苗圃公司成本管控存在的問題及對(duì)策研究

國有企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，“要堅(jiān)持有利于國有資產(chǎn)保值增值、有利于提高國有經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力、有利于放大國有資本功能的方針，推動(dòng)國有企業(yè)深化改革、提高經(jīng)營管理水平，加強(qiáng)國有資產(chǎn)監(jiān)管，堅(jiān)定不移把國有企業(yè)做強(qiáng)做優(yōu)做大?！睂?duì)于兼有國有性質(zhì)與民營性質(zhì)的苗圃公司，圍繞園林綠化工程、城市綠化管理、人工造林、樹木種植經(jīng)營、中草藥種植、土壤污染治理與修復(fù)服務(wù)的經(jīng)營方向，秉承綠水青山就是金山銀山科學(xué)理念，為推動(dòng)綠色產(chǎn)業(yè)發(fā)展與國土綠化，苗圃公司在實(shí)現(xiàn)為社會(huì)提供優(yōu)質(zhì)苗木供應(yīng)保障的生態(tài)效益、項(xiàng)目建設(shè)帶動(dòng)所在集體經(jīng)濟(jì)組織及周邊農(nóng)民就業(yè)增收、脫貧致富社會(huì)效益的同時(shí)，企業(yè)尋求自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展與經(jīng)濟(jì)效益的總體戰(zhàn)略目標(biāo)，成本管控對(duì)這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展具有重要意義。一、苗圃公司成本概述苗圃公司成本可分類為生產(chǎn)成本、期間費(fèi)用兩大類，其中生產(chǎn)成本包括直接材料、直接人工、其他直接費(fèi)用以及制造費(fèi)用。直接材料包括實(shí)際耗用的自產(chǎn)或外購的種子、種苗、肥料、地膜、農(nóng)藥等；直接人工包括從事種植生產(chǎn)人員的工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)，機(jī)械作業(yè)人員的人工費(fèi)用包括直接計(jì)入或分配計(jì)入；其他直接費(fèi)用包括機(jī)械作業(yè)費(fèi)、耕地、播種、施肥、除草、噴藥等機(jī)械作業(yè)，燃料和潤滑油、修理用零部件、農(nóng)機(jī)具折舊費(fèi)、修理費(fèi)等，以及土地租賃費(fèi)、灌溉抽水作業(yè)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等；制造費(fèi)用包括應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入種植產(chǎn)品的間接費(fèi)用。從成本屬性來看，這部分成本費(fèi)用屬于變動(dòng)成本，隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)。期間費(fèi)用包括總部管理人員發(fā)生的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。從成本形態(tài)上看屬于固定成本屬性。二、成本管控對(duì)苗圃公司的重要性（一）成本管控有助于企業(yè)提高經(jīng)營管理水平，有利于國有資產(chǎn)保值增值“保值”，要求資本存量不流失，價(jià)值不貶值；“增值”，要求資本在既定價(jià)值不變的存量基礎(chǔ)上創(chuàng)造新的價(jià)值增量。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展中，對(duì)經(jīng)營成本進(jìn)行有效管理和控制，是企業(yè)獲取更多利潤的關(guān)鍵所在，是提高同行業(yè)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力的有力保證。企業(yè)建立完善的成本管控體系，及時(shí)修訂和補(bǔ)充新的管理理念，通過制定成本總水平指標(biāo)值、可比成本降低率以及成本中心控制責(zé)任等措施，達(dá)到對(duì)成本的監(jiān)督和控制，才能提高效能，才有利于提高國有經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力，在市場(chǎng)價(jià)格既定的情況下，成本越低，利潤就越高，企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力也越強(qiáng)，所以只有全面、全方位的成本管控，才能讓企業(yè)跟上市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的步伐，才有能力面對(duì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)和考驗(yàn)，形成強(qiáng)有力的可持續(xù)發(fā)展能力。（二）成本管控有助于企業(yè)增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力，實(shí)現(xiàn)近期利益與長遠(yuǎn)利益的有機(jī)結(jié)合企業(yè)面向市場(chǎng)，著眼未來，高起點(diǎn)建設(shè)，快速度發(fā)展，通過合理規(guī)劃，科學(xué)管理，靈活運(yùn)作，都離不開科學(xué)有效的成本管理機(jī)制。成本管理機(jī)制是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，是增加盈利的根本途徑，降低成本就可以增加利潤，為企業(yè)產(chǎn)品創(chuàng)造更多價(jià)值，也成為企業(yè)抵抗內(nèi)外壓力的主要保障。成本管控的實(shí)施既有助于企業(yè)成本管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)還要滲透到成本預(yù)測(cè)、成本決策及成本計(jì)劃中，著眼于成本形成的全過程，助推企業(yè)對(duì)人力、財(cái)力、物力的合理利用，對(duì)企業(yè)近期、遠(yuǎn)期實(shí)現(xiàn)節(jié)能降耗、增強(qiáng)償債能力、盈利能力以及經(jīng)濟(jì)效益的提高都具有重要意義。三、苗圃公司成本管控存在的問題（一）企業(yè)成本控制理念較為落后，缺乏科學(xué)的成本管理手段首先，企業(yè)的成本控制貫穿企業(yè)生產(chǎn)的全過程，成本管控制度理念是企業(yè)成本管控的先決條件，也是相關(guān)制度建設(shè)理念的基礎(chǔ)。企業(yè)只有經(jīng)過不斷的實(shí)踐總結(jié)，才能在基于自身特點(diǎn)的基礎(chǔ)上建立一套自己的成本管控體制。由于企業(yè)成本管控理念較為落后，沒有把成本管理引進(jìn)到監(jiān)督?jīng)Q策機(jī)制中，且企業(yè)各個(gè)部門相互獨(dú)立，無統(tǒng)一的控制制度，導(dǎo)致成本的增加，資源的浪費(fèi)，所以樹立先進(jìn)的成本控制理念就顯得尤為重要。其次，企業(yè)沒有科學(xué)的成本控制理念，無論是在制度建設(shè)方面還是管理方式方面，都達(dá)不到預(yù)期的效果，只有在先進(jìn)較為科學(xué)理念的指導(dǎo)下，才能踐行先進(jìn)的成本控制手段。例如在制度建設(shè)方面，不能僅停留在很淺顯很粗略的階段，沒有進(jìn)行有針對(duì)性地建立和設(shè)計(jì)，無法達(dá)到后期的總結(jié)優(yōu)化及提高。最后，沒有科學(xué)的成本管理手段，缺乏相應(yīng)的流程指引，控制脫離業(yè)務(wù)實(shí)際，會(huì)導(dǎo)致預(yù)測(cè)、決策和計(jì)劃工作的盲目性。這些都不利于苗圃公司成本控制。（二）缺乏全面財(cái)務(wù)預(yù)算及成本責(zé)任機(jī)制規(guī)范的成本管理體系離不開全面財(cái)務(wù)預(yù)算與成本責(zé)任機(jī)制。通過預(yù)算制度的建立，分析苗圃基地建設(shè)、原材料采購、領(lǐng)用、生產(chǎn)、銷售各個(gè)環(huán)節(jié)的資源耗費(fèi)情況，確定每一個(gè)部門的資金使用情況。例如，基地建設(shè)前期苗木選擇。苗木選擇是苗圃施工的最主要的環(huán)節(jié)，針對(duì)設(shè)計(jì)樹種的規(guī)格、數(shù)量、要求，選擇符合設(shè)計(jì)指標(biāo)要求并具有根系發(fā)達(dá)、生長健壯、無檢疫病蟲害的優(yōu)良苗木；苗圃基地的建設(shè)，總平面設(shè)計(jì)根據(jù)自然地形，生產(chǎn)工藝、功能區(qū)劃以及與外部銜接等要求，因地制宜合理安排，做好施工現(xiàn)場(chǎng)通水通電工作；道路網(wǎng)布設(shè)從行政管理區(qū)與外部交通相聯(lián)結(jié)的干道，苗圃道路應(yīng)以保障生產(chǎn)、方便管理和生活，適應(yīng)機(jī)耕需要，布設(shè)支道和岔道，統(tǒng)一協(xié)調(diào)布設(shè)，包含職工宿舍及辦公場(chǎng)所在圃外適宜的地點(diǎn)建設(shè)，以及現(xiàn)場(chǎng)的治保組織。以上各個(gè)環(huán)節(jié)都需要進(jìn)行項(xiàng)目可行性分析，含政策可行性（政策保障有力、政策落實(shí)到位）、資源可行性、市場(chǎng)可行性（國內(nèi)及區(qū)域市場(chǎng)需求較大、市場(chǎng)綜合條件優(yōu)越）、管理可行性（資金管理方面、組織管理方面）、技術(shù)可行性（技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)成熟、規(guī)劃體系完備、技術(shù)實(shí)力雄厚）、財(cái)務(wù)可行性分析。而財(cái)務(wù)可行性分析就需要對(duì)不同業(yè)務(wù)實(shí)際情況做出相應(yīng)的預(yù)算控制方案。將變動(dòng)成本與固定成本全部納入目標(biāo)成本預(yù)算管理，根據(jù)預(yù)算的方案跟蹤財(cái)務(wù)控制及管理，嚴(yán)格財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行，對(duì)照?qǐng)?zhí)行結(jié)果納入成本責(zé)任機(jī)制，對(duì)不達(dá)標(biāo)或不合格的財(cái)務(wù)指標(biāo)實(shí)行目標(biāo)成本責(zé)任機(jī)制控制，追究責(zé)任，并進(jìn)行獎(jiǎng)懲。（三）原材料采購價(jià)格和數(shù)量差異較大首先，原料采購價(jià)格對(duì)于不同供應(yīng)商差距很大。比如A苗圃公司2017年、2018年分別從兩家供應(yīng)商采購了同樣種類的物資，但是合同簽訂價(jià)格一個(gè)是633萬元、另一個(gè)是33213萬元，導(dǎo)致兩年同種類同樣需求量物資采購價(jià)格差異太大。采購價(jià)格越高，越影響采購物資成本的控制。其次，實(shí)際采購物資量會(huì)大于與供應(yīng)商合同簽訂采購量，其原因是采購前一天并沒有制定合理計(jì)劃。所以采購物資需要專業(yè)的采購人員依據(jù)市場(chǎng)變化情況，以及對(duì)物資類別的分析，與供應(yīng)商進(jìn)行合理談判，為公司贏得最大利益。實(shí)際采購物資中，采購的量和單價(jià)都會(huì)直接影響采購成本的高低，量越多，價(jià)格越高，自然采購成本也越多，直接影響了公司采購成本的增加和利潤的減少。（四）供應(yīng)商管理不夠嚴(yán)謹(jǐn)首先，供應(yīng)商業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)不夠嚴(yán)謹(jǐn)，對(duì)供應(yīng)商經(jīng)營情況、工商信息、比價(jià)過程、重大業(yè)績、市場(chǎng)口碑、現(xiàn)場(chǎng)查看、評(píng)選標(biāo)準(zhǔn)都沒有詳細(xì)規(guī)定，使得制度執(zhí)行不嚴(yán)謹(jǐn)，可能會(huì)出現(xiàn)不良供應(yīng)商鉆空子的現(xiàn)象，損害公司利益。其次，供應(yīng)商入庫資料記錄不完整，部分供應(yīng)商并沒有按照公司選擇供應(yīng)商標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)真填寫完整資料，可能會(huì)增加供應(yīng)商履約風(fēng)險(xiǎn)，給公司造成嚴(yán)重影響。最后，招標(biāo)流程不完整，可能會(huì)導(dǎo)致投標(biāo)商相互串通投標(biāo)，出現(xiàn)不通過投標(biāo)人投標(biāo)物資單價(jià)呈現(xiàn)規(guī)律性差異或高度一致的情況，使公司整體利益受損。四、完善苗圃公司成本管控的對(duì)策（一）引進(jìn)成本控制先進(jìn)理念，制定并運(yùn)用科學(xué)的成本管理手段第一，對(duì)于成本管控的工作重點(diǎn)是全員參與、全過程跟蹤、全要素控制。企業(yè)管理者應(yīng)充分認(rèn)識(shí)成本管理的重要性，并進(jìn)行內(nèi)部宣傳，使員工深入了解成本控制與企業(yè)發(fā)展的重要性，激勵(lì)員工發(fā)揮主觀能動(dòng)性，而企業(yè)發(fā)展又與員工自身利益緊密相連，相互依存。第二，成本控制不僅僅是壓縮和節(jié)約成本開支，努力降低成本水平，這一單一需求，無論是會(huì)計(jì)人員還是企業(yè)管理者，都應(yīng)當(dāng)意識(shí)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)角度和角色轉(zhuǎn)變的重要性，通過積極轉(zhuǎn)變工作職能，自我創(chuàng)新，從核算會(huì)計(jì)模式轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)管理模式，結(jié)合成本費(fèi)用管理的實(shí)際要求及具體情況，利用現(xiàn)代化高科技數(shù)據(jù)系統(tǒng)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的廣泛運(yùn)用及多種手段和形式對(duì)成本信息做出改造和延伸，充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)分析、控制、預(yù)測(cè)等功能，制定出更加科學(xué)有效的成本管理方案。第三，實(shí)現(xiàn)成本的全生命周期管理、全員管理、全面管理等現(xiàn)代成本管理理念，需制定符合業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的成本控制手段，完善內(nèi)部控制機(jī)制及成本管控體系，進(jìn)行層層分解，加大執(zhí)行力及監(jiān)督，以及對(duì)指標(biāo)完成情況的分析和解決存在的問題以及相應(yīng)的措施等。（二）建立并突出預(yù)算管理及完善績效考核及評(píng)價(jià)機(jī)制首先，預(yù)算是企業(yè)未來一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營、資本、財(cái)務(wù)等各方面的收入、支出、現(xiàn)金流的總體計(jì)劃。預(yù)算控制要求企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理制度，明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，強(qiáng)化預(yù)算約束。其次，績效考評(píng)控制要求企業(yè)建立和實(shí)施績效考評(píng)制度，科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià)，將考評(píng)結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu)、降級(jí)、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)。企業(yè)績效考評(píng)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)具有針對(duì)性和可操作性。實(shí)行全面預(yù)算管理是企業(yè)成本管理的重要手段，根據(jù)企業(yè)各項(xiàng)成本費(fèi)用的特點(diǎn)，匯聚成合理的目標(biāo)利潤鏈條，使全面預(yù)算的形成具有先進(jìn)性及合理性。一是做長期成本預(yù)算（可為期3年）：具體包含人員人工費(fèi)、辦公工作經(jīng)費(fèi)、資產(chǎn)折舊攤銷費(fèi)、資產(chǎn)持有稅費(fèi)等成本并加資金成本預(yù)算（預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)來源于公司相關(guān)部門根據(jù)日常經(jīng)營情況上報(bào)）。二是作為期1年的短期成本預(yù)算，內(nèi)容與長期成本預(yù)算相同，可不計(jì)算經(jīng)營成本的資金成本。三是在實(shí)施每個(gè)具體項(xiàng)目時(shí)，均要按項(xiàng)目作收入、成本、稅費(fèi)的預(yù)算。在簽訂各項(xiàng)合同之前即做好利潤預(yù)算，力爭(zhēng)每個(gè)項(xiàng)目都有盈利。四是控制與執(zhí)行。成本質(zhì)量體系把關(guān)要牢靠，確?？梢员O(jiān)控成本的形成，事前、事中、事后監(jiān)督，從責(zé)任、績效、獎(jiǎng)懲方面綜合考慮，從而使成本管理真正落實(shí)到每個(gè)員工的日常工作和最終產(chǎn)品上。首先執(zhí)行中嚴(yán)格按公司制定的程序執(zhí)行；其次實(shí)施績效考核。如果成本費(fèi)用超預(yù)算，分析超預(yù)算的原因，如非人力可控制原因超預(yù)算，則修改預(yù)算，否則采取縮減績效工資發(fā)放等手段；如節(jié)約，則應(yīng)有相關(guān)的獎(jiǎng)勵(lì)激勵(lì)機(jī)制。五是改進(jìn)。在執(zhí)行中復(fù)核，發(fā)現(xiàn)需要改進(jìn)的地方，各部門上報(bào)至財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)上報(bào)至領(lǐng)導(dǎo)層，制定出改進(jìn)措施并執(zhí)行。（三）合理控制原材料采購價(jià)格和數(shù)量1．原材料采購價(jià)格的控制采購價(jià)格控制可以從三方面注意：一是物資采購單價(jià)與市場(chǎng)同物資進(jìn)行對(duì)比，采購物資單價(jià)如果高于市場(chǎng)價(jià)15%以上，就需要采購員重新選擇合適的供應(yīng)商，一定要貨比三家，選擇最優(yōu)供應(yīng)商。二是把當(dāng)前和上期采購單價(jià)進(jìn)行對(duì)比，如果價(jià)格漲幅在10%以上，就要對(duì)此情況進(jìn)行詳細(xì)說明，并出具紙質(zhì)報(bào)告，同時(shí)采購申請(qǐng)要經(jīng)各項(xiàng)目部、財(cái)務(wù)部及經(jīng)理審批同意后才可生效。三是規(guī)范供應(yīng)商報(bào)價(jià)，采購部應(yīng)該對(duì)要采購物資價(jià)格進(jìn)行每月統(tǒng)計(jì)，確定其價(jià)格變化趨勢(shì)，并與上一年度物資價(jià)格進(jìn)行對(duì)比，對(duì)于漲跌情況原因進(jìn)行分析，便于管理層及各項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)采購中的問題及時(shí)處理，建議苗圃公司建立價(jià)格監(jiān)督表。內(nèi)容包括：采購物資編碼、名稱、數(shù)量、金額、稅額、上季度財(cái)務(wù)基準(zhǔn)價(jià)、漲（跌）基準(zhǔn)價(jià)、供應(yīng)商、原因分析等。2．原材料采購需求量的控制苗圃公司采購需求計(jì)劃是根據(jù)公司實(shí)際項(xiàng)目需求制定，可以在此基礎(chǔ)上建立一個(gè)需求量計(jì)劃數(shù)據(jù)庫，該數(shù)據(jù)庫可以對(duì)需求物資詳細(xì)分析，并對(duì)未來需求量做出基本預(yù)測(cè)。苗圃公司一般涉及物資多為花卉草木植被，估算出物資需求量之后，為了使數(shù)據(jù)更加具有可行性、科學(xué)性，就需要定期更新這些數(shù)據(jù)。一般可以以三個(gè)月為期，滾動(dòng)更新得到更加科學(xué)、合理的需求清單。（四）增強(qiáng)供應(yīng)商管理1．供應(yīng)商的選擇和業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)供應(yīng)商的選擇要考慮眾多因素，比如送貨速度、信譽(yù)、物資價(jià)格質(zhì)量等，都要進(jìn)行嚴(yán)格審核，詳細(xì)分析，才能夠選出合適的供應(yīng)商。對(duì)供應(yīng)商各項(xiàng)指標(biāo)實(shí)施打分制，具體指標(biāo)可以設(shè)置為供應(yīng)商價(jià)格、貨物驗(yàn)收質(zhì)量、付款方式、送貨情況、售后服務(wù)情況占比依次為35%、30%、10%、10%、10%。根據(jù)評(píng)分結(jié)果對(duì)供應(yīng)商劃分等級(jí)，便于后期快速選擇供應(yīng)商，既節(jié)約了采購時(shí)間，又能控制采購成本。通過打分制對(duì)供應(yīng)商建立評(píng)價(jià)系統(tǒng)，方便管理，也有效提升了公司采購管理水平。2．完善供應(yīng)商付款流程公司對(duì)供應(yīng)商的付款流程也要采取一定的控制，比如付款方式、付款周期、采購物資質(zhì)量數(shù)量驗(yàn)收、原始發(fā)票單據(jù)審查、采購訂單信息傳遞速度、對(duì)賬流程是否簡(jiǎn)單易操作等。每個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)該制定相應(yīng)管理制度，以供采購部和財(cái)務(wù)人員參考，并規(guī)范整個(gè)采購環(huán)節(jié)員工行為。五、結(jié)束語綜上所述，關(guān)于