政府與非營利組織會(huì)計(jì)（第5版）課件：社會(huì)保險(xiǎn)基金的收入支出和凈資產(chǎn)

《政府與非營利組織會(huì)計(jì)》（第5版）社會(huì)保險(xiǎn)基金的收入、

支出和凈資產(chǎn)目錄第一節(jié)社會(huì)保險(xiǎn)基金的收入第二節(jié)社會(huì)保險(xiǎn)基金的支出第三節(jié)社會(huì)保險(xiǎn)基金的凈資產(chǎn)第一節(jié)社會(huì)保險(xiǎn)基金的收入一、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)收入社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)收入是指用人單位和個(gè)人按規(guī)定繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，或其他資金（含財(cái)政資金）代參保對(duì)象繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)收入。各種類社會(huì)保險(xiǎn)基金中都有社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)收入，但在不同種類的社會(huì)保險(xiǎn)基金中，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)收入的具體內(nèi)容和計(jì)算方法不完全相同。在企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金中，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)收入是指單位和個(gè)人按規(guī)定的繳費(fèi)基數(shù)和繳費(fèi)比例分別繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)。在機(jī)關(guān)事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金中，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)收入是指單位和個(gè)人按繳費(fèi)基數(shù)的一定比例分別繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)。在職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金中，收入按規(guī)定分別計(jì)入職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金和職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)個(gè)人賬戶。在職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金中，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)收入是指用人單位和個(gè)人按照規(guī)定繳費(fèi)基數(shù)和費(fèi)率繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)以及其他資金資助參保對(duì)象繳納的保費(fèi)收入；在職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)個(gè)人賬戶中，收入包括按規(guī)定計(jì)入個(gè)人賬戶的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)收入等。例11-1某省社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)收到企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)收入678000元，款項(xiàng)暫時(shí)存入財(cái)政國庫。省社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)在企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金中編制如下會(huì)計(jì)分錄：例11-2某市社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)收到職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)收入522000元，該職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)收入屬于按規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入統(tǒng)籌基金賬戶的職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)收入，款項(xiàng)暫時(shí)存入財(cái)政國庫。市社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)在職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金中編制如下會(huì)計(jì)分錄：二、財(cái)政補(bǔ)貼收入和集體補(bǔ)助收入（一）財(cái)政補(bǔ)貼收入財(cái)政補(bǔ)貼收入是指財(cái)政給予基金的補(bǔ)助、對(duì)參保人員的繳費(fèi)補(bǔ)貼、對(duì)參保對(duì)象的待遇支出補(bǔ)助?；攫B(yǎng)老保險(xiǎn)基金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金等各種類社會(huì)保險(xiǎn)基金的收入中都有財(cái)政補(bǔ)貼收入的內(nèi)容，只是各基金種類中財(cái)政補(bǔ)貼收入的計(jì)算方法和補(bǔ)貼金額不盡相同。例11-3某省社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)經(jīng)辦的城鄉(xiāng)居民基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收到財(cái)政補(bǔ)貼收入134000元，款項(xiàng)存入社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)政專戶。省社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)在城鄉(xiāng)居民基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金中編制如下會(huì)計(jì)分錄：（二）集體補(bǔ)助收入集體補(bǔ)助收入指村（社區(qū)）等集體經(jīng)濟(jì)組織對(duì)參保人的補(bǔ)助。在現(xiàn)行各種類社會(huì)保險(xiǎn)基金中，只有城鄉(xiāng)居民基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金中的集體補(bǔ)助收入，其他種類的社會(huì)保險(xiǎn)基金中沒有集體補(bǔ)助收入。三、利息收入和委托投資收益（一）利息收入利息收入是指社會(huì)保險(xiǎn)基金的財(cái)政專戶、支出戶、國庫存款取得的存款利息收入，以及社會(huì)保險(xiǎn)基金購買國債取得的利息收入。例11-4某省社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)經(jīng)辦的機(jī)關(guān)事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收到財(cái)政專戶存款利息收入1200元。省社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)在機(jī)關(guān)事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金中編制如下會(huì)計(jì)分錄：（二）委托投資收益委托投資收益是指社會(huì)保險(xiǎn)基金按照國家有關(guān)規(guī)定委托國家授權(quán)的管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行投資運(yùn)營所取得的凈收益或發(fā)生的凈損失。在現(xiàn)行各種類社會(huì)保險(xiǎn)基金中，只有基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金有委托投資收益，基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金、工傷保險(xiǎn)基金、失業(yè)保險(xiǎn)基金由于沒有委托投資的業(yè)務(wù)，因此也就都沒有委托投資收益的業(yè)務(wù)內(nèi)容。例11-5某省社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)收到受托機(jī)構(gòu)提供的關(guān)于委托投資資金投資收益的相關(guān)通知，省企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金取得委托投資收益18500元。省社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)在企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金中編制如下會(huì)計(jì)分錄：四、轉(zhuǎn)移收入轉(zhuǎn)移收入是指參保對(duì)象跨統(tǒng)籌地區(qū)或跨制度流動(dòng)而劃入的基金收入。例如，參保對(duì)象從A省流動(dòng)至B省，B省從A省劃入的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收入，形成B省的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金轉(zhuǎn)移收入；與此相對(duì)應(yīng)，A省形成基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金轉(zhuǎn)移支出。例11-6某參保對(duì)象從乙省流動(dòng)至甲省，甲省社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)相應(yīng)從乙省社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)劃入企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金26000元，款項(xiàng)存入社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)政專戶。甲省社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)在企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金中編制如下會(huì)計(jì)分錄：五、上級(jí)補(bǔ)助收入、下級(jí)上解收入和其他收入（一）上級(jí)補(bǔ)助收入上級(jí)補(bǔ)助收入是指下級(jí)基金接收上級(jí)基金撥付的補(bǔ)助收入。例11-7某省社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)收到中央社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)撥付的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金補(bǔ)助資金65000元，款項(xiàng)存入省社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)政專戶。省社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)在企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金中編制如下會(huì)計(jì)分錄：（二）下級(jí)上解收入下級(jí)上解收入是指上級(jí)基金接收下級(jí)基金上解的基金收入。例11-8某省為工傷保險(xiǎn)省級(jí)統(tǒng)籌實(shí)行省級(jí)調(diào)劑金管理的省份，由省級(jí)建立調(diào)劑金，用于調(diào)劑解決各市（地）工傷保險(xiǎn)基金支出缺口。各市（地）將基金收入按照一定規(guī)則和比例上解到省級(jí)財(cái)政專戶集中管理。該省社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)收到所屬市社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)上解的工傷保險(xiǎn)調(diào)劑金9600元，款項(xiàng)存入省社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)政專戶。省社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)在工傷保險(xiǎn)基金中編制如下會(huì)計(jì)分錄：（三）其他收入其他收入是指除社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)收入、財(cái)政補(bǔ)貼收入、集體補(bǔ)助收入、利息收入、委托投資收益、轉(zhuǎn)移收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、下級(jí)上解收入外的收入，如社會(huì)保險(xiǎn)基金取得的滯納金、違約金、跨年度退回或追回的社會(huì)保險(xiǎn)待遇、公益慈善等社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)人捐助，以及其他經(jīng)統(tǒng)籌地區(qū)財(cái)政部門核準(zhǔn)的收入等。例11-9某省社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)收到企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金滯納金510元，款項(xiàng)存入省社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)政專戶。省社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)在企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金中編制如下會(huì)計(jì)分錄：六、待轉(zhuǎn)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)收入和待轉(zhuǎn)利息收入（一）待轉(zhuǎn)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)收入待轉(zhuǎn)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)收入是指職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金收到的尚未確定歸屬于統(tǒng)籌基金或個(gè)人賬戶基金的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)收入。（二）待轉(zhuǎn)利息收入待轉(zhuǎn)利息收入是指職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金收到的尚未確定歸屬于統(tǒng)籌基金或個(gè)人賬戶基金的利息收入。根據(jù)現(xiàn)行《政府收支分類科目》，現(xiàn)簡要舉例說明社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算收入科目的設(shè)置情況如表11-1所示。第二節(jié)社會(huì)保險(xiǎn)基金的支出一、社會(huì)保險(xiǎn)待遇支出社會(huì)保險(xiǎn)待遇支出是指按規(guī)定支付給社會(huì)保險(xiǎn)對(duì)象的待遇支出，包括為特定人群繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)形成的支出。例11-10某省社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)使用企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金向參保對(duì)象支付企業(yè)職工基本養(yǎng)老金786000元，款項(xiàng)通過銀行支出戶存款轉(zhuǎn)賬支付。省社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)在企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金中編制如下會(huì)計(jì)分錄：例11-11某省社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)使用職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金中的統(tǒng)籌基金為參保對(duì)象支付醫(yī)療費(fèi)用212000元，款項(xiàng)通過銀行支出戶存款轉(zhuǎn)賬支付。省社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)在職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金中編制如下會(huì)計(jì)分錄：例11-12某市社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)使用失業(yè)保險(xiǎn)基金向參保對(duì)象支付失業(yè)保險(xiǎn)金26000元，款項(xiàng)通過銀行支出戶存款轉(zhuǎn)賬支付。市社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)在失業(yè)保險(xiǎn)基金中編制如下會(huì)計(jì)分錄：二、大病保險(xiǎn)支出大病保險(xiǎn)支出是指按規(guī)定從城鄉(xiāng)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金中劃轉(zhuǎn)資金用于城鄉(xiāng)居民大病保險(xiǎn)的支出。例11-13某市社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)按照規(guī)定從城鄉(xiāng)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金中劃出一定比例的資金計(jì)58000元作為城鄉(xiāng)居民大病保險(xiǎn)的支出，款項(xiàng)根據(jù)合同約定通過支出戶存款向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)支付，由商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)承辦相應(yīng)的大病保險(xiǎn)。市社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)在城鄉(xiāng)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金中編制如下會(huì)計(jì)分錄：三、勞動(dòng)能力鑒定支出和工傷預(yù)防費(fèi)用支出（一）勞動(dòng)能力鑒定支出勞動(dòng)能力鑒定支出是指工傷保險(xiǎn)基金支付的勞動(dòng)能力鑒定支出。例11-14由于參保企業(yè)職工發(fā)生工傷，某市社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)按照規(guī)定從工傷保險(xiǎn)基金中支付勞動(dòng)能力鑒定費(fèi)710元，款項(xiàng)通過支出戶存款向勞動(dòng)能力鑒定機(jī)構(gòu)支付。市社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)在工傷保險(xiǎn)基金中編制如下會(huì)計(jì)分錄：（二）工傷預(yù)防費(fèi)用支出工傷預(yù)防費(fèi)用支出是指工傷保險(xiǎn)基金用于工傷預(yù)防的宣傳、培訓(xùn)等方面支出。四、穩(wěn)定崗位補(bǔ)貼支出和技能提升補(bǔ)貼支出（一）穩(wěn)定崗位補(bǔ)貼支出穩(wěn)定崗位補(bǔ)貼支出是指失業(yè)保險(xiǎn)基金按規(guī)定對(duì)穩(wěn)定崗位的用人單位給予的補(bǔ)貼支出。例11-15由于突發(fā)公共衛(wèi)生事件，相關(guān)行業(yè)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)受到嚴(yán)重影響，職工面臨失業(yè)，某市社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)經(jīng)批準(zhǔn)從失業(yè)保險(xiǎn)基金中對(duì)符合條件的企業(yè)支付穩(wěn)定崗位補(bǔ)貼19200元，款項(xiàng)通過支出戶存款向相關(guān)企業(yè)支付。市社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)在失業(yè)保險(xiǎn)基金中編制如下會(huì)計(jì)分錄：（二）技能提升補(bǔ)貼支出技能提升補(bǔ)貼支出是指失業(yè)保險(xiǎn)基金按規(guī)定對(duì)符合條件的企業(yè)職工提升技能給予的補(bǔ)貼支出。例11-16由于自然災(zāi)害原因，某市眾多企業(yè)職工需要轉(zhuǎn)崗，學(xué)習(xí)新的勞動(dòng)技能。該市社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)經(jīng)批準(zhǔn)從失業(yè)保險(xiǎn)基金中對(duì)符合條件的企業(yè)安排職工提升勞動(dòng)技能支付技能提升補(bǔ)貼28500元，款項(xiàng)通過支出戶存款向相關(guān)企業(yè)支付。市社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)在失業(yè)保險(xiǎn)基金中編制如下會(huì)計(jì)分錄：五、轉(zhuǎn)移支出轉(zhuǎn)移支出是指因參保對(duì)象跨統(tǒng)籌地區(qū)或跨制度流動(dòng)而劃出的基金。在業(yè)務(wù)內(nèi)容上，轉(zhuǎn)移支出與轉(zhuǎn)移收入相對(duì)應(yīng)。例11-17某參保對(duì)象從甲省流動(dòng)至乙省，甲省社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)相應(yīng)向乙省社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)劃出職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金13800元，款項(xiàng)從社會(huì)保險(xiǎn)基金支出戶存款轉(zhuǎn)出。甲省社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)在職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金中編制如下會(huì)計(jì)分錄：六、上解上級(jí)支出和補(bǔ)助下級(jí)支出（一）上解上級(jí)支出上解上級(jí)支出是指下級(jí)基金上解上級(jí)基金的基金支出。在業(yè)務(wù)內(nèi)容上，上解上級(jí)支出與下級(jí)上解收入相對(duì)應(yīng)。例11-18某省社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)向上級(jí)中央社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)上解企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金135000元，作為養(yǎng)老保險(xiǎn)中央調(diào)劑基金的資金來源，款項(xiàng)從省社會(huì)保險(xiǎn)基金支出戶存款轉(zhuǎn)出。省社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)在企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金中編制如下會(huì)計(jì)分錄：（二）補(bǔ)助下級(jí)支出補(bǔ)助下級(jí)支出是指上級(jí)基金撥付給下級(jí)基金的基金支出。在業(yè)務(wù)內(nèi)容上，補(bǔ)助下級(jí)支出與上級(jí)補(bǔ)助收入相對(duì)應(yīng)。例11-19某省為工傷保險(xiǎn)省級(jí)統(tǒng)籌實(shí)行省級(jí)調(diào)劑金管理的省份，由省級(jí)建立調(diào)劑金，用于調(diào)劑解決各市（地）工傷保險(xiǎn)基金支出缺口。該省社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)使用省工傷保險(xiǎn)基金向所屬某市社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)撥付工傷保險(xiǎn)調(diào)劑金2600元，款項(xiàng)從省社會(huì)保險(xiǎn)基金支出戶存款轉(zhuǎn)出。省社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)在工傷保險(xiǎn)基金中編制如下會(huì)計(jì)分錄：七、其他支出其他支出是指除社會(huì)保險(xiǎn)待遇支出、大病保險(xiǎn)支出、勞動(dòng)能力鑒定支出、工傷預(yù)防費(fèi)用支出、穩(wěn)定崗位補(bǔ)貼支出、技能提升補(bǔ)貼支出、轉(zhuǎn)移支出、上解上級(jí)支出、補(bǔ)助下級(jí)支出外經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)或國務(wù)院授權(quán)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)開支的其他非社會(huì)保險(xiǎn)待遇性質(zhì)的支出。根據(jù)現(xiàn)行《政府收支分類科目》，現(xiàn)簡要舉例說明社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算支出功能分類科目的設(shè)置情況如表11-2所示。第三節(jié)社會(huì)保險(xiǎn)基金的凈資產(chǎn)一、一般基金結(jié)余一般基金結(jié)余是指社會(huì)