民辦學(xué)校會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理方法

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫民辦學(xué)校會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理方法《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第一條：“在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。”《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三條：企業(yè)所得稅法“所稱依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織?！币?、關(guān)于《權(quán)責(zé)發(fā)生制》原則《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條：“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。……”9月收學(xué)費(fèi)20萬元，上課周期4個(gè)月。20萬元收入，應(yīng)根據(jù)受益期，在四個(gè)月內(nèi)分?jǐn)偂?月收學(xué)費(fèi)時(shí)，9月應(yīng)攤收入50000元，直接計(jì)入“提供服務(wù)收入—培訓(xùn)費(fèi)收入”借：銀行存款200000貸：預(yù)收賬款—08年秋季學(xué)費(fèi)150000提供服務(wù)收入—培訓(xùn)費(fèi)收入5000010月、11月、12月，分別:借：預(yù)收賬款—08年秋季學(xué)費(fèi)50000貸：提供服務(wù)收入—培訓(xùn)費(fèi)收入50000待攤費(fèi)用，是指那些已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)(含1年)的各項(xiàng)費(fèi)用。如預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租金等。待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照其受益期限在1年之內(nèi)分期平均攤銷，記入當(dāng)期費(fèi)用。某校租用兄弟單位房屋20間作為教室，用作教學(xué)活動(dòng)。跟據(jù)雙方簽訂的房屋租賃合同，年租金24萬元，在每年1月10日前一次預(yù)付。1月10日付款時(shí)，根據(jù)對(duì)方開具的收款發(fā)票和學(xué)校開出的銀行轉(zhuǎn)賬支票存根作為原始憑證：借：待攤費(fèi)用—房屋租金240000貸：銀行存款2400001月末，攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的房屋租金(以后每月做此分錄)借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本—租賃費(fèi)20000貸：待攤費(fèi)用—房屋租金20000“預(yù)提費(fèi)用”賬戶核算按照規(guī)定預(yù)先提取的已經(jīng)發(fā)生但尚未支付的費(fèi)用。如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息等。根據(jù)租房協(xié)議，某校從2008年1月1日開始租用教室，年租金360000元。學(xué)?？上仁褂?，房租年末一次付清。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，需要每月預(yù)提。分錄是：借：管理費(fèi)用—房租費(fèi)30000貸：預(yù)提費(fèi)用—房租費(fèi)3000012月25日一次支付時(shí)，做分錄：借：預(yù)提費(fèi)用—房租費(fèi)330000(1—11月)管理費(fèi)用—房租費(fèi)30000(12月)貸：銀行存款360000銀行借款利息和銀行存款利息的核算。1、預(yù)提銀行借款利息1000元。借：籌資費(fèi)用—利息1000貸：預(yù)提費(fèi)用—銀行借款利息10002、季度末，支付銀行借款利息時(shí)：借：預(yù)提費(fèi)用—銀行借款利息3000貸：銀行存款3000銀行存款利息，不要錯(cuò)誤地計(jì)入“其他收入”賬戶，而應(yīng)當(dāng)在“籌資費(fèi)用”賬戶中進(jìn)行沖減。據(jù)銀行通知，本季銀行存款利息2000元已經(jīng)入賬。借：銀行存款2000貸：籌資費(fèi)用—利息2000鑒于費(fèi)用賬戶一般沒有貸方發(fā)生額，貸方只是每月末登記結(jié)轉(zhuǎn)“凈資產(chǎn)”的數(shù)額，所以，在登記“籌資費(fèi)用”明細(xì)賬戶時(shí)，2000元利息收入應(yīng)當(dāng)以紅字登記在“籌資費(fèi)用”賬戶的借方，表示抵減了費(fèi)用。二、關(guān)于固定資產(chǎn)和固定資產(chǎn)折舊的核算《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十七條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。民辦學(xué)校由于出售、報(bào)廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn)凈損益，應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期的“其他收入”或者“其他費(fèi)用”。民辦學(xué)校的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實(shí)地盤點(diǎn)一次。對(duì)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)及時(shí)查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)學(xué)校董事會(huì)(理事會(huì))和主管稅務(wù)部門批準(zhǔn)后，在期末前結(jié)帳處理完畢。固定資產(chǎn)盤盈，按照公允價(jià)值，列入“其他收入”；固定資產(chǎn)盤虧，按照固定資產(chǎn)賬面價(jià)值扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，計(jì)入當(dāng)期“管理費(fèi)用”。1、某校購買辦公用數(shù)碼多功能機(jī)一臺(tái)，單位價(jià)值25000元，運(yùn)輸費(fèi)200元，調(diào)試費(fèi)300元。根據(jù)供應(yīng)方、運(yùn)輸方以及調(diào)試方等開具的具有法定效力的正式發(fā)票和學(xué)校相關(guān)的驗(yàn)收記錄確定原值為25500元。編制會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)25500貸：銀行存款(或現(xiàn)金)255002、某技能培訓(xùn)學(xué)校購買需要安裝的教學(xué)用數(shù)控機(jī)床一臺(tái)，買價(jià)250000元，包裝費(fèi)10000元，運(yùn)費(fèi)及裝卸費(fèi)3000元，安裝費(fèi)及調(diào)試費(fèi)20000元。該項(xiàng)固定資產(chǎn)，安裝后經(jīng)檢驗(yàn)合格后投入使用。(1)開出支票支付價(jià)款。根據(jù)支票存根和供方開具的具有法定效力的正式發(fā)票：借：在建工程—數(shù)控機(jī)床250000貸：銀行存款250000(2)開出支票支付包裝費(fèi)：借：在建工程—數(shù)控機(jī)床10000貸：銀行存款10000(3)開出支票支付運(yùn)費(fèi)和裝卸費(fèi)：借：在建工程—數(shù)控機(jī)床3000貸：銀行存款3000(4)支付安裝及調(diào)試費(fèi)：借：在建工程—數(shù)控機(jī)床20000貸：銀行存款20000(5)安裝調(diào)試完畢，驗(yàn)收合格，根據(jù)驗(yàn)收單：借：固定資產(chǎn)283000貸：在建工程—數(shù)控機(jī)床2830003、某校收到合作企業(yè)無償捐贈(zèng)的新旅行車一輛，對(duì)方?jīng)]有提供購車原始發(fā)票，經(jīng)在市場(chǎng)調(diào)查，同類型商品的價(jià)格是120000元。經(jīng)確定，該汽車的公允價(jià)值為120000元?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》所稱公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。借：固定資產(chǎn)—機(jī)動(dòng)車120000貸：捐贈(zèng)收入1200004、固定資產(chǎn)出售，按照所處置的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行賬務(wù)處理。例：某校的一部汽車，原值120000元，已累計(jì)提折舊48000元，實(shí)際賣價(jià)為50000元。(1)將已出售的汽車轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”借：固定資產(chǎn)清理72000累計(jì)折舊(已提折舊)48000貸：固定資產(chǎn)(賬面原值)120000(2)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理的凈損益(計(jì)入當(dāng)期“管理費(fèi)用”或“其它收入”)減值時(shí)：借：銀行存款50000管理費(fèi)用—資產(chǎn)減值損失22000貸：固定資產(chǎn)清理72000增值時(shí)：如果該汽車賣80000元。分錄是：借：銀行存款80000貸：固定資產(chǎn)清理72000其他收入—固定資產(chǎn)處置凈收入80005、某校一臺(tái)柜式空調(diào)機(jī)使用期滿，經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。該空調(diào)原值12800元，已提折舊12000元。報(bào)廢時(shí)，殘料計(jì)價(jià)300元，驗(yàn)收入庫。另在拆卸過程中，以現(xiàn)金支付清理費(fèi)200元。賬務(wù)處理如下：(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理800累計(jì)折舊12000貸：固定資產(chǎn)12800(2)支付清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理200貸：現(xiàn)金200(3)殘料入庫借：存貨—材料300貸：固定資產(chǎn)清理300如果殘料當(dāng)時(shí)賣給廢品收購部門，收回現(xiàn)金：借：現(xiàn)金300貸：固定資產(chǎn)清理300(4)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益借：其他費(fèi)用—處理固定資產(chǎn)凈損失700貸：固定資產(chǎn)清理7006、固定資產(chǎn)盤盈盤虧對(duì)固定資產(chǎn)盤盈盤虧要查明原因，根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，在期末賬務(wù)處理。(1)盤盈：按照公允價(jià)值：借：固定資產(chǎn)貸：其他收入(2)盤虧：例：某校在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)短少電腦一臺(tái)，查明原因是夜間被盜。該電腦原值28000元，已累計(jì)折舊21000元。經(jīng)保險(xiǎn)公司確認(rèn)，同意賠償4000元，依據(jù)有關(guān)制度決定，過失人賠償1400元。會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用—資產(chǎn)減值損失1600其他應(yīng)收款—保險(xiǎn)公司4000其他應(yīng)收款—張三1400累計(jì)折舊21000貸：固定資產(chǎn)28000固定資產(chǎn)的折舊，是指固定資產(chǎn)在使用過程中由于耗損而逐漸轉(zhuǎn)移到成本中的那部分價(jià)值。“累計(jì)折舊”賬戶是“固定資產(chǎn)”帳戶的備抵調(diào)整帳戶?！肮潭ㄙY產(chǎn)”帳戶不紀(jì)錄固定資產(chǎn)折舊，只記錄固定資產(chǎn)原值。固定資產(chǎn)折舊則專門在“累計(jì)折舊”賬戶中進(jìn)行紀(jì)錄?！袄塾?jì)折舊”賬戶貸方記錄每月計(jì)提折舊數(shù)額，借方紀(jì)錄轉(zhuǎn)出的累計(jì)折舊數(shù)額，余額在貸方，表示已提的累計(jì)折舊數(shù)額。用“固定資產(chǎn)”帳戶的期末借方余額減去“累計(jì)折舊”帳戶的期末貸方余額，其差額就是固定資產(chǎn)的凈值。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條規(guī)定，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：(一)房屋、建筑物，為20年；(二)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；(三)與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；(四)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；(五)電子設(shè)備，為3年?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十九條規(guī)定固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。民辦學(xué)校的折舊方法，采用直線法即年限平均法。直線法的計(jì)算公式是：某校購入管理用小臥車一輛，原值260000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%。會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用—折舊費(fèi)4160貸：累計(jì)折舊4160三、關(guān)于流動(dòng)資產(chǎn)管理的幾個(gè)具體問題1、關(guān)于貨幣資產(chǎn)管理2、關(guān)于對(duì)外投資的核算3、關(guān)于對(duì)外捐贈(zèng)4、關(guān)于各種“扣除”的比例限制當(dāng)某學(xué)校為領(lǐng)導(dǎo)或行政總務(wù)人員辦理信用卡并存入款項(xiàng)時(shí)，其帳務(wù)處理如下：1、將現(xiàn)金或銀行存款20000元存入信用卡。借：其他貨幣資金—信用卡存款20000貸：現(xiàn)金(或銀行存款)200002、信用卡使用人使用信用卡招待客人600元，憑正式發(fā)票借：管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi)600貸：其他貨幣資金—信用卡存款6003、收到信用卡存款利息30元。憑銀行憑證：借：其他貨幣資金—信用卡存款30貸：籌資費(fèi)用30職工福利費(fèi)支出：不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除；撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)：不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除；職工教育經(jīng)費(fèi)支出：不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出：按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5‰；符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除。四、關(guān)于“非限定性凈資產(chǎn)”的核算凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。凈資產(chǎn)按照其是否受到限制，分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。應(yīng)當(dāng)指出，除非出資者或捐贈(zèng)者對(duì)出資的用途事先作出了法定的、明確的限制，民辦學(xué)校的凈資產(chǎn)，一般都是非限定性凈資產(chǎn)。因?yàn)槌鲑Y人的資金投入是為了整個(gè)教育教學(xué)活動(dòng)，既沒有限制使用的時(shí)間，也沒有規(guī)定特定的用途。因此，學(xué)校出資人的資金投入，應(yīng)當(dāng)列作非限定性凈資產(chǎn)。為規(guī)范明細(xì)核算，在“非限定性凈資產(chǎn)”的一級(jí)會(huì)計(jì)科目項(xiàng)下，應(yīng)設(shè)置二級(jí)會(huì)計(jì)科目。建議設(shè)置“出資者投入”、“發(fā)展基金”、“公益金”、“風(fēng)險(xiǎn)基金”、“合理回報(bào)”、“本年凈資產(chǎn)”、“滾存凈資產(chǎn)”二級(jí)科目。1、2006年9月30日，結(jié)轉(zhuǎn)本月“提供服務(wù)收入—非限定性收入”146000元，“其他收入—非限定性收入”3000元，“投資收益”10000元。借：提供服務(wù)收入—非限定性收入146000其他收入—非限定性收入3000投資收益—債券收益10000貸：非限定性凈資產(chǎn)—本年凈資產(chǎn)1590002、2006年9月30日，結(jié)轉(zhuǎn)本月“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”90000元，“管理費(fèi)用”30000元，“籌資費(fèi)用”5000元，“其他費(fèi)用”2000元。借：非限定性凈資產(chǎn)—本年凈資產(chǎn)127000貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本90000管理費(fèi)用30000籌資費(fèi)用5000其他費(fèi)用20003、2006年年度會(huì)計(jì)報(bào)告做出后，次年