企業(yè)財務(wù)報表分析存在的問題與對策研究

隨著中國經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，市場競爭日益激烈，企業(yè)財務(wù)管理水平在提升企業(yè)經(jīng)濟效益中具有越來越重要的影響。由于財務(wù)報表分析對促進企業(yè)發(fā)展具有重要意義，因此提升財務(wù)管理水平的重要工作之一是要加強對企業(yè)財務(wù)報表的分析。通過財務(wù)報表分析，不僅可以幫助企業(yè)管理者更好地了解企業(yè)經(jīng)營狀況，還可以幫助企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中存在的問題和面臨的風(fēng)險，并有針對性地采取應(yīng)對措施，增強企業(yè)的市場競爭力。一、企業(yè)財務(wù)分析的概述(一)企業(yè)財務(wù)分析的定義財務(wù)分析是以財務(wù)報表等其他資料為依據(jù)和起點，采用專門的方法，系統(tǒng)分析企業(yè)的過去和現(xiàn)在的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況、現(xiàn)金流及其變動，目的是了解過去、評價現(xiàn)在、預(yù)測未來，幫助企業(yè)優(yōu)化決策。(二)財務(wù)報表分析的方法財務(wù)報表分析的方法是分析財務(wù)報表的一種手段。通過財務(wù)報表分析方法分析，可以使單純數(shù)字的財務(wù)報表很立體地展現(xiàn)給報表使用者，使報表使用者從不同角度了解企業(yè)。財務(wù)報表分析方法有很多，例如，差異分析法、對比分析法、對標分析法、結(jié)構(gòu)分析法、趨勢分析法、因素分析法、排名分析法、多維分析法。財務(wù)報表分析的目的不同，其分析內(nèi)容就不同，所采用的分析方法也不同。企業(yè)要根據(jù)不同情況分別采用各種分析方法，從定量與定性兩個層面充分分析。幾種分析方法中最常用的如下。第一，差異分析法。差異分析法是計算實際與預(yù)算、與當前或與歷史的差異，及時發(fā)現(xiàn)和解決執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題和存在的風(fēng)險。第二，對比分析法。在分析性質(zhì)相同的指標時，分析個體與總體之間的關(guān)系及變動，探討產(chǎn)生差異的原因。對比分析法包括同比分析、環(huán)比分析。同比分析是將本期數(shù)與上年同期數(shù)據(jù)進行對比，環(huán)比分析法是本期數(shù)與上期數(shù)據(jù)進行對比分析。第三，因素分析法。把對比分析中發(fā)現(xiàn)的問題進行分解，分解到每一可追溯的有效單元，對這些單元進行分析，找出差異原因。第四，結(jié)構(gòu)分析法。結(jié)構(gòu)分析法是某一子項占總項的百分比。根據(jù)行業(yè)性分析資產(chǎn)機構(gòu)百分比的合理性，根據(jù)公司以往業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)分析各細分版塊收入占總收入比例，發(fā)現(xiàn)造成問題存在的原因。二、企業(yè)會計報表分析的現(xiàn)實意義對投資者來說，財務(wù)報表分析主要在于了解一家企業(yè)的基本盈利邏輯、行業(yè)地位及競爭優(yōu)勢，通過對產(chǎn)品及服務(wù)的銷售毛利率、凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、收入及利潤增長率等指標的全面透析，結(jié)合同行業(yè)相關(guān)指標的比較，可以對企業(yè)當前財務(wù)報表反映的經(jīng)營業(yè)績的盈利來源、潛在經(jīng)營風(fēng)險以及未來的成長潛力做出判斷，確認企業(yè)是否具備相應(yīng)的投資價值。對金融機構(gòu)等債權(quán)人來說，通過財務(wù)報表資產(chǎn)負債率、流動比率、現(xiàn)金流量比率、利息保障倍數(shù)等指標的分析，可以揭示企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量、杠桿比例、資金狀況和經(jīng)營活動創(chuàng)造現(xiàn)金的能力，是否存在超過實際需求的融資等，有效控制信貸業(yè)務(wù)風(fēng)險。對于企業(yè)潛在的客戶、供應(yīng)商等交易對手來說，財務(wù)報表分析可以了解企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模及盈利情況，為客戶及供應(yīng)商的選擇、結(jié)算政策的確定提供重要參考。企業(yè)管理者通過對財務(wù)報表分析，可以及時了解企業(yè)的運營效率，周轉(zhuǎn)能力，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在的薄弱環(huán)節(jié)，挖掘公司增值潛力。通過財務(wù)分析，可以有效檢測各職能部門的業(yè)績完成情況，為科學(xué)的績效考核和管理提升提供量化依據(jù)。因此，財務(wù)報表分析是外部投資者、債權(quán)人、商業(yè)合作伙伴及企業(yè)管理者深入了解企業(yè)財務(wù)狀況、盈利能力及未來發(fā)展趨勢的重要工具，對各市場參與主體的投資預(yù)測、信貸安排、合同簽訂等經(jīng)濟決策具有重要意義。三、目前企業(yè)會計報表分析存在的問題(一)財務(wù)人員素質(zhì)有待提高每一位財務(wù)人員都會影響最終的財務(wù)報表分析報告。目前，企業(yè)財務(wù)人員的財務(wù)分析能力不足，是導(dǎo)致財務(wù)報表分析質(zhì)量不高的主要原因之一。財務(wù)分析涉及多方面內(nèi)容、專業(yè)性較強，要求分析人員既要具備扎實的會計、財務(wù)等理論知識，還要掌握國家政策法規(guī)，熟悉本企業(yè)的業(yè)務(wù)活動和基本的業(yè)務(wù)知識，又要具備熟練應(yīng)用計算機軟件以及智能化辦公設(shè)備的專業(yè)技能，以便能夠精準判斷市場經(jīng)濟的變化趨勢，適當改進、調(diào)整財務(wù)分析的深度與廣度。然而在實際的財會工作中，兼具理論與技能的復(fù)合型人才十分稀缺，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)分析無法及時、準確地分析出企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)狀況，進而影響了各項決策的質(zhì)量與效用。(二)財務(wù)報表局限性問題1.財務(wù)報表數(shù)據(jù)的可靠性、時效性及全面性不足第一，經(jīng)營者在生產(chǎn)經(jīng)營管理中有可能過分強調(diào)某些指標，為了使企業(yè)財務(wù)報表符合企業(yè)運營發(fā)展要求，人為修飾了相關(guān)數(shù)據(jù)，造成數(shù)據(jù)失真；第二，會計核算以貨幣為主要計量單位，而貨幣計量是基于貨幣價值穩(wěn)定不變假設(shè)的，但實際上貨幣的價值通常會隨著時間、經(jīng)濟環(huán)境等因素的變化而改變，這就導(dǎo)致財務(wù)報表數(shù)據(jù)與實際市場價值不一致，報表數(shù)據(jù)缺乏有效性；第三，企業(yè)財務(wù)報表只能反映企業(yè)在過去會計周期內(nèi)發(fā)生和登記的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和經(jīng)濟狀況，難以反映賬外財務(wù)數(shù)據(jù)，不能充分反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整體情況，財務(wù)報表中的信息并不全面。2.會計政策的選擇空間較大會計準則針對某些會計事項允許企業(yè)按照自身經(jīng)營情況選擇會計政策和會計估計，例如：固定資產(chǎn)折舊計提、存貨計量、收入的確認方式等，不同的會計政策和會計估計的選擇會使得期末財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)不一樣，企業(yè)在不同時期采用不同的會計政策和會計估計，會削弱當期數(shù)據(jù)與歷史數(shù)據(jù)縱向可比性，從而影響使用者的判斷和決策。有的企業(yè)為了控制成本費用，會人為操縱利潤變更會計政策，例如，將固定資產(chǎn)折舊的計提、收入的確認方式等隨意變更，導(dǎo)致企業(yè)列報的財務(wù)報表不具備同行業(yè)企業(yè)之間的橫向可比性，并不利于管理者參考財務(wù)報表分析做進一步?jīng)Q策。(三)管理者對報表分析的重視程度不夠從根本上說財務(wù)報表分析是供報表使用者使用的，在企業(yè)日常經(jīng)營活動中使用最多的應(yīng)該是企業(yè)的管理者，但是他們并不重視財務(wù)報表分析，只關(guān)心銷售生產(chǎn)、利潤的提高、現(xiàn)金流的充足與否，沒有利用財務(wù)報表分析報告了解每項業(yè)務(wù)的目前發(fā)展狀態(tài)，結(jié)果導(dǎo)致沒有及時大力發(fā)展回款快銷售增長率高的業(yè)務(wù)，導(dǎo)致企業(yè)損失了一定的市場占有率；只關(guān)注某一業(yè)務(wù)的銷售額沒有關(guān)注其回款額，導(dǎo)致資金回籠出現(xiàn)問題；沒有發(fā)現(xiàn)回款快的業(yè)務(wù)其實已經(jīng)沒有利潤空間，沒能合力利用這一優(yōu)勢；沒有及時處理市場上已經(jīng)飽和的業(yè)務(wù)，導(dǎo)致貨物滯銷及資金被占用。這些將導(dǎo)致企業(yè)在市場上的競爭地位失去主導(dǎo)性，影響經(jīng)營目標的實現(xiàn)，最終使得企業(yè)不能健康可持續(xù)發(fā)展。(四)報表分析的方法運用不夠靈活實踐中，企業(yè)在進行財務(wù)報表分析時，所用分析方法單一，不能根據(jù)自身的分析目標找到適合的分析方法，一味地生搬硬套，導(dǎo)致分析不到位，財務(wù)分析的質(zhì)量大大降低，讓使用者不能全面了解企業(yè)，導(dǎo)致決策失誤。每個企業(yè)的報表都有其特殊性，例如，國有企業(yè)改制，對內(nèi)部退養(yǎng)人員會有改制費用，在資產(chǎn)負債表長期應(yīng)付職工薪酬項目體現(xiàn)，如果在計算企業(yè)資產(chǎn)負債率時，長期應(yīng)付職工薪酬會嚴重使資產(chǎn)負債率失真，如果此時在分析時沒有結(jié)合因素分析法且進行特殊說明，則會給企業(yè)投融資帶來阻礙。(五)財務(wù)分析相關(guān)制度缺失實際工作中，大部分企業(yè)無成文的財務(wù)分析制度或者有但是不夠全面，沒有對財務(wù)分析要求進行詳細說明，沒有指定專人負責(zé)財務(wù)分析工作，沒有對財務(wù)報表分析時間進行要求。這樣會使開展財務(wù)分析工作時沒有依據(jù)，容易導(dǎo)致財務(wù)分析工作流于形式，分析內(nèi)容不全面，不能符合報表使用者要求，出現(xiàn)問題時各部門及人員相互推諉，不能按時提供分析報告，不能定期進行分析會出現(xiàn)分析報告無可比性，例如，無法與上期或上年同期進行比較，使分析報告作用大大降低。四、健全企業(yè)會計報表分析的對策(一)提高會計人員的綜合素質(zhì)不同的財務(wù)人員給出的財務(wù)分析報告亦不同，得到使用者認同的分析報告，往往出自優(yōu)秀的財務(wù)人員手中。那么提高財務(wù)人員綜合素質(zhì)顯得尤為重要。首先，企業(yè)要建立報表分析績效考核機制。例如，定期對財務(wù)人員工作內(nèi)容進行梳理，對做出一定成績的財務(wù)人員進行獎勵，并給予上升空間，以激發(fā)財務(wù)人員學(xué)習(xí)進步的積極性。其次，企業(yè)要每年設(shè)定員工培訓(xùn)學(xué)習(xí)計劃。例如，定期聘請培訓(xùn)機構(gòu)人員就行業(yè)新法律法規(guī)、稅收政策等對財務(wù)人員進行培訓(xùn)，全面增加財務(wù)人員的知識儲備。再次，財務(wù)分析人員要加強計算機軟件操作，熟練應(yīng)用各類數(shù)據(jù)處理軟件。最后，財務(wù)分析人員要多向同行學(xué)習(xí)，多閱讀一些優(yōu)質(zhì)的財務(wù)分析報告，舉一反三，發(fā)展思維，靈活將各類知識匯總調(diào)動。(二)有效解決財務(wù)報表局限性問題1.確保財務(wù)報表數(shù)據(jù)的可靠性、及時性及全面性只有確保財務(wù)報表數(shù)據(jù)的可靠性、及時性及全面性，才能夠保證財務(wù)報表分析結(jié)果的準確性和實用性，才能為企業(yè)各項經(jīng)濟活動決策提供依據(jù)，一旦分析數(shù)據(jù)存在虛假、滯后等問題，便會造成嚴重的后果。報表分析人員在收集財務(wù)報表分析數(shù)據(jù)的過程中，必須對數(shù)據(jù)的真實有效負責(zé)，發(fā)現(xiàn)虛假數(shù)據(jù)，應(yīng)及時糾正并進行責(zé)任追查。由于財務(wù)報表分析包括對以往財務(wù)管理工作的總結(jié)和未來財務(wù)管理工作發(fā)展的關(guān)注，因此，要求財務(wù)報表分析人員不僅要保證分析數(shù)據(jù)的時效性，還應(yīng)增加預(yù)測性信息，以同時展現(xiàn)企業(yè)當前運營狀況和未來運營預(yù)期。2.制定完善的財務(wù)管理制度，合理運用會計政策首先，企業(yè)管理者應(yīng)加強法律意識，自覺遵守國家有關(guān)財經(jīng)法律、法規(guī)，充分了解到違法行為應(yīng)付出的成本和代價。其次，加強對財務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)及職業(yè)道德培訓(xùn)，使財務(wù)人員在核算過程中遵循會計準則和財經(jīng)法規(guī)，正確合理運用會計政策，在一般情況下對不同會計期間相同的交易或事項應(yīng)采用相同的會計政策，并不得隨意變更。同時，企業(yè)要充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，通過日常監(jiān)督與專項監(jiān)督相結(jié)合，確保企業(yè)會計處理業(yè)務(wù)的規(guī)范運行。只有盡可能地統(tǒng)一會計政策，減少數(shù)據(jù)口徑不一致造成的誤差，才能保證財務(wù)報表的可比性。(三)提高管理者對財務(wù)分析的重視程度為了使企業(yè)在市場中有競爭地位，管理者需要重視財務(wù)報表分析工作。財務(wù)分析并不是簡單數(shù)字的各種運算，它是對企業(yè)的一種全面剖析，首先，將各種單據(jù)進行數(shù)字化、簡單化，經(jīng)過財務(wù)人員的提煉，以報表的形式向大家展現(xiàn)；其次，財務(wù)分析人員結(jié)合各種內(nèi)外部因素對已經(jīng)簡化的數(shù)據(jù)進行深入分析，用最準確的、非財務(wù)人員也能接受的措辭，從定性和定量兩個方面向大家說明企業(yè)目前處于生命周期的哪一個階段、經(jīng)營狀況如何、是哪些原因造成的、如何進行資源調(diào)整、什么時候需要投資融資、怎樣才能實現(xiàn)預(yù)算目標、進而實現(xiàn)經(jīng)營目標戰(zhàn)略規(guī)劃。例如，在進行企業(yè)收購調(diào)研過程中，通過過去三年收入逐年上漲來分析業(yè)務(wù)發(fā)展動態(tài)，分析過去三年經(jīng)營凈現(xiàn)流為負數(shù)的原因，來達到對意向企業(yè)未來幾年的收益進行初步評估。所以管理者在重視業(yè)務(wù)發(fā)展的同時也要重視財務(wù)分析工作，二者是相互促進、相輔相成的，有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。(四)靈活運用財務(wù)報表分析方法財務(wù)報表分析方法有多種，各有各的優(yōu)勢，各有各的最佳使用環(huán)境。在選擇分析方法時，首先要根據(jù)分析的內(nèi)容選擇合適的分析方法。比如，分析已實現(xiàn)的業(yè)務(wù)與預(yù)算，則選擇差異分析法，分析各種差異的原因，并結(jié)合因素分析法對這種差異進行細分，深入分析找出主要原因并尋求相應(yīng)對策；例如，通過對標分析，可以了解企業(yè)在行業(yè)中的競爭地位，明確差距，尋找相應(yīng)的改進措施；例如，進行同比分析環(huán)比分析了解性質(zhì)相同的指標項目，找出產(chǎn)生差異的原因，以便判斷企業(yè)發(fā)展情況。(五)建立健全的財務(wù)分析制度無規(guī)矩不成方圓，財務(wù)分析工作也一樣，需要相應(yīng)的制度來制約與指導(dǎo)。首先，明確財務(wù)分析內(nèi)容。比如，四表一注的分析；其次，明確分析的要求。例如，要從實際出發(fā)，以準確、充分的財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)和依據(jù)，根據(jù)不同的目的，針對實際情況進行分析，這樣可以使分析報告有理有據(jù)有實用性；再次，明確分析時間。比如，規(guī)定按月還是按季度按年度進行財務(wù)報表分析，并定期召開財務(wù)分析會進行說明，這樣有利于提高財務(wù)報告的使用性；最后，分析制度指定專人進行分析，專人專用，明確分析職責(zé)，有利于財務(wù)分析報告按時保質(zhì)完成，為報表使用者使用。五、結(jié)語財務(wù)報表分析在企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標中是必不可少的，但財務(wù)報表分析目前還存在諸多問題。要使企業(yè)在飛速發(fā)展的經(jīng)濟環(huán)境中有競爭優(yōu)勢，獲得長足的發(fā)展，就必須重視這些問題。企業(yè)可以采取多樣化的舉措來推進財務(wù)報表