做賬實(shí)操-固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣的賬務(wù)處理

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)PAGE1-做賬實(shí)操-固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣的賬務(wù)處理不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣賬務(wù)處理（1）購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)該如何抵扣A公司2016年6月1日購(gòu)進(jìn)樓房一座，決定用于公司辦公，計(jì)入固定資產(chǎn)，并于次月開始計(jì)提折舊。當(dāng)日，該納稅人取得該大樓的增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證相符。專用發(fā)票注明該樓房金額1000萬元，增值稅稅額為110萬元。假設(shè)企業(yè)計(jì)算折舊使用平均年限法，預(yù)計(jì)使用壽命20年，無殘值。根據(jù)《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào))第二條：增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。因此，A公司110萬元進(jìn)項(xiàng)稅額中的60%將在本期(2016年6月)抵扣，剩余的40%于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月(2017年6月)抵扣。會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)1000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)66應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額44貸：銀行存款1100（2）已抵扣的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為不得抵扣項(xiàng)目時(shí)如何處理A公司因企業(yè)需要，決定將此辦公樓改為員工宿舍。按照15號(hào)公告第七條規(guī)定：已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額+待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)×不動(dòng)產(chǎn)凈值率不動(dòng)產(chǎn)凈值率=(不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值)×100%不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于或等于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，并從該不動(dòng)產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。因此，可分為以下三種情況：1.假設(shè)A公司于2016年12月將該辦公樓轉(zhuǎn)為員工宿舍，計(jì)算方法如下：(1)計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不動(dòng)產(chǎn)凈值率=(1000-1000÷20÷12*6)÷1000=97.5%不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(66+44)*97.5%=107.25(2)比較不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：由于107.25萬元大于66萬元，則應(yīng)首先將66萬元做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，接著計(jì)算“差額”=107.25-66=41.25萬元，然后將41.25萬元“差額”從44萬元的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除。會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)1072500貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)660000應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額4125002017年6月繼續(xù)抵扣待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中的剩余部分借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)27500貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額275002.假如甲企業(yè)2017年5月將該廠房轉(zhuǎn)為員工宿舍，假設(shè)該廠房當(dāng)時(shí)的凈值因故減為550萬元，則計(jì)算方法如下：(1)計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不動(dòng)產(chǎn)凈值率=550÷1000=55%不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(66+44)ⅹ55%=60.5萬元(2)比較不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：由于60.5萬元小于66萬元，則應(yīng)直接將60.5萬元做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)605000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)6050002017年6月繼續(xù)抵扣待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中的剩余部分借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)440000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額4400003.假設(shè)A企業(yè)于2018年6月將該廠房轉(zhuǎn)為員工宿舍，則計(jì)算方法如下：(1)計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不動(dòng)產(chǎn)凈值率=(1000-1000÷20*2)÷1000=90%不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(66+44)*90%=99該廠房60%的進(jìn)項(xiàng)稅額66萬元已經(jīng)于2016年6月抵扣;該廠房40%的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額44萬元已經(jīng)于2017年6月抵扣。則已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額總額=66萬元+44萬元=110萬元因?yàn)橛?jì)算的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于該不動(dòng)產(chǎn)前期已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，納稅人應(yīng)在當(dāng)期按照不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額