交易性金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)知識(shí)點(diǎn)：交易性金融資產(chǎn)根據(jù)企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一一金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（2018）將金融資產(chǎn)劃分為以下幾種情形：1、以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)；2、以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；3、以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（交易性金融資產(chǎn)即在此列）（一）交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場購入的股票、債券、基金等。（二）交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理1.取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)一一成本（取得時(shí)的公允價(jià)值）應(yīng)收股利/應(yīng)收利息（實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)—一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（發(fā)生的交易費(fèi)用增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金—一存出投資款（實(shí)際支付的價(jià)款）【提示】交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具的增量費(fèi)用。增量費(fèi)用是指企業(yè)沒有發(fā)生購買、發(fā)行或處置相關(guān)金融工具的情形就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商、證券交易所、政府有關(guān)部門等的手續(xù)費(fèi)、傭金、相關(guān)稅費(fèi)以及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本和持有成本等與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。

【例1】假定2X19年6月1日，甲公司從上海證券交易所購入A上市公司股票1000000股，支付價(jià)款10000000元（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利600000元），另支付相關(guān)交易費(fèi)用25000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為1500元。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：2X19年6月1日，購買A上市公司股票時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)一一A上市公司股票一一成本9400000應(yīng)收股利 600000貸：其他貨幣資金——存出投資款 100000002X19年6月1日，支付相關(guān)交易費(fèi)用時(shí)：TOC\o"1-5"\h\z借：投資收益一一A上市公司股票 25000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1500貸：其他貨幣資金—-存出投資款 265002.持有交易性金融資產(chǎn)持有處理（1）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或按期計(jì)提利息時(shí)企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）貸：投資收益收到現(xiàn)金股利或利息時(shí)：借：銀行存款（非上市公司）其他貨幣資金—-存出投資款（上市公司）其他貨幣資金貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）其他貨幣資金投資收茴應(yīng)收股利（利息）投資收茴【例2】承【例1】假定2X19年6月20日，甲公司收到A上市公司向其發(fā)放的現(xiàn)金股利600000元，并存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他貨幣資金一一存出投資款 600000貸：應(yīng)收股利 600000【例3】承【例1】假定2X20年3月20日，A上市公司宣告發(fā)放2X19年現(xiàn)金股利，甲公司按其持有該上市公司股份計(jì)算確定的應(yīng)分得的現(xiàn)金股利為800000元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收股利一一A上市公司 800000貸：投資收益一一A上市公司股票 800000【例4】2X19年6月1日，乙公司購入B公司發(fā)行的公司債券，支付價(jià)款26000000元(其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息500000元)，另支付交易費(fèi)用300000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為18000元。該筆B公司債券面值為25000000元。乙公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。2X19年6月10日，乙公司收到該筆債券利息500000元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)和因素。乙公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：(1)2X19年6月1日，購入8公司的公司債券時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)一一B公司債券一一成本 25500000應(yīng)收利息一一B公司債券 500000投資收益一一B公司債券 300000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 18000貸：其他貨幣資金——存出投資款 26318000(2)2X19年6月10日，收到購買價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息時(shí)：借：其他貨幣資金一一存出投資款 500000貸：應(yīng)收利息一一B公司債券 500000【單選題】甲公司2018年7月1日購入乙公司2018年1月1日發(fā)行的債券，支付價(jià)款為2100萬元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息40萬元），另支付交易費(fèi)用15萬元。該債券面值為2000萬元，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司2018年度該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。A.25 B.40 C.65 D.80【答案】A【解析】投資收益=-15+（2000X4%）/2=25（萬元）。持有處理（）資產(chǎn)負(fù)債日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。①公允價(jià)值大于賬面余額時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益②公允價(jià)值小于賬面余額時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)【例5】承【4】假定2X19年6月30日，乙公司購買的B公司債券的公允價(jià)值為26700000元；2X19年12月31日，乙公司購買的B公司債券的公允價(jià)值為25800000元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)和其他因素。乙公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）2X19年6月30日，確認(rèn)B公司債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)一一B公司債券一一公允價(jià)值變動(dòng)1200000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益一一B公司債券 1200000（2）2X19年12月31日，確認(rèn)B公司債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益一一B公司債券 900000貸：交易性金融資產(chǎn)一一B公司債券一一公允價(jià)值變動(dòng)900000【單選題】2018年12月1日，某企業(yè)“交易性金額資產(chǎn)一一A上市公司股票”借方余額為1000000元；12月31日，A上市公司股票的公允價(jià)值為1050000元。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)中，該企業(yè)關(guān)于持有A上市公司股票相關(guān)會(huì)計(jì)科目處理正確的是（ ）。A.貸記“投資收益”科目50000元B.貸記“資本公積”科目50000元C.貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目50000元D.貸記“營業(yè)外收入”科目50000元【答案】C【解析】2018年12月31日分錄如下：TOC\o"1-5"\h\z借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 50000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50000【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理表述正確的有（ ）。A.持有期間發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益B.持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利計(jì)入投資收益C.取得時(shí)支付的價(jià)款中包含的應(yīng)收股利計(jì)入初始成本D.取得時(shí)支付的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入投資收益【答案】ABD【解析】取得時(shí)支付的價(jià)款中包含的應(yīng)收股利計(jì)入應(yīng)收股利，不計(jì)入初始成本，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。.出售交易性金融資產(chǎn)企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額作為投資損益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。借：其他貨幣資金—一存出投資款（實(shí)際收到的售價(jià)凈額）貸：交易性金融資產(chǎn)一一成本——公允價(jià)值變動(dòng)（或借方）投資收益（或借方）【提示】出售時(shí)，不再需要將公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益?！締芜x題】甲公司2018年4月30日購入某公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，實(shí)際支付價(jià)款1234萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利34萬元，另支付手續(xù)費(fèi)5萬元；截至2018年6月30日，該股票的市場價(jià)格為1300萬元，甲公司于2018年7月16日將其出售，收取價(jià)款1380萬元，不考慮增值稅因素，則甲公司處置該交易性金融資產(chǎn)對投資收益的影響金額是（）萬元。TOC\o"1-5"\h\zA.66 B.80 C.146 D.180【答案】B【解析】處置交易性金融資產(chǎn)對投資收益的影響=1380-1300=80（萬元）。處置時(shí)分錄為：借：其他貨幣資金等 1380貸：交易性金融資產(chǎn)一一成本 120080 公允價(jià)值變動(dòng) 10080投資收益

【總結(jié)】交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理對損益(或營業(yè)利潤、利潤總額)的影響(1)取得時(shí)交易費(fèi)用記入“投資收益”借方減少(2)投資后被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提的利息收益記入“投資收益”貸方增加(3)持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)損益記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”貸方或借方增加或減少(4)處置時(shí)處置損益記入“投資收益”貸方或借方增加或減少.轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅(差額征稅)應(yīng)交增值稅的計(jì)算金融商品轉(zhuǎn)讓按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅，即轉(zhuǎn)讓金融商品按盈虧相抵后的余額為銷售額。(1)銷售額二￡(當(dāng)期賣出價(jià)-當(dāng)期買入價(jià))【提示1】買入價(jià)不需要扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利和已到付息期未領(lǐng)取的利息?！咎崾?】若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一會(huì)計(jì)年度（2）應(yīng)交增值稅二銷售額/（1+6%）X6%（1）1月份有兩筆金融資產(chǎn)交易：①賣出價(jià)110萬元，買入價(jià)100萬元；②賣出價(jià)80萬元，買入價(jià)105萬元。1月份銷售額二（110-100）+（80-105）=-15（萬元）轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)應(yīng)交增值稅=-15/（1+6%）X6%=-0.85（萬元）借：應(yīng)交稅費(fèi)—-轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 0.85貸：投資收益 0.85【提示】可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣。（2）2月份有一筆金融資產(chǎn)交易：賣出價(jià)140萬元，買入價(jià)130萬元2月份銷售額=140-130=10（萬元）轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)應(yīng)交增值稅=10/（1+6%）X6%=0.57（萬元）借：投資收益 0.57貸：應(yīng)交稅費(fèi)—-轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 0.57假如3-12月份沒有新的交易，那么年末仍存在負(fù)差:0.85-0.57=0.28（萬元），不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度抵扣。

總結(jié):業(yè)務(wù)時(shí)點(diǎn)交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理取得時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)一一成本（公允價(jià)值）應(yīng)收股利/應(yīng)收利息（買價(jià)包含的股利或利息）投資收益（交易費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（交易費(fèi)用增值稅）貸：其