年度企業(yè)所得稅年度匯算清繳解讀

2021年度企業(yè)所得稅年度匯算清繳有關(guān)事項(xiàng)的解讀國家稅務(wù)總局邢臺(tái)市稅務(wù)局主要內(nèi)容一、背景及目的二、報(bào)表修訂內(nèi)容三、企業(yè)所得稅多繳稅款的處理。修訂目的與背景一、目的為貫徹落實(shí)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及有關(guān)稅收政策，進(jìn)一步優(yōu)化辦稅服務(wù)，稅務(wù)總局發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度匯算清繳有關(guān)事項(xiàng)的公告》（以下簡稱《公告》）二、背景2021年以來，財(cái)政部聯(lián)合稅局及相關(guān)部門出臺(tái)進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入、推動(dòng)創(chuàng)業(yè)投資發(fā)展等多項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，并明確若干企業(yè)所得稅政策執(zhí)行口徑。修訂背景（一）支持小型微利企業(yè)發(fā)展財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)和個(gè)體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2021年第12號），對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，在《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號）第二條規(guī)定的優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收企業(yè)所得稅。（二）激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入

一是財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（2021年第13號），制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2021年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。二是稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（2021年第28號），增設(shè)簡化版研發(fā)支出輔助賬和研發(fā)支出輔助賬匯總表樣式。修訂背景（三）支持集成電路企業(yè)、軟件企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部、財(cái)政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局聯(lián)合制發(fā)《關(guān)于做好享受稅收優(yōu)惠政策的集成電路企業(yè)或項(xiàng)目、軟件企業(yè)清單制定工作有關(guān)要求的通知》（發(fā)改高技〔2021〕413號），明確享受稅收優(yōu)惠政策的集成電路企業(yè)或項(xiàng)目、軟件企業(yè)清單制定工作有關(guān)程序，以及享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)條件和項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)。（四）推動(dòng)創(chuàng)業(yè)投資發(fā)展財(cái)政部、稅務(wù)總局、發(fā)展改革委、證監(jiān)會(huì)聯(lián)合制發(fā)《關(guān)于上海市浦東新區(qū)特定區(qū)域公司型創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2021〕53號），對上海市浦東新區(qū)特定區(qū)域內(nèi)公司型創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，轉(zhuǎn)讓持有3年以上股權(quán)的所得占年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得總額的比例超過50%的，按照年末個(gè)人股東持股比例減半征收當(dāng)年企業(yè)所得稅;轉(zhuǎn)讓持有5年以上股權(quán)的所得占年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得總額的比例超過50%的，按照年末個(gè)人股東持股比例免征當(dāng)年企業(yè)所得稅。修訂背景財(cái)稅[2021]53號財(cái)政部稅務(wù)總局發(fā)展改革委證監(jiān)會(huì)關(guān)于上海市浦東新區(qū)特定區(qū)域公司型創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅試點(diǎn)政策的通知財(cái)稅[2020]63號關(guān)于中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)公司型創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅試點(diǎn)政策的通知修訂背景注意：本行填報(bào)企業(yè)所得稅免征額。納稅人填報(bào)該行次時(shí)，需填報(bào)符合條件的年末個(gè)人股東持股比例，保留至小數(shù)點(diǎn)后四位，并按百分?jǐn)?shù)填報(bào)。行次項(xiàng)

目金額1一、符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅

2二、國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅（填寫A107041）

31三十一、扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)企業(yè)限額減征企業(yè)所得稅

32三十二、符合條件的公司型創(chuàng)投企業(yè)按照企業(yè)年末個(gè)人股東持股比例減免企業(yè)所得稅（個(gè)人股東持股比例____%）

33合計(jì)（1+2+…+28-29+30+31+32）

A107040 減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表修訂背景修訂背景（五）完善企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄財(cái)政部、稅務(wù)總局、國家發(fā)展改革委、生態(tài)環(huán)境部聯(lián)合制發(fā)《關(guān)于公布〈環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2021年版）〉以及〈資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2021年版）〉的公告》（2021年第36號），更新適用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目目錄及綜合利用的資源、產(chǎn)品、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等。為全面落實(shí)上述各項(xiàng)政策，優(yōu)化填報(bào)口徑，需要對《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2017年版）》部分表單和填報(bào)說明進(jìn)行修訂。同時(shí)，為進(jìn)一步減輕企業(yè)辦稅負(fù)擔(dān)，優(yōu)化企業(yè)所得稅匯算清繳多繳稅款處理方式。在征求各方意見的基礎(chǔ)上，稅務(wù)總局制發(fā)《公告》。目錄二、主要修訂內(nèi)容九張報(bào)表表單樣式及填表說明進(jìn)行修訂一張報(bào)表僅對報(bào)表填報(bào)說明進(jìn)行修訂哪些表單做了修訂？哪些表單做了修訂？報(bào)表表單樣式及填表說明進(jìn)行修訂的包括：《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》（A000000）《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》（A100000）《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107010）《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》（A107020）《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040）《軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》（A107042）《境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表》（A108010）《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表》（A109000）哪些表單做了修訂？(二)僅對報(bào)表填報(bào)說明進(jìn)行修訂的《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）（一）《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》（A000000）一是將“203-2海南自由貿(mào)易港新增境外直接投資信息”調(diào)整為“203-2新增境外直接投資信息”，適用于在海南自由貿(mào)易港等特定地區(qū)設(shè)立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)填報(bào)享受新增境外直接投資免稅政策的相關(guān)信息。（名稱變）二是根據(jù)《國家發(fā)展改革委等五部門關(guān)于做好享受稅收優(yōu)惠政策的集成電路企業(yè)或項(xiàng)目、軟件企業(yè)清單制定工作有關(guān)要求的通知》（發(fā)改高技〔2021〕413號），調(diào)整《軟件、集成電路企業(yè)類型代碼表》。三是根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（2021年第28號），新增“224研發(fā)支出輔助賬樣式”，用于填報(bào)企業(yè)適用的研發(fā)支出輔助賬樣式類型。（一）《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》（A000000）（一）《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》（A000000）代碼類型大類中類小類110集成電路生產(chǎn)企業(yè)線寬小于0.8微米（含）的企業(yè)120線寬小于0.25微米的企業(yè)130投資額超過80億元的企業(yè)140線寬小于130納米（含）的企業(yè)150線寬小于65納米（含）或投資額超過150億元的企業(yè)160線寬小于28納米（含）的企業(yè)210集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)新辦符合條件的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)\國家鼓勵(lì)的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)220符合規(guī)模條件的重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)230符合領(lǐng)域的重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)311軟件企業(yè)一般軟件企業(yè)符合條件的軟件企業(yè)\國家鼓勵(lì)的軟件企業(yè)312符合規(guī)模條件的重點(diǎn)軟件企業(yè)313符合領(lǐng)域條件的重點(diǎn)軟件企業(yè)314符合出口條件的重點(diǎn)軟件企業(yè)321嵌入式或信息系統(tǒng)集成軟件產(chǎn)品企業(yè)符合條件的軟件企業(yè)\國家鼓勵(lì)的軟件企業(yè)322符合規(guī)模條件的重點(diǎn)軟件企業(yè)323符合領(lǐng)域條件的重點(diǎn)軟件企業(yè)324符合出口條件的重點(diǎn)軟件企業(yè)400集成電路封裝、測試（含封裝測試）企業(yè)500集成電路材料（含關(guān)鍵專用材料）企業(yè)600集成電路裝備（含專用設(shè)備）企業(yè)舊（一）《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》（A000000）《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）納稅人根據(jù)研發(fā)支出輔助賬樣式選擇填報(bào)不同行次，當(dāng)納稅人使用《2021版研發(fā)支出輔助賬樣式》或者使用自行設(shè)計(jì)研發(fā)支出輔助賬樣式時(shí)，第3行“（一）人員人工費(fèi)用”、第7行“（二）直接投入費(fèi)用”、第16行“（三）折舊費(fèi)用”、第19行“（四）無形資產(chǎn)攤銷”、第23行“（五）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等”、第28行“（六）其他相關(guān)費(fèi)用”等行次下的明細(xì)行次無需填報(bào)，上述行次不執(zhí)行規(guī)定的表內(nèi)計(jì)算關(guān)系。（一）《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》（A000000）（一）《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》（A000000）（二）《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》（A100000）為便利民族自治地區(qū)企業(yè)所得稅地方分享部分減免優(yōu)惠政策計(jì)算，將該事項(xiàng)由《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040）調(diào)整至《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》（A100000），并增加第38行“本年實(shí)際應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額”，用于計(jì)算享受優(yōu)惠政策后實(shí)際應(yīng)納所得稅額。公式=實(shí)際應(yīng)納所得稅額”×40%×減征幅度-本年度預(yù)繳申報(bào)累計(jì)已減免的地方分享部分減免金額。（三）《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）新增“特定地區(qū)企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊”“特定地區(qū)企業(yè)固定資產(chǎn)一次性扣除”“特定地區(qū)企業(yè)無形資產(chǎn)加速攤銷”“特定地區(qū)企業(yè)無形資產(chǎn)一次性攤銷”部分，供海南自由貿(mào)易港等特定地區(qū)企業(yè)填報(bào)資產(chǎn)折舊、攤銷相關(guān)優(yōu)惠政策。舊（四）《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107010）根據(jù)《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（2021年第13號），在第28行“（三）企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用加計(jì)扣除”增加“（加計(jì)扣除比例____%）”，供納稅人根據(jù)有關(guān)政策規(guī)定填報(bào)適用的加計(jì)扣除比例。A107010 免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第13號財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告一、制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2021年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。本條所稱制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》(GB/T4574-2017)確定，如國家有關(guān)部門更新《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。（四）《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107010）（五）《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（2021年第28號），一是調(diào)整“其他相關(guān)費(fèi)用”限額計(jì)算公式；二是依照輔助賬設(shè)立的不同樣式，調(diào)整表內(nèi)行次計(jì)算規(guī)則。第34行“(七)經(jīng)限額調(diào)整后的其他相關(guān)費(fèi)用”：填報(bào)第28行與其他相關(guān)費(fèi)用限額的孰小值。其他相關(guān)費(fèi)用限額按以下公式計(jì)算：其他相關(guān)費(fèi)用限額＝第3+7+16+19+23行×10%/(1-10%)。原填報(bào)規(guī)定：第34行“(七)經(jīng)限額調(diào)整后的其他相關(guān)費(fèi)用”：根據(jù)研發(fā)活動(dòng)分析匯總填報(bào)。舊（五）《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（2021年第28號），一是調(diào)整“其他相關(guān)費(fèi)用”限額計(jì)算公式；二是依照輔助賬設(shè)立的不同樣式，調(diào)整表內(nèi)行次計(jì)算規(guī)則。納稅人根據(jù)研發(fā)支出輔助賬樣式選擇填報(bào)不同行次，當(dāng)納稅人使用《2021版研發(fā)支出輔助賬樣式》或者使用自行設(shè)計(jì)研發(fā)支出輔助賬樣式時(shí)，第3行“（一）人員人工費(fèi)用”、第7行“（二）直接投入費(fèi)用”、第16行“（三）折舊費(fèi)用”、第19行“（四）無形資產(chǎn)攤銷”、第23行“（五）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等”、第28行“（六）其他相關(guān)費(fèi)用”等行次下的明細(xì)行次無需填報(bào)，上述行次不執(zhí)行規(guī)定的表內(nèi)計(jì)算關(guān)系。（六）《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》（A107020）根據(jù)《財(cái)政部?稅務(wù)總局?發(fā)展改革委?工業(yè)和信息化部關(guān)于促進(jìn)集成電路和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（2020年第45號）和《環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2021年版）》規(guī)定，調(diào)整“線寬小于130納米（含）的集成電路生產(chǎn)項(xiàng)目”“線寬小于65納米（含）或投資額超過150億元的集成電路生產(chǎn)項(xiàng)目”“符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目”的明細(xì)優(yōu)惠事項(xiàng)，供納稅人精準(zhǔn)填報(bào)適用的優(yōu)惠項(xiàng)目。（七）《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040）一是將民族自治地區(qū)企業(yè)所得稅地方分享部分減免優(yōu)惠事項(xiàng)調(diào)整至《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》（A100000）填報(bào)。二是明確第29行“項(xiàng)目所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠”的填報(bào)口徑。企業(yè)從事農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目、國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、集成電路生產(chǎn)項(xiàng)目、其他專項(xiàng)優(yōu)惠等所得額應(yīng)按法定稅率25%減半征收，同時(shí)享受小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、集成電路線生產(chǎn)企業(yè)、重點(diǎn)軟件企業(yè)和重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)等優(yōu)惠稅率政策，對于按優(yōu)惠稅率減半疊加享受減免稅優(yōu)惠部分，進(jìn)行調(diào)整。疊加享受減免稅優(yōu)惠金額的計(jì)算公式如下：

A=需要進(jìn)行疊加調(diào)整的減免所得稅優(yōu)惠金額；

B=A×[（減半項(xiàng)目所得×50%）÷（納稅調(diào)整后所得-所得減免）]；

疊加享受減免稅優(yōu)惠金額=A和B的孰小值。

其中，需要進(jìn)行疊加調(diào)整的減免所得稅優(yōu)惠金額為《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040）中第1行到第28行的優(yōu)惠金額，不包括免稅行次和第21行。（七）《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040）本行次原填報(bào)說明：企業(yè)從事農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目、國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、集成電路生產(chǎn)項(xiàng)目、其他專項(xiàng)優(yōu)惠等所得額應(yīng)按法定稅率25%減半征收，同時(shí)享受高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、集成電路線生產(chǎn)企業(yè)、重點(diǎn)軟件企業(yè)和重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)等優(yōu)惠稅率政策，由于申報(bào)表填報(bào)順序，按優(yōu)惠稅率減半疊加享受減免稅優(yōu)惠部分，應(yīng)在本行對該部分金額進(jìn)行調(diào)整。本行應(yīng)大于等于0且小于等于第1+2+…+20+22+…+28行的值。計(jì)算公式：29行本行＝減半項(xiàng)目所得額×50%×（25%-優(yōu)惠稅率）。沒提到小微企業(yè)從事農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目、國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、集成電路生產(chǎn)項(xiàng)目、其他專項(xiàng)優(yōu)惠等所得額應(yīng)按法定稅率25%減半征收，同時(shí)享受小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、集成電路線生產(chǎn)企業(yè)、重點(diǎn)軟件企業(yè)和重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)等優(yōu)惠稅率政策，對于按優(yōu)惠稅率減半疊加享受減免稅優(yōu)惠部分，進(jìn)行調(diào)整。疊加享受減免稅優(yōu)惠金額的計(jì)算公式如下：

A=需要進(jìn)行疊加調(diào)整的減免所得稅優(yōu)惠金額；

B=A×[（減半項(xiàng)目所得×50%）÷（納稅調(diào)整后所得-所得減免）]；疊加享受減免稅優(yōu)惠金額=A和B的孰小值。其中，需要進(jìn)行疊加調(diào)整的減免所得稅優(yōu)惠金額為《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040）中第1行到第28行的優(yōu)惠金額，不包括免稅行次和第21行（西部地區(qū)的優(yōu)惠）。（七）《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040）計(jì)算公式如下：

1、假設(shè)同時(shí)享受，能享受多少減免稅額

A=需要進(jìn)行疊加調(diào)整的減免所得稅優(yōu)惠金額；

（A107040）中第1行到第28行的優(yōu)惠金額，不包括免稅行次和第21行。

2、同時(shí)享受時(shí)，減半政策享受了“同時(shí)享受”金額中多少（按照應(yīng)納所得比例分配）稅額

B=A×[（減半項(xiàng)目所得×50%）÷（納稅調(diào)整后所得-所得減免）]；

3、計(jì)算疊加享受減免稅優(yōu)惠金額=A和B的孰小值。

B肯定不能大于A

？

4、計(jì)算應(yīng)納稅額：

25%稅率算出應(yīng)納稅額-（同時(shí)享受時(shí)減免稅額-計(jì)算疊加享受減免稅優(yōu)惠金額）我企業(yè)最多才享受了A的減免稅額呀主表19行，彌補(bǔ)虧損之前的數(shù)7020表中減+免的部分（七）《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040）【例】丙公司從事非國家限制或禁止行業(yè)，2021年度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)符合小型微利企業(yè)條件，納稅調(diào)整后所得500萬元，其中符合所得減半征收條件的花卉養(yǎng)殖項(xiàng)目所得150萬元，符合所得免稅條件的林木種植項(xiàng)目所得300萬元。丙公司以前年度結(jié)轉(zhuǎn)待彌補(bǔ)虧損20萬元，不享受其他減免所得稅額的優(yōu)惠政策。此時(shí)，丙公司享受項(xiàng)目所得減半優(yōu)惠政策、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時(shí)，有2種處理方式，計(jì)算結(jié)果如下：項(xiàng)目享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但不享受項(xiàng)目所得減半優(yōu)惠政策先選擇享受項(xiàng)目所得減半優(yōu)惠政策，再享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，并對疊加部分進(jìn)行調(diào)整納稅調(diào)整后所得500500所得減免300300+150×50%=375彌補(bǔ)以前年度虧損2020應(yīng)納稅所得額500-300-20=180500-375-20=105應(yīng)納所得稅額180×25%=45105×25%=26.25小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策減免稅額100×（25%-12.5%×20%）+（180-100）×（25%-50%×20%）=34.5100×（25%-12.5%×20%）+（105-100）×（25%-50%×20%）=23.25疊加享受減免優(yōu)惠0A=23.25B=23.25×[（150×50%）÷（500-375）]=13.95A和B的孰小值=13.95應(yīng)納稅額45-34.5=10.526.25-（23.25-13.95）=16.95計(jì)算過程：（七）《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040）說明：丙公司的這種情況，企業(yè)不選擇享受項(xiàng)目所得減半優(yōu)惠政策，只選擇享受項(xiàng)目所得免稅和小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的，可以享受最大優(yōu)惠力度。建議納稅人在申報(bào)時(shí)關(guān)注以下兩方面：一是可以同時(shí)享受兩類優(yōu)惠政策時(shí)，建議納稅人根據(jù)自身實(shí)際情況綜合分析，選擇優(yōu)惠力度最大的處理方式。二是納稅人通過電子稅務(wù)局申報(bào)，申報(bào)系統(tǒng)將幫助納稅人自動(dòng)計(jì)算疊加享受減免稅優(yōu)惠，無需納稅人再手動(dòng)計(jì)算。那么我們思考一個(gè)問題：為什么享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠會(huì)有選擇，如果選擇高新技術(shù)優(yōu)惠政策，會(huì)不會(huì)有選擇呢？（八）《軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》（A107042）報(bào)表修改：根據(jù)《國家發(fā)展改革委等五部門關(guān)于做好享受稅收優(yōu)惠政策的集成電路企業(yè)或項(xiàng)目、軟件企業(yè)清單制定工作有關(guān)要求的通知》（發(fā)改高技〔2021〕413號），一是精簡《軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠方式代碼表》，并調(diào)整了相關(guān)行次的填報(bào)說明。二是進(jìn)一步細(xì)化了優(yōu)惠政策的具體指標(biāo)，增加填報(bào)的精準(zhǔn)度。A107042 軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表（九）《境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表》（A108010）將第19-26列“其中：海南自由貿(mào)易港企業(yè)新增境外直接投資所得”調(diào)整為“其中：新增境外直接投資所得”，海南自由貿(mào)易港等特定地區(qū)設(shè)立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)填報(bào)享受新增境外直接投資取得所得免稅政策有關(guān)情況。（十）《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表》（A109000）修訂內(nèi)容：為便于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)更精準(zhǔn)享受民族自治地區(qū)企業(yè)所得稅地方分享部分減免優(yōu)惠政策，增加第18行“總機(jī)構(gòu)應(yīng)享受民族地方優(yōu)惠金額”、第19行“總機(jī)構(gòu)全年累計(jì)已享受民族地方優(yōu)惠金額”、第20行“總機(jī)構(gòu)因民族地方優(yōu)惠調(diào)整分配金額”、第21行“八、總機(jī)構(gòu)本年實(shí)際應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額”，納稅人可根據(jù)實(shí)際情況，填寫相關(guān)行次。目錄三、企業(yè)所得稅多繳稅款的處理為減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)，避免占