財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德（中職財(cái)類專業(yè)）全套教學(xué)課件

會(huì)計(jì)法律制度和會(huì)計(jì)工作管理體制《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》之一會(huì)計(jì)法律制度和會(huì)計(jì)工作管理體制會(huì)計(jì)法律制度和會(huì)計(jì)工作管理體制支付結(jié)算法律制度稅收法律制度違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的法律責(zé)任會(huì)計(jì)職業(yè)道德。全套可編輯PPT課件過(guò)渡頁(yè)

TRANSITIONPAGE01會(huì)計(jì)法律制度會(huì)計(jì)法律制度的概念會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成一、會(huì)計(jì)法律制度的概念會(huì)計(jì)法律制度是指國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的各種關(guān)于會(huì)計(jì)工作的規(guī)范性文件的總稱。

會(huì)計(jì)法律制度是調(diào)整會(huì)計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范。

會(huì)計(jì)關(guān)系是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在辦理會(huì)計(jì)事務(wù)的過(guò)程中，以及國(guó)家在管理會(huì)計(jì)工作的過(guò)程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。

為了保證會(huì)計(jì)工作的有序進(jìn)行，國(guó)家制定了一系列會(huì)計(jì)法律制度來(lái)調(diào)整和規(guī)范各種會(huì)計(jì)關(guān)系。二、會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成目前，我國(guó)基本形成了以《會(huì)計(jì)法》為主體的具有中國(guó)特色的比較完整的會(huì)計(jì)法律制度體系。它主要包括四個(gè)層次：會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)行政法規(guī)、國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度和地方性會(huì)計(jì)法規(guī)。它們的地位由上至下，如圖1-1所示。會(huì)計(jì)法律會(huì)計(jì)行政法規(guī)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度地方性會(huì)計(jì)法規(guī)圖1-1我國(guó)會(huì)計(jì)法律制度體系四個(gè)層次的地位關(guān)系圖二、會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成會(huì)計(jì)法律是指由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)經(jīng)過(guò)一定立法程序制定的有關(guān)會(huì)計(jì)工作的法律。我國(guó)目前有兩部會(huì)計(jì)法律。（一）會(huì)計(jì)法律

一是1985年1月21日頒布并于2017年11月4日第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第三十次會(huì)議審議修訂的《會(huì)計(jì)法》，自2017年11月5日起施行。它是會(huì)計(jì)法律制度中層次最高的法律規(guī)范，是制定其他會(huì)計(jì)法規(guī)的依據(jù)，也是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的最高準(zhǔn)則。

二是1993年10月頒布并于2014年8月31日修正的《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》（簡(jiǎn)稱《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》）。二、會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成會(huì)計(jì)行政法規(guī)是指由國(guó)務(wù)院制定發(fā)布，或者由國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)擬訂，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布的，調(diào)整經(jīng)濟(jì)生活中某些方面會(huì)計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范，其制定依據(jù)是《會(huì)計(jì)法》。（二）會(huì)計(jì)行政法規(guī)

例如，國(guó)務(wù)院1990年12月31日發(fā)布并于2011年1月8日修訂的《總會(huì)計(jì)師條例》，國(guó)務(wù)院2000年6月21日發(fā)布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)、財(cái)政部2006年2月15日發(fā)布并于2014年7月23日修改的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等。會(huì)計(jì)行政法規(guī)通常以條例、規(guī)定等具體名稱出現(xiàn)。二、會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成國(guó)家統(tǒng)一的法律制度是指國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》制定的關(guān)于會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)工作管理的制度，包括部門(mén)規(guī)章和規(guī)范性文件。（三）國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度

（1）會(huì)計(jì)部門(mén)規(guī)章：它是根據(jù)《中華人民共和國(guó)立法法》規(guī)定的程序，由財(cái)政部門(mén)制定，并由部門(mén)首長(zhǎng)簽署命令予以公布的制度、辦法。例如，2001年2月20日財(cái)政部第10號(hào)令發(fā)布的《財(cái)政部門(mén)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法》。

（2）會(huì)計(jì)規(guī)范性文件：它是指主管全國(guó)會(huì)計(jì)工作的行政部門(mén)，即國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)制定并發(fā)布的制度、辦法。例如，財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》。12二、會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成

地方性會(huì)計(jì)法規(guī)是指省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)在與會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)行政法規(guī)不抵觸的前提下，根據(jù)本地區(qū)情況制定、發(fā)布的地方會(huì)計(jì)規(guī)范性文件。它是我國(guó)會(huì)計(jì)法律制度的重要組成部分，通常以××?。ㄊ校痢赁k法的名稱出現(xiàn)。（四）地方性會(huì)計(jì)法規(guī)過(guò)渡頁(yè)

TRANSITIONPAGE02會(huì)計(jì)工作管理體制會(huì)計(jì)工作的行政管理 會(huì)計(jì)工作的自律管理 單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)管理一、會(huì)計(jì)工作的行政管理《會(huì)計(jì)法》第7條規(guī)定：“國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作。縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作。”我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)工作實(shí)行的是“統(tǒng)一指導(dǎo)、分級(jí)管理”原則下的政府主導(dǎo)型管理體制。財(cái)政部作為全國(guó)會(huì)計(jì)工作的主管部門(mén)，對(duì)全國(guó)的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行統(tǒng)一指導(dǎo)，對(duì)地方的會(huì)計(jì)管理工作予以指導(dǎo)、監(jiān)督；地方財(cái)政部門(mén)在財(cái)政部的統(tǒng)一指導(dǎo)下，做好本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)管理工作。（一）會(huì)計(jì)工作行政管理的概念一、會(huì)計(jì)工作的行政管理會(huì)計(jì)工作行政管理的內(nèi)容主要有如下四個(gè)方面：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范的制定和組織實(shí)施。

會(huì)計(jì)市場(chǎng)管理。

會(huì)計(jì)專業(yè)人才評(píng)價(jià)。

會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查。（二）會(huì)計(jì)工作行政管理的內(nèi)容一、會(huì)計(jì)工作的行政管理1．會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范的制定和組織實(shí)施（二）會(huì)計(jì)工作行政管理的內(nèi)容《會(huì)計(jì)法》第8條規(guī)定：“國(guó)家實(shí)行的會(huì)計(jì)制度。國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)根據(jù)本法制定并公布。國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)可以依照本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度制定對(duì)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)實(shí)施國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的具體辦法或者補(bǔ)充規(guī)定，報(bào)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)審核批準(zhǔn)。中國(guó)人民解放軍總后勤部可以依照本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度制定軍隊(duì)實(shí)施國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的具體辦法，報(bào)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)備案。”一、會(huì)計(jì)工作的行政管理2．會(huì)計(jì)市場(chǎng)管理（二）會(huì)計(jì)工作行政管理的內(nèi)容（1）會(huì)計(jì)市場(chǎng)準(zhǔn)入管理。會(huì)計(jì)市場(chǎng)的準(zhǔn)入管理是指財(cái)政部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)能力的取得、代理記賬機(jī)構(gòu)的設(shè)立、注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的取得及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立等進(jìn)行的條件設(shè)定。（2）市場(chǎng)運(yùn)行過(guò)程的監(jiān)管。獲準(zhǔn)進(jìn)入會(huì)計(jì)市場(chǎng)后，這些機(jī)構(gòu)和人員還應(yīng)當(dāng)持續(xù)符合相關(guān)的資格條件，并主動(dòng)接受財(cái)政部門(mén)的監(jiān)督檢查；不符合時(shí)，原審批機(jī)關(guān)可以撤回行政許可。（3）會(huì)計(jì)市場(chǎng)退出管理。相關(guān)人員在執(zhí)業(yè)的過(guò)程中若發(fā)生違反《會(huì)計(jì)法》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》行為的，財(cái)政部門(mén)有權(quán)對(duì)其進(jìn)行處罰，情節(jié)嚴(yán)重的，可吊銷其執(zhí)業(yè)資格，強(qiáng)制其退出會(huì)計(jì)市場(chǎng)。一、會(huì)計(jì)工作的行政管理3．會(huì)計(jì)專業(yè)人才評(píng)價(jià)（二）會(huì)計(jì)工作行政管理的內(nèi)容

會(huì)計(jì)專業(yè)人才是我國(guó)人才隊(duì)伍的重要組成部分，也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要力量。目前我國(guó)已經(jīng)基本形成階梯式的會(huì)計(jì)專業(yè)人才評(píng)價(jià)機(jī)制，包括初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)、正高級(jí)會(huì)計(jì)人才評(píng)價(jià)機(jī)制及會(huì)計(jì)行業(yè)領(lǐng)軍人才培養(yǎng)評(píng)價(jià)體系等。

我國(guó)對(duì)初級(jí)、中級(jí)會(huì)計(jì)師資格的評(píng)價(jià)主要通過(guò)實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一的考試制度，對(duì)高級(jí)、正高級(jí)會(huì)計(jì)師資格的評(píng)價(jià)主要通過(guò)實(shí)行考試與評(píng)審相結(jié)合的制度。會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才培養(yǎng)工作由財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)組織；對(duì)先進(jìn)會(huì)計(jì)工作者的表彰獎(jiǎng)勵(lì)也屬于會(huì)計(jì)專業(yè)人才評(píng)價(jià)的范疇。一、會(huì)計(jì)工作的行政管理4．會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查（二）會(huì)計(jì)工作行政管理的內(nèi)容會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查（1）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查（3）會(huì)計(jì)行業(yè)自律組織的監(jiān)督指導(dǎo)。二、會(huì)計(jì)工作的自律管理（一）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的社會(huì)團(tuán)體，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的全國(guó)組織，各省、自治區(qū)、直轄市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的地方組織。二、會(huì)計(jì)工作的自律管理（一）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（1）審批和管理本會(huì)會(huì)員，指導(dǎo)地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)辦理注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)。（2）擬訂注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，監(jiān)督、檢查實(shí)施情況。（3）組織對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任職資格、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行年度檢查。（4）制定行業(yè)自律管理規(guī)范，對(duì)違反行業(yè)自律管理規(guī)范的行為予以懲戒。（5）組織實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試。（6）組織和推動(dòng)會(huì)員培訓(xùn)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的主要職責(zé)是：二、會(huì)計(jì)工作的自律管理（一）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（7）組織業(yè)務(wù)交流，開(kāi)展理論研究，提供技術(shù)支持。（8）開(kāi)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)宣傳。（9）協(xié)調(diào)行業(yè)內(nèi)、外部關(guān)系，支持會(huì)員依法執(zhí)業(yè)，維護(hù)會(huì)員合法權(quán)益。（10）代表中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)開(kāi)展國(guó)際交往活動(dòng)。（11）指導(dǎo)地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)工作。（12）辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定和國(guó)家機(jī)關(guān)委托或授權(quán)的其他有關(guān)工作。接上二、會(huì)計(jì)工作的自律管理（二）中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)是由全國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域各類專業(yè)組織及個(gè)人自愿結(jié)成的學(xué)術(shù)性、專業(yè)性、非營(yíng)利性的社會(huì)組織。各省、自治區(qū)、直轄市會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)和全國(guó)性專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)可申請(qǐng)成為中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的會(huì)員。二、會(huì)計(jì)工作的自律管理（二）中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的主要職責(zé)是：（1）組織協(xié)調(diào)全國(guó)會(huì)計(jì)科研力量，開(kāi)展會(huì)計(jì)理論研究和學(xué)術(shù)交流，促進(jìn)科研成果的推廣和運(yùn)用。（2）總結(jié)我國(guó)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)教育經(jīng)驗(yàn)，研究和推動(dòng)會(huì)計(jì)專業(yè)的教育改革。（3）編輯出版會(huì)計(jì)刊物、專著和資料。（4）發(fā)揮學(xué)會(huì)的智力優(yōu)勢(shì)，開(kāi)展多層次、多形式的智力服務(wù)工作，包括組織開(kāi)展中高級(jí)會(huì)計(jì)人員培養(yǎng)、會(huì)計(jì)培訓(xùn)和會(huì)計(jì)咨詢與服務(wù)等。（5）開(kāi)展會(huì)計(jì)領(lǐng)域國(guó)際學(xué)術(shù)交流與合作。（6）發(fā)揮學(xué)會(huì)聯(lián)系政府與會(huì)員的橋梁和紐帶作用，接受政府和其他單位委托，組織開(kāi)展有關(guān)工作。（7）組織其他符合學(xué)會(huì)宗旨的業(yè)務(wù)活動(dòng)。三、單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)管理（一）單位負(fù)責(zé)人的職責(zé)《會(huì)計(jì)法》第4條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)?！边@一規(guī)定明確了單位負(fù)責(zé)人是本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體。

我國(guó)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作管理，應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，并對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。三、單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)管理（一）單位負(fù)責(zé)人的職責(zé)單位負(fù)責(zé)人的下列違法行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任：（1）授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，…（見(jiàn)教材P10）（2）單位負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反《會(huì)計(jì)法》規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員以降級(jí)、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者開(kāi)除等方式實(shí)行打擊報(bào)復(fù)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，…（見(jiàn)教材P10）三、單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)管理（二）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。各單位是否需要設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要來(lái)決定。一個(gè)單位是否需要單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)取決于單位規(guī)模的大小、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支的繁簡(jiǎn)，以及經(jīng)營(yíng)管理的需要等因素。三、單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)管理（三）會(huì)計(jì)人員的選拔任用單位選拔任用的會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備從事會(huì)計(jì)工作所需要的專業(yè)能力。擔(dān)任總會(huì)計(jì)師，應(yīng)當(dāng)取得會(huì)計(jì)師任職資格后，主管一個(gè)單位或者單位內(nèi)一個(gè)重要方面的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作時(shí)間不少于3年。國(guó)有大、中型企業(yè)或者國(guó)有資產(chǎn)占主導(dǎo)或控制地位的大中型企業(yè)必須設(shè)置總會(huì)計(jì)師。凡設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，不應(yīng)再設(shè)置與總會(huì)計(jì)師職責(zé)重疊的行政副職。三、單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)管理（四）會(huì)計(jì)人員回避制度回避制度是指為了保證執(zhí)法或者執(zhí)業(yè)的公正性，對(duì)可能影響其公正執(zhí)法或者執(zhí)業(yè)的人員實(shí)行職務(wù)回避和業(yè)務(wù)回避的一種制度?！稌?huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定：“國(guó)家機(jī)關(guān)、國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位任用會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避制度。單位領(lǐng)導(dǎo)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的直系親屬不得在本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作?！毙枰乇艿闹毕涤H屬包括夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系（父母、子女、祖父母、外祖父母和孫子女、外孫子女）、三代以內(nèi)旁系血親（兄弟姐妹、叔侄等）以及近姻親關(guān)系（岳父岳母和女婿、公婆和兒媳等）。過(guò)渡頁(yè)

TRANSITIONPAGE03會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的基本要求會(huì)計(jì)工作的崗位設(shè)置一、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的基本要求《會(huì)計(jì)法》第36條第1款規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬?！保ㄒ唬?huì)計(jì)事務(wù)的組織方式

這一規(guī)定說(shuō)明了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的基本要求：一是根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需要設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)；二是不單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)該在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員，并指定主管人員；三是不具備設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員條件的，應(yīng)當(dāng)委托中介機(jī)構(gòu)代理記賬。一、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的基本要求代理記賬是指代理記賬機(jī)構(gòu)接受委托辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。（二）代理記賬1．代理記賬機(jī)構(gòu)的設(shè)立條件代理記賬機(jī)構(gòu)是指依法取得代理記賬資格，從事代理記賬業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)。其設(shè)立條件如下：（1）為依法設(shè)立的企業(yè)。（2）會(huì)計(jì)專職從業(yè)人員不少于3人。（3）主管代理記賬業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人具有會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格且為專職從業(yè)人員。（4）有健全的代理記賬業(yè)務(wù)內(nèi)部規(guī)范。一、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的基本要求（二）代理記賬2．代理記賬機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍（1）根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他相關(guān)資料，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，包括審計(jì)原始憑證、填制記賬憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等。（2）對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。（3）向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅務(wù)資料。（4）委托人委托的其他會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。一、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的基本要求（二）代理記賬3．委托人的義務(wù)（1）對(duì)本單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)填制或取得符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的原始憑證。（2）應(yīng)當(dāng)配備專人負(fù)責(zé)日常貨幣資金收支和保管。（3）及時(shí)向代理記賬機(jī)構(gòu)提供真實(shí)、完整的原始憑證和其他相關(guān)資料。（4）對(duì)于代理記賬機(jī)構(gòu)退回的，要求按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充的原始憑證，應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以更正、補(bǔ)充。一、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的基本要求（二）代理記賬4．代理記賬機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員的義務(wù)（1）遵守有關(guān)法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，按照委托合同辦理代理記賬業(yè)務(wù)。（2）對(duì)在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密予以保密。（3）對(duì)委托人要求其做出不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，提供不實(shí)的會(huì)計(jì)資料，以及其他不符合法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的行為，予以拒絕。（4）對(duì)委托人提出的有關(guān)會(huì)計(jì)處理相關(guān)問(wèn)題予以解釋。二、會(huì)計(jì)工作的崗位設(shè)置（一）會(huì)計(jì)工作崗位的概念會(huì)計(jì)工作崗位是指一個(gè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部根據(jù)業(yè)務(wù)分工而設(shè)置的職能崗位。根據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和有關(guān)制度的規(guī)定，會(huì)計(jì)工作崗位一般可分為：①總會(huì)計(jì)師（或行使總會(huì)計(jì)師職權(quán)）崗位；②出納崗位；③會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者會(huì)計(jì)主管人員崗位；④稽核；⑤資本、基金核算；⑥收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算；⑦職工薪酬、成本費(fèi)用、財(cái)務(wù)成果核算；⑧財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算；⑨總賬；⑩財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制；⑾會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)會(huì)計(jì)檔案管理；⑿其他會(huì)計(jì)工作崗位。二、會(huì)計(jì)工作的崗位設(shè)置（二）會(huì)計(jì)工作崗位的設(shè)置要求各單位會(huì)計(jì)工作崗位的設(shè)置應(yīng)與本單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的規(guī)模、特點(diǎn)和管理要求相適應(yīng)。一般情況下，業(yè)務(wù)活動(dòng)規(guī)模小、業(yè)務(wù)過(guò)程簡(jiǎn)單、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量少和管理要求不高的單位，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的分工較粗，會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)崗位也較少；業(yè)務(wù)活動(dòng)規(guī)模大、業(yè)務(wù)過(guò)程復(fù)雜、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量多和管理要求嚴(yán)格的單位，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的分工較細(xì)致，會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)崗位也較多。1．按需設(shè)崗二、會(huì)計(jì)工作的崗位設(shè)置（二）會(huì)計(jì)工作崗位的設(shè)置要求會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部牽制制度也稱會(huì)計(jì)責(zé)任分離制度，是指涉及款項(xiàng)或者財(cái)務(wù)的收付、結(jié)算及登記工作時(shí)，必須由兩人或兩人以上分工辦理，以便互相制約的工作制度。會(huì)計(jì)工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。出納不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；出納以外的人員不得經(jīng)管現(xiàn)金、有價(jià)證券和票據(jù)。2．符合內(nèi)部牽制的要求二、會(huì)計(jì)工作的崗位設(shè)置（二）會(huì)計(jì)工作崗位的設(shè)置要求各單位應(yīng)當(dāng)建立會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部崗位責(zé)任制是指明確各項(xiàng)具體工作的職責(zé)范圍、具體內(nèi)容和要求，并落實(shí)到每個(gè)會(huì)計(jì)崗位或會(huì)計(jì)人員的一種會(huì)計(jì)工作責(zé)任制度。會(huì)計(jì)工作崗位責(zé)任制可以有效保證單位會(huì)計(jì)人員履行會(huì)計(jì)崗位職責(zé)，提高工作效率。3．建立崗位責(zé)任制二、會(huì)計(jì)工作的崗位設(shè)置（二）會(huì)計(jì)工作崗位的設(shè)置要求會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)定期或不定期地輪換工作崗位。定期、不定期地輪換會(huì)計(jì)人員的工作崗位，有利于會(huì)計(jì)人員全面熟悉單位的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，不斷提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和水平，同時(shí)也有利于增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員之間的團(tuán)結(jié)合作意識(shí)。4．建立輪崗制度過(guò)渡頁(yè)

TRANSITIONPAGE04會(huì)計(jì)人員管理會(huì)計(jì)人員的概念 會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育會(huì)計(jì)人員工作交接一、會(huì)計(jì)人員的概念會(huì)計(jì)人員是指直接從事會(huì)計(jì)工作的專職人員。在我國(guó)，會(huì)計(jì)人員按職責(zé)劃分主要有總會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員、一般會(huì)計(jì)；按照專業(yè)技術(shù)職務(wù)劃分為正高級(jí)會(huì)計(jì)師、高級(jí)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師、助理會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)員。二、會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育，又稱會(huì)計(jì)人員后繼教育或在職教育，是指會(huì)計(jì)人員持續(xù)接受一定形式的、有組織的理論知識(shí)、業(yè)務(wù)技術(shù)和職業(yè)道德的教育及培訓(xùn)活動(dòng)，不斷提高和保持其專業(yè)勝任能力與職業(yè)道德水平。二、會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育《會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育規(guī)定》第5條規(guī)定：“會(huì)計(jì)人員享有參加繼續(xù)教育的權(quán)利和接受繼續(xù)教育的義務(wù)?！钡?0條規(guī)定：“會(huì)計(jì)人員所在單位負(fù)責(zé)組織和督促本單位的會(huì)計(jì)人員參加繼續(xù)教育。會(huì)計(jì)人員所在單位應(yīng)當(dāng)遵循教育、考核、使用相結(jié)合的原則，鼓勵(lì)、支持并組織本單位會(huì)計(jì)人員參加繼續(xù)教育，保證學(xué)習(xí)時(shí)間，提供必要的學(xué)習(xí)條件。”（一）會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的對(duì)象二、會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育（二）會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的特點(diǎn)（1）針對(duì)性：針對(duì)不同對(duì)象確定不同的教育內(nèi)容，采取不同的教育方式，解決實(shí)際問(wèn)題。（2）適應(yīng)性：聯(lián)系實(shí)際工作需要，學(xué)以致用。（3）靈活性：繼續(xù)教育培訓(xùn)內(nèi)容、方法、形式等方面具有靈活性。二、會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育（三）會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的內(nèi)容《會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育規(guī)定》第11條規(guī)定：“會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的內(nèi)容主要包括會(huì)計(jì)理論、政策法規(guī)、業(yè)務(wù)知識(shí)、技能訓(xùn)練和職業(yè)道德等?！倍?、會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育（四）會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的形式和學(xué)時(shí)要求根據(jù)《會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育規(guī)定》第12～14條的規(guī)定，會(huì)計(jì)人員可以自愿選擇參加本辦法規(guī)定的繼續(xù)教育形式。會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的形式以接受培訓(xùn)為主。在職自學(xué)是會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的重要補(bǔ)充?！稌?huì)計(jì)人員繼續(xù)教育規(guī)定》第17條規(guī)定：“會(huì)計(jì)人員參加繼續(xù)教育采取學(xué)分制管理制度，每年參加繼續(xù)教育取得的學(xué)分不得少于24學(xué)分。會(huì)計(jì)人員參加繼續(xù)教育取得的學(xué)分，在全國(guó)范圍內(nèi)有效。”二、會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育（五）會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的管理會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育實(shí)行“統(tǒng)一規(guī)劃、分級(jí)管理”的原則。財(cái)政部負(fù)責(zé)全國(guó)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的管理。會(huì)計(jì)人員參加未經(jīng)繼續(xù)教育管理部門(mén)公布的會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育機(jī)構(gòu)組織開(kāi)展的會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育，繼續(xù)教育管理部門(mén)不為其辦理繼續(xù)教育事項(xiàng)登記。繼續(xù)教育管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育情況的監(jiān)督與檢查，并將監(jiān)督、檢查結(jié)果作為會(huì)計(jì)人員參加先進(jìn)會(huì)計(jì)工作者評(píng)選、頒發(fā)會(huì)計(jì)人員榮譽(yù)證書(shū)等情況的依據(jù)之一會(huì)計(jì)人員由于病假、在境外工作、生育等原因，無(wú)法在當(dāng)年完成繼續(xù)教育取得規(guī)定學(xué)分的，應(yīng)當(dāng)提供合理證明，經(jīng)繼續(xù)教育管理部門(mén)審核確認(rèn)后，其沒(méi)有取得的繼續(xù)教育學(xué)分可以順延至下一年度取得。三、會(huì)計(jì)人員工作交接（一）交接的范圍會(huì)計(jì)人員臨時(shí)離職或因病不能工作，需要其他人接替或代理的，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）必須指定專人接替或代理，并辦理會(huì)計(jì)工作交接手續(xù)。臨時(shí)離職或因病不能工作的會(huì)計(jì)人員恢復(fù)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)與接替或代理人員辦理會(huì)計(jì)工作交接手續(xù)。移交人員因病或其他特殊原因不能親自辦理交接手續(xù)的，經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可由移交人委托他人代辦交接手續(xù)，但委托人應(yīng)當(dāng)對(duì)所移交的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料的真實(shí)性、完整性承擔(dān)法律責(zé)任。根據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第33條規(guī)定，會(huì)計(jì)人員在下列情況下，應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)工作交接：三、會(huì)計(jì)人員工作交接（二）交接的程序1．提出交接申請(qǐng)會(huì)計(jì)人員在向單位或者有關(guān)機(jī)關(guān)提出調(diào)動(dòng)工作或者離職的申請(qǐng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)向會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)提出會(huì)計(jì)工作交接申請(qǐng)。交接申請(qǐng)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括交接申請(qǐng)人姓名、申請(qǐng)調(diào)動(dòng)工作或者離職的緣由、時(shí)間、會(huì)計(jì)交接的具體安排，有無(wú)重大報(bào)告事項(xiàng)或者建議等。三、會(huì)計(jì)人員工作交接（二）交接的程序（1）對(duì)已經(jīng)受理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)尚未填制會(huì)計(jì)憑證的，應(yīng)當(dāng)填制完畢。（2）尚未登記的賬目應(yīng)當(dāng)?shù)怯浲戤?，結(jié)出余額，并在最后一筆余額后加蓋經(jīng)辦人員印章。（3）整理好應(yīng)該移交的各項(xiàng)資料，對(duì)未了事項(xiàng)和遺留問(wèn)題要寫(xiě)出書(shū)面說(shuō)明材料。（4）編制移交清冊(cè)，列明應(yīng)當(dāng)移交的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、公章、現(xiàn)金、有價(jià)證券、支票簿、發(fā)票、文件及其他會(huì)計(jì)資料和物品等內(nèi)容；實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，從事該項(xiàng)工作的移交人員應(yīng)在移交清冊(cè)上列明會(huì)計(jì)軟件及密碼、會(huì)計(jì)軟件數(shù)據(jù)盤(pán)、磁帶等內(nèi)容。（5）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）移交時(shí)，應(yīng)將全部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作、重大財(cái)務(wù)收支問(wèn)題和會(huì)計(jì)人員的情況等，向接替人員介紹清楚。2．辦理移交手續(xù)前的準(zhǔn)備工作會(huì)計(jì)人員在辦理會(huì)計(jì)工作交接前，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定做好交接準(zhǔn)備工作。具體包括以下內(nèi)容：三、會(huì)計(jì)人員工作交接（二）交接的程序（1）現(xiàn)金要根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿記錄余額進(jìn)行當(dāng)面點(diǎn)交，不得短缺。（2）有價(jià)證券的數(shù)量要與會(huì)計(jì)賬簿記錄一致。（3）所有會(huì)計(jì)資料必須完整無(wú)缺，不得遺漏。（4）銀行存款賬戶余額要與銀行對(duì)賬單核對(duì)相符。（5）移交人員經(jīng)管的票據(jù)、印章及其他會(huì)計(jì)用品等，也必須交接清楚。（6）實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，交接雙方應(yīng)將有關(guān)電子數(shù)據(jù)在計(jì)算機(jī)上進(jìn)行實(shí)際操作，確認(rèn)有關(guān)數(shù)據(jù)正確無(wú)誤后，方可交接。3．移交點(diǎn)收移交人員在離職前，必須將本人經(jīng)管的會(huì)計(jì)工作，在規(guī)定的期限內(nèi)，全部向接管人員移交清楚。接管人員應(yīng)認(rèn)真按照移交清冊(cè)列明的內(nèi)容，進(jìn)行逐項(xiàng)點(diǎn)收。具體要求如下：三、會(huì)計(jì)人員工作交接（二）交接的程序4．專人負(fù)責(zé)監(jiān)交為了明確責(zé)任，會(huì)計(jì)人員在辦理工作交接手續(xù)時(shí)，必須有專人負(fù)責(zé)監(jiān)交。通過(guò)監(jiān)交，保證雙方都按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定認(rèn)真辦理交接手續(xù)，防止流于形式，保證會(huì)計(jì)工作不因人員變動(dòng)而受影響，保證交接雙方處在平等的法律地位上享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)，不允許任何一方以大壓小，以強(qiáng)凌弱，或采取非法手段進(jìn)行威脅。三、會(huì)計(jì)人員工作交接（二）交接的程序5．交接后的有關(guān)事項(xiàng)

會(huì)計(jì)工作交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人在移交清冊(cè)上簽名或蓋章，并應(yīng)在移交清冊(cè)上注明：?jiǎn)挝幻Q，交接日期，交接雙方和監(jiān)交人的職務(wù)、姓名，移交清冊(cè)頁(yè)數(shù)，以及需要說(shuō)明的問(wèn)題和意見(jiàn)等。接管人員應(yīng)繼續(xù)使用移交前的賬簿，不得擅自另立賬簿，以保證會(huì)計(jì)記錄前后銜接，內(nèi)容完整。移交清冊(cè)一般應(yīng)填制一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。三、會(huì)計(jì)人員工作交接（三）交接人員的責(zé)任

《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第35條規(guī)定：“移交人員對(duì)所移交的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他有關(guān)資料的合法性、真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任?！边@是對(duì)會(huì)計(jì)工作交接后，交接雙方責(zé)任的具體規(guī)定。即便接替人在交接時(shí)因疏忽沒(méi)有發(fā)現(xiàn)所接會(huì)計(jì)資料存在問(wèn)題，如事后發(fā)現(xiàn)，仍應(yīng)由原移交人負(fù)責(zé)，原移交人不應(yīng)以會(huì)計(jì)資料已移交為由推脫責(zé)任。過(guò)渡頁(yè)

TRANSITIONPAGE05會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算的基本原則和內(nèi)容 會(huì)計(jì)年度 記賬本位幣 會(huì)計(jì)憑證的填制與審 會(huì)計(jì)賬簿的登記 編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào) 財(cái)產(chǎn)清查 會(huì)計(jì)檔案管理一、會(huì)計(jì)核算的基本原則和內(nèi)容會(huì)計(jì)核算的基本原則是會(huì)計(jì)核算必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為依據(jù)。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》第10條規(guī)定，各單位發(fā)生的下列事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：（1）款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付。（2）財(cái)物的收發(fā)、增減和使用。（3）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算。（4）資本、基金的增減。（5）收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算。（6）財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理。（7）其他需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的事項(xiàng)。二、會(huì)計(jì)年度會(huì)計(jì)年度，是以年度為單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)間區(qū)間，是反映單位財(cái)務(wù)狀況、核算經(jīng)營(yíng)成果的時(shí)間界限。會(huì)計(jì)上就將連續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)過(guò)程人為地劃分為若干相等的時(shí)段，分段進(jìn)行結(jié)算，分段編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，分段反映單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果?！稌?huì)計(jì)法》第11條規(guī)定：“會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止?！泵總€(gè)會(huì)計(jì)年度還可以按照公歷日期劃分為半年度、季度、月度，以滿足單位經(jīng)營(yíng)管理和投資者對(duì)會(huì)計(jì)資料的需要。三、記賬本位幣記賬本位幣是指單位用于日常登記會(huì)計(jì)賬簿和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告用以計(jì)量的貨幣?！稌?huì)計(jì)法》第12條規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣?！边@種規(guī)定便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者閱讀和使用，也便于稅務(wù)、工商等部門(mén)通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告計(jì)算應(yīng)繳稅款和進(jìn)行工商年檢。四、會(huì)計(jì)憑證的填制與審核原始憑證，又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù)。原始憑證主要包括兩類：（一）原始憑證原始憑證的概念1（1）外來(lái)原始憑證，即在同外單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來(lái)事項(xiàng)時(shí)，從外單位取得的憑證，如發(fā)票、飛機(jī)票、火車票、銀行收付款通知單，以及企業(yè)購(gòu)買商品、材料時(shí)從供貨單位取得的發(fā)貨票等。（2）自制原始憑證，即在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成時(shí)，由本單位內(nèi)部經(jīng)辦部門(mén)或人員填制的憑證，如收料單、領(lǐng)料單、開(kāi)工單、成本計(jì)算單和出庫(kù)單等。四、會(huì)計(jì)憑證的填制與審核原始憑證如圖1-3所示。購(gòu)銷合同、購(gòu)料申請(qǐng)單等無(wú)法證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況的各種單證不能作為原始憑證并據(jù)以記賬。（一）原始憑證原始憑證的概念1產(chǎn)品名稱材料名稱規(guī)格計(jì)量單位數(shù)量成本請(qǐng)領(lǐng)實(shí)發(fā)單位成本金額A產(chǎn)品甲材料千克5005005.602800.00乙材料千克8008004.003200.00小計(jì)6000.00B產(chǎn)品甲材料千克5005005.602800.00乙材料千克7007004.002800.00小計(jì)5600.00合計(jì)11600.00圖1-3原始憑證（a）增值稅專用發(fā)票（b）領(lǐng)料單四、會(huì)計(jì)憑證的填制與審核由于各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)管理的要求不同，各個(gè)原始憑證的名稱、格式和內(nèi)容也是多種多樣的，但各種原始憑證都應(yīng)具備一些共同的基本內(nèi)容，通常稱為憑證要素，主要有：（一）原始憑證原始憑證的基本內(nèi)容2（1）原始憑證名稱。（2）填制憑證的日期和編號(hào)。（3）填制憑證單位名稱或者填制人姓名。（4）有接受憑證單位的名稱（僅限于對(duì)外憑證）。（5）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的數(shù)量、計(jì)量單位、單價(jià)和金額。（6）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要。（7）經(jīng)辦業(yè)務(wù)部門(mén)或人員的簽章。此外，原始憑證一般還需載明憑證的附件和憑證的編號(hào)。四、會(huì)計(jì)憑證的填制與審核（一）原始憑證原始憑證的填制要求3書(shū)寫(xiě)清楚、規(guī)范順序使用手續(xù)完備真實(shí)可靠?jī)?nèi)容完整填制及時(shí)123456填制要求四、會(huì)計(jì)憑證的填制與審核（一）原始憑證原始憑證的審核4原始憑證的審核主要包括以下五個(gè)方面：真實(shí)性、合法性、合理性、完整性和正確性。01真實(shí)性：包括日期、業(yè)務(wù)內(nèi)容和數(shù)據(jù)是否真實(shí)等。02合法性：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合國(guó)家有關(guān)政策、法規(guī)、制度的規(guī)定，是否有違法亂紀(jì)等行為。03合理性：原始憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要、是否符合有關(guān)的計(jì)劃和預(yù)算等。04完整性：原始憑證的內(nèi)容是否齊全，包括有無(wú)漏記項(xiàng)目、日期是否完整、有關(guān)簽章是否齊全等。05正確性：包括數(shù)字是否清晰、文字是否工整、書(shū)寫(xiě)是否規(guī)范、憑證聯(lián)次是否正確及有無(wú)刮擦、涂改和挖補(bǔ)等。四、會(huì)計(jì)憑證的填制與審核（二）記賬憑證記賬憑證的概念1記賬憑證又稱記賬憑單或分錄憑單，是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證。它是登記賬簿的直接依據(jù)。（圖1-4、圖1-5、圖1-6略，見(jiàn)教材P22）記賬憑證專用記賬憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證通用記賬憑證四、會(huì)計(jì)憑證的填制與審核（二）記賬憑證記賬憑證的基本內(nèi)容2（1）記賬憑證的名稱，如“收款憑證”“轉(zhuǎn)賬憑證”。（2）填制記賬憑證的日期。（3）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容、摘要。（4）會(huì)計(jì)科目名稱、金額和借貸方向。（5）記賬憑證的編號(hào)。（6）所附原始憑證張數(shù)。（7）制單、審核、記賬、會(huì)計(jì)主管等人員的簽名、蓋章。如果為收款、付款憑證，還應(yīng)由出納人員簽名或蓋章。（8）記賬標(biāo)記。一般都是畫(huà)個(gè)“√”，表示已入賬，以免重復(fù)記賬。四、會(huì)計(jì)憑證的填制與審核（二）記賬憑證記賬憑證的填制要求3（1）記賬憑證各項(xiàng)內(nèi)容必須完整。（2）必須以審核無(wú)誤的原始憑證為依據(jù)。（3）記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào)。（4）記賬憑證的書(shū)寫(xiě)應(yīng)清楚、規(guī)范。（5）記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。（6）記賬憑證上必須有填制人員、審核人員、記賬人員和會(huì)計(jì)主管的簽名或蓋章。（7）除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。（8）如果在填制記賬憑證時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)重新填制。（9）記賬憑證填制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處畫(huà)線注銷。四、會(huì)計(jì)憑證的填制與審核（二）記賬憑證記賬憑證的審核4（1）審核是否按已審核無(wú)誤的原始憑證填制記賬憑證；記錄的內(nèi)容與所附原始憑證是否一致，金額是否相等；所附原始憑證的張數(shù)是否與記賬憑證所列附件張數(shù)相符。（2）審核記賬憑證所列會(huì)計(jì)科目（包括一級(jí)科目、明細(xì)科目）以及應(yīng)借、應(yīng)貸方向和金額是否正確；借貸雙方的金額是否平衡；明細(xì)科目金額之和與相應(yīng)的總賬科目的金額是否相等。（3）審核記賬憑證摘要是否填寫(xiě)清楚，日期、憑證編號(hào)、附件張數(shù)以及有關(guān)人員簽章等各個(gè)項(xiàng)目填寫(xiě)是否齊全。若發(fā)現(xiàn)記賬憑證的填制有差錯(cuò)或者填列不完整、簽章不齊全，應(yīng)查明原因，責(zé)令更正、補(bǔ)充或重填。只有經(jīng)過(guò)審核無(wú)誤的記賬憑證，才能據(jù)以登記賬簿。五、會(huì)計(jì)賬簿的登記（一）會(huì)計(jì)賬簿的概念和分類會(huì)計(jì)賬簿是按照會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)賬戶、賬頁(yè)，用以序時(shí)分類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。《會(huì)計(jì)法》第3條規(guī)定：“各單位必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，并保證其真實(shí)、完整?！薄稌?huì)計(jì)法》第15條規(guī)定：“會(huì)計(jì)賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿?！?/p>

表1-1省略，見(jiàn)教材P25。五、會(huì)計(jì)賬簿的登記（二）會(huì)計(jì)賬簿的啟用會(huì)計(jì)賬簿的啟用必須遵循賬簿啟用規(guī)則：?jiǎn)⒂脮?huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫(xiě)明單位名稱和賬簿名稱。在賬簿扉頁(yè)上應(yīng)當(dāng)附啟用表，內(nèi)容包括：?jiǎn)⒂萌掌凇①~簿頁(yè)數(shù)、記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員姓名，并加蓋名章和單位公章。記賬人員或者會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員調(diào)動(dòng)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)注明交接日期、接辦人員或者監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方人員簽名或者蓋章。啟用訂本式賬簿，應(yīng)當(dāng)從第一頁(yè)到最后一頁(yè)順序編定頁(yè)數(shù)，不得跳頁(yè)、缺號(hào)。使用活頁(yè)式賬頁(yè)，應(yīng)當(dāng)按賬戶順序編號(hào)，并須定期裝訂成冊(cè)。裝訂后再按實(shí)際使用的賬頁(yè)順序編定頁(yè)碼。另加目錄，記明每個(gè)賬戶的名稱和頁(yè)次。五、會(huì)計(jì)賬簿的登記（三）會(huì)計(jì)賬簿的登記（1）內(nèi)容準(zhǔn)確、完整。（2）登記賬簿要及時(shí)。（3）注明記賬符號(hào)。（4）書(shū)寫(xiě)留空。（5）正常記賬使用藍(lán)黑墨水。（6）特殊記賬使用紅墨水。（7）順序連續(xù)登記。（8）結(jié)出余額。（9）過(guò)次承前。（10）不得刮擦、涂改。（11）實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，總賬和明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)定期打印。六、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表。會(huì)計(jì)報(bào)表附注是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表本身無(wú)法或難以充分表達(dá)的內(nèi)容和項(xiàng)目所作的補(bǔ)充說(shuō)明和詳細(xì)解釋。財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)是對(duì)單位一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)財(cái)務(wù)、成本等情況進(jìn)行分析總結(jié)的書(shū)面文字報(bào)告，也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的重要組成部分。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是對(duì)單位會(huì)計(jì)核算工作的全面總結(jié)，也是及時(shí)提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)資料的主要環(huán)節(jié)。六、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和其他各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，并在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致，不得隨意變更。性質(zhì)和功能不同的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)，但不具有重要性的項(xiàng)目除外。財(cái)務(wù)報(bào)表的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的金額、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目的金額一般不得相互抵銷。當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說(shuō)明。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求如下：總之，就是要求數(shù)據(jù)真實(shí)、內(nèi)容完整、計(jì)算準(zhǔn)確、編報(bào)及時(shí)。七、財(cái)產(chǎn)清查財(cái)產(chǎn)清查是對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)、物資進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)，查明財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和結(jié)算款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額，確定其賬面結(jié)存數(shù)額和實(shí)際結(jié)存數(shù)額是否一致，以保證賬實(shí)相符的一種會(huì)計(jì)專門(mén)方法。財(cái)產(chǎn)清查不僅是會(huì)計(jì)核算的一種專門(mén)方法，也是財(cái)產(chǎn)管理的一項(xiàng)重要制度。《會(huì)計(jì)法》第17條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)定期將會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料相互核對(duì)，保證會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物及款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額相符、會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證的有關(guān)內(nèi)容相符、會(huì)計(jì)賬簿之間相對(duì)應(yīng)的記錄相符、會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)內(nèi)容相符?！逼?、財(cái)產(chǎn)清查財(cái)產(chǎn)清查的作用有如下幾點(diǎn)：（1）有利于保證會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)可靠。（2）有利于保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全和完整。（3）有利于維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和貫徹執(zhí)行結(jié)算制度。（4）有利于挖掘財(cái)產(chǎn)物資的潛力，提高資金使用效率。（5）有利于改善經(jīng)營(yíng)管理，健全內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。八、會(huì)計(jì)檔案管理會(huì)計(jì)檔案是指單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算等過(guò)程中接收或形成的，記錄和反映單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的，具有保存價(jià)值的文字、圖表等各種形式的會(huì)計(jì)資料，包括通過(guò)計(jì)算機(jī)等電子設(shè)備形成、傳輸和存儲(chǔ)的電子會(huì)計(jì)檔案。具體包括以下幾類：（一）會(huì)計(jì)檔案的概念和分類（1）會(huì)計(jì)憑證類，包括原始憑證和記賬憑證。（2）會(huì)計(jì)賬簿類，包括總賬、明細(xì)賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片及其他輔助性賬簿。（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告類，包括月度、季度、半年度、年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。（4）其他會(huì)計(jì)資料類，包括銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對(duì)賬單、納稅申報(bào)表、會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案鑒定意見(jiàn)書(shū)及其他具有保存價(jià)值的會(huì)計(jì)資料。八、會(huì)計(jì)檔案管理單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或會(huì)計(jì)人員所屬機(jī)構(gòu)（以下統(tǒng)稱單位會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)），負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)資料整理、歸檔、立卷、編制會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)。（二）會(huì)計(jì)檔案的歸檔單位從外部接收的電子會(huì)計(jì)資料附有符合《中華人民共和國(guó)電子簽名法》規(guī)定的電子簽名的，可僅以電子形式歸檔保存，形成電子會(huì)計(jì)檔案。會(huì)計(jì)檔案整理要求如下：分類標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、檔案形成統(tǒng)一和管理要求統(tǒng)一，并分門(mén)別類按各卷順序編號(hào)。八、會(huì)計(jì)檔案管理（三）會(huì)計(jì)檔案的移交當(dāng)年形成的會(huì)計(jì)檔案，在會(huì)計(jì)年度終了后，可由單位會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)臨時(shí)保管一年，再移交單位檔案管理機(jī)構(gòu)保管。因工作需要確需推遲移交的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)單位檔案管理機(jī)構(gòu)同意。單位會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)臨時(shí)保管會(huì)計(jì)檔案最長(zhǎng)不超過(guò)3年。出納人員不得兼管會(huì)計(jì)檔案。單位會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)在辦理會(huì)計(jì)檔案移交時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)，并按照國(guó)家檔案管理的有關(guān)規(guī)定辦理移交手續(xù)。紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案移交時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持原卷的封裝。電子會(huì)計(jì)檔案移交時(shí)應(yīng)當(dāng)將電子會(huì)計(jì)檔案及其元數(shù)據(jù)一并移交，特殊格式的電子會(huì)計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)與其讀取平臺(tái)一并移交。1．單位內(nèi)部會(huì)計(jì)檔案移交八、會(huì)計(jì)檔案管理（三）會(huì)計(jì)檔案的移交移交會(huì)計(jì)檔案的單位，應(yīng)當(dāng)編制會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)，列明應(yīng)當(dāng)移交的會(huì)計(jì)檔案名稱、卷號(hào)、冊(cè)數(shù)、起止年度、檔案編號(hào)、應(yīng)保管期限和已保管期限等內(nèi)容。單位之間交接會(huì)計(jì)檔案時(shí)，交接雙方應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)檔案交接手續(xù)。交接會(huì)計(jì)檔案時(shí)，交接雙方應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)所列內(nèi)容逐項(xiàng)交接，并由交接雙方的單位有關(guān)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)監(jiān)督。交接完畢后，交接雙方經(jīng)辦人和監(jiān)督人應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)上簽名或蓋章。單位之間會(huì)計(jì)檔案移交與單位內(nèi)部電子會(huì)計(jì)檔案移交處理方法一致2．單位之間會(huì)計(jì)檔案移交八、會(huì)計(jì)檔案管理（四）會(huì)計(jì)檔案的保管期限會(huì)計(jì)檔案的保管期限分為永久和定期兩類。定期保管期限一般分為10年和30年。會(huì)計(jì)檔案的保管期限，從會(huì)計(jì)年度終了后的第一天算起。企業(yè)和其他會(huì)計(jì)組織會(huì)計(jì)檔案的保管期限如表1-2所示。（表1-2企業(yè)和其他會(huì)計(jì)組織會(huì)計(jì)檔案的保管期限略教材P34）八、會(huì)計(jì)檔案管理（五）會(huì)計(jì)檔案的查閱、復(fù)制與借出各單位應(yīng)當(dāng)建立健全會(huì)計(jì)檔案查閱、復(fù)制和借出登記制度。單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照相關(guān)制度利用會(huì)計(jì)檔案，在進(jìn)行會(huì)計(jì)檔案查閱、復(fù)制、借出時(shí)履行登記手續(xù)，嚴(yán)禁篡改和損壞。單位保存的會(huì)計(jì)檔案一般不得對(duì)外借出。確因工作需要且根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定必須借出的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)。會(huì)計(jì)檔案借用單位應(yīng)當(dāng)妥善保管和利用借入的會(huì)計(jì)檔案，確保借入會(huì)計(jì)檔案的安全完整，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)歸還。單位保存的會(huì)計(jì)檔案及其復(fù)制件需要攜帶、寄運(yùn)或傳輸至境外的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。八、會(huì)計(jì)檔案管理（六）會(huì)計(jì)檔案的銷毀1．會(huì)計(jì)檔案的鑒定單位應(yīng)當(dāng)定期對(duì)已到保管期限的會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行鑒定，并形成會(huì)計(jì)檔案鑒定意見(jiàn)書(shū)。經(jīng)鑒定，仍需繼續(xù)保存的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)重新劃定保管期限；對(duì)保管期滿，確無(wú)保存價(jià)值的會(huì)計(jì)檔案，可以銷毀。會(huì)計(jì)檔案鑒定工作應(yīng)當(dāng)由單位檔案管理機(jī)構(gòu)牽頭，組織單位會(huì)計(jì)、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等機(jī)構(gòu)或人員共同進(jìn)行。八、會(huì)計(jì)檔案管理（六）會(huì)計(jì)檔案的銷毀2．會(huì)計(jì)檔案的銷毀程序單位檔案管理機(jī)構(gòu)編制會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)，列明擬銷毀會(huì)計(jì)檔案的名稱、卷號(hào)、冊(cè)數(shù)、起止年度、檔案編號(hào)、應(yīng)保管期限、已保管期限和銷毀時(shí)間等內(nèi)容。單位負(fù)責(zé)人、檔案管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、檔案管理機(jī)構(gòu)經(jīng)辦人、會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)經(jīng)辦人在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)上簽署意見(jiàn)。單位檔案管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)組織會(huì)計(jì)檔案銷毀工作，并與會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)共同派員監(jiān)銷。八、會(huì)計(jì)檔案管理（六）會(huì)計(jì)檔案的銷毀3．不得銷毀的會(huì)計(jì)檔案保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)會(huì)計(jì)憑證和涉及其他未了事項(xiàng)的會(huì)計(jì)憑證不得銷毀。紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)單獨(dú)抽出立卷，電子會(huì)計(jì)檔案單獨(dú)轉(zhuǎn)存，保管到未了事項(xiàng)完結(jié)時(shí)為止。單獨(dú)抽出立卷或轉(zhuǎn)存的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案鑒定意見(jiàn)書(shū)、會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)和會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)中列明。過(guò)渡頁(yè)

TRANSITIONPAGE06會(huì)計(jì)監(jiān)督單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督一、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是指為了保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整，保證其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合國(guó)家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)管理制度，提高經(jīng)營(yíng)管理水平和效率，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互制約、相互監(jiān)督的制度和方法。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》第27條規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員。其中各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)施部門(mén)，各單位的會(huì)計(jì)人員是具體的操作者。單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的建立及其有效實(shí)施承擔(dān)最終責(zé)任。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。（一）單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的概念、主體和對(duì)象一、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求：（1）記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。（2）重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確。（3）財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確。（4）對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。（二）單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基本要求一、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督《會(huì)計(jì)法》第28條和第29條規(guī)定了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職責(zé)：（1）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。（2）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理；無(wú)權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，作出處理。（三）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職責(zé)二、會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督主要是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的審計(jì)、鑒證的一種監(jiān)督制度。另外，單位和個(gè)人檢舉違法行為，也屬于會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督。（一）會(huì)計(jì)工作社會(huì)監(jiān)督的概念和主體二、會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是依法取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)并接受委托從事審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是指依法獨(dú)立承擔(dān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍二、會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法承辦下列審計(jì)業(yè)務(wù)：（1）審查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)報(bào)告。（2）驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告。（3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告。（4）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還可以承辦會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)等業(yè)務(wù)。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍三、會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督，也稱國(guó)家監(jiān)督，主要是指財(cái)政部門(mén)代表國(guó)家對(duì)單位和單位中相關(guān)人員的會(huì)計(jì)行為實(shí)施的監(jiān)督檢查，以及對(duì)發(fā)現(xiàn)的違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施的行政處罰，是一種外部監(jiān)督。（一）會(huì)計(jì)工作政府監(jiān)督的概念和主體《會(huì)計(jì)法》第7條規(guī)定：“國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作?？h級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作?！币虼?，財(cái)政部門(mén)是《會(huì)計(jì)法》的執(zhí)法主體，是會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督實(shí)施主體。此外，《會(huì)計(jì)法》還規(guī)定，除財(cái)政部門(mén)外，審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門(mén)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對(duì)有關(guān)單位（并非所有單位）的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查，且屬于政府監(jiān)督范疇。三、會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督財(cái)政部門(mén)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的對(duì)象是會(huì)計(jì)行為，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的有違法會(huì)計(jì)行為的單位和個(gè)人實(shí)施行政處罰。違法會(huì)計(jì)行為是指公民、法人和其他組織違反《會(huì)計(jì)法》及其他有關(guān)法律、行政法規(guī)、國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的行為。（二）會(huì)計(jì)工作政府監(jiān)督的對(duì)象和內(nèi)容三、會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督（二）會(huì)計(jì)工作政府監(jiān)督的對(duì)象和內(nèi)容對(duì)單位依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的檢查對(duì)單位會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性的檢查對(duì)單位會(huì)計(jì)核算情況的檢查４對(duì)單位會(huì)計(jì)人員從業(yè)能力和任職資格的檢查對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容的檢查６３２１５財(cái)政部門(mén)依法對(duì)各單位的下列情況實(shí)施監(jiān)督：THANKS會(huì)計(jì)法律制度和會(huì)計(jì)工作管理體制《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》之二

支付結(jié)算法律制度過(guò)渡頁(yè)

TRANSITIONPAGE01支付結(jié)算概述支付結(jié)算的概念和基本原則辦理支付結(jié)算的基本要求票據(jù)和結(jié)算憑證的填寫(xiě)一、支付結(jié)算的概念和基本原則支付結(jié)算是指單位、個(gè)人在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使用現(xiàn)金、票據(jù)、銀行卡和匯兌、網(wǎng)上支付等結(jié)算方式進(jìn)行貨幣給付及資金清算的行為，其主要功能是完成資金從一方當(dāng)事人向另一方當(dāng)事人的轉(zhuǎn)移。

支付結(jié)算與一般的貨幣給付行為不同，必須通過(guò)法定的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行?！吨Ц督Y(jié)算辦法》第6條規(guī)定：“銀行是支付結(jié)算和資金清算的中介機(jī)構(gòu)?！保ㄒ唬┲Ц督Y(jié)算的概念一、支付結(jié)算的概念和基本原則恪守信用、履約付款。即遵守承諾，到期按約定的時(shí)間和金額付款。誰(shuí)的錢進(jìn)誰(shuí)的賬，由誰(shuí)支配。這主要在于維護(hù)存款人對(duì)存款資金的所有權(quán)，保證其對(duì)資金支配的自主權(quán)。銀行不墊款。銀行辦理支付結(jié)算時(shí)，只負(fù)責(zé)將款項(xiàng)從付款人賬戶劃轉(zhuǎn)到收款人賬戶，銀行只是辦理支付結(jié)算的中介機(jī)構(gòu)，不為任何單位或個(gè)人墊付款項(xiàng)。單位、個(gè)人和銀行結(jié)算辦理支付結(jié)算時(shí)必須遵守下列原則：（二）支付結(jié)算的基本原則二、辦理支付結(jié)算的基本要求（二）支付結(jié)算的基本原則3支付結(jié)算憑證的記載事項(xiàng)必須真實(shí)、合法票據(jù)和結(jié)算憑證上的簽章和記載事項(xiàng)必須真實(shí)，不得變?cè)?、偽造?賬戶的開(kāi)立和使用必須合法單位、個(gè)人和銀行應(yīng)當(dāng)按《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》的規(guī)定開(kāi)立使用賬戶。1支付結(jié)算憑證必須合法單位、個(gè)人和銀行辦理支付結(jié)算，必須使用按中國(guó)人民銀行統(tǒng)一規(guī)定印制的票據(jù)憑證和統(tǒng)一規(guī)定的結(jié)算憑證。4支付結(jié)算憑證的填寫(xiě)應(yīng)當(dāng)規(guī)范填寫(xiě)票據(jù)和結(jié)算憑證應(yīng)當(dāng)規(guī)范，做到要素齊全，數(shù)字正確，字跡清晰，不錯(cuò)不漏，不潦草，防止涂改。三、票據(jù)和結(jié)算憑證的填寫(xiě)（一）中文大寫(xiě)金額的書(shū)寫(xiě)（1）中文大寫(xiě)金額數(shù)字應(yīng)用正楷或行書(shū)填寫(xiě)，如壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬(wàn)、億、元、角、分、零、整（正）等字樣。不得用一、二（兩）、三、四、五、六、七、八、九、十、毛、另（或0）填寫(xiě)，不得自造簡(jiǎn)化字。此外，金額數(shù)字書(shū)寫(xiě)中也可使用繁體字。（2）中文大寫(xiě)金額數(shù)字到“元”為止的，在“元”之后應(yīng)寫(xiě)“整”（或“正”）字，不寫(xiě)“零角零分”；在“角”之后可以不寫(xiě)“整”（或“正”）字；大寫(xiě)金額數(shù)字有“分”的，“分”后面不寫(xiě)“整”（或“正”）字。例如，532.00可寫(xiě)為：伍佰叁拾貳元正，“正”寫(xiě)為“整”字也可以，不能寫(xiě)為“伍佰叁拾貳元零角零分”；532.30可寫(xiě)為：伍佰叁拾貳元三角正（“正”字可不寫(xiě)）；532.35可寫(xiě)為：伍佰叁拾貳元三角伍分。（3）中文大寫(xiě)金額數(shù)字前應(yīng)標(biāo)明“人民幣”字樣，大寫(xiě)金額數(shù)字應(yīng)緊接“人民幣”字樣填寫(xiě)，不得留有空白。大寫(xiě)金額數(shù)字前未印“人民幣”字樣的，應(yīng)加填“人民幣”三字。三、票據(jù)和結(jié)算憑證的填寫(xiě)（二）阿拉伯小寫(xiě)金額數(shù)字的書(shū)寫(xiě)

阿拉伯小寫(xiě)金額數(shù)字前面均應(yīng)填寫(xiě)人民幣符號(hào)“￥”。阿拉伯小寫(xiě)金額數(shù)字中有“0”時(shí)，中文大寫(xiě)應(yīng)按照漢語(yǔ)語(yǔ)言規(guī)律、金額數(shù)字構(gòu)成和防止涂改的要求進(jìn)行書(shū)寫(xiě)。例如：（1）阿拉伯小寫(xiě)金額數(shù)字中間有“0”時(shí)，中文大寫(xiě)金額要寫(xiě)“零”字。例如，￥8067元可寫(xiě)為：人民幣捌仟零陸拾柒元正（或整）。（2）阿拉伯小寫(xiě)金額數(shù)字中間連續(xù)有幾個(gè)“0”時(shí)，中文大寫(xiě)金額中間可以只寫(xiě)一個(gè)“零”字。例如，￥80001.34元可以寫(xiě)為：人民幣捌萬(wàn)零壹元叁角肆分。（3）阿拉伯小寫(xiě)金額數(shù)字元位是“0”，但角位不是“0”時(shí)，中文大寫(xiě)金額中可以寫(xiě)“零”字，也可以不寫(xiě)“零”字。例如，￥800000.30元可寫(xiě)為：人民幣捌拾萬(wàn)元零叁角或捌拾萬(wàn)元三角；又如，￥7560.31元可寫(xiě)為：人民幣柒仟伍佰陸拾元零叁角壹分或人民幣柒仟伍佰陸拾元叁角壹分。（4）阿拉伯小寫(xiě)金額數(shù)字角位是“0”，而分位不是“0”時(shí)，中文大寫(xiě)金額“元”后面應(yīng)寫(xiě)“零”字。例如，￥800.06元可寫(xiě)為：人民幣捌佰元零陸分。三、票據(jù)和結(jié)算憑證的填寫(xiě)（三）填制票據(jù)和憑證出票日期的書(shū)寫(xiě)為防止更改票據(jù)的出票日期，票據(jù)的出票日期必須使用中文大寫(xiě)，具體規(guī)定如下：（1）票據(jù)的出票日期必須使用中文大寫(xiě)。月為壹、貳和壹拾的，日為壹至玖和壹拾、貳拾和叁拾的，應(yīng)在其前加“零”；日為拾壹至拾玖的，應(yīng)在其前加“壹”。例如，2月12日，應(yīng)寫(xiě)成零貳月壹拾貳日；10月20日，應(yīng)寫(xiě)成零壹拾月零貳拾日。（2）票據(jù)出票日期使用小寫(xiě)填寫(xiě)的，銀行不予受理。大寫(xiě)日期未按要求規(guī)范填寫(xiě)的，銀行可予受理，但由此造成損失的，由出票人自行承擔(dān)。如圖2-1所示，為支付結(jié)算憑證示例。圖2-1支付結(jié)算憑證的填寫(xiě)示例圖過(guò)渡頁(yè)

TRANSITIONPAGE02現(xiàn)金結(jié)算現(xiàn)金結(jié)算的概念與特點(diǎn) 現(xiàn)金結(jié)算的渠道 現(xiàn)金結(jié)算的范圍 現(xiàn)金使用的限額 現(xiàn)金收支的基本要求 建立健全現(xiàn)金核算與內(nèi)部控制 違反《現(xiàn)金管理暫行條例》的處罰一、現(xiàn)金結(jié)算的概念與特點(diǎn)

現(xiàn)金結(jié)算是指在商品交易、勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)濟(jì)往來(lái)中，直接使用現(xiàn)金進(jìn)行應(yīng)收應(yīng)付款結(jié)算的一種行為。現(xiàn)金結(jié)算在我國(guó)主要適用于單位與個(gè)人之間的款項(xiàng)收付，以及單位之間的轉(zhuǎn)賬結(jié)算起點(diǎn)金額以下的零星小額收付。（一）現(xiàn)金結(jié)算的概念一、現(xiàn)金結(jié)算的概念與特點(diǎn)（二）現(xiàn)金結(jié)算的特點(diǎn)現(xiàn)金結(jié)算的特點(diǎn)在現(xiàn)金結(jié)算方式下，貨物買賣雙方一手交錢、一手交貨，當(dāng)面錢貨兩清，無(wú)需通過(guò)中介。由于現(xiàn)金結(jié)算便利，因此其成為不法分子覬覦的最主要目標(biāo)。同時(shí)，現(xiàn)金也十分容易被偷盜、貪污和挪用。現(xiàn)金結(jié)算大部分不需要通過(guò)銀行進(jìn)行，因此國(guó)家很難對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行宏觀控制。一方面，現(xiàn)金的清點(diǎn)、運(yùn)送、保管成本較高；另一方面，過(guò)多的現(xiàn)金結(jié)算增大了整個(gè)國(guó)家印制和回收廢舊現(xiàn)鈔等工作的成本，浪費(fèi)了大量人力、物力和財(cái)力。直接便利性不安全性不易宏觀控制和管理費(fèi)用較高二、現(xiàn)金結(jié)算的渠道現(xiàn)金結(jié)算的渠道有兩種：付款人直接將現(xiàn)金支付給收款人；付款人委托銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)或者非金融機(jī)構(gòu)將現(xiàn)金支付給收款人。三、現(xiàn)金結(jié)算的范圍開(kāi)戶單位可以在下列范圍內(nèi)使用現(xiàn)金：（1）職工工資、津貼。（2）個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬。（3）根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金。（4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出。（5）向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款。（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)。（7）結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出。（8）中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。四、現(xiàn)金使用的限額現(xiàn)金使用的限額是指為了保證開(kāi)戶單位日常各項(xiàng)零星開(kāi)支的需要，允許開(kāi)戶單位保存現(xiàn)金的最高數(shù)額。現(xiàn)金使用的限額由開(kāi)戶單位提出計(jì)劃，報(bào)其開(kāi)戶銀行審批。經(jīng)核定的庫(kù)存現(xiàn)金限額，開(kāi)戶單位必須嚴(yán)格遵守，超過(guò)限額部分應(yīng)于當(dāng)日終了前送存銀行。五、現(xiàn)金收支的基本要求（1）開(kāi)戶單位現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存開(kāi)戶銀行，當(dāng)日送存確有困難的，由開(kāi)戶銀行確定送存時(shí)間。（2）開(kāi)戶單位支付現(xiàn)金，可以從本單位庫(kù)存現(xiàn)金限額中支付或者從開(kāi)戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付（即不得“坐支”現(xiàn)金）。因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的單位，應(yīng)當(dāng)事先報(bào)經(jīng)開(kāi)戶銀行審查批準(zhǔn)，由開(kāi)戶銀行核定坐支范圍和限額。（3）根據(jù)規(guī)定，開(kāi)戶單位從開(kāi)戶銀行提取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)寫(xiě)明用途，由本單位財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人簽字蓋章，并經(jīng)開(kāi)戶銀行審查批準(zhǔn)后予以支付。（4）因采購(gòu)地點(diǎn)不確定、交通不便、搶險(xiǎn)救災(zāi)及其他特殊情況，辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算不夠方便，必須使用現(xiàn)金的開(kāi)戶單位，應(yīng)向開(kāi)戶銀行提出申請(qǐng)，由本單位財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人簽字蓋章，開(kāi)戶銀行審查批準(zhǔn)后，予以支付現(xiàn)金。（5）開(kāi)戶單位有下列情形之一的，開(kāi)戶銀行應(yīng)當(dāng)依照中國(guó)人民銀行的規(guī)定，予以警告或者罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可在一定期限內(nèi)停止對(duì)該單位的貸款或者停止對(duì)該單位的現(xiàn)金支付。（見(jiàn)教材P50）《現(xiàn)金管理暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，開(kāi)戶單位現(xiàn)金收支應(yīng)當(dāng)依照下列規(guī)定辦理：六、建立健全現(xiàn)金核算與內(nèi)部控制為確?，F(xiàn)金的安全，管理好現(xiàn)金，各單位一方面應(yīng)嚴(yán)格遵守國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理制度的規(guī)定，接受開(kāi)戶銀行的現(xiàn)金管理和監(jiān)督檢查；另一方面，從本單位內(nèi)部管理角度來(lái)說(shuō)，也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金的管理，建立健全現(xiàn)金管理的內(nèi)部控制制度，實(shí)行嚴(yán)格的內(nèi)部管理，嚴(yán)防現(xiàn)金收支差錯(cuò)及偷盜、貪污、挪用行為。單位現(xiàn)金管理的內(nèi)部控制制度一般包括以下幾個(gè)方面：1．貨幣資金業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制2．貨幣資金業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度3．日清月結(jié)制度4．現(xiàn)金清查制度5．現(xiàn)金管理制度七、違反《現(xiàn)金管理暫行條例》的處罰開(kāi)戶單位如違犯《現(xiàn)金管理暫行條例》，開(kāi)戶銀行有權(quán)責(zé)令其停止違法活動(dòng)，并根據(jù)情節(jié)輕重給予警告或罰款。有下列情況之一的，給予警告并處以罰款：（1）超出規(guī)定范圍和限額使用現(xiàn)金的，按超過(guò)額的10%～30%處罰。（2）超出核定的庫(kù)存現(xiàn)金限額留存現(xiàn)金的，按超出額的10%～30%處罰。（3）用不符合財(cái)務(wù)制度規(guī)定的憑證頂替庫(kù)存現(xiàn)金的，按憑證額10%～30%的處罰。（4）未經(jīng)批準(zhǔn)坐支或者未按開(kāi)戶銀行核定坐支額度和使用范圍坐支現(xiàn)金的，按坐支金額的10%～30%處罰。（5）單位之間互相借用現(xiàn)金的，按借用金額的10%～30%處罰。七、違反《現(xiàn)金管理暫行條例》的處罰

有下列情況之一的，一律處以罰款：（1）保留賬外公款的，按保留金額的10%～30%處罰。（2）對(duì)現(xiàn)金結(jié)算給予比轉(zhuǎn)賬結(jié)算優(yōu)惠待遇的，按交易額的10%～50%處罰。（3）只收現(xiàn)金拒收支票、銀行匯票、本票的，按交易額的10%～50%處罰。（4）開(kāi)戶單位不采取轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式購(gòu)置國(guó)家規(guī)定的專項(xiàng)控制商品的，按購(gòu)買金額50%至全額對(duì)買賣雙方處罰。（5）用轉(zhuǎn)賬憑證套取現(xiàn)金的，按套取金額的30%～50%處罰。（6）編造用途套取現(xiàn)金的，按套取金額的30%～50%處罰。（7）利用賬戶替其他單位和個(gè)人套取現(xiàn)金的，按套取金額的30%～50%處罰。（8）將單位的現(xiàn)金收入以個(gè)人儲(chǔ)蓄方式存入銀行的，按存入金額的30%～50%處罰。（9）發(fā)行變相貨幣和以票券代替人民幣在市場(chǎng)流通的，按發(fā)行額或流通額的30%～50%處罰。過(guò)渡頁(yè)

TRANSITIONPAGE03銀行結(jié)算賬戶銀行結(jié)算賬戶的概念 銀行結(jié)算賬戶的種類 銀行結(jié)算賬戶管理的基本原則 銀行結(jié)算賬戶的開(kāi)立、變更和撤銷 違反銀行賬戶結(jié)算管理制度的罰則一、銀行結(jié)算賬戶的概念銀行結(jié)算賬戶是指存款人在經(jīng)辦銀行開(kāi)立的辦理資金收付結(jié)算的人民幣活期存款賬戶。存款人是指開(kāi)立銀行結(jié)算賬戶的單位和個(gè)人，包括公司、企業(yè)、事業(yè)單位、個(gè)體工商戶和自然人。銀行結(jié)算賬戶是資金從一方當(dāng)事人（付款人）向另一方當(dāng)事人（收款人）轉(zhuǎn)移的起點(diǎn)和終點(diǎn)，單位或個(gè)人之間的人民幣轉(zhuǎn)賬結(jié)算離不開(kāi)銀行結(jié)算賬戶。二、銀行結(jié)算賬戶的種類銀行結(jié)算賬戶按存款人不同，可分為單位銀行結(jié)算賬戶和個(gè)人銀行結(jié)算賬戶。其中，單位銀行結(jié)算賬戶按用途不同，分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶。銀行結(jié)算賬戶根據(jù)開(kāi)戶地的不同，分為本地銀行結(jié)算賬戶和異地銀行結(jié)算賬戶。二、銀行結(jié)算賬戶的種類基本存款賬戶是存款人因辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付需要開(kāi)立的銀行結(jié)算賬戶。基本存款賬戶是存款人的主辦賬戶，存款人日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資金收付及其工資、獎(jiǎng)金和現(xiàn)金的支取，應(yīng)通過(guò)該賬戶辦理。（一）基本存款賬戶基本存款賬戶的概念1二、銀行結(jié)算賬戶的種類根據(jù)《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，下列存款人可以申請(qǐng)開(kāi)立基本存款賬戶：（一）基本存款賬戶基本存款賬戶的適用范圍2企業(yè)法人；非法人企業(yè)；機(jī)關(guān)、事業(yè)單位；團(tuán)級(jí)（含）以上軍隊(duì)、武警部隊(duì)及分散執(zhí)勤的支（分）隊(duì)；社會(huì)團(tuán)體；民辦非組織；異地常設(shè)機(jī)構(gòu)；外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)；個(gè)體工商戶；居民委員會(huì)、村民委員會(huì)、社區(qū)委員會(huì)；單位設(shè)立的獨(dú)立核算的附屬機(jī)構(gòu)；其他組織。二、銀行結(jié)算賬戶的種類開(kāi)立基本存款賬戶，應(yīng)向銀行出具下列證明文件：（一）基本存款賬戶基本存款賬戶的開(kāi)戶要求3當(dāng)?shù)毓ど绦姓芾頇C(jī)關(guān)核發(fā)的《企業(yè)法人執(zhí)照》或《營(yíng)業(yè)執(zhí)照》正本；中央或地方編制委員會(huì)、人事、民政等部門(mén)的批文；軍隊(duì)軍級(jí)以上、武警總隊(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)的開(kāi)戶證明；單位對(duì)附設(shè)機(jī)構(gòu)同意開(kāi)戶的證明；駐地政府主管部門(mén)對(duì)外地常設(shè)機(jī)構(gòu)的批文；承包雙方簽訂的承包協(xié)議；個(gè)人的居民身份證或戶口簿。二、銀行結(jié)算賬戶的種類（二）一般存款賬戶一般存款賬戶是存款人因借款或其他結(jié)算需要，在基本存款賬戶開(kāi)戶銀行以外的銀行營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)立的銀行結(jié)算賬戶。1．一般存款賬戶的概念二、銀行結(jié)算賬戶的種類（二）一般存款賬戶一般存款賬戶用于辦理存款人借款轉(zhuǎn)存、借款歸還和其他結(jié)算的資金收付。該賬戶可以辦理現(xiàn)金繳存，但不得辦理現(xiàn)金支取。存款人開(kāi)立一般存款賬戶沒(méi)有數(shù)量限制，存款人可自主選擇不同經(jīng)營(yíng)理念的銀行，既能充分享受多家銀行的特色服務(wù)，又能適應(yīng)不同的經(jīng)濟(jì)往來(lái)對(duì)象，更為方便地使用不同銀行提供的支付結(jié)算工具和手段。2．一般存款賬戶的適用范圍二、銀行結(jié)算賬戶的種類（二）一般存款賬戶存款人申請(qǐng)開(kāi)立一般存款賬戶，應(yīng)向銀行出具其開(kāi)立基本存款賬戶規(guī)定的證明文件、基本存款賬戶開(kāi)戶登記證和下列證明文件：①存款人因向銀行借款需要，應(yīng)出具借款合同；②存款人因其他結(jié)算需要，應(yīng)出具有關(guān)證明。3．一般存款賬戶的開(kāi)戶要求二、銀行結(jié)算賬戶的種類（三）專用存款賬戶1．專用存款賬戶的概念專用存款賬戶是存款人按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章，對(duì)其特定用途資金進(jìn)行專項(xiàng)管理和使用而開(kāi)立的銀行結(jié)算賬戶。二、銀行結(jié)算賬戶的種類（三）專用存款賬戶2．專用存款賬戶的適用范圍專用存款賬戶適用于存款人的基本建設(shè)資金，更新改造資金，財(cái)政預(yù)算外資金，糧、棉、油收購(gòu)資金，證券交易結(jié)算資金，期貨交易保證金，信托基金，金融機(jī)構(gòu)存放同業(yè)資金，政策性房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)資金，單位銀行卡備用金，住房基金，社會(huì)保障基金，收入?yún)R繳資金和業(yè)務(wù)支出資金，黨、團(tuán)、工會(huì)設(shè)在單位的組織機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)，