淺析物業(yè)公司的企業(yè)所得稅稅收籌劃

物業(yè)公司作為市場(chǎng)主體，享受與一般企業(yè)一樣的權(quán)利，同時(shí)也需要履行好依法納稅的義務(wù)。企業(yè)所得稅是物業(yè)公司需要繳納的一個(gè)重要稅種，通過相應(yīng)的稅收籌劃，物業(yè)公司能夠在依法納稅的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)對(duì)于自身資源的優(yōu)化配置，提高經(jīng)濟(jì)效益和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。物業(yè)工作在實(shí)施企業(yè)所得稅稅收籌劃的過程中，需要堅(jiān)持全局性、合法性的基本原則，將稅收籌劃的作用充分發(fā)揮出來(lái)。一、相關(guān)概念（一）物業(yè)公司物業(yè)公司是依照法定程序成立，具備相應(yīng)資質(zhì)條件，以物業(yè)管理工作作為主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)法人，其屬于服務(wù)型企業(yè)，和業(yè)主之間是平等的合作關(guān)系，接受業(yè)主委托，針對(duì)特定區(qū)域的物業(yè)進(jìn)行管理，提供服務(wù)并收取報(bào)酬。物業(yè)公司的服務(wù)內(nèi)容十分豐富，大致可以分為常規(guī)性公共服務(wù)（房屋建筑主體管理、住宅裝修、環(huán)境衛(wèi)生管理等）、針對(duì)性專項(xiàng)服務(wù)（日常生活類服務(wù)、文化教育類服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理中介服務(wù)等）以及委托性特約服務(wù)（定制化服務(wù)、個(gè)性化服務(wù)等）。（二）企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是針對(duì)我國(guó)境內(nèi)企業(yè)和其他獲得收入的組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得或者其他所得征收的所得稅，可以分為國(guó)有企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅、私營(yíng)企業(yè)所得稅、合資企業(yè)所得稅以及外商投資企業(yè)所得稅等。企業(yè)所得稅征稅的對(duì)象包括了居民企業(yè)和非居民企業(yè)[1]，其中，居民企業(yè)需要就自身源自中國(guó)境內(nèi)或者境外所得，繳納企業(yè)所得稅，非居民企業(yè)如果在中國(guó)境內(nèi)設(shè)置有相應(yīng)的場(chǎng)所和機(jī)構(gòu)，則需要就其取得了來(lái)自中國(guó)境內(nèi)的所得，或者發(fā)生在中國(guó)境外，但是與設(shè)置的在境內(nèi)的場(chǎng)所和機(jī)構(gòu)存在實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納相應(yīng)的企業(yè)所得稅。（三）稅收籌劃稅收籌劃也被稱為合理避稅或者納稅籌劃，指在遵循稅收相關(guān)法律法規(guī)的前提下，企業(yè)為了能夠?qū)崿F(xiàn)自身價(jià)值又或者股東利益的最大化，在法律允許范圍內(nèi)，針對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、理財(cái)活動(dòng)等進(jìn)行相應(yīng)的籌劃，合理的利用稅收優(yōu)惠政策來(lái)對(duì)納稅籌劃方案進(jìn)行選優(yōu)，以將其企業(yè)的稅負(fù)，可以將稅收籌劃看作是一種特殊的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。稅收籌劃的意義體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是可以提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。稅收籌劃可以增加企業(yè)的可支配收入，幫助企業(yè)制定出正確的投資和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，實(shí)現(xiàn)稅后收益的最大化，也可以使得企業(yè)規(guī)避稅務(wù)處罰；二是可以實(shí)現(xiàn)國(guó)家的立法意圖，發(fā)揮稅收杠桿作用，增加財(cái)政收入[2]。二、物業(yè)公司企業(yè)所得稅稅收籌劃的必要性對(duì)于物業(yè)公司而言，稅收籌劃是為了降低稅負(fù)，提高稅后收益。而開展企業(yè)所得稅稅收籌劃的必要性體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是能夠很好地滿足物業(yè)行業(yè)的發(fā)展要求。新的發(fā)展環(huán)境下，物業(yè)公司在數(shù)量和規(guī)模上呈現(xiàn)出了不斷擴(kuò)大的趨勢(shì)，一些規(guī)模較大的物業(yè)公司甚至成了上市公司，通過合并重組或者收購(gòu)等方式，實(shí)現(xiàn)了對(duì)于資源重組，也有部分物業(yè)公司因?yàn)闊o(wú)法適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展的需求，逐漸被淘汰。當(dāng)前，我國(guó)物業(yè)行業(yè)已經(jīng)進(jìn)入了快速發(fā)展階段，行業(yè)內(nèi)部的競(jìng)爭(zhēng)也變得越發(fā)激烈化，物業(yè)公司企業(yè)所得稅稅收籌劃面臨著更高的要求。這種情況下，物業(yè)公司想要提高自身的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，必須做好企業(yè)所得稅稅收籌劃工作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資源的優(yōu)化配置，不斷提高自身收益，應(yīng)對(duì)越發(fā)激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，為客戶提供更加優(yōu)質(zhì)的物業(yè)服務(wù)；二是能夠滿足社會(huì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需求[3]。物業(yè)服務(wù)與人們的日常生活存在密切關(guān)聯(lián)，能夠服務(wù)民眾，保障民生。物業(yè)公司的服務(wù)內(nèi)容十分寬泛，包括園林綠化維護(hù)、設(shè)施設(shè)備保養(yǎng)、房屋建筑檢修、裝飾裝修代理以及家政服務(wù)、安保服務(wù)等。在現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)中，物業(yè)公司同樣扮演著不可替代的角色，而其本身經(jīng)營(yíng)發(fā)展水平的提高，對(duì)于物業(yè)公司的企業(yè)所得稅稅收籌劃提出了更加嚴(yán)格的要求。物業(yè)公司需要借助有效的企業(yè)所得稅稅收籌劃工作，實(shí)現(xiàn)自身的穩(wěn)定健康發(fā)展，創(chuàng)造出更大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，有助于促進(jìn)城市基層管理水平的提高。三、物業(yè)公司企業(yè)所得稅稅收籌劃策略物業(yè)公司實(shí)施企業(yè)所得稅稅收籌劃的目的，是對(duì)自身的各種資源進(jìn)行優(yōu)化配置，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，減輕稅負(fù)的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展。而想要保證企業(yè)所得稅稅收籌劃的效果，物業(yè)公司可以從以下方面著手。（一）明確基本原則物業(yè)公司在實(shí)施企業(yè)所得稅稅收籌劃的過程中，應(yīng)該堅(jiān)持幾個(gè)基本原則：一是合法性原則。合法性原則是企業(yè)實(shí)施稅收籌劃的基本原則，也是所有工作得以實(shí)施的前提。稅收籌劃不同于偷稅漏稅，是稅法允許的行為，不過也必須在稅法許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，如果超出了法律紅線，則稅收籌劃措施會(huì)變成偷稅漏稅行為[4]。物業(yè)公司制定出的企業(yè)所得稅稅收籌劃方案需要滿足合法性的要求，樹立起良好的法律意識(shí)，在稅收法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，實(shí)施稅收籌劃工作；二是全局性原則。物業(yè)公司在實(shí)施企業(yè)所得稅稅收籌劃的過程中，應(yīng)該從公司全局的角度出發(fā)，樹立起相應(yīng)的全局觀念，將公司整體利益考慮在內(nèi)，同時(shí)強(qiáng)調(diào)各部門之間利益的平衡，營(yíng)造出良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。同時(shí)，物業(yè)公司企業(yè)所得稅稅收籌劃不僅需要考慮眼前利益，還應(yīng)該放眼長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，做好短期利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的統(tǒng)籌工作；三是成本效益原則。物業(yè)公司的企業(yè)所得稅稅收籌劃需要關(guān)注經(jīng)濟(jì)成本和時(shí)間成本，必須在確保稅收籌劃方案能夠?yàn)槲飿I(yè)公司帶來(lái)收益，同時(shí)該收益可以完全覆蓋稅收籌劃成本的情況下，才能對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行貫徹落實(shí)，否則會(huì)認(rèn)定該方案無(wú)效[5]。（二）利用優(yōu)惠政策最近幾年，政府部門為了扶持中小企業(yè)的發(fā)展，出臺(tái)了很多的稅收優(yōu)惠政策，物業(yè)公司在實(shí)施企業(yè)所得稅稅收籌劃的過程中，應(yīng)該合理利用稅收優(yōu)惠政策來(lái)減輕自身稅負(fù)。具體來(lái)講，一是可以利用相應(yīng)的企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。政府部門從激勵(lì)服務(wù)行業(yè)發(fā)展的角度，出臺(tái)了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，通過對(duì)這些優(yōu)惠政策的合理利用，企業(yè)能夠在合法范圍內(nèi)，降低自身的稅負(fù)。因此，物業(yè)公司在進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃的過程中，需要處理好幾個(gè)關(guān)鍵問題，如員工人員，分為包含勞務(wù)關(guān)系的員工數(shù)量以及接受勞務(wù)派遣的與員工數(shù)量；職工數(shù)據(jù)和總資產(chǎn)的確定需要結(jié)合年度平均數(shù)值進(jìn)行，而季度平均數(shù)值則需要將季度初和季度末的平均值考慮在內(nèi)[6]。想要對(duì)員工數(shù)量進(jìn)行合理把控，可以將部分業(yè)務(wù)進(jìn)行分包；二是可以利用殘疾人稅收優(yōu)惠政策。我國(guó)相關(guān)稅法規(guī)定，企業(yè)如果為殘疾人提供就業(yè)崗位，可以依照實(shí)際將支付給殘疾職工的薪資扣除，或者在對(duì)所得進(jìn)行計(jì)算時(shí)，將殘疾職工的薪資加計(jì)100%扣除。物業(yè)公司的運(yùn)營(yíng)需要不同專業(yè)水平的人員，因此可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，為殘疾人安排一些工作崗位，而在進(jìn)行稅收籌劃的過程中需要注意，與殘疾人簽訂的勞動(dòng)合同在時(shí)間上不能少于12個(gè)月，同時(shí)也需要提供相應(yīng)的崗位職責(zé)，對(duì)于持有殘疾證的人員，需要在當(dāng)?shù)貧埣踩寺?lián)合機(jī)構(gòu)進(jìn)行備案，向殘疾人支付的薪資不能低于當(dāng)?shù)刈畹托劫Y標(biāo)準(zhǔn)，也需要做好社保的繳納，薪資的結(jié)算需要采用非現(xiàn)金支付的方式；三是可以利用設(shè)備采購(gòu)優(yōu)惠政策。我國(guó)現(xiàn)行的稅法規(guī)定，企業(yè)購(gòu)置生產(chǎn)設(shè)備、運(yùn)行設(shè)備都可以給予一定額度的稅收減免[7]，如果是節(jié)能環(huán)保設(shè)備或者安全生產(chǎn)設(shè)備，則可以獲取當(dāng)年應(yīng)繳納稅額10%的減免。因此，在有需求的情況下，物業(yè)公司可以通過購(gòu)入節(jié)能環(huán)保設(shè)備、智能安保設(shè)備等，實(shí)現(xiàn)稅收減免，降低稅負(fù)。（三）關(guān)注稅率差異新企業(yè)所得稅的實(shí)施帶動(dòng)了基本稅率的變化，內(nèi)資企業(yè)的稅率有所下降，而外資企業(yè)以及經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)資企業(yè)的稅率增長(zhǎng)了10%。面對(duì)這樣的情況，物業(yè)公司在對(duì)企業(yè)所得稅稅收籌劃方案進(jìn)行編制的過程中，需要做好新舊稅法稅率差異的對(duì)比分析，從自身的財(cái)務(wù)管理以及成本核算著眼，如果所得稅減少，可以借助賒銷或者分期的方式來(lái)適當(dāng)延遲確認(rèn)時(shí)間，又或者加速固定資產(chǎn)的折舊，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的提前攤銷，以此來(lái)進(jìn)一步降低稅率；如果所得稅增加，則需要提前確認(rèn)又或者延遲費(fèi)用，通過降低促銷、提前銷售確認(rèn)等方式，推動(dòng)成本的后移[8]。（四）做好靈活抵扣物業(yè)公司在針對(duì)人工成本進(jìn)行抵扣的過程中，應(yīng)該結(jié)合實(shí)際情況，對(duì)各種薪酬進(jìn)行抵扣?？梢詾閱T工設(shè)置具備良好可行性的薪酬體系，如績(jī)效考核體系、崗位管理機(jī)制等，在一定時(shí)間內(nèi)，發(fā)放相對(duì)固定的薪資，然后對(duì)薪資進(jìn)行逐步調(diào)整，制定出的調(diào)整方案需要上報(bào)給相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核。物業(yè)公司在進(jìn)行薪資籌劃的過程中，不能單純地關(guān)注稅收的減少，而是需要在國(guó)家提供的限定范圍內(nèi)，進(jìn)行本年度的工薪計(jì)提，將員工薪資計(jì)提工作放在匯算清繳之前。對(duì)于員工福利，稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為薪資的14%，而職工教育經(jīng)費(fèi)不能超過薪資總額的8%。為了確保物業(yè)公司企業(yè)所得稅稅收籌劃的專業(yè)性，應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注成本費(fèi)用，確保專用發(fā)票的獲取應(yīng)該在次年匯算清繳前，如果是一些處于公共區(qū)域的電表或者水表，需要將其歸入到物業(yè)公司管控中，獲取相應(yīng)的發(fā)票，避免獲得不合理發(fā)票導(dǎo)致納稅比例增加的問題。在限額抵扣范圍內(nèi)，需要做好物業(yè)公司營(yíng)業(yè)性招待費(fèi)用、廣告費(fèi)用以及報(bào)銷費(fèi)用的嚴(yán)格管控，如果國(guó)家取消的某項(xiàng)稅務(wù)，物業(yè)公司需要在完成備案后進(jìn)行記錄，將相關(guān)資料保存好[9]。（五）規(guī)劃收入總額從物業(yè)公司的角度，在實(shí)施企業(yè)所得稅稅收籌劃時(shí)，需要做好企業(yè)收入總額的規(guī)劃工作，物業(yè)公司本身不同于一般的企業(yè)，不需要進(jìn)行大規(guī)模的資金周轉(zhuǎn)，因此有著比較健康的現(xiàn)金流，自由現(xiàn)金流量也十分充足。對(duì)于自身存在的閑置資金，物業(yè)公司應(yīng)該做好相應(yīng)的投資分配工作，可以將資金用于國(guó)債、地方政府債等投資產(chǎn)品的購(gòu)置，這些產(chǎn)品的穩(wěn)定性強(qiáng)，可以獲得可觀的收入，而且有著政府信譽(yù)作為擔(dān)保，只要計(jì)算好相應(yīng)的收益周期，就可以放心購(gòu)買。如果是一些回報(bào)和風(fēng)險(xiǎn)都很高的投資產(chǎn)品，如股票、證券等，物業(yè)公司在購(gòu)買前需要做好風(fēng)險(xiǎn)分析。通過對(duì)權(quán)益性投資產(chǎn)品的合理購(gòu)買，物業(yè)公司能夠在合法范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)避稅，同時(shí)也能夠降低自身的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)于收益的優(yōu)化配置。（六）優(yōu)化組織架構(gòu)良好的組織架構(gòu)同樣會(huì)對(duì)物業(yè)公司的企業(yè)所得稅稅收籌劃工作產(chǎn)生影響，需要物業(yè)公司管理層的重視。企業(yè)所得稅的征收是以法人所得稅作為基準(zhǔn)，因此一些規(guī)模較大的物業(yè)公司包括國(guó)有物業(yè)公司可以通過設(shè)置子公司的方式，實(shí)現(xiàn)合理避稅。如果是設(shè)置分公司，則需要關(guān)注政府的稅收優(yōu)惠政策，在一些預(yù)計(jì)較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)難以盈利的區(qū)域設(shè)置分公司，如西部地區(qū)，借助相應(yīng)的匯總繳納稅收政策、西部地區(qū)扶持開發(fā)政策等，開展稅收籌劃，通過這樣的方式，物業(yè)公司的企業(yè)所得稅按減15%征收。而分公司的設(shè)置還能夠促進(jìn)低盈利區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)盈利能力的提高。另外，物業(yè)公司可以對(duì)自身的人工成本進(jìn)行調(diào)整，依法扣繳員工個(gè)人所得稅，在充分保障員工個(gè)人薪資收益的前提下，實(shí)現(xiàn)依法納稅。物業(yè)公司需要對(duì)自身的支出項(xiàng)目進(jìn)行備案，計(jì)