中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件

第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)與特征

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的定義財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的一個(gè)重要分支，是指在企業(yè)范圍內(nèi)建立一個(gè)依據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，運(yùn)用確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等專門程序與方法，著重向外部會(huì)計(jì)信息使用者提供以財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。二、會(huì)計(jì)的本質(zhì)會(huì)計(jì)“五論”:管理活動(dòng)論信息系統(tǒng)論管理工具論藝術(shù)論控制論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)與特征1.1**三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本特征

向外部利害關(guān)系人提供財(cái)務(wù)信息；以財(cái)務(wù)報(bào)告作為信息傳遞手段；由確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等程序構(gòu)成；必須符合會(huì)計(jì)法和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；提供貨幣量化的歷史信息。四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的程序確認(rèn)計(jì)量記錄報(bào)告財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)與特征1.1**第二節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)1.2

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架：目標(biāo)要素質(zhì)量特征確認(rèn)計(jì)量盈利報(bào)告現(xiàn)金流量報(bào)告財(cái)務(wù)狀況報(bào)告**財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的兩種基本觀點(diǎn)

1.受托責(zé)任觀：對(duì)受托責(zé)任的完成情況；

2.決策有用觀：提供對(duì)決策有用的信息。

FASB：決策有用觀；

IASB：決策有用、受托責(zé)任觀；

ASB：兩種觀念；

AASB：兩種觀念；我國(guó)：兩種觀念。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)1.2**第三節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)體系企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)制度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)1.3**一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)體系會(huì)計(jì)法：人大立法，以主席令形式頒布，1985年發(fā)布，經(jīng)歷了1993年和1999年兩次修訂，新會(huì)計(jì)法自2000年7月1日開(kāi)始實(shí)施。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：由財(cái)政部制定并頒布實(shí)施，2006年2月15日頒布，2007年1月1日施行。分為基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩個(gè)層次。企業(yè)會(huì)計(jì)制度：由財(cái)政部制定并頒布實(shí)施，由企業(yè)會(huì)計(jì)制度、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度組成。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則：由財(cái)政部制定并頒布實(shí)施，2006年2月15日頒布，2007年1月1日施行。分為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則47項(xiàng)(41項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則、1項(xiàng)審閱、2項(xiàng)其他鑒證、2項(xiàng)相關(guān)服務(wù)、1項(xiàng)質(zhì)量控制）。國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)1.3**二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：2006年2月15日頒布，2007年1月1日施行。包括總則、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素（3-8章）、會(huì)計(jì)計(jì)量、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、附則共十一章。

具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：

2006年2月15日頒布，2007年1月1日在上市公司范圍內(nèi)施行。

共38項(xiàng)：存貨；長(zhǎng)期股權(quán)投資；投資性房地產(chǎn)；固定資產(chǎn)；生物資產(chǎn)；無(wú)形資產(chǎn)；非貨幣性資產(chǎn)交換；資產(chǎn)減值；職工薪酬；企業(yè)年金基金；股利支付；債務(wù)重組；或有事項(xiàng)；收入；建造合同；政府補(bǔ)助；借款費(fèi)用；所得稅；外幣折算；企業(yè)合并；租賃；金融工具的確認(rèn)與計(jì)量；金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移；套期保值；原保險(xiǎn)合同；再保險(xiǎn)合同；石油天然氣開(kāi)采；會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正；資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)；財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)；現(xiàn)金流量表；中期財(cái)務(wù)報(bào)告；合并財(cái)務(wù)報(bào)表；每股收益；分部報(bào)告；關(guān)聯(lián)方披露；金融工具列報(bào)；首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

執(zhí)行該38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行準(zhǔn)則、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)1.3**

三、企業(yè)會(huì)計(jì)制度三大企業(yè)會(huì)計(jì)制度：2001年1月1日《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》2005年1月1日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》2002年1月1日《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》另：2005.1.1：民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度；村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度等《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》包括：企業(yè)會(huì)計(jì)制度1、總則2、資產(chǎn)3、負(fù)債4、所有者權(quán)益5、收入6、成本和費(fèi)用7、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配8、非貨幣性交易9、外幣業(yè)務(wù)10、會(huì)計(jì)調(diào)整11、或有事項(xiàng)12、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易13、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告14、附則會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例其他有關(guān)法規(guī)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)1.3**

第四節(jié)會(huì)計(jì)核算的基本前提（5個(gè)）一、會(huì)計(jì)主體是會(huì)計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位或組織。它界定了不同的會(huì)計(jì)主體其會(huì)計(jì)核算的范圍。注：一個(gè)企業(yè)可以根據(jù)具體情況確定一個(gè)或若干個(gè)會(huì)計(jì)主體作為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)?？梢宰鳛橐粋€(gè)會(huì)計(jì)主體的有：①母公司②子公司③母子公司組成的企業(yè)集團(tuán)④企業(yè)的一個(gè)生產(chǎn)車間等。注：一般來(lái)說(shuō)，法律主體必然是會(huì)計(jì)主體，會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。會(huì)計(jì)核算的基本前提1.4**

二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)將延續(xù)下去。它為會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)提供了理論依據(jù)。①會(huì)計(jì)主體不會(huì)清算倒閉②按歷史成本計(jì)價(jià)③按規(guī)定條件償還債務(wù)④會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)處理和方法要保持相對(duì)穩(wěn)定例如：

企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊主要依據(jù)是

持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)三、會(huì)計(jì)分期是指將會(huì)計(jì)主體持續(xù)不斷的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分割為一定的期間。會(huì)計(jì)期間可以分為：年度和中期。中期包括半年度、季度、月度。一年為360天。會(huì)計(jì)分期是權(quán)責(zé)發(fā)生制等記賬基準(zhǔn)方法的前提。會(huì)計(jì)核算的基本前提1.4**四、貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中采用貨幣作為計(jì)量單位，記錄、反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)情況。是會(huì)計(jì)核算的基本特征。貨幣計(jì)量假設(shè)基于兩個(gè)前提：1、人民幣是記帳本位幣；

2、沒(méi)有通貨膨脹為了彌補(bǔ)貨幣計(jì)量的局限性，要求企業(yè)采用一些非貨幣指標(biāo)作為會(huì)計(jì)報(bào)表的補(bǔ)充。

五、權(quán)責(zé)發(fā)生制按權(quán)利和責(zé)任發(fā)生的時(shí)間來(lái)確認(rèn)收入和費(fèi)用的入帳時(shí)間。在權(quán)責(zé)發(fā)生制情況下要求設(shè)置的賬戶有：待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等。會(huì)計(jì)核算的基本前提1.4**

會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求和計(jì)量1.5

2006年新《企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》關(guān)于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求：會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，就是會(huì)計(jì)信息有用的特征，是會(huì)計(jì)信息應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，是進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇時(shí)應(yīng)追求的質(zhì)量標(biāo)志。最重要的質(zhì)量特征：相關(guān)性、客觀性（可靠性）其次：實(shí)質(zhì)重于形式、可比性、明晰性（可理解性）、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性、重要性第五節(jié)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求和計(jì)量

原為13個(gè)會(huì)計(jì)核算的一般原則：

1.衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則：客觀性、可比性、一貫性、相關(guān)性、及時(shí)性、明晰性；

2.確認(rèn)和計(jì)量的一般原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、歷史成本、劃分收益性指出與資本性指出；

3.起修正作用的一般原則：謹(jǐn)慎性、重要性、實(shí)質(zhì)重于形式。**客觀性原則：以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)。相關(guān)性原則：提供的信息與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)。明晰性原則：提供的會(huì)計(jì)信息清晰明了?？杀刃栽瓌t：包括橫向和縱向。及時(shí)性原則重要性原則：要求企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別重要程度，采用不同的核算方式。如：1、“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)”、“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債”在會(huì)計(jì)報(bào)告中單獨(dú)報(bào)告；

2、在利潤(rùn)表中對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)要求詳細(xì)列示其收入、成本、費(fèi)用，對(duì)附營(yíng)業(yè)務(wù)只要求簡(jiǎn)明列示其利潤(rùn)。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求和計(jì)量1.5**實(shí)質(zhì)重于形式原則要求企業(yè)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。注意該原則的具體運(yùn)用如：會(huì)計(jì)處理上將融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)、合并報(bào)表的編制、售后回購(gòu)等方面的運(yùn)用。謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、不得少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的有：1、固定資產(chǎn)加速折舊2、八項(xiàng)準(zhǔn)備金的計(jì)提等。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求和計(jì)量1.5**

歷史成本計(jì)價(jià)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：1、歷史成本2、重置成本3、可實(shí)現(xiàn)凈值：資產(chǎn)按照正常對(duì)外銷售所能收到的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額減去該資產(chǎn)至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。4、現(xiàn)值：資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量；負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。5、公允價(jià)值：資產(chǎn)和負(fù)債按照公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償企業(yè)一般以歷史成本為入賬的標(biāo)準(zhǔn)，采用重置成本、可實(shí)現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求和計(jì)量1.5**本章小結(jié)

一、主要概念

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)法規(guī)會(huì)計(jì)假設(shè)權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)與計(jì)量謹(jǐn)慎性原則

二、主要問(wèn)題

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是什么？具有哪些特征？

2.會(huì)計(jì)核算程序包括哪幾個(gè)環(huán)節(jié)

3.會(huì)計(jì)的法規(guī)體系是怎樣的？

4.會(huì)計(jì)核算的前提條件包括哪些？各有什么作用？

5.會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求有哪些?

**第二章貨幣資金和結(jié)算業(yè)務(wù)

本章教學(xué)目的與要求1.簡(jiǎn)要了解資產(chǎn)的概念、分類、確認(rèn)與計(jì)量；2.掌握現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金的含義與基本內(nèi)容；3.熟練掌握現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金的會(huì)計(jì)處理；4.了解銀行結(jié)算的種類與業(yè)務(wù)流程；5.了解貨幣資金的相關(guān)管理規(guī)定。*湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院*本章教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)

重點(diǎn)現(xiàn)金的管理與核算；銀行存款的核算；其他貨幣資金的核算。

難點(diǎn)資產(chǎn)的概念、確認(rèn)與計(jì)量；銀行結(jié)算業(yè)務(wù)的種類與要求；其他貨幣資金的核算。*湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院*課時(shí)分配與教學(xué)方法設(shè)計(jì)課時(shí)分配本章計(jì)劃占用4課時(shí)教學(xué)方法設(shè)計(jì)本章以講授為主，對(duì)學(xué)生已學(xué)習(xí)過(guò)的現(xiàn)金、銀行存款業(yè)務(wù)的核算要求學(xué)生自己總結(jié)提煉；對(duì)貨幣資金管理規(guī)定的學(xué)習(xí)，擬通過(guò)結(jié)合案例教學(xué)，要求學(xué)生樹(shù)立良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德和法制觀念。*湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院*第一節(jié)資產(chǎn)概述第二節(jié)貨幣資金的管理與控制第三節(jié)貨幣資金的核算第四節(jié)支付結(jié)算業(yè)務(wù)本章結(jié)構(gòu)*湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院*第一節(jié)資產(chǎn)概述

一、資產(chǎn)的概念三種主要觀念（1）(未來(lái))經(jīng)濟(jì)利益觀；（2）經(jīng)濟(jì)資源觀；（3）權(quán)利觀。

FASB：未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；

IASB：經(jīng)濟(jì)資源；

ASB：權(quán)利；我國(guó)（1）92準(zhǔn)則；（2）01企業(yè)會(huì)計(jì)制度；（3）06準(zhǔn)則，有區(qū)別資產(chǎn)概述2.1*湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院*二、資產(chǎn)的分類（一）按流動(dòng)性分：流動(dòng)、非流動(dòng)（二）按實(shí)物形態(tài)分：有形、無(wú)形（三）按貨幣性分：貨幣性、非貨幣性（四）按所有權(quán)分：自有、非自有（五）現(xiàn)代分類：金融資產(chǎn)、非金融資產(chǎn)資產(chǎn)概述2.1三、資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

按照2006新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)：

1.與該項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

2.該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。*湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院*四、資產(chǎn)的計(jì)量（一）計(jì)量單位（1）名義貨幣；（2）不變購(gòu)買力（二）計(jì)量屬性（1）歷史成本；（2）重置成本；（3）可變現(xiàn)凈值；（4）現(xiàn)值；（5）未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；（6）公允價(jià)值資產(chǎn)概述2.1*湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院*第二節(jié)貨幣資金的管理與控制

一、現(xiàn)金的管理

(一)現(xiàn)金使用范圍

根據(jù)國(guó)家現(xiàn)金管理制度和結(jié)算制度的規(guī)定，企業(yè)支付的各種款項(xiàng)必須按照國(guó)務(wù)院頒布發(fā)的《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定辦理，在規(guī)定的范圍內(nèi)使用現(xiàn)金。允許企業(yè)使用現(xiàn)金結(jié)算的范圍有：工資；津貼；個(gè)人勞務(wù)費(fèi)報(bào)酬；按國(guó)家規(guī)定頒發(fā)的科學(xué)、文化、體育等獎(jiǎng)勵(lì)；農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)價(jià)款；出差人員的差旅費(fèi)等.注：企業(yè)可以根據(jù)需要向銀行提取現(xiàn)金支付，不屬于現(xiàn)金使用范圍的款項(xiàng)支付一律通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

(二)現(xiàn)金的庫(kù)存限額

3—5天的零星開(kāi)支，邊遠(yuǎn)地區(qū)15天。

貨幣資金的管理與控制2.2*湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院*(三)日?，F(xiàn)金收支的規(guī)定企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的現(xiàn)金收入，應(yīng)及時(shí)送存銀行，不得直接用于支付自已的支出，即不得“坐支現(xiàn)金”。企業(yè)如因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報(bào)經(jīng)開(kāi)戶銀行審查批準(zhǔn)，由開(kāi)戶銀行核定坐支范圍和限額。企業(yè)不得用不符合財(cái)務(wù)制度的憑證頂替庫(kù)存現(xiàn)金，即不得“白條頂庫(kù)”；不準(zhǔn)謊報(bào)用途套取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用銀行賬戶代其他單位和個(gè)人存入或支取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人的名義存入儲(chǔ)蓄；不準(zhǔn)保留賬外公款，即不得公款私存，不得設(shè)置“小金庫(kù)”等。貨幣資金的管理與控制2.2*湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院*二、銀行存款管理制度（一）開(kāi)戶的有關(guān)規(guī)定基本賬戶（一個(gè)：可存、可取、可轉(zhuǎn)賬）；一般賬戶（只存、轉(zhuǎn)賬）；臨時(shí)賬戶（臨時(shí)存、立即轉(zhuǎn)）；專用賬戶（?？顚Ｓ茫ǘ讉€(gè)“不準(zhǔn)”1、不能簽發(fā)空頭支票和遠(yuǎn)期支票2、不準(zhǔn)簽發(fā)、取得或轉(zhuǎn)讓沒(méi)有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)3、不準(zhǔn)違反規(guī)定開(kāi)立和使用賬戶，不能出租出借賬戶4、不準(zhǔn)無(wú)理拒絕付款。貨幣資金的管理與控制2.2*湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院*三、貨幣資金內(nèi)部控制規(guī)定《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金》相關(guān)規(guī)定：崗位責(zé)任制；配備合格人員及崗位輪換；授權(quán)批準(zhǔn)制度；相關(guān)票據(jù)的管理；預(yù)留印鑒；監(jiān)督檢查制度貨幣資金的管理與控制2.2*湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院*第三節(jié)貨幣資金的核算

一、現(xiàn)金的核算（一）現(xiàn)金賬登記的有關(guān)規(guī)定

會(huì)計(jì)人員：總分類核算（現(xiàn)金總賬）

出納人員：序時(shí)核算（現(xiàn)金日記賬）（二）核算（三）現(xiàn)金的清查盤點(diǎn)(帳帳，帳實(shí)核對(duì))

每日進(jìn)行，對(duì)有待查明原因的現(xiàn)金溢缺，應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算。

貨幣資金的核算2.3*湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院*貨幣資金的核算2.3現(xiàn)金長(zhǎng)款（庫(kù)存現(xiàn)金>賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款：（2）處理意見(jiàn)形成：借：現(xiàn)金借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給單位或個(gè)人）

營(yíng)業(yè)外收入（無(wú)法查明原因）現(xiàn)金短款（庫(kù)存現(xiàn)金<賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)短款：（2）處理意見(jiàn)形成：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：管理費(fèi)用（無(wú)法查明原因）貸：現(xiàn)金其他應(yīng)收款（責(zé)任人、保險(xiǎn)公司賠償部分）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢*湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院*二、銀行存款的核算（一）日常核算出納序時(shí)核算，會(huì)計(jì)總分類核算（舉例）簽發(fā)現(xiàn)金支票，提取現(xiàn)金800元；銷售商品，價(jià)值5萬(wàn)元，增值稅額8500元，收到轉(zhuǎn)賬支票一張，存入銀行；某人出差，預(yù)借差旅費(fèi)3000元，出納簽發(fā)現(xiàn)金支票支付；接到銀行收款通知，外地A工廠欠貨款8萬(wàn)元已到賬；收到銀行付款通知，歸還欠B公司的貨款10萬(wàn)元；自來(lái)水公司委托銀行代收C公司水費(fèi)3萬(wàn)元，4日后銀行通知款已收（雙方分錄）。貨幣資金的核算2.3*湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院*二、銀行存款的核算（二）銀行存款的清查盤點(diǎn)(帳帳，帳實(shí)核對(duì))

未達(dá)賬項(xiàng)及調(diào)整（舉例說(shuō)明）至少每月進(jìn)行。帳實(shí)核對(duì)是指銀行存款日記賬（帳）與銀行的“對(duì)賬單”實(shí)核對(duì)?？紤]未達(dá)賬項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)是指企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞上的時(shí)間差，一方已登記入賬，而另一方尚未入賬的賬項(xiàng)。（四種）注意（1）不能只核對(duì)余額（2）“對(duì)賬單”不是原始憑證貨幣資金的核算2.3*湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院*三、其他貨幣資金的核算

其他貨幣資金：包括企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款。

設(shè)置“其他貨幣資金”賬戶：六個(gè)明細(xì)賬：外埠存款、銀行匯票、銀行本票、信用卡、信用證保證金、存出投資款

基本業(yè)務(wù)：辦理、使用、未用完退回貨幣資金的核算2.3*湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院*舉例一一、銀行匯票存款（1）企業(yè)用存款2萬(wàn)元辦理銀行匯票；（2）用匯票購(gòu)料，材料買價(jià)15000元，增值稅2550元；（3）銀行匯票使用完畢，余額轉(zhuǎn)作銀行存款。（4）用銀行匯票還應(yīng)付賬款。貨幣資金的核算2.3*湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院*舉例二二、外埠存款（1）采購(gòu)員到上海采購(gòu)，委托銀行匯出25萬(wàn)元在上海某行開(kāi)立采購(gòu)專戶；（2）采購(gòu)員回來(lái)，交來(lái)購(gòu)貨發(fā)票，買價(jià)21萬(wàn)元，增值稅35700元，余款4300元銀行已收。

貨幣資金的核算2.3借：材料采購(gòu)210000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)）35700

銀行存款4300

貸：其他貨幣資金——外埠存款250000借：其他貨幣資金——外埠存款250000

貸：銀行存款250000*湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院*舉例三三、存出投資款（1）企業(yè)向證券公司劃出資金借：其他貨幣資金——存出投資款貸：銀行存款（2）購(gòu)買股票、債券借：短期投資貸：其他貨幣資金——存出投資款貨幣資金的核算2.3*湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院*第四節(jié)支付結(jié)算業(yè)務(wù)一、支付結(jié)算紀(jì)律及原則二、票據(jù)（4種）（一）支票由出票人簽發(fā)，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。（二）銀行本票由出票銀行簽發(fā)，由其在見(jiàn)票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。（三）銀行匯票由出票銀行簽發(fā)，由其在見(jiàn)票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。

支付結(jié)算業(yè)務(wù)2.4*湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院*（四）商業(yè)匯票由出票人簽發(fā)，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。三、其他結(jié)算方式（一）匯兌匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。（二）托收承付根據(jù)購(gòu)銷合同由收款人發(fā)貨發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。支付結(jié)算業(yè)務(wù)2.4*湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院*（三）委托收款收款人向銀行提供收款依據(jù)，委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。（四）信用卡結(jié)算商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購(gòu)物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。（五）信用證結(jié)算國(guó)際結(jié)算的一種主要方式。經(jīng)批準(zhǔn)也可用于國(guó)內(nèi)企業(yè)之間的商品交易。

支付結(jié)算業(yè)務(wù)2.4*湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院*銀行匯票支付結(jié)算業(yè)務(wù)2.4*湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院*

銀行承兌匯票（解訖通知）３

匯票號(hào)碼

銀行承兌匯票支付結(jié)算業(yè)務(wù)2.4*湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院*商業(yè)匯票結(jié)算程序付款人付款人開(kāi)戶銀行收款人收款人開(kāi)戶銀行（1）發(fā)運(yùn)商品（2）開(kāi)出票據(jù)（3）到期委托收款（4）通知付款（5）通知付款（6）劃撥款項(xiàng)（7）通知收款支付結(jié)算業(yè)務(wù)2.4*湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院*種類范圍申請(qǐng)人種類辦理?xiàng)l件金額起點(diǎn)期限規(guī)定轉(zhuǎn)讓規(guī)定掛失規(guī)定賬戶使用支票同一票據(jù)交換區(qū)域付款人普通；現(xiàn)金；轉(zhuǎn)帳；開(kāi)支票戶無(wú)10天現(xiàn)金支票不可轉(zhuǎn)讓現(xiàn)金支票不可掛失銀行存款銀行本票同一票據(jù)交換區(qū)域付款人現(xiàn)金與轉(zhuǎn)帳；定額與不定額交足資金無(wú)2個(gè)月現(xiàn)金本票不可轉(zhuǎn)讓現(xiàn)金本票不可掛失其他貨幣資金銀行匯票共有付款人現(xiàn)金與轉(zhuǎn)帳；定額與不定額交足資金無(wú)1個(gè)月現(xiàn)金匯票不可轉(zhuǎn)讓現(xiàn)金匯票不可掛失其他貨幣資金商業(yè)匯票共有付款人商業(yè)承兌與銀行承兌匯票；帶息與不帶息延期的商品交易500萬(wàn)以內(nèi)6個(gè)月提示10天記名，允許背書轉(zhuǎn)讓、貼現(xiàn)已承兌的可掛失應(yīng)收票據(jù)；應(yīng)付票據(jù)匯兌共有付款人信匯與電匯交足資金無(wú)2個(gè)月不轉(zhuǎn)讓不掛失銀行存款托收承付異地收款人郵寄與電報(bào)有合同的商品交易1萬(wàn)；書店1千驗(yàn)單3；驗(yàn)貨10天不轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款；應(yīng)付賬款委托收款共有收款人郵寄與電報(bào)債務(wù)證明無(wú)付款期3天不轉(zhuǎn)讓應(yīng)收應(yīng)付賬款信用卡共有付款人單位與個(gè)人卡；金卡與普通卡擔(dān)保10萬(wàn)內(nèi)/筆透支60天不轉(zhuǎn)讓可掛失其他貨幣資金信用證共有付款人國(guó)際貿(mào)易合同不轉(zhuǎn)讓其他貨幣資金本章小結(jié)重要概念貨幣資金其他貨幣資金重要問(wèn)題1.現(xiàn)金的開(kāi)支范圍2.支付結(jié)算方式有哪幾種？各適用于什么樣的范圍？重要實(shí)務(wù)1.現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金的核算2.各種結(jié)算方式下收、付款雙方的核算*湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院*第三章金融資產(chǎn)INVESTMENTSChapter3**本章學(xué)習(xí)目的本章主要介紹金融資產(chǎn)的內(nèi)容及賬務(wù)處理方法，對(duì)各項(xiàng)金融資產(chǎn)的含義、特征、確認(rèn)及計(jì)量方法、賬務(wù)處理方法進(jìn)行詳細(xì)講解。重點(diǎn)和難點(diǎn)本文重點(diǎn)是金融資產(chǎn)的計(jì)量，難點(diǎn)是持有至到期投資金融資產(chǎn)的實(shí)際利率法。通過(guò)本章學(xué)習(xí)，要求學(xué)生掌握各項(xiàng)金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理方法。**本章結(jié)構(gòu)第一節(jié)金融工具概述第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)第三節(jié)持有至到期投資第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)第五節(jié)貸款和應(yīng)收賬款**第一節(jié)金融工具概述

一、主要概念:1.金融工具，是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同

。2.衍生工具，是指本準(zhǔn)則涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同：(一)其價(jià)值隨特定利率、金融工具價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級(jí)、信用指數(shù)或其他類似變量的變動(dòng)而變動(dòng)，變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系

;(二)不要求初始凈投資，或與對(duì)市場(chǎng)情況變化有類似反應(yīng)的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資；(三)在未來(lái)某一日期結(jié)算。衍生工具包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。

**3.金融資產(chǎn)，是指企業(yè)的下列資產(chǎn)：（一）現(xiàn)金；（二）持有的其他單位的權(quán)益工具；（三）從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利；（四）在潛在有利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利；（五）將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具的合同權(quán)利，企業(yè)根據(jù)該合同將收到非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具；（六）將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具的合同權(quán)利，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具的衍生工具合同權(quán)利除外。其中，企業(yè)自身權(quán)益工具不包括本身就是在將來(lái)收取或支付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。**4.金融負(fù)債，是指企業(yè)的下列負(fù)債：（一）向其他單位交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；（二）在潛在不利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)；（三）將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具的合同義務(wù)，企業(yè)根據(jù)該合同將交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具；（四）將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具的合同義務(wù)，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具的衍生工具合同義務(wù)除外。其中，企業(yè)自身權(quán)益工具不包括本身就是在將來(lái)收取或支付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。5.權(quán)益工具，是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同

**二、按取得時(shí)初始確認(rèn)分類(一)金融資產(chǎn):以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)前損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)前損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)(二)金融負(fù)債:金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為下列兩類：(一)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，包括交易性金融負(fù)債和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債；(二)其他金融負(fù)債

**

第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)與短期投資相比，其變化主要有：1.取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用，直接通過(guò)（借記）投資收益記入當(dāng)期損益；2.持有期間獲得的現(xiàn)金股利，直接作為投資收益處理；3.持有期間，期末計(jì)價(jià)按公允價(jià)值計(jì)量，其與原賬面價(jià)值的差額通過(guò)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”直接計(jì)入當(dāng)期損益；因而也不需要再提取減值準(zhǔn)備。**一、界定與分類

1.界定企業(yè)為了交易的目的而持有的金融資產(chǎn)，其以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。例如，企業(yè)為充分利用閑置資金、以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金、權(quán)證等。企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也在“交易性金融資產(chǎn)”科目核算。

2.核算特點(diǎn)以公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。**

直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：

是企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理需要或消除金融資產(chǎn)在會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量方面存在不一致情況等所作的指定。例如，企業(yè)準(zhǔn)備運(yùn)用某項(xiàng)衍生工具對(duì)采用攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)進(jìn)行套期保值，但由于套期有效性未能達(dá)到《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期保值》規(guī)定的條件而無(wú)法運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法。在這種情況下，將該金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益類，可以更好地反映企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)際，提供更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。**二、交易性金融資產(chǎn)核算的科目設(shè)置總賬科目二級(jí)科目交易性金融資產(chǎn)成本公允價(jià)值變動(dòng)**

三、初始計(jì)量企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按公允價(jià)值計(jì)量（不含支付的價(jià)款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利），相關(guān)的交易費(fèi)用通過(guò)在發(fā)生時(shí)借記“投資收益”，計(jì)入當(dāng)期損益。四、再計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)所形成的利得或損失，計(jì)入當(dāng)期損益。**五、帳務(wù)處理取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)—成本應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）投資收益貸：銀行存款收到股利或利息借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）持有期間收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）貸：投資收益公允價(jià)值交易費(fèi)用實(shí)際支付的金額已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利**資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值高于賬面余額借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值低于賬面余額借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)處置交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動(dòng)投資收益同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益（或作相反分錄）實(shí)際收到的金額差額有助于全面評(píng)價(jià)該交易性金融資產(chǎn)所獲得的全部收益**

例：（1）朗能公司于2005年3月10日購(gòu)入曉澤公司股票，實(shí)際支付價(jià)款為302萬(wàn)元，其中，2萬(wàn)元為已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利。另外以存款支付各種交易費(fèi)用5萬(wàn)元。（2）2005年4月10日，曉澤公司分派現(xiàn)金股利，朗能公司收到上述已宣告的股利的2萬(wàn)元。借：交易性金融資產(chǎn)—成本300萬(wàn)應(yīng)收股利2萬(wàn)投資收益5萬(wàn)貸：銀行存款307萬(wàn)借：銀行存款2萬(wàn)貸：應(yīng)收股利2萬(wàn)**（3）2005年6月30日（資產(chǎn)負(fù)債表日），該股票的公允價(jià)值為

314萬(wàn)。（4）2005年12月31日（資產(chǎn)負(fù)債表日），該股票的公允價(jià)值為

306萬(wàn)元。借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)14萬(wàn)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益14萬(wàn)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益8萬(wàn)貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)8萬(wàn)314－300314－306**（5）續(xù)前例，假定2006年2月10日，曉澤公司宣告分派2005年度現(xiàn)金股利，朗能公司獲利現(xiàn)金股利1萬(wàn)元。曉澤公司于2006年3月1日分派現(xiàn)金股利。

2月10日曉澤公司宣告分派股利時(shí)

3月1日，朗能公司收到現(xiàn)金股利時(shí)借：應(yīng)收股利1萬(wàn)貸：投資收益1萬(wàn)借：銀行存款1萬(wàn)貸：應(yīng)收股利1萬(wàn)**（6）2006年5月18日，企業(yè)將該股票全部出售，所得價(jià)款為385萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行。借：銀行存款385萬(wàn)貸：交易性金融資產(chǎn)——成本300萬(wàn)

——公允價(jià)值變動(dòng)6萬(wàn)投資收益79萬(wàn)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益6萬(wàn)貸：投資收益6萬(wàn)**第三節(jié)持有至到期投資一、界定與說(shuō)明是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。**

存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期:持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來(lái)源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外。該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。其他表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。**存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒(méi)有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：沒(méi)有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。其他表明企業(yè)沒(méi)有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。**票面利率>市場(chǎng)利率溢價(jià)票面利率=市場(chǎng)利率平價(jià)票面利率<市場(chǎng)利率折價(jià)持有至到期投資利息調(diào)整的原因**二、持有至到期投資的核算（一）科目設(shè)置總賬科目二級(jí)科目持有至到期投資成本利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息**（二）取得投資的賬務(wù)處理借：持有至到期投資——成本（持有至到期投資——利息調(diào)整）應(yīng)收利息貸：銀行存款等（持有至到期投資——利息調(diào)整）該投資的面值支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息實(shí)際支付的金額借貸方的差額（溢價(jià)）借貸方的差額（折價(jià)）**（三）有關(guān)利息的說(shuō)明1.利息收入與應(yīng)計(jì)利息的計(jì)算：

應(yīng)收利息（應(yīng)計(jì)利息）=票面面值×票面利率利息收入（投資收益）=持有至到期投資攤余成本×實(shí)際利率利息調(diào)整=應(yīng)收（計(jì)）利息－利息收入（投資收益）**

2.實(shí)際利率的確定

——插入法持有至到期投資的成本=到其投資的債券面值的現(xiàn)值+所收的應(yīng)計(jì)利息的現(xiàn)值**例：2001年1月1日企業(yè)購(gòu)買債券，實(shí)際支付的價(jià)款為1186680元（其中包括已到支付期但尚未領(lǐng)取的利息8萬(wàn)元，該利息由債券購(gòu)買企業(yè)所有），債券面值為100萬(wàn)元，票面利率為8%，剩余期限為4年。款項(xiàng)全部以存款支付。其本息的支付為每年分期支付利息、到期一次還本。

1106680=1000000×（在實(shí)際利率下的）復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)

＋80000×（在實(shí)際利率下的）年金現(xiàn)值系數(shù)假設(shè)利率取4%：100萬(wàn)×0.8548＋8萬(wàn)×3.63=1145400>1106680假設(shè)利率為5%：100萬(wàn)×0.8227+8萬(wàn)×3.5460=1106380<1106680

實(shí)際利率=4.992%**計(jì)息日應(yīng)計(jì)利息投資收益調(diào)整金額攤余成本

01.1.1

110668001.12.31800005524524755108192502.12.31800005401025990105593503.12.31800005271227288102864704.12.318000051353286471000000合計(jì)320000213320106680持有至到期債權(quán)投資利息調(diào)整表**分期付息到期還本借：應(yīng)收利息（持有至到期投資——利息調(diào)整）貸：投資收益（持有至到期投資——利息調(diào)整）到期一次還本付息借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息（持有至到期投資——利息調(diào)整）貸：投資收益（持有至到期投資——利息調(diào)整）

3.未減值投資持有期間的利息的會(huì)計(jì)處理攤銷期限購(gòu)買日至到期日攤銷方法實(shí)際利率法面值×票面利率攤余成本×實(shí)際利率借貸方的差額（攤銷折價(jià)）

借貸方的差額（攤銷溢價(jià)）

面值×票面利率攤余成本×實(shí)際利率借貸方的差額（攤銷折價(jià)）

借貸方的差額（攤銷溢價(jià)）

**

4.收到取得持有至到期投資支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未支付的債券利息借：銀行存款貸：應(yīng)收利息

5.收到持有至到期投資按合同支付的利息借：銀行存款貸：應(yīng)收利息（或者持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息）**例：續(xù)前例（1）2001年1月1日購(gòu)買債券（2）2001年12月31日確認(rèn)利息收入（3）按期收回利息時(shí)借：持有至到期投資——成本1000000——利息調(diào)整106680

應(yīng)收利息80000

貸：銀行存款1186680借：應(yīng)收利息80000

貸：投資收益55245

持有至到期投資——利息調(diào)整24755借：銀行存款80000

貸：應(yīng)收利息80000**（4）2002年12月31日確認(rèn)利息收入（5）按期收回利息時(shí)借：應(yīng)收利息80000

貸：投資收益54010

持有至到期投資——利息調(diào)整25990借：銀行存款80000

貸：應(yīng)收利息80000**（6）2003年12月31日確認(rèn)利息收入（7）按期收回利息時(shí)借：應(yīng)收利息80000

貸：投資收益52712

持有至到期投資——利息調(diào)整27288借：銀行存款80000

貸：應(yīng)收利息80000**（8）2004年12月31日確認(rèn)利息收入（9）按期收回本息時(shí)借：應(yīng)收利息80000

貸：投資收益51353

持有至到期投資——利息調(diào)整28647借：銀行存款1080000

貸：應(yīng)收利息80000

持有至到期投資——成本1000000**例：2001年3月1日企業(yè)購(gòu)買到期一次還本付息的債券，以銀行存款實(shí)際支付的價(jià)款為1106680元，債券面值為100萬(wàn)元，票面利率為8%，剩余期限為3年10個(gè)月。1106680=（1000000+80000×4）×復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)×（1＋i÷12×2）=1320000×復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)×（1＋i÷12×2）假設(shè)利率取4%：132萬(wàn)×0.8548×（1＋4%÷12×2）=1135858>1106680假設(shè)利率為5%：

132萬(wàn)×0.8227×（1＋5%÷12×2）=1095014<1106680

運(yùn)用差值法，得到實(shí)際利率i=4.714%**計(jì)息日應(yīng)計(jì)利息投資收益調(diào)整金額攤余成本

01.3.1

110668001.12.31800004347436526115015402.12.31800005421825782120437203.12.31800005677423226126114604.12.318000058854211461320000合計(jì)320000213320106680持有至到期債權(quán)投資利息調(diào)整表**（1）2001年1月1日購(gòu)買債券（2）2001年12月31日確認(rèn)利息收入借：持有至到期投資——成本1000000——利息調(diào)整106680

貸：銀行存款1106680借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息80000

貸：投資收益43474

持有至到期投資——利息調(diào)整36526**（3）2002年12月31日確認(rèn)利息收入（4）2003年12月31日確認(rèn)利息收入借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息80000

貸：投資收益54218

持有至到期投資——利息調(diào)整25782借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息80000

貸：投資收益56774

持有至到期投資——利息調(diào)整23226**（5）2004年12月31日確認(rèn)利息收入（6）到期收回本息借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息80000

貸：投資收益58854

持有至到期投資——利息調(diào)整21146借：銀行存款1320000

貸：持有至到期投資——成本1000000——應(yīng)計(jì)利息320000**（四）持有至到期投資發(fā)生減值的處理1.金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)（1）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；（2）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；（3）債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；（4）債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；（5）因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易；**（6）無(wú)法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開(kāi)的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來(lái)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國(guó)家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；（7）債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無(wú)法收回投資成本；（8）權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌；（9）其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。**2.減值判斷的標(biāo)準(zhǔn)賬面價(jià)值>預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值3.計(jì)提減值的會(huì)計(jì)處理借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備4.今后，持有至到期投資價(jià)值得以恢復(fù)的會(huì)計(jì)處理借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備（金額不能超過(guò)原來(lái)計(jì)提的數(shù)額）貸：資產(chǎn)減值損失**5.持有至到期投資發(fā)生減值后，利息的處理企業(yè)應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按持有至到期投資的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“投資收益”科目。同時(shí)，將按票面面值和票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。**收回已減值的持有至到期投資時(shí)，實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷相關(guān)損失準(zhǔn)備余額，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目，按持有至到期投資的余額，貸記“持有至到期投資”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。**例：續(xù)前例，至02年12月31日企業(yè)確認(rèn)利息收入之后，對(duì)該資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)現(xiàn)其減值20萬(wàn)元。03年12月進(jìn)行減值測(cè)試發(fā)現(xiàn)價(jià)值恢復(fù)2萬(wàn)元。04年12月31日進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)現(xiàn)其賬面價(jià)值沒(méi)有變化。05年1月3日收回本息。（1）02年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備（2）03年12月31日，只確認(rèn)利息收入企業(yè)計(jì)提減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失200000

貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備200000借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備56774

貸：投資收益56774借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備20000

貸：資產(chǎn)減值損失20000**（3）04年12月31日，只確認(rèn)利息收入（4）05年1月3日收回本息借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備58854

貸：投資收益58854借：銀行存款1320000

持有至到期投資減值準(zhǔn)備64372

貸：持有至到期投資——成本1000000——利息調(diào)整44372——應(yīng)計(jì)利息160000

投資收益180000200000－56774－20000－58854106680－36526－2578280000×2實(shí)際收到的金額借貸方的差額**（五）出售持有至到期投資借：銀行存款持有至到期投資減值準(zhǔn)備（投資收益）貸：持有至到期投資——成本

——利息調(diào)整

——應(yīng)計(jì)利息（投資收益）實(shí)際收到的金額持有至到期投資賬面余額已計(jì)提的減值準(zhǔn)備借貸方的差額借貸方的差額**（六）持有至到期投資重新分類為可供出售金融資產(chǎn)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價(jià)值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息），按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。借：可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資減值準(zhǔn)備（資本公積——其他資本公積）貸：持有至到期投資——成本

——利息調(diào)整

——應(yīng)計(jì)利息（資本公積——其他資本公積）**

例：2007年12月31日，由于A公司信用狀況惡化，甲公司打算不再將原準(zhǔn)備持有至到期日的A公司的債券持有至到期日，并決定將其重新分類為可供出售金融資產(chǎn)，并在2008年出售。此時(shí)，該項(xiàng)投資的攤余成本為1030849元，其中成本為1000000元，應(yīng)計(jì)利息為30000元，利息調(diào)整為849元。其公允價(jià)值為1055000元。借：可供出售金融資產(chǎn)1055000

貸：持有至到期投資——成本1000000——應(yīng)計(jì)利息30000——利息調(diào)整849

資本公積——其他資本公積24151**

企業(yè)將尚未到期的某項(xiàng)持有至到期投資在本會(huì)計(jì)年度內(nèi)出售或重分類為可供出售金融資產(chǎn)的金額，相對(duì)于該類投資在出售或重分類前的總額較大時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該類投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會(huì)計(jì)年度及以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。**第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)一、界定與說(shuō)明是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（一）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。（二）持有至到期投資。（三）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。主要包括：可供出售的股票投資、債權(quán)投資等金融資產(chǎn)。**核算特點(diǎn)（1）核算范圍介于持有至到期投資與長(zhǎng)期股權(quán)投之間；（2）債權(quán)性可供出售金融資產(chǎn)，類似持有至到期投資；股權(quán)性可供出售金融資產(chǎn)，類似交易性金融資產(chǎn)；（3）減值準(zhǔn)備提取的特殊處理。**二、可供出售金融資產(chǎn)的核算1.科目設(shè)置總賬科目二級(jí)科目可供出售金融資產(chǎn)成本利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息公允價(jià)值變動(dòng)

可以單獨(dú)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目

**2.初始投資的計(jì)量股權(quán)性可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)——成本應(yīng)收股利貸：銀行存款債權(quán)性可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)——成本應(yīng)收利息（可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整）貸：銀行存款（可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整）其公允價(jià)值＋交易費(fèi)用支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利實(shí)際支付的金額債券的面值支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息實(shí)際支付的金額借貸方的差額借貸方的差額**3.持有可供出售債券期間，利息的處理（此處僅指未減值的債券投資）分期付息到期還本借：應(yīng)收利息（可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整）貸：投資收益（可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整）到期一次還本付息借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息（可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整）貸：投資收益（可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整）面值×票面利率攤余成本×實(shí)際利率借貸方的差額（攤銷折價(jià)）

借貸方的差額（攤銷溢價(jià)）

面值×票面利率攤余成本×實(shí)際利率借貸方的差額（攤銷折價(jià)）

借貸方的差額（攤銷溢價(jià)）

**4.資產(chǎn)負(fù)債表日可供出售金融資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)的處理公允價(jià)值高于賬面余額借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積公允價(jià)值低于賬面余額借：資本公積——其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)**5.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的處理（1）減值判斷的標(biāo)準(zhǔn)公允價(jià)值持續(xù)下降公允價(jià)值下降的幅度較大下降趨勢(shì)非暫時(shí)性**（2）賬務(wù)處理計(jì)提減值借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積—其他資本公積可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)價(jià)值得以恢復(fù)借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：資產(chǎn)減值損失可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的：借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：資產(chǎn)公積—其他資本公積應(yīng)減記的金額應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失借貸方的差額金額不能超過(guò)原來(lái)計(jì)提的數(shù)額**可供出售債券投資發(fā)生減值后利息的處理借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

貸：投資收益同時(shí)，將按可供出售債券投資的票面面值和票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。出售借：銀行存款

（資本公積—其他資本公積）

投資收益

貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本

—公允價(jià)值變動(dòng)

—利息調(diào)整

—應(yīng)計(jì)利息

（資本公積—其他資本公積）

投資收益

攤余成本×實(shí)際利率實(shí)際收到的金額賬面余額應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額借貸方差額也可能在借方**

例：2001年1月1日企業(yè)購(gòu)買債券作為可供出售金融資產(chǎn)處理，實(shí)際支付的金額為1186680

元（包括已到支付期但尚未領(lǐng)取的利息8萬(wàn)元，該利息由購(gòu)買企業(yè)所有），債券面值為100萬(wàn)元，票面利率為8%，剩余期限為4年。該債券款項(xiàng)全部以存款支付。其本息的支付為每年分期支付利息，到期一次還本。（通過(guò)計(jì)算可得：實(shí)際利率為4.992%）

2001年12月31日其公允價(jià)值為120萬(wàn)元；2002年12月3131日其公允價(jià)值為1168075元，其降低的原因是暫時(shí)的；2003年3月5日將其出售，取得出售收入118萬(wàn)元，款已存入銀行。**計(jì)息日應(yīng)計(jì)利息投資收益調(diào)整金額攤余成本

01.1.1

110668001.12.31800005524524755108192502.12.31800005401025990105593503.12.31800005271227288102864704.12.318000051353286471000000合計(jì)320000213320106680可供出售債券投資利息調(diào)整表**（1）2001年1月1日購(gòu)買借：可供出售金融資產(chǎn)——成本1000000——利息調(diào)整106680

應(yīng)收利息80000

貸：銀行存款1186680**（2）2001年12月31日確認(rèn)利息收入

按期收回利息時(shí)

2001年12月31日，其公允價(jià)值為120萬(wàn)元借：應(yīng)收利息80000

貸：投資收益55245

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整24755借：銀行存款80000

貸：應(yīng)收利息80000借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)118075

貸：資本公積—其他資本公積1180751200000－1081925**（3）2002年12月31日確認(rèn)利息收入按期收回利息時(shí)

2002年12月31日，其公允價(jià)值為1168075元，比可供出售金融資產(chǎn)的帳面余額1174010要低，但是由于該公軍價(jià)值的降低是暫時(shí)性的，所以不屬于減值問(wèn)題。借：應(yīng)收利息80000

貸：投資收益54010

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整25990借：銀行存款80000

貸：應(yīng)收利息80000借：資本公積——其他資本公積5935

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)5935（1200000－25990）－1168075**（4）2003年3月5日將其出售借：銀行存款1180000

資本公積——其他資本公積112140

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本1000000——利息調(diào)整55935——公允價(jià)值變動(dòng)112140

投資收益124065118075－5935106680－24755－25990118075－5935借貸方差額**例：2001年1月1日企業(yè)購(gòu)買債券作為可供出售金融資產(chǎn)處理，實(shí)際支付的金額為1186680

元（包括已到支付期但尚未領(lǐng)取的利息8萬(wàn)元，該利息由購(gòu)買企業(yè)所有），債券面值為100萬(wàn)元，票面利率為8%，剩余期限為4年。該債券款項(xiàng)全部以存款支付。其本息的支付為每年分期支付利息，到期一次還本。（通過(guò)計(jì)算可得：實(shí)際利率為4.992%）

2001年12月31日其公允價(jià)值為120萬(wàn)元；2002年12月31日其公允價(jià)值為1008075元，其降低的原因是長(zhǎng)期性的；2003年12月31日，其公允價(jià)值為1072085元；2004年3月5日將其