報(bào)檢與報(bào)關(guān)實(shí)務(wù)第六章進(jìn)出口稅費(fèi)計(jì)算第三節(jié)

第三節(jié)

進(jìn)口關(guān)稅、環(huán)節(jié)稅和其他稅費(fèi)的征收和計(jì)算

一、進(jìn)口關(guān)稅（一）進(jìn)口關(guān)稅的計(jì)算公式海關(guān)依照《進(jìn)出口稅則》對(duì)進(jìn)口貨物和從境外采購(gòu)進(jìn)口的原產(chǎn)于中國(guó)境內(nèi)的貨物征收進(jìn)口關(guān)稅。進(jìn)口關(guān)稅＝進(jìn)口貨物完稅價(jià)格（CIF）×關(guān)稅稅率正常征收的進(jìn)口關(guān)稅稅額＝完稅價(jià)格×法定進(jìn)口關(guān)稅稅率減稅征收的進(jìn)口關(guān)稅稅額＝完稅價(jià)格×減征進(jìn)口關(guān)稅稅率價(jià)外稅，組成的計(jì)稅價(jià)格不含有其本身進(jìn)口貨物完稅價(jià)格估價(jià)方法發(fā)票價(jià)格成交價(jià)格估價(jià)方法相同貨物成交價(jià)格估價(jià)方法類似貨物成交價(jià)格估價(jià)方法倒扣價(jià)格估價(jià)方法計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法完稅價(jià)格合理方法可以顛倒按海關(guān)要求修定（二）進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的審定進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格，以海關(guān)審定的以實(shí)際成交價(jià)格為基礎(chǔ)的CIF價(jià)格為完稅價(jià)格。進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的正常成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格作為完稅價(jià)格。正常成交價(jià)格是指成交雙方不具有特殊經(jīng)濟(jì)關(guān)系，且該項(xiàng)貨物在公開(kāi)市場(chǎng)可以采購(gòu)到的正常價(jià)格。到岸價(jià)(CIF）包括貨價(jià)，加上貨物運(yùn)抵中國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的包裝、運(yùn)輸、保險(xiǎn)和其他勞務(wù)等費(fèi)用。對(duì)于賣方付給我方的正?；乜邸蚪鹪诤贤瑑?nèi)訂明的，應(yīng)從成交價(jià)格內(nèi)扣除。在成交價(jià)格外，買方另行付給賣方一部分傭金，應(yīng)加入成交價(jià)格。進(jìn)口完稅價(jià)格申報(bào)規(guī)范發(fā)票價(jià)格核實(shí)成交價(jià)格的調(diào)整項(xiàng)目核實(shí)成交價(jià)格的法定要件其他估價(jià)方法申報(bào)成交價(jià)格無(wú)法量化量化調(diào)整評(píng)估符合不符合核實(shí)項(xiàng)目核實(shí)項(xiàng)目買賣雙方定義是否構(gòu)成銷售行為發(fā)票價(jià)格完整性成交價(jià)格四條件增加項(xiàng)目扣減項(xiàng)目進(jìn)口貨物的處置和使用不受限制不受某些條件或因素影響不得獲得轉(zhuǎn)售、處置、使用收益未受特殊關(guān)系影響（三）進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的計(jì)算1．以我國(guó)口岸到岸價(jià)格（CIF）成交完稅價(jià)格＝CIF價(jià)格2．以境外口岸FOB價(jià)成交完稅價(jià)格=(FOB價(jià)+運(yùn)費(fèi))/(1-保險(xiǎn)費(fèi)率)①進(jìn)口貨物以FOB價(jià)格成交，并以海運(yùn)方式進(jìn)口的，以常數(shù)6％計(jì)征運(yùn)費(fèi)、保費(fèi)。進(jìn)口貨物完稅價(jià)格（CIF）＝FOB價(jià)×1.06②進(jìn)口貨物以FOB價(jià)格成交，并以鐵路或公路運(yùn)輸方式進(jìn)口的，以常數(shù)1％計(jì)征運(yùn)費(fèi)、保費(fèi)。進(jìn)口貨物完稅價(jià)格（CIF）＝FOB價(jià)×1.013．以我國(guó)口岸CFR價(jià)成交完稅價(jià)格=CFR價(jià)/(1-保險(xiǎn)費(fèi)率)例6-2：某進(jìn)出口公司從日本以FOB形式購(gòu)進(jìn)一批圓鋼，計(jì)500噸，其申報(bào)的發(fā)票價(jià)格及有關(guān)費(fèi)用如下：申報(bào)運(yùn)費(fèi)：60元（人民幣）／噸，保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)率：0.1%，總額：USD190000，當(dāng)時(shí)的外匯牌價(jià)：100美元＝640元人民幣。請(qǐng)問(wèn)應(yīng)如何進(jìn)口完稅價(jià)格。解：進(jìn)口關(guān)稅的完稅價(jià)格計(jì)算如下：（1）美元計(jì)價(jià)的FOB價(jià)格折合成人民幣價(jià)格為：

190000×6.4＝1216000元。（2）經(jīng)查核實(shí)際支出運(yùn)費(fèi)為：500噸×60元=30000元。（3）費(fèi)率已知為0.1%時(shí)，完稅價(jià)格＝(FOB價(jià)＋運(yùn)費(fèi)）÷(1－保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)率）

＝（1216000＋30000）÷(1－0.1%)

＝1247247.23（元）（四）進(jìn)口關(guān)稅的計(jì)算1．從價(jià)關(guān)稅從價(jià)關(guān)稅征收的計(jì)算程序如下：第一步，按照歸類原則確定稅則歸類，將應(yīng)稅貨物歸入恰當(dāng)?shù)亩惸慷愄?hào)。第二步，根據(jù)原產(chǎn)地規(guī)則，確定應(yīng)稅貨物所適用的稅率。第三步，根據(jù)完稅價(jià)格審定辦法和規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的完稅價(jià)格。第四步，根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣。第五步，按照計(jì)算公式正確計(jì)算應(yīng)征稅款。例6-3：某進(jìn)出口公司向德國(guó)購(gòu)進(jìn)柴油船用發(fā)動(dòng)機(jī)2臺(tái)，成交價(jià)格為CIF境內(nèi)目的地口岸700000美元。經(jīng)批準(zhǔn)該發(fā)動(dòng)機(jī)進(jìn)口關(guān)稅稅率減按1％計(jì)征。已知外幣折算率為1美元＝6.4人民幣元，要求計(jì)算進(jìn)口關(guān)稅。解：發(fā)動(dòng)機(jī)歸入稅目稅號(hào)8408．1000；原產(chǎn)國(guó)德國(guó)適用最惠國(guó)稅率5%；審定完稅價(jià)格為700000美元；外幣價(jià)格折算成人民幣為4480000元。減稅征收的進(jìn)口關(guān)稅稅額＝完稅價(jià)格×減按進(jìn)口關(guān)稅稅率

＝4480000×1%

＝44800（元）例6-4：某進(jìn)出口公司進(jìn)口一批應(yīng)稅消費(fèi)品，成交價(jià)折合人民幣1

085萬(wàn)元，貨物運(yùn)抵我國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前、起卸后的運(yùn)費(fèi)分別為35萬(wàn)元和2萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)分別為5萬(wàn)元和0.4萬(wàn)元。包裝材料費(fèi)用和包裝勞務(wù)費(fèi)用10萬(wàn)元，與貨物視為一體的容器的費(fèi)用15萬(wàn)元，與該貨物有關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)用50萬(wàn)元，該應(yīng)稅消費(fèi)品關(guān)稅稅率20%。要求，計(jì)算該批貨物的進(jìn)口關(guān)稅額。解：計(jì)算貨物的完稅價(jià)格：完稅價(jià)格＝1

085+35+5+10+15+50＝1

200（萬(wàn)元）應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅稅款＝1

200×20%＝240（萬(wàn)元）說(shuō)明：進(jìn)口貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸后的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)不計(jì)入該批貨物的完稅價(jià)格【例6.5】某進(jìn)出口公司向韓國(guó)購(gòu)進(jìn)雙酚A一批，成交完稅價(jià)格為CIF境內(nèi)目的地口岸483360美元。已知該貨物需要征收反傾銷稅，外幣折算率為1美元＝6.4元人民幣。要求：計(jì)算反傾銷稅。解：雙酚A歸入稅目稅號(hào)29072300，經(jīng)查詢相關(guān)反制措施文件，反傾銷稅率為4.7%。征收的反傾銷稅額＝完稅價(jià)格×反傾銷稅稅率＝483360×6.4×4.7%＝145394.69（元）2．從量關(guān)稅從量關(guān)稅計(jì)算程序如下：第一步，按照歸類原則確定稅則歸類，將應(yīng)稅貨物歸入恰當(dāng)?shù)亩惸慷愄?hào)。第二步，根據(jù)原產(chǎn)地規(guī)則，確定應(yīng)稅貨物所適用的稅率。第三步，確定其實(shí)際進(jìn)口量。第四步，根據(jù)完稅價(jià)格審定辦法規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的完稅價(jià)格（計(jì)增值稅需要）。第五步，根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣。第六步，按照計(jì)算公式正確計(jì)算應(yīng)征稅款。【例6.6】某進(jìn)出口公司從香港購(gòu)進(jìn)柯達(dá)膠卷50

000卷，成交價(jià)格為CIF境內(nèi)某口岸600

000港幣。已知當(dāng)時(shí)外幣折算率為1港元=0.95元人民幣，1卷柯達(dá)膠卷=0.05

775平方米。要求：計(jì)算應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅稅額。解：計(jì)算程序如下：膠卷歸入稅目稅號(hào)3702.5410，原產(chǎn)地為香港，適用最惠國(guó)稅率為22元/平方米。實(shí)際進(jìn)口量＝50

000×0.05

775=2

887.5（平方米）進(jìn)口關(guān)稅稅額＝商品進(jìn)口數(shù)量×單位稅額＝2

887.5×22＝63

525（元）3．復(fù)合關(guān)稅復(fù)合關(guān)稅的計(jì)算程序如下：第一步，按照歸類原則確定稅則歸類，將應(yīng)稅貨物歸入恰當(dāng)?shù)亩惸慷愄?hào)。第二步，根據(jù)原產(chǎn)地規(guī)則，確定應(yīng)稅貨物所適用的稅率。第三步，確定其實(shí)際進(jìn)口數(shù)。第四步，根據(jù)完稅價(jià)格審定辦法規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的完稅價(jià)格。第五步，根據(jù)了匯率使用原則，將外幣暫算成人民幣。第六步，按照計(jì)算公式正確計(jì)算應(yīng)征稅款。進(jìn)口關(guān)稅稅額＝商品進(jìn)口數(shù)×從量關(guān)稅稅額十完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率例6-7：某進(jìn)出口公司從日本購(gòu)進(jìn)攝像機(jī)30臺(tái)，其中有10臺(tái)成交價(jià)格為CIF青島5000美元／臺(tái)，其余20臺(tái)成交價(jià)格為CIF青島7000美元／臺(tái)，已知當(dāng)時(shí)外幣折算率為1美元＝6.4人民幣元，要求計(jì)算進(jìn)口關(guān)稅。解：計(jì)算過(guò)程如下：攝像機(jī)歸入稅目稅號(hào)8525.3099；原產(chǎn)國(guó)日本適用最惠國(guó)稅率，每臺(tái)5000美元的關(guān)稅稅率為單一從價(jià)稅35%；完稅價(jià)格高于5000美元/臺(tái)的，關(guān)稅稅率為12960元人民幣再加3％的從價(jià)關(guān)稅；審定后完稅價(jià)格分別為50000美元和140000美元；外幣價(jià)格折算成人民幣分別為320000元和8960000元；從價(jià)進(jìn)口關(guān)稅稅額＝完稅價(jià)格×進(jìn)口關(guān)稅稅率＝320000×35%＝112000（元）復(fù)合進(jìn)口關(guān)稅稅額＝商品進(jìn)口數(shù)量×從量關(guān)稅稅額十關(guān)稅價(jià)格×關(guān)稅稅率＝20×12960十8960000×3%＝286080（元）合計(jì)進(jìn)口關(guān)稅稅額＝從價(jià)進(jìn)口關(guān)稅稅額十復(fù)合進(jìn)口關(guān)稅稅額＝112000十286080＝398080（元）二、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅進(jìn)口貨物、物品在辦理海關(guān)手續(xù)放行后，進(jìn)入國(guó)內(nèi)流通領(lǐng)域，與國(guó)內(nèi)貨物同等對(duì)待，所以應(yīng)繳納應(yīng)征的國(guó)內(nèi)稅。進(jìn)口貨物、物品的國(guó)內(nèi)稅依法由海關(guān)征收。進(jìn)口環(huán)節(jié)稅消費(fèi)稅增值稅（一）消費(fèi)稅進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的繳納期限與關(guān)稅相同我國(guó)納入消費(fèi)品征稅范圍：（1）過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人的身體健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境造成危害的煙、酒、酒精、鞭炮、焰火；以消費(fèi)品或消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額作為課稅對(duì)象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。（2）奢侈和非生活必需品的貴重首飾及珠寶玉石、化妝品；（3）高耗能的汽車輪胎、摩托車、小汽車（4）不可再生的汽油、柴油和替代的資源類消費(fèi)品我國(guó)消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)、從量的方法計(jì)算計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅稅額）÷（1一消費(fèi)稅稅率）例6-8：某公司進(jìn)口貨物一批，經(jīng)海關(guān)審核其成交價(jià)格為CIF境內(nèi)某口岸12800美元，折合人民幣為81920元。已知這批貨物的關(guān)稅稅率為20%，消費(fèi)稅稅率為17%。請(qǐng)計(jì)算應(yīng)征消費(fèi)稅稅額。解：關(guān)稅稅額計(jì)算公式為：應(yīng)征關(guān)稅稅額＝完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率＝81920×20%＝16384（元）應(yīng)征消費(fèi)稅稅額＝（完稅價(jià)格＋關(guān)稅稅額）÷（1一消費(fèi)稅稅率）×消費(fèi)稅稅率＝（81920＋16384）÷（1一17%）×17%＝20134.55（元）（二）增值稅我國(guó)增值稅采取基本本稅率再加一檔低稅率的模式。增值稅基本稅率17%基本低稅率13%銷售或者進(jìn)口低稅率和零稅率以外貨物并提供加工、修理修配勞務(wù)的貨物銷售或者進(jìn)口糧食、食用植物油、水、氣、圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)等產(chǎn)品以及國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物的是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。計(jì)算公式：應(yīng)納稅稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅稅額＋消費(fèi)稅稅額起征點(diǎn)為人民幣50元，低于人民幣50元的免征Textinhere根據(jù)有關(guān)規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物所適用的增值稅稅率。根據(jù)審定完稅價(jià)格的有關(guān)規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的CIF價(jià)格根據(jù)匯率適用規(guī)定，將外幣折算成人民幣（完稅價(jià)格）按照計(jì)算公式正確計(jì)算關(guān)稅稅款按照計(jì)算公式正確計(jì)算消費(fèi)稅稅款、增值稅稅款計(jì)算程序如下：按照歸類原則確定稅則歸類，將應(yīng)稅貨物歸入適當(dāng)?shù)亩愄?hào)。一二三四五六例6-9：某外貿(mào)公司進(jìn)口美國(guó)產(chǎn)數(shù)控銑床一臺(tái)，F(xiàn)OB價(jià)格為223343美元，運(yùn)費(fèi)人民幣42240元，保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)率為0.3%，填發(fā)海關(guān)代征稅繳款書(shū)之日美元對(duì)人民幣外匯市場(chǎng)買賣中間價(jià)為1美元＝6.4人民幣。試計(jì)算數(shù)控銑床的增值稅。解：數(shù)控銑床應(yīng)歸入稅則稅號(hào)8459.6100；數(shù)控銑床的稅率為15％；數(shù)控銑床以FOB成交價(jià)折算成人民幣1429395.2元；進(jìn)口完稅價(jià)格＝(FOB價(jià)＋運(yùn)費(fèi)）÷(1一保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)率）＝(1429395.2＋42240)÷(1一0.3%)＝1476063.39（元）數(shù)控銑床應(yīng)征關(guān)稅稅額＝1476063.39×15％＝221409.5（元）數(shù)控銑床增值稅組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅稅額＝1476063.39＋221409.5＝1697472.89（元）數(shù)控銑床應(yīng)征增值稅稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率＝1697472.89×17％＝288570.39（元）三、船舶噸稅對(duì)進(jìn)出我國(guó)港口的外國(guó)船舶籍（含港、澳地區(qū)船舶）征收的稅種稅率優(yōu)惠稅率普通稅率與我國(guó)簽訂有優(yōu)惠協(xié)議的國(guó)家或地區(qū)船舶噸稅：對(duì)進(jìn)出我國(guó)港口的外國(guó)船舶征收的稅種。船舶噸位稅稅率表船舶種類凈噸位普通稅率（元/噸）優(yōu)惠稅率（元/噸）90天30天90天30天機(jī)動(dòng)船輪船汽船拖船500噸以下3.151.52.251.2500-1500噸4.652.253.301.651501-3000噸7.053.454.952.553001-10000噸8.103.905.853.0010001噸9.304.656.603.30非機(jī)動(dòng)船各種人力駕駛船、駁船、帆船30噸以下1.500.601.050.4531-150噸1.650.901.350.60151噸以上2.101.051.500.90進(jìn)出我國(guó)港口的外國(guó)籍船舶；期租中國(guó)籍船舶進(jìn)出我國(guó)港口的船舶；中外合資經(jīng)營(yíng)的船舶；我國(guó)租用的外國(guó)籍船舶。征收范圍不征收范圍我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的從事國(guó)際航運(yùn)的中國(guó)籍船舶；外國(guó)用程租方式租用的中國(guó)籍船舶；臺(tái)灣省公、私企業(yè)的船舶；我國(guó)租用的專營(yíng)沿海運(yùn)輸?shù)耐鈬?guó)籍船舶。為船舶直接抵港之日起90天期繳納30天期繳納繳款期限海關(guān)填發(fā)繳款書(shū)之日起15日內(nèi)（節(jié)假日可順延）逾期按日征收稅款額1‰的滯納金。船舶噸稅與車船稅不能重復(fù)征收征收方法期限由納稅人自行選擇船舶噸稅＝凈噸位×噸稅稅率（元/凈噸）凈噸位=船舶的有效容積×噸／立方米凈噸位按四舍五入計(jì)算，半噸以下免征尾數(shù)；半噸以上按1噸計(jì)不及1噸的小型船舶，除經(jīng)總署特準(zhǔn)免征者外一律按1噸計(jì)征例6-10：有一凈噸位為88000噸的英國(guó)籍輪船，停靠在我國(guó)境內(nèi)某港口裝卸貨物。納稅人自行選擇為30天期繳納船舶噸稅。求應(yīng)征的船舶噸稅。解：凈噸位88000噸的輪船30天期的優(yōu)惠稅稅率為3元／凈噸。船舶噸稅＝凈噸位×噸稅稅率

＝88000×3

＝26400（元）四、滯報(bào)金進(jìn)口貨物未能按海關(guān)規(guī)定期限向海關(guān)申報(bào)產(chǎn)生滯報(bào)的，由海關(guān)按照規(guī)定征收滯報(bào)金。滯報(bào)金應(yīng)當(dāng)按日計(jì)征，以自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起第15日為起征日，以海關(guān)接受申報(bào)之日為截止日，起征日和截止日均計(jì)入滯報(bào)期間，另有規(guī)定的除外。在運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起超過(guò)3個(gè)月未向海關(guān)申報(bào)，被海關(guān)提取作變賣處理后，收貨人申請(qǐng)發(fā)還余款的，滯報(bào)金的征收，以自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起第15日為起征日，以該3個(gè)月期限的最后1日為截止日。滯報(bào)金的日征收金額為進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的0.5‰，以人民幣“元”為計(jì)征單位，不足人民幣1元的部分免予計(jì)征。滯報(bào)金的起征點(diǎn)為人民幣50元?！纠?.11】國(guó)內(nèi)某進(jìn)出口公司從德國(guó)進(jìn)口瓶裝葡萄酒一批，貨物于2014年3月6日（星期四）進(jìn)境，該公司于2014年3月28日向海關(guān)傳輸數(shù)據(jù)，同時(shí)，海關(guān)接受申報(bào)。已知該貨物CIF成交價(jià)格為852636歐元，適用的外匯折算價(jià)格為1歐元=8.3403元人民幣。要求：計(jì)算應(yīng)征的滯報(bào)金。解：貨物進(jìn)境日2014年3月6日（星期四），法定申報(bào)時(shí)間為14天，即3月20日前申報(bào)不產(chǎn)生滯報(bào)金。自3月21日起開(kāi)始計(jì)算滯報(bào)期間，3月28日向海關(guān)接受申報(bào)，起、止日均要計(jì)入滯報(bào)期間，共滯報(bào)8天。滯報(bào)金金額＝進(jìn)口貨物完稅價(jià)格×0.5‰×滯報(bào)天數(shù)＝852636×8.3403×0.5‰×8＝28444（元）五、滯納金征收期限：應(yīng)繳納屆滿次日起，至繳納稅費(fèi)之日止（法定節(jié)假日不予扣除）繳納期限屆滿日遇雙休日或者法定節(jié)假日的，應(yīng)當(dāng)順延到雙休日或者法定節(jié)假日之后的第一個(gè)工作日。應(yīng)納關(guān)稅的單位或個(gè)人因在規(guī)定期限內(nèi)未向海關(guān)繳納稅款依法應(yīng)繳納的款項(xiàng)起征應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納進(jìn)口稅款逾期繳納的在原稅款基礎(chǔ)上加收每日0.5‰的滯納金滯納金按每票貨物的關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅單獨(dú)計(jì)算，起征點(diǎn)為人民幣50元，不足50元的免予征收。計(jì)算公式：關(guān)稅滯納金金額＝滯納關(guān)稅稅