政府與事業(yè)單位會計（第5版）課件：事業(yè)單位收入、支出和結(jié)余的核算

事業(yè)單位收入、支出和結(jié)余的核算學(xué)習(xí)目標(biāo)1.了解事業(yè)單位與行政單位業(yè)務(wù)的差異2.了解事業(yè)單位會計核算的主要內(nèi)容3.了解事業(yè)單位不同行業(yè)間的記賬基礎(chǔ)差異4.掌握事業(yè)單位收入的確認(rèn)和分類5.掌握事業(yè)單位繳撥款收入的核算6.掌握事業(yè)單位業(yè)務(wù)收入的核算7.掌握事業(yè)單位支出的確認(rèn)和分類8.掌握事業(yè)單位業(yè)務(wù)支出的核算9.掌握事業(yè)單位繳撥款支出的核算10.了解事業(yè)單位結(jié)余的特點11.掌握事業(yè)單位結(jié)余的構(gòu)成12.掌握事業(yè)單位財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算13.掌握事業(yè)單位非財政資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算14.理解事業(yè)單位收入支出結(jié)余核算中存在的問題第一節(jié)事業(yè)單位會計概述一、事業(yè)單位會計的適用范圍事業(yè)單位是指國家或者國有單位出資成立的,以增進(jìn)社會公共利益為目的的組織事業(yè)法人獨立核算的非法人事業(yè)單位履行政府的公益服務(wù)職能的參公管理事業(yè)單位二、事業(yè)單位會計核算的內(nèi)容事業(yè)單位與行政單位的業(yè)務(wù)比較

相同之處經(jīng)費來源于財政資金收支納入政府預(yù)算管理執(zhí)收政府非稅收入采用相同的管理方式單位的資產(chǎn)采用基本相同的資產(chǎn)管理方式不同之處事業(yè)單位收入來源多元化事業(yè)單位有對外投資活動事業(yè)單位可以有少量的經(jīng)營活動事業(yè)單位可以從銀行等金融機構(gòu)借款事業(yè)單位可以設(shè)立本單位的專用基金事業(yè)單位會計核算的具體內(nèi)容事業(yè)單位收入支出和結(jié)余的核算事業(yè)單位凈資產(chǎn)的核算事業(yè)單位資產(chǎn)的核算事業(yè)單位負(fù)債的核算三、事業(yè)單位會計核算規(guī)范事業(yè)單位會計核算規(guī)范的種類《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會計制度》《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》、《高等學(xué)校會計制度》、《中小學(xué)會計制度》、《醫(yī)院會計制度》、《彩票機構(gòu)會計制度》《土地儲備資金會計核算辦法(試行)》、《農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金會計制度》、《財政部國際司管理的贈款項目會計核算暫行辦法》《國有建設(shè)單位會計制度》事業(yè)單位會計規(guī)范中的記賬基礎(chǔ)收入的確認(rèn)。財政補助收入都采用收付實現(xiàn)制,經(jīng)營收入都采用權(quán)責(zé)發(fā)生制事業(yè)收入收付實現(xiàn)制：《事業(yè)單位會計制度》和高校、中小學(xué)校、科研單位、彩票機構(gòu)的會計制度權(quán)責(zé)發(fā)生制：醫(yī)院會計制度支出或費用的確認(rèn)收付實現(xiàn)制，《事業(yè)單位會計制度》和高校、中小學(xué)校、彩票機構(gòu)的會計制度權(quán)責(zé)發(fā)生制，《醫(yī)院會計制度》固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的購置確認(rèn)支出：一般事業(yè)單位和高校、中小學(xué)、彩票機構(gòu)財政資金購置確認(rèn)支出，非財政資金購置不確認(rèn)支出：醫(yī)院成本的核算。不核算業(yè)務(wù)成本：一般事業(yè)單位和高校、中小學(xué)、彩票機構(gòu)核算部分業(yè)務(wù)成本：醫(yī)院、科研事業(yè)單位資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)應(yīng)收款項，醫(yī)院確認(rèn)應(yīng)收賬款，其他事業(yè)單位只有經(jīng)營收入業(yè)務(wù)確認(rèn)應(yīng)收款項固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，除中小學(xué)以外,其他的事業(yè)單位都對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計提折舊和攤銷待攤和預(yù)提。醫(yī)院確認(rèn),其他事業(yè)單位不進(jìn)行待攤和預(yù)提第二節(jié)事業(yè)單位收入的核算一、事業(yè)單位收入概述

事業(yè)單位的收入是指事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)及其他活動依法取得的非償還性資金不構(gòu)成事業(yè)收入的：按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳國庫或者財政專戶的資金財政結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余在單位間的調(diào)劑上級單位補助給下屬單位的資金,指定本單位轉(zhuǎn)撥的部分事業(yè)單位收入的分類財政補助收入事業(yè)收入上級補助收入附屬單位上繳收入經(jīng)營收入其他收入容易混淆的收入財政撥款收入和上級補助收入財政補助收入和財政專戶返還的事業(yè)收入事業(yè)收入和經(jīng)營收入附屬單位上繳收入與其他收入中的投資收益附屬單位上繳收入與經(jīng)營收入二、繳撥款收入的核算財政補助收入的核算財政補助收入是指事業(yè)單位從同級財政部門取得的各類財政撥款,包括基本支出撥款和項目支出撥款“財政補助收入”總賬科目二級明細(xì)科目三級明細(xì)科目四級明細(xì)科目財政補助收入支出功能分類項級科目基本支出人員經(jīng)費日常公用經(jīng)費項目支出××項目××項目同上同上同上上級補助收入的核算“上級補助收入”不需要根據(jù)“支出功能分類”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算收到補助款借記“銀行存款”科目貸記“上級補助收入”科目繳回補助款時借記“上級補助收入”科目貸記“銀行存款”科目期末借記“上級補助收入”科目貸記“事業(yè)結(jié)余”科目期末轉(zhuǎn)賬后，“上級補助收入”科目無余額上級補助收入的主要業(yè)務(wù)核算舉例附屬單位上繳收入的核算

“附屬單位上繳收入”科目收到附屬單位繳來的款項借記“銀行存款”等科目貸記“附屬單位上繳收入”科目期末借記“附屬單位上繳收入”科目下各專項資金收入明細(xì)科目貸記“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目借記“附屬單位上繳收入”科目下各非專項資金收入明細(xì)科目貸記“事業(yè)結(jié)余”科目期末轉(zhuǎn)帳后，“附屬單位上繳收入”科目應(yīng)無余額。附屬單位上繳收入的主要業(yè)務(wù)核算舉例三、業(yè)務(wù)收入的核算事業(yè)收入的核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動取得的收入不能構(gòu)成事業(yè)單位收入的：列入國家財政預(yù)算、單位收繳時直接繳納國庫的收費收取的沒有納入財政預(yù)算，收款時需要先交到財政部門開設(shè)的專門銀行賬戶的收費。事業(yè)收入的分類通過提供專業(yè)活動及其輔助活動收到的資金特殊行業(yè)事業(yè)單位在收到從財政專戶返還的資金確認(rèn)的事業(yè)收入（教育單位）事業(yè)收入的確認(rèn)一般事業(yè)單位的事業(yè)收入，收到時確認(rèn)財政專戶返還的事業(yè)收入,從財政專戶代理銀行向事業(yè)單位銀行賬戶中核撥資金時，確認(rèn)事業(yè)收入事業(yè)收入的核算（續(xù)）“事業(yè)收入”事業(yè)單位收到事業(yè)收入時借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目貸記“事業(yè)收入”科目期末專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)借記“事業(yè)收入”科目下各專項資金收入明細(xì)科目貸記“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)結(jié)余借記“事業(yè)收入”科目下各非專項資金收入明細(xì)科目貸記“事業(yè)結(jié)余”科目期末結(jié)賬后,“事業(yè)收入”科目應(yīng)無余額事業(yè)收入的主要業(yè)務(wù)核算舉例經(jīng)營收入的核算“經(jīng)營收入”科目采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)實現(xiàn)經(jīng)營收入時借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目貸記“經(jīng)營收入”科目屬于增值稅小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目貸記“經(jīng)營收入”科目貸記“應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅”科目屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目貸記“經(jīng)營收入”科目貸記“應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅——銷項稅額”科目。期末借記“經(jīng)營收入”科目貸記“經(jīng)營結(jié)余”科目期末結(jié)賬后,“經(jīng)營收入”科目無余額經(jīng)營收入的主要業(yè)務(wù)核算舉例。其他收入的核算“其他收入”收到對外投資利息、利潤等借記“銀行存款”等科目貸記“其他收入——投資收益”科目出售或到期收回國債投資本息借記“銀行存款”等科目貸記“短期投資”、“長期投資”科目貸記或借記“其他收入——投資收益”科目收到銀行存款利息、資產(chǎn)承租人支付的租金時借記“銀行存款”等科目貸記“其他收入——利息收入或租金收入”科目接受捐贈的現(xiàn)金資產(chǎn)時借記“銀行存款”等科目貸記“其他收入——捐贈收入”科目事業(yè)單位接受捐贈的存貨驗收入庫時借記“存貨”科目貸記“銀行存款”等科目貸記“其他收入——捐贈收入”科目。接受捐贈的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)時借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目貸記“非流動資產(chǎn)基金”科目出現(xiàn)現(xiàn)金或存貨盤盈時,借記“庫存現(xiàn)金”、“存貨”等科目貸記“其他收入——資產(chǎn)盤盈”科目已核銷應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款在以后期間收回借記“銀行存款”等科目貸記“其他收入——收回已核銷應(yīng)收款項”科目。無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款及長期應(yīng)付款借記“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”、“長期應(yīng)付款”等科目貸記“其他收入——核銷應(yīng)付款項”科目。期末借記“其他收入”科目下各專項資金收入明細(xì)科目貸記“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目借記“其他收入”科目下各非專項資金收入明細(xì)科目貸記“事業(yè)結(jié)余”科目期末結(jié)賬后,“其他收入”科目應(yīng)無余額其他收入的主要業(yè)務(wù)核算舉例第三節(jié)事業(yè)單位支出的核算一、事業(yè)單位支出概述事業(yè)單位支出的內(nèi)容事業(yè)單位支出是指事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)及其他活動發(fā)生的資金耗費和損失事業(yè)支出經(jīng)營支出對附屬單位補助支出上繳上級支出其他支出事業(yè)單位支出的確認(rèn)上繳上級支出與上繳財政結(jié)存或結(jié)余事業(yè)支出和經(jīng)營支出對附屬單位補助支出和向附屬單位轉(zhuǎn)撥財政補助收入事業(yè)單位事業(yè)支出與行政單位經(jīng)費支出確認(rèn)上的差別二、事業(yè)單位業(yè)務(wù)支出的核算

事業(yè)支出的科目“事業(yè)支出”總賬科目二級明細(xì)科目三級明細(xì)科目四級明細(xì)科目五級明細(xì)科目六級明細(xì)科目事業(yè)支出財政補助支出支出功能分類項級科目基本支出支出經(jīng)濟分類款級科目

項目支出××項目支出經(jīng)濟分類款級科目××項目支出功能分類項級科目同上同上同上非財政專項資金支出支出功能分類項級科目××項目支出經(jīng)濟分類款級科目

其他資金支出支出功能分類項級科目基本支出支出經(jīng)濟分類款級科目支出經(jīng)濟分類款級科目項目支出××項目

××項目事業(yè)支出的賬務(wù)處理發(fā)生事業(yè)支出借記“事業(yè)支出”科目貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目領(lǐng)用存貨借記“事業(yè)支出”科目貸記“存貨”科目發(fā)生應(yīng)付賬款借記“事業(yè)支出”科目貸記“應(yīng)付賬款”科目沖銷預(yù)付賬款借記“事業(yè)支出”科目貸記“預(yù)付賬款”科目期末借記“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目貸記“事業(yè)支出——財政補助支出”科目借記“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目,貸記“事業(yè)支出——非財政專項資金支出”科目借記“事業(yè)結(jié)余”科目貸記“事業(yè)支出——其他資金支出”等科目期末結(jié)賬后,“事業(yè)支出”科目無余額事業(yè)支出的主要業(yè)務(wù)核算舉例經(jīng)營支出的核算按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)“經(jīng)營支出”計提經(jīng)營活動人員薪酬、領(lǐng)用或發(fā)出存貨等支出時借記“經(jīng)營支出”科目貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費”、“庫存材料”等科目期末借記“經(jīng)營結(jié)余”科目貸記“經(jīng)營支出”科目期末結(jié)賬后，“經(jīng)營支出”科目無余額三、繳撥款支出的核算對附屬單位補助支出的核算“對附屬單位補助支出”發(fā)生對附屬單位補助支出借記“對附屬單位補助支出”科目貸記“銀行存款”等科目期末借記“事業(yè)結(jié)余”科目貸記“對附屬單位補助支出”科目期末結(jié)賬后,“對附屬單位補助支出”科目無余額上繳上級支出的核算“上繳上級支出”上繳時借記“上繳上級支出”科目貸記“銀行存款”科目期末借記“事業(yè)結(jié)余”科目貸記“上繳上級支出”科目期末結(jié)賬后,“上繳上級支出”科目無余額四、其他支出的核算

“其他支出”發(fā)生銀行借款利息、捐贈、與捐贈相關(guān)的稅費、運輸費等支出時借記“其他支出”科目貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費”、“待處置資產(chǎn)損溢”等相關(guān)科目無法查明原因的現(xiàn)金短缺借記“其他支出”科目貸記“庫存現(xiàn)金”科目核銷應(yīng)收及預(yù)付款項或處置存貨借記“其他支出”科目貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目期末專項資金支出轉(zhuǎn)入非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)借記“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目貸記“其他支出”科目下各專項資金支出明細(xì)科目非專項資金支出轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余借記“事業(yè)結(jié)余”科目貸記“其他支出”科目下各非專項資金支出明細(xì)科目期末結(jié)賬后,“其他支出”科目無余額第四節(jié)事業(yè)單位結(jié)余的核算一、事業(yè)單位結(jié)余概述事業(yè)單位結(jié)余的概念和特點狹義的結(jié)余：事業(yè)單位當(dāng)期收入與支出相抵后的余額廣義的結(jié)余：各年累積的結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)：按照原定用途繼續(xù)使用的結(jié)余結(jié)余：對于已經(jīng)完成的項目,其結(jié)余可用于其他項目或用途,

2.事業(yè)單位結(jié)余的特點事業(yè)單位結(jié)余的特點結(jié)余大多數(shù)不是活動追求的成果結(jié)余主要按照收付實現(xiàn)制確認(rèn)結(jié)余不向資金提供者分配事業(yè)單位結(jié)余的構(gòu)成財政資金形成的結(jié)余非財政資金形成的結(jié)余事業(yè)單位結(jié)余的管理和核算財政補助資金結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余單獨管理非財政資金收支結(jié)余未完成項目的專項資金結(jié)余需繼續(xù)留在本項目使用;已完成項目的專項資金結(jié)余留歸事業(yè)單位的,轉(zhuǎn)入單位的事業(yè)基金,不可用于分配。非財政、非專項資金的結(jié)余分配形成專用基金事業(yè)單位結(jié)余的核算要求和科目不同管理辦法下的資金結(jié)余分開核算按照有關(guān)部門的要求進(jìn)行分配滾存結(jié)余按照是否限定用途分別設(shè)置相應(yīng)會計科目核算總賬科目二級明細(xì)科目三級明細(xì)科目四級明細(xì)科目五級明細(xì)科目財政補助結(jié)轉(zhuǎn)支出功能分類年初調(diào)整歸集調(diào)入歸集上繳內(nèi)部調(diào)劑收支結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余轉(zhuǎn)賬剩余結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)人員經(jīng)費日常公用經(jīng)費項目支出結(jié)轉(zhuǎn)××項目××項目

財政補助結(jié)余支出功能分類年初調(diào)整結(jié)余轉(zhuǎn)賬歸集上繳內(nèi)部調(diào)劑剩余結(jié)余同上

非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)××項目

事業(yè)結(jié)余

經(jīng)營結(jié)余

非財政補助結(jié)余分配

事業(yè)結(jié)余轉(zhuǎn)入經(jīng)營結(jié)余轉(zhuǎn)入計提應(yīng)繳稅費計提專用基金轉(zhuǎn)入事業(yè)基金用事業(yè)基金彌補收支差額

二、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的賬務(wù)處理財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”期末借記“財政補助收入”科目貸記“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目借記“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目貸記“事業(yè)支出——財政補助支出”科目年末財政補助結(jié)余性質(zhì)的已完成項目余額轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余借記或貸記“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”科目貸記或借記“財政補助結(jié)余”科目。按規(guī)定上繳財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財政補助結(jié)轉(zhuǎn)額度借記“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目貸記“財政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目取得主管部門歸集調(diào)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度借記“財政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目貸記“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目財政補助結(jié)余的賬務(wù)處理“財政補助結(jié)余”年末結(jié)轉(zhuǎn)符合財政補助結(jié)余性質(zhì)的項目余額借記或貸記“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”科目貸記或借記“財政補助結(jié)余”科目按規(guī)定上繳財政補助結(jié)余資金或注銷財政補助結(jié)余額度借記“財政補助結(jié)余”科目貸記“財政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目三、非財政資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的會計核算

非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的核算“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”期末借記“事業(yè)收入”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”科目下各專項資金收入明細(xì)科目貸記“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目借記“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目貸記“事業(yè)支出——非財政專項資金支出”、“其他支出”科目下各專項資金支出明細(xì)科目已完成項目的項目剩余資金繳回原專項資金撥入單位借記“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目貸記“銀行存款”等科目留歸本單位使用的借記“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目貸記“事業(yè)基金”科目事業(yè)結(jié)余的核算“事業(yè)結(jié)余”期末借記“事業(yè)收入”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”科目下各非專項資金收入明細(xì)科目貸記“事業(yè)結(jié)余”科目借記“事業(yè)結(jié)余”科目貸記“事業(yè)支出——其他資金支出”、“其他支出”科目下各非專項資金支出明細(xì)科目、“對附屬單位補助支出”、“上繳上級支出”科目年末結(jié)賬后，“事業(yè)結(jié)余”科目無余額經(jīng)營結(jié)余的核算“經(jīng)營結(jié)余”期末借記“經(jīng)營收入”科目貸記“經(jīng)營結(jié)余”科目借記“經(jīng)營結(jié)余”科目貸記“經(jīng)營支出”科目?！敖?jīng)營結(jié)余”科目期末如為貸方余額,還需要進(jìn)行結(jié)余分配年末結(jié)賬后,“經(jīng)營結(jié)余”科目如為借方余額，反映事業(yè)單位累計發(fā)生的經(jīng)營虧損四、非財政補助結(jié)余分配的賬務(wù)處理“非財政補助結(jié)余分配”年末借記或貸記“事業(yè)結(jié)余”科目貸記或借記“非財政補助結(jié)余分配”科目借記“經(jīng)營結(jié)余”科目貸記“非財政補助結(jié)余分配”科目計算所得稅借記“非財政補助結(jié)余分配”科目貸記“應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳企業(yè)所得稅”科目。計提職工福利基金借記“非財政補助結(jié)余分配”科目,貸記“專用基金——職工福利基金”科目。借記或貸記“非財政補助結(jié)余分配”科目貸記或借記“事業(yè)基金”科目。年末結(jié)賬后,“非財政補助結(jié)余分配”科目無余額思考題1.哪些收款和付款不能構(gòu)成事業(yè)單位的收入和支出?2.事業(yè)單位的財政補助資金與非財政補助資金在資金管理和核