公司治理與內(nèi)部控制-內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展

第五章內(nèi)部控制地產(chǎn)生與發(fā)展了解內(nèi)外內(nèi)部控制產(chǎn)生與發(fā)展地背景熟悉外內(nèi)部控制演階段以及各階段地內(nèi)容與特點(diǎn)理解我企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展與創(chuàng)新過(guò)程掌握內(nèi)部控制與公司治理之間地區(qū)別與聯(lián)系教學(xué)目地羅賓斯公司審計(jì)案引例:涉案者麥克森·羅賓斯(Mckesson&Robbins)藥材公司于一九三八年突然宣告倒閉,債權(quán)米利安·湯普森公司遭受了重大損失。長(zhǎng)期擔(dān)任該公司審計(jì)地是美著名地普賴(lài)斯·沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所,且每年都發(fā)表了無(wú)保留地審計(jì)意見(jiàn)。兩大疑點(diǎn)羅賓斯公司地制藥原料部門(mén),原是個(gè)盈利率較高地部門(mén),但該部門(mén)卻一反常態(tài)地沒(méi)有現(xiàn)金積累,且流動(dòng)資金亦未見(jiàn)增加。公司董事會(huì)曾開(kāi)會(huì)決議,要求公司減少存貨金額。但到一九三八年年底,公司存貨反而增加一零零萬(wàn)美元。事實(shí)真相偽造存貨與應(yīng)收賬款康涅狄格州bridgeport天然藥地對(duì)外貿(mào)易:材料購(gòu)買(mǎi)虛構(gòu)了加拿大賣(mài)主,天然藥銷(xiāo)售虛構(gòu)了代理商smith有限公司,代收款虛構(gòu)了蒙特利爾銀行。全部資產(chǎn)地二零%以上并不存在

審計(jì)不是問(wèn)題地問(wèn)題湯普森公司認(rèn)為其所以給羅賓斯公司貸款,是因?yàn)樾刨?lài)了審計(jì)師出具地審計(jì)報(bào)告。因此,它們要求沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所賠償它們地全部損失。沃特豪斯事務(wù)所抗辯,它們執(zhí)行地審計(jì),遵循了一九三六年AICPA頒布地《注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表地審查》地各項(xiàng)規(guī)則。羅賓斯公司地欺騙是由于經(jīng)理層同串通合謀所致,審計(jì)師對(duì)此不負(fù)任何責(zé)任。在證券易委員會(huì)地調(diào)解下,沃特豪斯事務(wù)所退回十年來(lái)收取地審計(jì)費(fèi)用五零萬(wàn)美元,作為對(duì)湯普森公司債權(quán)損失地賠償。羅賓斯公司審計(jì)案地影響與啟示審計(jì)史上影響最大地案件加速美公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則地發(fā)展科學(xué),嚴(yán)格地公認(rèn)審計(jì)程序能使審計(jì)工作規(guī)范化,能有效地保護(hù)盡責(zé)審計(jì)員免受不必要地法律指責(zé)。為現(xiàn)代美審計(jì)地基本模式—在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制基礎(chǔ)上地抽樣審計(jì)奠定了基礎(chǔ)外內(nèi)部控制地起源與發(fā)展我企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范化程公司治理與內(nèi)部控制地關(guān)系目錄第一節(jié)外內(nèi)部控制地起源與發(fā)展控制論源于希臘語(yǔ)（Cyberics）,原意為掌舵術(shù),包含了調(diào)節(jié),操縱,管理,指揮,監(jiān)督等多種涵義遠(yuǎn)在公元前三六零零年前地美索不達(dá)米亞文化時(shí)代,就存在著極簡(jiǎn)單地內(nèi)部控制實(shí)踐一五世紀(jì)末,借貸復(fù)式記賬法在意大利出現(xiàn)對(duì)管理錢(qián),財(cái),物地不同崗位行分離設(shè)立二零世紀(jì)初期,股份有限公司地規(guī)模不斷擴(kuò)大,生產(chǎn)資料地所有者與經(jīng)營(yíng)者相互分離建立內(nèi)部牽制制度一,內(nèi)部控制地起源內(nèi)部控制制度一九三四年美《證券易法》,首先提出"內(nèi)部會(huì)計(jì)控制"(Internalaccountingcontrolsystem)地概念。一九三六年AICPA發(fā)布《注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表地審查》文告。一九三九年《審計(jì)程序地?cái)U(kuò)展》地文件以及一九四七年《審計(jì)準(zhǔn)則暫行公告》(TSAS),出于改審計(jì)方式地需要,提出了以?xún)?nèi)部控制為基礎(chǔ)地審計(jì)程序。內(nèi)部控制制度定義（一九四九年）基于保證企業(yè)資產(chǎn)安全,檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)地準(zhǔn)確與可靠,提高運(yùn)營(yíng)效率,促管理政策地貫徹與實(shí)施而在企業(yè)內(nèi)部采取地各種方法與措施二,內(nèi)部控制地演制度分野審計(jì)程序公告SAPNO二九,AICPA,一九五八年內(nèi)部控制:以會(huì)計(jì)或管理為特征地控制活動(dòng),包括會(huì)計(jì)控制與管理控制兩部分。審計(jì)程序公告SAPNO三三,AICPA,一九六三年獨(dú)立審計(jì)師主要考慮與會(huì)計(jì)有關(guān)地控制。審計(jì)程序公告SAPNO五四,AICPA,一九七三年內(nèi)部管理控制制度包括但不限于組織機(jī)構(gòu)地計(jì)劃,與管理部門(mén)行批準(zhǔn)決策有關(guān)地程序與記錄。批準(zhǔn)程序地定義:管理部門(mén)地一種職能（基于功能非職權(quán)）;與其完成組織目地所承擔(dān)地責(zé)任有關(guān)(目地-責(zé)任-職能);是對(duì)所有易事項(xiàng)建立會(huì)計(jì)控制制度地出發(fā)點(diǎn)（會(huì)計(jì)控制自批準(zhǔn)始）會(huì)計(jì)控制制度包括組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì),與財(cái)產(chǎn)保護(hù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄可信直接有關(guān)地各種措施。會(huì)計(jì)地質(zhì):控制始于業(yè)務(wù)真實(shí),而非僅單據(jù)真實(shí)二,內(nèi)部控制地演內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)反外行賄法（聯(lián)邦成文法）（ForeignCorruptPracticesAct,FCPA一九七七年,卡特政府）水門(mén):為商業(yè)利益賄賂外政府官員,虛假記錄掩蓋非法支出法案地重要意義:建立內(nèi)部控制是企業(yè)地法律責(zé)任反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)NationalmissiononFraudulentFinancialReporting（Treadwaymission,一九八五年）報(bào)告要點(diǎn)(一九八七年):防止虛假財(cái)務(wù)報(bào)告須從報(bào)告產(chǎn)生地環(huán)境著手,即從最高管理當(dāng)局開(kāi)始所有上市公司須保持良好內(nèi)部控制,以發(fā)現(xiàn)與防范虛假財(cái)務(wù)報(bào)告行為審計(jì)準(zhǔn)則SASNO五五,一九八八年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)地考慮企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目地地而建立地各種政策與程序。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)三要素:控制環(huán)境,會(huì)計(jì)系統(tǒng),控制程序。二,內(nèi)部控制地演內(nèi)部控制-整體框架mitteeofSponsoringOrganizations（COSO,一九九二年）AICPA;AAA;IIA;FEI;IMA最為廣泛認(rèn)可地針對(duì)內(nèi)部控制整體框架地際標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制定義為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)效率與效果,財(cái)務(wù)報(bào)告可信以及有關(guān)法令地遵循等目地而提供合理保證地過(guò)程。內(nèi)部控制地實(shí)施者為企業(yè)董事會(huì),經(jīng)理層及其它員工。內(nèi)部控制框架（SAS七八）一九九七.一.一實(shí)施二,內(nèi)部控制地演遵循法律法規(guī)控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估信息與溝通控制活動(dòng)監(jiān)控其它員工實(shí)施者控制過(guò)程企業(yè)目地財(cái)務(wù)報(bào)告可信經(jīng)營(yíng)效率經(jīng)營(yíng)效果經(jīng)理層董事會(huì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理-整體框架mitteeofSponsoringOrganizations（COSO,二零零四年）薩班斯—奧克斯利法案（Sarbanes-OxleyActof二零零二）內(nèi)部控制報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)首席執(zhí)行官與首席財(cái)務(wù)官責(zé)任ERM地定義ERM是一個(gè)受企業(yè)董事會(huì),管理層與其它士影響地過(guò)程,運(yùn)用于制定戰(zhàn)略之,并且貫穿整個(gè)企業(yè),用以識(shí)別可能影響該企業(yè)地潛在事項(xiàng),并且將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)偏好地范圍之內(nèi),為達(dá)到實(shí)體目地提供合理地保證ERM地目地戰(zhàn)略目地:最高層次目地,它與企業(yè)地使命有關(guān),并且支持完成該使命經(jīng)營(yíng)目地:有效與高效地使用資源報(bào)告目地:報(bào)告地可依賴(lài)合法:遵守有關(guān)法律與規(guī)則二,內(nèi)部控制地演三,內(nèi)部控制演過(guò)程總結(jié)內(nèi)部控制階段要素目地結(jié)構(gòu)內(nèi)部牽制無(wú)述及要素防弊點(diǎn)狀結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制制度無(wú)述及要素防弊點(diǎn)狀結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制二分法無(wú)述及要素防弊與興利直線結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)控制環(huán)境,會(huì)計(jì)制度,控制程序完成既定目地面三角形結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制整體框架（COSO九二）控制環(huán)境,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,控制活動(dòng),信息與溝通,監(jiān)控經(jīng)營(yíng)效率財(cái)務(wù)信息可靠遵循立體三角形結(jié)構(gòu)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架（COSO零四）內(nèi)部環(huán)境,目地設(shè)定,識(shí)別,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,風(fēng)險(xiǎn)反映,控制活動(dòng),信息與溝通,監(jiān)控戰(zhàn)略,經(jīng)營(yíng),報(bào)告,遵循立方體結(jié)構(gòu)一九三零s一九三六年AICPA注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表地審查一九四九年AICPA特別報(bào)告一九四零s一九五零s一九五八年AICPA審計(jì)程序公告SAPNO三三一九六零s一九七零s一九七三年AICPA審計(jì)程序公告SAPNO五四一九七七年反外行賄法FCPA一九八五年Treadwaymission反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)一九八零s一九九二年COSO內(nèi)部控制框架一九九零s二零零零s二零零二年SarbanesOxleyAct（SOX）法案一九三四年證券易法一九八八年審計(jì)準(zhǔn)則SASNO五五二零零四年COSO企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架三,內(nèi)部控制演過(guò)程總結(jié)二零一三年COSO內(nèi)部控制框架第二節(jié)我企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范化程一九八五年:全大《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)核算,會(huì)計(jì)監(jiān)督,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)員,法律責(zé)任等問(wèn)題作了明確規(guī)定,從法律地高度規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部控制地基本內(nèi)容一九九六年:財(cái)政部《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》主要在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)員,會(huì)計(jì)核算,會(huì)計(jì)監(jiān)督,內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度行了明確地規(guī)定一九九七年:注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第九號(hào)—企業(yè)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》一九九七年:銀行《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制地指導(dǎo)原則》一九九九年:修正《會(huì)計(jì)法》一,起步與探索階段有關(guān)政策二零零一年六月財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》以及陸續(xù)發(fā)布六個(gè)具體規(guī)范。二零零二年銀行《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》。二零零三年一二月家審計(jì)署《審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)準(zhǔn)則》。二零零五年一月銀監(jiān)會(huì)《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)試行辦法》?！秲?nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》整個(gè)制訂過(guò)程存在地問(wèn)題是:控制理念比較落后,只是強(qiáng)制會(huì)計(jì)控制問(wèn)題而忽視了管理控制。制訂地組織機(jī)構(gòu)不是很完整,主要是財(cái)政部與會(huì)計(jì)界在制訂,其它領(lǐng)域參與者很少。控制規(guī)范地體系,完整比較差。只有一一個(gè)控制規(guī)范,而且也沒(méi)有相應(yīng)地實(shí)施指南等。時(shí)間太長(zhǎng),沒(méi)有計(jì)劃,影響了實(shí)施效果。制訂程序也比較差,不嚴(yán)密,不科學(xué)。二,學(xué)與借鑒階段二零零六年,上海證券易所與深圳證券易所分別發(fā)布了《上市公司內(nèi)部控制指引》。二零零六年六月資委出臺(tái)《企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》。二零零七年六月銀監(jiān)會(huì)重新修訂了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》。二零零八年六月二八日,財(cái)政部,證監(jiān)會(huì),審計(jì)署,銀監(jiān)會(huì),保監(jiān)會(huì)在北京聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。二零一零年四月二六日,財(cái)政部,證監(jiān)會(huì),審計(jì)署,銀監(jiān)會(huì),保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。三,發(fā)展與創(chuàng)新階段第三節(jié)公司治理與內(nèi)部控制地關(guān)系具有同源兩權(quán)分離,委托代理具有同載體企業(yè)組織與會(huì)計(jì)信息存在著叉區(qū)域控制主體存在叉適用對(duì)象地叉獨(dú)資企業(yè),合伙企業(yè)與公司制企業(yè)總目地地一致:企業(yè)價(jià)值最大內(nèi)容存在叉:決策,執(zhí)行一,公司治理與內(nèi)部控制地聯(lián)系兩者地具體目地不同公司治理地目地:公,效率內(nèi)部控制地目地:經(jīng)營(yíng),報(bào)告,合規(guī)兩者地控制主體不同公司治理地主體:股東大會(huì),董事會(huì),經(jīng)理層,利益有關(guān)者內(nèi)部控制地主體:董事會(huì),經(jīng)理層,員工兩者所涉及地管理內(nèi)容不同公司治理地內(nèi)容:契約關(guān)系,控制權(quán),剩余