審計職業(yè)道德與法律責(zé)任

第三章審計職業(yè)道德與法律責(zé)任鄧晶2021/10/10星期日1教學(xué)目的與要求：通過本章的學(xué)習(xí)，要明確審計職業(yè)道德規(guī)范及審計責(zé)任的范圍，熟悉審計人員職業(yè)道德的內(nèi)容，掌握審計法律責(zé)任的種類及避免法律訴訟的對策。教學(xué)重點：我國注冊會計師的職業(yè)道德準(zhǔn)則，審計責(zé)任與管理層與治理層的責(zé)任，審計人員的法律責(zé)任及避免法律訴訟的對策。教學(xué)難點：如何避免法律訴訟的對策2021/10/10星期日2案例分析為什么要有職業(yè)道德？2021/10/10星期日3討論為什么要有審計職業(yè)道德？什么是注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范？2021/10/10星期日4第一節(jié)審計職業(yè)道德規(guī)范一、倫理道德儒家：【仁、義、禮、智、信、忠、孝、節(jié)、勇、和】“仁”：仁人、愛人、仁愛?！傲x”：大義、正義、公平、公正、公道。“禮”：明禮、禮貌、禮讓、禮節(jié)、禮儀、禮制。“智”：知者、明智、智慧、機智?！靶拧保赫\信、信任。2021/10/10星期日5道家思想的核心是“道”，認(rèn)為“道”，是宇宙的本源，也是統(tǒng)治宇宙中一切運動的法則。老子曾在他的著作中說：“有物混成，先天地生。寂兮寥兮，獨立而不改，周行而不殆，可以為天地母。吾不知其名，強字之曰道，強為之名曰大”2021/10/10星期日6墨家：它的社會倫理思想以兼愛為核心，提倡“兼以易別”，反對儒家所強調(diào)的社會等級觀念。它提出“兼相愛，交相利”，以尚賢、尚同、節(jié)用、節(jié)葬作為治國方法。2021/10/10星期日7道德不同于制度，它不具有行政強制性。它是以善惡為標(biāo)準(zhǔn)，依靠社會輿論、傳統(tǒng)習(xí)慣和內(nèi)心信念的力量，來調(diào)整人們之間的相互關(guān)系。它是習(xí)慣性、輿論性的行為原則和行為規(guī)范的總和。2021/10/10星期日8職業(yè)道德是以高尚與低下為標(biāo)準(zhǔn)的職業(yè)行為原則和行為規(guī)范。審計職業(yè)道德是維護(hù)和保持審計公平公正的必要條件之一。2021/10/10星期日9三、審計職業(yè)道德（一）審計職業(yè)道德的定義

審計職業(yè)道德：是指審計人員在從事審計工作時所遵循的行為規(guī)范，包括職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等行為標(biāo)準(zhǔn)。2021/10/10星期日10（二）審計職業(yè)道德的作用

1．提高社會公眾對審計職業(yè)的信賴。2．明確審計人員應(yīng)該遵守的職業(yè)操守。3．是對審計法規(guī)的補充。2021/10/10星期日11

審計職業(yè)道德就是審計人員的行動指南，告訴審計人員應(yīng)該怎么做，以及如何去做；是審計人員應(yīng)該自覺遵守的行為規(guī)范；促使他們保持職業(yè)上應(yīng)有的態(tài)度和風(fēng)范。2021/10/10星期日12審計職業(yè)道德和審計法規(guī)都屬于上層建筑的范疇，二者共同構(gòu)成了審計規(guī)范體系。審計法規(guī)是強制性的，只能限定審計人員必須做什么或不做什么，卻不能說明審計人員應(yīng)該用什么樣的態(tài)度和作風(fēng)去工作，而審計法規(guī)正是由審計職業(yè)道德來規(guī)范的。注：審計職業(yè)道德和審計法規(guī)關(guān)系2021/10/10星期日13四、中國注冊會計師職業(yè)道德的內(nèi)容我國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范主要有《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》和《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》。要求注冊會計師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力與應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。2021/10/10星期日14《職業(yè)道德準(zhǔn)則》共七章三十二條，即總則、一般原則、專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范、對客戶的責(zé)任、對同行的責(zé)任、其他責(zé)任，以及附則等。

2021/10/10星期日151．獨立原則

獨立性原則是指審計人員在執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)保持形式上和實質(zhì)上的的獨立。所謂實質(zhì)上的獨立是指審計人員與委托單位之間沒有任何利害關(guān)系。審計人員只有與委托單位保持實質(zhì)上的獨立性，發(fā)表審計意見才能做到客觀、公正。所謂形式上的獨立，是針對第三者而言的。審計人員必須在第三者面前表現(xiàn)為一種獨立于委托單位的身份，即在第三者看來審計人員是獨立的。（一）一般原則2021/10/10星期日16案例分析：c公司的驗資事件討論：肖某與劉某違反了哪些準(zhǔn)則規(guī)定？2021/10/10星期日172．客觀原則

指審計人員對有關(guān)事項的調(diào)查、判斷和意見的表述應(yīng)基于客觀的立場，以客觀事實為依據(jù)，實事求是，不帶有個人的主觀意愿，也不為委托單位或第三者的意見所左右，不以個人的的好惡、成見或偏見行事。2021/10/10星期日183．公正原則

審計人員執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)正直、誠實，不偏不倚地對待有關(guān)利益各方。

2021/10/10星期日19“因為對于職業(yè)會計師而言，職業(yè)道德系安身立命之本，而對商人而言，職業(yè)道德只是次要問題，是否需要遵循將取決于所接受的指令和面臨的環(huán)境。”2021/10/10星期日20（二）專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范注冊會計師要提高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)，除必須具備良好的職業(yè)道德外，還必須具有較強的業(yè)務(wù)能力；不但要熟悉會計、審計、法律、稅務(wù)、企業(yè)管理等領(lǐng)域的標(biāo)準(zhǔn)與實務(wù)，還應(yīng)具備高水平的職業(yè)判斷能力。2021/10/10星期日21《職業(yè)道德準(zhǔn)則》要求：

（1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨立審計準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，合理運用會計準(zhǔn)則及國家其他技術(shù)規(guī)范。（2）會計師事務(wù)所和注冊會計師不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)。（3）注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。

（4）注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)妥善規(guī)劃，并對業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。2021/10/10星期日22（5）注冊會計師對有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論或提出建議時，應(yīng)當(dāng)以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其職業(yè)身份對未審計或其他未鑒證事項發(fā)表意見。（6）注冊會計師不得對未來事項的可實現(xiàn)程度做出保證。（7）注冊會計師對審計過程中發(fā)現(xiàn)的違反會計準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范的事項，應(yīng)當(dāng)按照獨立審計準(zhǔn)則的要求進(jìn)行適當(dāng)?shù)奶幚怼?021/10/10星期日23案例分析思考與討論：張立是否違背職業(yè)規(guī)范的行為，如果有，具體有哪些？2021/10/10星期日24（三）對客戶的責(zé)任

（1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)在維護(hù)社會公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務(wù)。（2）注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對客戶的責(zé)任。（3）注冊會計師應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。2021/10/10星期日25案例分析：注冊會計師德困惑這名注冊會計師該怎么辦？2021/10/10星期日26（4）除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會計師事務(wù)所不得以或有收費形式為客戶提供鑒征服務(wù)。

或有收費，就是指審計費用的收取，不是根據(jù)審計人員的工作量來計算，而是根據(jù)審計報告所發(fā)揮的作用來收取。報告作用有利于委托人，就多收費，不利于委托人就少收費。

會計師事務(wù)所不得以服務(wù)成果的大小和實現(xiàn)特定目的來決定收取費用的高低；不得降低收費而以犧牲審計質(zhì)量為代價來應(yīng)對業(yè)務(wù)競爭。2021/10/10星期日27（四）對同行的責(zé)任

對同行的責(zé)任是指會計師事務(wù)所、注冊會計師在處理與其他會計師事務(wù)所、注冊會計師相互關(guān)系中所應(yīng)遵守的道德標(biāo)準(zhǔn)。

2021/10/10星期日28《職業(yè)道德準(zhǔn)則》要求：（1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作。（2）注冊會計師不得詆毀同行，不得損害同行利益。（3）會計師事務(wù)所不得雇傭正在其他會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計師。注冊會計師不得以個人名義同時在兩家或兩家以上的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。（4）會計師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭攬業(yè)務(wù)。2021/10/10星期日29（五）其他責(zé)任

可能損害職業(yè)形象的行為

《職業(yè)道德準(zhǔn)則》規(guī)定注冊會計師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，不得有損害職業(yè)形象的行為，并對業(yè)務(wù)承接過程中所應(yīng)遵守的職業(yè)道德專門提出了要求。2021/10/10星期日30（1）注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得采用強迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)。（2）注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。（3）注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶或通過客戶獲取服務(wù)費之外的任何利益。（4）會計師事務(wù)所、注冊會計師不得允許他人以本所或本人名義承辦業(yè)務(wù)。2、采用不正當(dāng)手段招攬業(yè)務(wù)2021/10/10星期日313、廣告宣傳禁止注冊會計師及其所在的事務(wù)所進(jìn)行招攬業(yè)務(wù)的廣告宣傳。2021/10/10星期日32知識拓展：美國注冊會計師職業(yè)界的廣告內(nèi)容美國注冊會計師職業(yè)界一般將廣告內(nèi)容限制在：注冊會計師的姓名；會計師事務(wù)所的名稱、地址、電話號碼；合伙人、股東以及職工人數(shù)，辦公時間，外語能力；事務(wù)所創(chuàng)建日期；提供服務(wù)的種類、收費標(biāo)準(zhǔn)，包括小時收費率與固定收費額；注冊會計師受教育程度、學(xué)位，包括注冊會計師領(lǐng)證的時間與地點、就讀學(xué)校、畢業(yè)時間以及專業(yè)協(xié)會的會員資格；注冊會計師和事務(wù)所對有關(guān)公眾利益的政策與公認(rèn)會計業(yè)務(wù)所持的立場。2021/10/10星期日33【案例分析】：誠邀加盟：“河南的岳華會計師事物所有限公司董事長鄒源先生（中國注冊會計師協(xié)會理事會理事、鄭州大學(xué)兼職教授），竭誠邀請本行業(yè)的精英———亞太會計集團(tuán)資深注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師：王寶娟、靳愛民、謝玉敏、郭德功、侯梅生、馬明、李琳、……（以下人員省略，共22人）等加盟，共謀發(fā)展。岳華同仁向亞太精英同仁致以崇高的敬意?！甭淇顬椤昂幽显廊A會計師事務(wù)所有限公司”。2021/10/10星期日34省注協(xié)懲戒委員會的“一號文件”，文件的“主要違規(guī)事實”部分主要內(nèi)容如下：“經(jīng)查，河南岳華會計師事務(wù)所有限公司及其法定代表人鄒源在從未與有關(guān)當(dāng)事人溝通、當(dāng)事人毫不知情的情況下，在新聞媒體顯著位置刊登‘誠邀加盟’廣告，故意用容易引起歧義的語言點名‘邀請’有關(guān)國家工作人員和其他中介機構(gòu)正常執(zhí)業(yè)人員加盟該機構(gòu)，在社會上引起了誤解，給有關(guān)當(dāng)事人帶來了嚴(yán)重的負(fù)面影響，性質(zhì)極為惡劣，嚴(yán)重?fù)p害了行業(yè)形象。”

省注協(xié)認(rèn)為，上述行為違反了《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》、《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》等有關(guān)規(guī)定，決定對岳華及其法定代表人鄒源予以公開譴責(zé)。截至發(fā)稿時記者獲知，公開譴責(zé)的通告將在今天有關(guān)媒體的顯著位置刊出。2021/10/10星期日35

第二節(jié)注冊會計師法律責(zé)任一、概念區(qū)分（一）審計責(zé)任的含義

*英國的湯姆·李在《企業(yè)審計學(xué)》中將審計責(zé)任分為：法律責(zé)任、道德責(zé)任和道義責(zé)任。*蒙哥馬利則將審計責(zé)任分為審計人員的職責(zé)和審計人員的法律責(zé)任。*周勤業(yè)將審計責(zé)任分為職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任兩方面。*林志軍將審計責(zé)任分為法律責(zé)任、職業(yè)道德責(zé)任、道義責(zé)任三個方面。2021/10/10星期日36審計責(zé)任表述的共性：1．審計責(zé)任是一種契約關(guān)系。2．審計人員除對審計委托人負(fù)責(zé)之外，還要求對第三者（如投資人、債權(quán)人等）負(fù)道義責(zé)任。審計責(zé)任被無限擴大。3．合理界定審計責(zé)任是重點研究的內(nèi)容之一。

2021/10/10星期日37審計責(zé)任：是指審計人員在承辦審計業(yè)務(wù)、出具審計報告時所應(yīng)履行的職責(zé)，往往因其未盡職責(zé)而導(dǎo)致工作失誤并造成審計委托人及社會利害關(guān)系人的重大經(jīng)濟(jì)損失而承擔(dān)的法律責(zé)任。

是審計關(guān)系中審計人員與審計委托人之間關(guān)系的具體反映。審計委托人在授予審計人員對被審計人進(jìn)行審查的同時，也要求審計人員承擔(dān)一定的責(zé)任。當(dāng)審計人員的責(zé)任履行不當(dāng)時，必須受到一定的法律制裁。2021/10/10星期日38（二）審計責(zé)任和會計責(zé)任會計責(zé)任屬于委托方的管理層。【案例分析】思考與討論：該案例中誰有錯？2021/10/10星期日39（三）審計失敗、經(jīng)營失敗和審計風(fēng)險經(jīng)營失?。褐敢虍a(chǎn)業(yè)不景氣、管理決策失誤或出現(xiàn)非預(yù)期的競爭因素等導(dǎo)致企業(yè)無法達(dá)成投資人的期望或無力償還債務(wù)的情況。審計失敗：指審計工作失敗，具體地說，是指審計人員由于沒有遵守公認(rèn)審計準(zhǔn)則而形成或提出了錯誤的審計意見。審計風(fēng)險：指財務(wù)報表中存在重大錯報，而審計人員發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。2021/10/10星期日40案例分析：ST科龍案

2006年，*ST科龍(000921.SZ)發(fā)布公告，收到《中國證監(jiān)會行政處罰決定書》，認(rèn)定科龍從2002年至2004年，采取虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入、少計壞賬準(zhǔn)備、少計訴訟賠償金等手段編造虛假財務(wù)報告，導(dǎo)致科龍2002-2004年年度報告虛增利潤38719.27萬元；認(rèn)定科龍2003年年度報告現(xiàn)金流量表披露存在重大虛假記載等。而德勤華永會計師事務(wù)所于2002年7月28日受聘擔(dān)任公司審計師后，曾為科龍電器2002至2004年度財務(wù)報告出具了審計報告。雖然難以分辨德勤究竟是因為專業(yè)勝任能力不足導(dǎo)致“嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任,出具的證明文件有重大失實”，以致造成嚴(yán)重后果；還是與顧雛軍等人合謀“故意提供虛假證明文件”。但既然發(fā)現(xiàn)科龍電器公布的已審計會計報表存在重大錯報，德勤就應(yīng)當(dāng)及時采取一定的措施消除可能造成的不良影響。2021/10/10星期日41二、審計的法律責(zé)任審計的法律責(zé)任：是指審計人員沒有盡到應(yīng)盡的專業(yè)責(zé)任，而給有關(guān)方面造成了損害所應(yīng)承擔(dān)的法律義務(wù)。一般來說，審計的法律責(zé)任應(yīng)當(dāng)包括行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任三個方面。2021/10/10星期日42三、注冊會計師法律責(zé)任產(chǎn)生的成因會計師事務(wù)所和審計人員可能因違約、過失和欺詐等行為而導(dǎo)致法律責(zé)任。（一）違約指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。當(dāng)違約給他人造成損失時，審計人員應(yīng)負(fù)違約責(zé)任，比如會計師事務(wù)所在商定期間內(nèi)，未能提交納稅申報表，或違反了與被審計單位訂立的保密協(xié)議等。

2021/10/10星期日43（二）過失指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎；評價審計人員的過失，是以其他合格審計人員在相同條件下可以做到的謹(jǐn)慎為標(biāo)準(zhǔn)的。當(dāng)過失給他人造成損害時，審計人員應(yīng)負(fù)過失責(zé)任。通常將過失按其程度不同分為普通過失和重大過失。2021/10/10星期日44

1、普通過失。普通過失（也稱“一般過失”），指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理謹(jǐn)慎；對審計人員則是指沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。比如，未按特定審計項目取得必要和充分的審計證據(jù)的情況，可視為一般過失。2、重大過失。指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，對業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎；對審計人員而言，則是指根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計。比如，審計不以《獨立審計準(zhǔn)則》為依據(jù)，可視為重大過失。

3、“共同過失”，即對他人過失，受害方自己未能保持合理的謹(jǐn)慎，因而蒙受損失。2021/10/10星期日45（三）欺詐又稱注冊會計師舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。作案具有不良動機是欺詐的重要特征，也是欺詐與普通過失和重大過失的主要區(qū)別之一。對于注冊會計師而言，欺詐就是為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的會計報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告。2021/10/10星期日46與欺詐相關(guān)的另一個概念是“推定欺詐”，又稱“涉嫌欺詐”。指雖無故意欺詐或坑害他人的動機，但卻存在極端或異常的過失。推定欺詐和重大過失這兩個概念的界限往往很難界定，在美國許多法院曾經(jīng)將注冊會計師的重大過失解釋為推定欺詐，特別是近年來有些法院放寬了“欺詐”一詞的范圍，使得推定欺詐和欺詐在法律上成為等效的概念。這樣，具有重大過失的注冊會計師的法律責(zé)任就進(jìn)一步加大了。2021/10/10星期日47（四）沒有過失、普通過失、重大過失和欺詐的界定。注冊會計師過失程度的大小沒有特別嚴(yán)格的界限，在實務(wù)中也往往很難界定。前面提到了它們之間的主要區(qū)別，具體到每一個案例則由法院根據(jù)具體情況給予解釋。2021/10/10星期日48四、錯誤、舞弊、違法行為與注冊會計師法律責(zé)任

錯誤是指導(dǎo)致財務(wù)報表錯報的非故意行為。舞弊是指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。錯誤和舞弊的區(qū)別在于錯誤是無意的，舞弊是故意的。2021/10/10星期日49錯誤主要包括：（1）為編制財務(wù)報表而收集和處理數(shù)據(jù)時發(fā)生失誤；（2）由于疏忽和誤解有關(guān)事實而作出不恰當(dāng)?shù)臅嫻烙?；?）在運用與確認(rèn)、計量、分類或列報（包括披露）相關(guān)的會計政策時發(fā)生失誤。2021/10/10星期日50舞弊主要包括：（1）對財務(wù)信息作出虛假報告導(dǎo)致的錯報；（2）侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯報；（3）編制虛假的會計分錄，特別是在鄰近會計期末時；（4）不恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整會計估計所依據(jù)的假設(shè)及改變原先作出的判斷；（5）濫用或隨意變更會計政策。（6）故意漏記、提前確認(rèn)或推遲確認(rèn)報告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項；（7）隱瞞可能影響財務(wù)報表金額的事實；（8）構(gòu)造復(fù)雜的交易以歪曲財務(wù)狀況或經(jīng)營成果；（9）篡改與重大或異常交易相關(guān)的會計記錄和交易條款。2021/10/10星期日51CPA執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則明確了治理層、管理層的責(zé)任與審計人員的責(zé)任

1．注冊會計師在實施審計過程中應(yīng)保持職業(yè)上應(yīng)用的認(rèn)真和謹(jǐn)慎態(tài)度，根據(jù)審計準(zhǔn)則的要求，充分考慮審計風(fēng)險，通過實施必要和適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，將會計報表中存在的重大錯誤與舞弊揭露出來。2．由于審計測試和被審計單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊會計師即使完全根據(jù)《注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》進(jìn)行審計，也不可能保證將所有錯誤與舞弊揭發(fā)出來，只能合理確信會計報表不存在重大錯誤與舞弊。

3．注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)有錯誤或舞弊的可能性時，應(yīng)對其重要性進(jìn)行評估，并確定是否修改或追加審計程序。2021/10/10星期日52如果證實錯誤或舞弊確實存在，應(yīng)提請被審計單位適當(dāng)處理，并考慮其對會計報表的影響。必要時，應(yīng)征求律師的意見或終止業(yè)務(wù)約定。如果被審計單位拒絕調(diào)整，或適當(dāng)披露已發(fā)現(xiàn)的重大錯誤與舞弊，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。如果無法確定已發(fā)現(xiàn)的錯誤或舞弊對會計報表的影響程度注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或無法表示意見。2021/10/10星期日53五、注冊會計師法律責(zé)任的種類注冊會計師及會計師事務(wù)所的法律責(zé)任包括：

1、行政責(zé)任

2、民事責(zé)任

3、刑事責(zé)任

[注]這些責(zé)任可單處，也可并處2021/10/10星期日54審計人員因違約、過失或欺詐給被審計單位或其他利害關(guān)系人造成損失的，按照有關(guān)法律和規(guī)定，可能被判負(fù)行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任。這三種責(zé)任可單處，也可并處。行政處罰對審計人員個人來說，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計師證書；對會計師事務(wù)所而言，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤消等。民事責(zé)任主要是指賠償受害人損失。刑事責(zé)任主要是指按有關(guān)法律程序判處一定的徒刑。2021/10/10星期日55案例分析1996年上半年，某會計師事務(wù)所接受某私營建筑公司的委托，對該公司的部分固定資產(chǎn)進(jìn)行評估，評估目的是抵押貸款。會計師事務(wù)所指派注冊會計師老林負(fù)責(zé)此事。在評估中他發(fā)現(xiàn)，評估對象主要是近期購買的施工機械，貨款尚未支付，掛在往來賬上，但由于合同中有“貨到后三個月內(nèi)付款”的規(guī)定，因而他對此也就沒有提出疑問，履行完評估程序后就出具了評估價值為1000余萬元的評估報告。銀行根據(jù)該評估報告向建筑公司發(fā)放了一筆巨額貸款。兩年以后，銀行發(fā)現(xiàn)該建筑公司由于經(jīng)營不善瀕臨倒閉，根本無力償還銀行貸款，連用于抵押的機器設(shè)備也不知去向，遂向公安機關(guān)報案。公安機關(guān)查明，該建筑公司為了騙取銀行貸款，虛擬了設(shè)備購買業(yè)務(wù)，偽造了合同、發(fā)票等原始資料和相關(guān)會計賬目，其用于抵押的機器設(shè)備根本就不是該公司的資產(chǎn)。為此，公安機關(guān)依法逮捕了該建筑公司的有關(guān)責(zé)任人，并且認(rèn)為，依照全國人大常委會《