基礎(chǔ)會(huì)計(jì)(第5版)課件 知識(shí)點(diǎn)9：借貸記賬法

知識(shí)點(diǎn)：借貸記賬法借貸記賬法是以“借”、“貸”兩字為記賬符號(hào)，記錄和核算各會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的一種復(fù)式記賬方法概念借會(huì)計(jì)科目貸最初：借——債權(quán)，貸——債務(wù)現(xiàn)代：“借”和“貸”演變?yōu)榧兇庥涃~符號(hào)的，為賬戶上兩個(gè)對(duì)立的方向,“借”代表“左”，“貸”代表“右”?！敖琛?、“貸”兩字所代表的準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，只有聯(lián)系賬戶的具體性質(zhì)才能確定。借貸記賬法—概念32.借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)借會(huì)計(jì)科目貸賬戶的左方為借方，右方為貸方，但借方和貸方既可以登記增加金額，又可以登記減少金額，究竟哪方登記增加金額，哪方登記減少金額，則取決于賬戶所核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和賬戶的性質(zhì)基本結(jié)構(gòu)借貸記賬法—賬戶結(jié)構(gòu)42.借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入貸具體結(jié)構(gòu)借貸借增加減少減少增加借貸記賬法—賬戶結(jié)構(gòu)51.資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)表現(xiàn)為：借方登記資產(chǎn)的增加額，貸方登記資產(chǎn)的減少額，期末余額一般在借方。期初借方余額＋本期借方發(fā)生額合計(jì)－本期貸方發(fā)生額合計(jì)＝期末借方余額借貸記賬法—賬戶結(jié)構(gòu)6【例題】“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶期初余額為800000元，本期“庫(kù)存現(xiàn)金”借方發(fā)生額合計(jì)為200000元，本期“庫(kù)存現(xiàn)金”貸方發(fā)生額合計(jì)為400000元，則“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶的期末余額為（）。試一試72.成本類賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)相同。借方登記成本的增加額，貸方登記成本的減少額，若有余額應(yīng)在借方，表示未完工在產(chǎn)品成本期初借方余額＋本期借方發(fā)生額合計(jì)－本期貸方發(fā)生額合計(jì)＝期末借方余額借貸記賬法—賬戶結(jié)構(gòu)83.負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相反，貸方登記增加額，借方登記減少額，期末若有余額一般在貸方。期末貸方余額＝期初貸方余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額借貸記賬法—賬戶結(jié)構(gòu)94.損益類賬戶結(jié)構(gòu)（1）收入類賬戶與權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)相似。貸方登記收入的增加額，借方登記收入的減少額，期末本期收入凈額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。（2）費(fèi)用類賬戶費(fèi)用類賬戶與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)相似。借方登記增加額，貸方登記減少額，期末本期費(fèi)用凈額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。借貸記賬法—賬戶結(jié)構(gòu)10從理論上講，取得一項(xiàng)收入，可以直接在有關(guān)所有者權(quán)益賬戶貸方登記；發(fā)生一項(xiàng)費(fèi)用，可直接在有關(guān)所有者權(quán)益賬戶的借方登記。但實(shí)際工作中，由于我們需要核算每個(gè)會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，因此，有必要將收入和費(fèi)用作為兩個(gè)獨(dú)立的要素予以核算，進(jìn)而需要獨(dú)立地設(shè)置收入和費(fèi)用兩類賬戶。根據(jù)“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入－費(fèi)用”這一會(huì)計(jì)等式，收入類賬戶的結(jié)構(gòu)應(yīng)與所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)相似，即表現(xiàn)為：收入增加記貸方，收入減少記借方；而費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)應(yīng)與所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)相反，即表現(xiàn)為：費(fèi)用的增加記借方，費(fèi)用的減少記貸方。在上述兩類賬戶中，收入類賬戶只是臨時(shí)作為所有者權(quán)益類賬戶貸方的一部分而發(fā)揮作用，費(fèi)用類賬戶也只是臨時(shí)作為所有者權(quán)益類賬戶借方的一部分發(fā)揮作用，這兩類賬戶本期發(fā)生額都必須在期末轉(zhuǎn)到所有者權(quán)益類的“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后收入類賬戶和費(fèi)用類賬戶一般無(wú)余額，故收入類賬戶和費(fèi)用類賬戶均屬于過(guò)渡性賬戶，又稱為虛賬戶。借貸記賬法—賬戶結(jié)構(gòu)11不同性質(zhì)的賬戶，“借”、“貸”兩字所代表的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，其中，“借”字代表資產(chǎn)、成本和費(fèi)用的增加，負(fù)債、所有者權(quán)益和收入的減少或轉(zhuǎn)銷；“貸”字代表資產(chǎn)、成本和費(fèi)用的減少或轉(zhuǎn)銷，負(fù)債、所有者權(quán)益和收入的增加。各類賬戶的期末余額與記錄其增加的一方相同，即資產(chǎn)類賬戶的期末余額一般在借方，而負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的期末余額一般在貸方。借貸記賬法—賬戶結(jié)構(gòu)12特殊賬戶有些賬戶既有資產(chǎn)類賬戶的性質(zhì)，又有負(fù)債類賬戶的性質(zhì)，若期末余額在借方，此時(shí)表現(xiàn)為資產(chǎn)類賬戶性質(zhì)；若期末余額在貸方，此時(shí)表現(xiàn)為負(fù)債類賬戶性質(zhì)。如“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”、“材料成本差異”賬戶等。在實(shí)際業(yè)務(wù)中，我們可以根據(jù)賬戶的余額所在方向來(lái)判斷賬戶的性質(zhì)借貸記賬法—賬戶結(jié)構(gòu)13特殊賬戶++++----有些賬戶屬于備抵賬戶，其結(jié)構(gòu)與本類賬戶的結(jié)構(gòu)相反。如“累計(jì)折舊”賬戶、“壞賬準(zhǔn)備”等各類準(zhǔn)備金賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，但它們是貸方登記增加數(shù)，借方登記減少數(shù)，期末余額在貸方借貸記賬法—賬戶結(jié)構(gòu)14有借必有貸，借貸必相等記入一個(gè)賬戶的借方，同時(shí)也要記入另一個(gè)或幾個(gè)賬戶的貸方

或者

記入一個(gè)賬戶的貸方，同時(shí)也要記入另一個(gè)或幾個(gè)賬戶的借方

記入借方的金額合計(jì)數(shù)必須等于記入貸方的金額合計(jì)數(shù)

(因果）借貸記賬法—記賬規(guī)則15借：銀行存款100000

庫(kù)存商品300000

固定資產(chǎn)

350000

無(wú)形資產(chǎn)150000

貸：實(shí)收資本

900000【做中學(xué)3.15】光明公司經(jīng)批準(zhǔn)成立，注冊(cè)資本為900000元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。投資者甲投入貨幣資金100000元，庫(kù)存商品300000元；投資者乙投入固定資產(chǎn)350000元，無(wú)形資產(chǎn)150000元。各項(xiàng)資產(chǎn)均已轉(zhuǎn)入光明公司。16借：銀行存款

200000

貸：長(zhǎng)期借款

200000【做中學(xué)3.16】光明公司從工商銀行取得一項(xiàng)期限為五年的長(zhǎng)期借款200000元。17借：庫(kù)存現(xiàn)金

4000

貸：銀行存款

4000【做中學(xué)3.17】光明公司從銀行提取現(xiàn)金4000元備用。18借：原材料50000

貸：應(yīng)付賬款50000【做中學(xué)3.18】光明公司購(gòu)入原材料一批，貨款50000元，款項(xiàng)暫欠。19借：應(yīng)付賬款

20000

貸：銀行存款

20000【做中學(xué)3.19】光明公司用銀行存款償還前欠供貨單位的貨款20000元。20銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用

2000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

2000【做中學(xué)3.20】光明公司以庫(kù)存現(xiàn)金2000元，直接用于支付銷售商品的運(yùn)雜費(fèi)。21借：庫(kù)存商品12000

貸：生產(chǎn)成本12000【做中學(xué)3.21】光明公司生產(chǎn)的甲產(chǎn)品200件，每件生產(chǎn)成本60元，現(xiàn)已全部完工，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本22借：銀行存款

10000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

10000【做中學(xué)3.22】光明公司銷售產(chǎn)品一批，貨款10000元存入銀行（增值稅月末一次計(jì)算暫不考慮）。23借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付股利8000

貸：應(yīng)付股利8000【做中學(xué)3.23】光明公司按法定程序決議應(yīng)向投資者分配利潤(rùn)8000元。24會(huì)計(jì)分錄就是按照借貸記賬法記賬規(guī)則的要求，確定某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶名稱、方向及其金額的記錄。借：×××（賬戶名稱）

×××

（金額）

貸：×××（賬戶名稱）

×××

（金額）“左借右貸，上借下貸，前借后貸，借貸錯(cuò)開(kāi)，借貸平衡”由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生而形成的借方賬戶與貸方賬戶之間的相互依存關(guān)系，稱為賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。具有對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶，稱為對(duì)應(yīng)賬戶根據(jù)賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，會(huì)計(jì)分錄可分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄借貸記賬法—會(huì)計(jì)分錄25借貸記賬法的試算平衡就是根據(jù)“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”的平衡公式，按照借貸記賬法記賬規(guī)則的要求，通過(guò)匯總計(jì)算和比較，來(lái)核查賬戶記錄是否正確的一種方法。借貸記賬法的試算平衡關(guān)系包括發(fā)生額平衡與余額平衡兩種（1）發(fā)生額平衡關(guān)系式：全部賬戶的本期借方發(fā)生額合計(jì)＝全部賬戶的本期貸方發(fā)生額合計(jì)（2）余額平衡關(guān)系式：全部賬戶的期末借方余額合計(jì)＝全部賬戶的期末貸方余額合計(jì)全部賬戶的期初借方余額合計(jì)＝全部賬戶的期初貸方余額合計(jì)試算平衡通常是在每一會(huì)計(jì)期間終了，把全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬，并結(jié)出各個(gè)賬戶的本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額，再通過(guò)編制試算平衡表的方法來(lái)驗(yàn)證當(dāng)期發(fā)生額與余額是否平衡借貸記賬法—試算平衡26星光公司2023年1月1日賬戶余額賬戶名稱借方余額賬戶名稱貸方余額庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收賬款原材料

生產(chǎn)成本庫(kù)存商品固定資產(chǎn)合計(jì)1000135000100001200004000024000600000930000短期借款應(yīng)付賬款實(shí)收資本

合計(jì)620008000860000

930000全部賬戶的期初借方余額合計(jì)＝全部賬戶的期初貸方余額合計(jì)借貸記賬法—試算平衡27庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收賬款原材料生產(chǎn)成本固定資產(chǎn)短期借款應(yīng)付賬款實(shí)收資本庫(kù)存商品期初余額1000期初余額135000期初余額10000期初余額120000期初余額40000期初余額24000期初余額600000期初余額62000期初余額8000期初余額860000第一步，

建賬28星光公司1月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（為簡(jiǎn)化處理本題業(yè)務(wù)暫不考慮增值稅）。（1）購(gòu)進(jìn)材料一批，貨款10000元，材料驗(yàn)收入庫(kù)，貨款以銀行存款支付。第二步，根據(jù)上述資料編制會(huì)計(jì)分錄并登記賬簿（戶）。借：原材料10000

貸：銀行存款10000（2）生產(chǎn)車間向倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用材料40000元，全部投入生產(chǎn)。借：生產(chǎn)成本40000

貸：原材料40000（3）從銀行領(lǐng)取現(xiàn)金400元備用。借：庫(kù)存現(xiàn)金400

貸：銀行存款400（4）以銀行存款購(gòu)入新汽車一輛，價(jià)款100000元。借：固定資產(chǎn)100000

貸：銀行存款10000029第二步，根據(jù)上述資料編制會(huì)計(jì)分錄并登記賬簿（戶）。（5）用銀行存款償還應(yīng)付供貨單位材料款3000元。借：應(yīng)付賬款3000

貸：銀行存款3000（6）收到購(gòu)貨單位前欠貨款3000元，存入銀行。借：銀行存款3000

貸：應(yīng)收賬款3000（7）用銀行存款16000元?dú)w還短期借款。借：短期借款16000

貸：銀行存款16000（8）其他單位投入資本20000元，存入銀行。借：銀行存款20000

貸：實(shí)收資本20000（9）驗(yàn)收入庫(kù)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本30000元。借：庫(kù)存商品30000

貸：生產(chǎn)成本3000030第三步，根據(jù)上述會(huì)計(jì)分錄登記賬戶第五步，根據(jù)賬簿記錄，編制試算平衡表第四步，期末結(jié)出賬戶本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額31星光公司總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表2023年1月31日

單位：元會(huì)計(jì)科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫(kù)存現(xiàn)金1000

40001400

銀行存款135000

2300012940028600

應(yīng)收賬款10000

030007000

生產(chǎn)成本40000

400003000050000

原材料120000

100004000090000

庫(kù)存商品24000

30000054000

固定資產(chǎn)600000

1000