記賬實(shí)操-存貨損失的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)記賬實(shí)操-存貨損失的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理企業(yè)經(jīng)常會(huì)遇到存貨盤虧、報(bào)廢、損毀或是變質(zhì)的商品，那么要如何進(jìn)行賬務(wù)處理呢？已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額是否需要轉(zhuǎn)出呢？在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)如何進(jìn)行稅前扣除？準(zhǔn)備備查的資料又有哪些呢？本文將對(duì)存貨損失賬務(wù)處理及稅務(wù)申報(bào)進(jìn)行詳細(xì)介紹。存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：(一)存貨計(jì)稅成本確定依據(jù)；(二)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件；(三)存貨盤點(diǎn)表；(四)存貨保管人對(duì)于盤虧的情況說(shuō)明。存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計(jì)稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：(一)存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；(二)企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說(shuō)明及核銷資料；(三)涉及責(zé)任人賠償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)有賠償情況說(shuō)明；(四)該項(xiàng)損失數(shù)額較大的(指占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同)，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。存貨被盜損失，為其計(jì)稅成本扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：(一)存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；(二)向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄；(三)涉及責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)?，?yīng)有賠償情況說(shuō)明等。一、與企業(yè)存貨損失相關(guān)的會(huì)計(jì)處理1、企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)并查明存貨發(fā)生盤虧或毀損時(shí)，應(yīng)先將存貨價(jià)值計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，待報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)之后再根據(jù)不同具體的原因，計(jì)入相關(guān)損溢科目：①盤虧時(shí)，根據(jù)“存貨盤存報(bào)告單”，賬務(wù)處理如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：原材料/庫(kù)存商品/周轉(zhuǎn)材料等②企業(yè)查明原因：存貨盤虧或毀損是由計(jì)量差錯(cuò)或管理不善引起的一般損失，經(jīng)批準(zhǔn)批后此部分金額計(jì)入“管理費(fèi)用”；相關(guān)責(zé)任人員或保險(xiǎn)公司的賠償款計(jì)入“其他應(yīng)收款”；因自然災(zāi)害等非正常因素造成的損失，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”，賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用-非常損失營(yíng)業(yè)外支出-非常損失其他應(yīng)收款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（因管理不善）③直接出售報(bào)廢的存貨殘料取得收入時(shí)，賬務(wù)處理如下：借：銀行存款等貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：其他業(yè)務(wù)成本貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（報(bào)廢存貨殘料的價(jià)值）④存貨盤虧及報(bào)廢屬于因管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失造成的非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，已抵扣的需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，賬務(wù)處理如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）二、與企業(yè)存貨損失相關(guān)的所得稅處理1、存貨損失稅前扣除申報(bào)方式國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第15號(hào)規(guī)定，自2017年以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，允許扣除的企業(yè)資產(chǎn)損失，僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳?。企業(yè)應(yīng)當(dāng)完整保存資產(chǎn)損失相關(guān)資料，保證資料的真實(shí)性、合法性。第二十七條存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計(jì)稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：(一)存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù);(二)企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說(shuō)明及核銷資料;(三)涉及責(zé)任人賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況說(shuō)明;(四)該項(xiàng)損失數(shù)額較大的(指占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同)，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。（變更為：企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除特定損失時(shí)，需留存?zhèn)洳椤皩I(yè)技術(shù)鑒定意見（報(bào)告）或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告”統(tǒng)一修改為“自行出具的有法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)損失的書面申明”。依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消20項(xiàng)稅務(wù)證明事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第65號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“65號(hào)公告”）。2、存貨損失的進(jìn)項(xiàng)稅相關(guān)處理根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅2016年36號(hào)）第二十七條規(guī)定，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。關(guān)于企業(yè)存貨及固定資產(chǎn)發(fā)生的非正常損失，《中華人民共和國(guó)增值稅條例暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。因自然災(zāi)害（比如大雨沖毀存貨）或正常的儲(chǔ)存過(guò)程中產(chǎn)生的損耗（比如揮發(fā)性氣體）及食品過(guò)期造成的損失等原因，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。因管理不善造成存貨被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失造成的非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，已抵扣的需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。存貨盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜等稅前扣除的損失金額=存貨賬面成本-責(zé)任人賠償-保險(xiǎn)賠款+增值值進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出額綜上，當(dāng)企業(yè)發(fā)生存貨損失時(shí)，根據(jù)計(jì)算出來(lái)的損失金額填報(bào)A105090表，并留存相關(guān)證據(jù)材料；正確處理增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額