資比例僅占g公司年度總債權(quán)的10.85%和7.7%，兩筆貸款均由香港x公司提供擔(dān)保，g公司承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)極其有限。2013年和2014年，s公司沒有收入，g公司的收入100%來自貴陽x公司的利息。綜合種種事實(shí)，再考慮到本次交易在維爾京群島不需繳納資本利得稅或其他與財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的稅收，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，這次間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓商業(yè)目的不合理。4、反避稅調(diào)整歷時(shí)半年的反復(fù)調(diào)查取證、談判博弈，專案組認(rèn)定，本次交易“應(yīng)直接認(rèn)定為不具有合理的商業(yè)目的的情形”所列舉的條件，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，重新定性該間接轉(zhuǎn)讓交易，確認(rèn)為直接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)貴陽x公司的財(cái)產(chǎn)。專案組人員多次約談企業(yè)授權(quán)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員，不斷與其電函郵件交流，最終說服其接受了稅務(wù)機(jī)關(guān)的觀點(diǎn)。企業(yè)方認(rèn)可中國稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有對(duì)此次股權(quán)間接轉(zhuǎn)讓所得的征稅權(quán)，同意就此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅。香港x公司按股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)成本價(jià)后的差額補(bǔ)繳預(yù)提所得稅1.44億元。三、處理依據(jù)1、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十七條規(guī)定：企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第7號(hào))第一條規(guī)定，非居民企業(yè)通過實(shí)施不具有合理商業(yè)目的的安排，間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)等財(cái)產(chǎn)，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法第四十七條的規(guī)定，重新定性該間接轉(zhuǎn)讓交易，確認(rèn)為直接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)等財(cái)產(chǎn)。第二條第三項(xiàng)規(guī)定：對(duì)歸屬于在中國居民企業(yè)的權(quán)益性投資資產(chǎn)的數(shù)額（以下稱間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得），應(yīng)作為來源于中國境內(nèi)的權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定征稅。第四條規(guī)定：除本公告第五條和第六條規(guī)定情形外，與間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)相關(guān)的整體安排同時(shí)符合以下情形的，無需按本公告第三條進(jìn)行分析和判斷，應(yīng)直接認(rèn)定為不具有合理商業(yè)目的：1、境外企業(yè)股權(quán)75%以上價(jià)值直接或間接來自于中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)；2、間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易發(fā)生前一年內(nèi)任一時(shí)點(diǎn)，境外企業(yè)資產(chǎn)總額（不含現(xiàn)金）的90%以上直接或間接由在中國境內(nèi)的投資構(gòu)成，或間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易發(fā)生前一年內(nèi)，境外企業(yè)取得收入的90%以上直接或間接來源于中國境內(nèi)；3、境外企業(yè)及直接或間接持有中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的下屬企業(yè)雖在所在國家（地區(qū)）登記注冊(cè)，以滿足法律所要求的組織形式，但實(shí)際履行的功能及承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)有限，不足以證實(shí)其具有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；4、間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易在境外應(yīng)繳所得稅稅負(fù)低于直接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易在中國的可能稅負(fù)。四、案例原文（來源于中國稅務(wù)報(bào)）1條不起眼的網(wǎng)上信息，1次“正?！钡木惩夤蓹?quán)轉(zhuǎn)讓，4家“普通”的關(guān)聯(lián)企業(yè)，這背后，竟是企業(yè)利用境外控股公司轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)，規(guī)避在中國境內(nèi)的納稅義務(wù)。近日，貴陽市國稅局歷時(shí)1年，辦結(jié)該省迄今為止金額最大的反避稅案件，入庫稅款1.44億元。（一）交易信息注冊(cè)資本7萬元but股權(quán)轉(zhuǎn)讓50億元2015年12月10日，貴陽市某區(qū)國稅局在日常管理中，發(fā)現(xiàn)其所轄的貴陽x公司所做廣告中，公司名稱發(fā)生了變化，但其工商登記和稅務(wù)登記信息均無變更。稅務(wù)人員上網(wǎng)查詢，發(fā)現(xiàn)了一條與貴陽x公司相關(guān)的境外股權(quán)交易信息：貴陽x公司的香港關(guān)聯(lián)公司x（hk）公司已將其持有的s公司的100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給y公司。s公司和y公司的注冊(cè)地都是英屬維爾京群島（以下簡稱bvi）。職業(yè)敏感讓稅務(wù)人員立即將此風(fēng)險(xiǎn)信息上報(bào)給了貴陽市國稅局國際稅收管理辦公室。貴陽市國稅局國際辦要求貴陽x公司提供其上層控股公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易信息及相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表。他們分析財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)現(xiàn)，s公司注冊(cè)資本折合人民幣僅有7萬元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓成交價(jià)格卻高達(dá)50多億元。s公司100%控股的g公司是貴陽x公司的全資持有者。“由此我們判斷，此次發(fā)生在境外的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)值很有可能是來源于中國境內(nèi)的應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)，存在避稅嫌疑，有必要進(jìn)行深入調(diào)查。”參加此次案件調(diào)查的稅務(wù)人員小顏回憶道。（二）兩家公司無工作人員and無實(shí)質(zhì)商業(yè)行為鑒于上述疑點(diǎn)，2016年1月16日，貴州省、貴陽市國稅局迅速組織成立專案組。專案組約談了貴陽x公司負(fù)責(zé)人，分析其關(guān)聯(lián)企業(yè)s公司和g公司交易信息、財(cái)務(wù)報(bào)表和各年度經(jīng)營情況。他們初步查明，g公司注冊(cè)地在香港，注冊(cè)資本僅為1元港幣，是s公司的全資子公司。s公司和g公司常年無工作人員及實(shí)質(zhì)商業(yè)行為。專案組認(rèn)為，s公司和g公司均有“導(dǎo)管”公司的嫌疑，x（hk）公司很可能通過對(duì)s公司進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，將原本直接轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的行為變?yōu)樵诰惩忾g接轉(zhuǎn)讓，利用bvi避稅地規(guī)避在中國境內(nèi)的納稅義務(wù)。掌握了以上信息后，專案組報(bào)經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，對(duì)s公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓一事立案調(diào)查。（三）各執(zhí)一詞有合理商業(yè)目的or無積極經(jīng)營行為專案組的調(diào)查驚動(dòng)了s公司的母公司x（hk）公司，他們聘請(qǐng)了某全球知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所與稅務(wù)機(jī)關(guān)接洽。企業(yè)方提出，此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓發(fā)生在中國境外，標(biāo)的物s公司也設(shè)立在中國境外，無需在中國繳納任何稅收。他們認(rèn)為，x（hk）公司設(shè)立s公司和g公司，是為了履行境外融資功能，具有充足的商業(yè)目的，并非為了規(guī)避在中國的納稅義務(wù)。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)將s公司與g公司認(rèn)定為“導(dǎo)管”公司缺乏實(shí)際依據(jù)。如何界定企業(yè)的商業(yè)目的是否合理？這次交易在中國境內(nèi)該不該承擔(dān)納稅義務(wù)？專案組經(jīng)過一系列調(diào)查取證，發(fā)現(xiàn)x（hk）公司轉(zhuǎn)讓s公司取得的收益，與s公司和g公司的實(shí)際注冊(cè)資本、資產(chǎn)總額、生產(chǎn)經(jīng)營狀況、收入和現(xiàn)金流都明顯不匹配。調(diào)查人員分析了s公司、g公司和貴陽x公司2013年~2014年財(cái)務(wù)報(bào)告，證實(shí)s公司與g公司除了間接和直接持有貴陽x公司的股權(quán)外，沒有其他不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨和設(shè)備等有價(jià)值的資產(chǎn)，s公司的股權(quán)價(jià)值99%以上來自貴陽x公司。s公司與g公司均無積極經(jīng)營行為，其中，g公司2013年和2014年分別向銀行貸款5億元港幣和3.55億元港幣給貴陽x公司，融資比例僅占g公司年度總債權(quán)的10.85%和7.7%，兩筆貸款均由x（hk）公司提供擔(dān)保，g公司承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)極其有限。2013年和2014年，s公司沒有收入，g公司的收入100%來自貴陽x公司的利息。綜合種種事實(shí)，再考慮到本次交易在bvi不需繳納資本利得稅或其他與財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的稅收，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，這次間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓商業(yè)目的不合理。（四）半年博弈企業(yè)認(rèn)可征稅權(quán)so依法補(bǔ)稅逾億元經(jīng)過歷時(shí)半年的反復(fù)調(diào)查取證、談判博弈，2016年8月，專案組認(rèn)定