記賬實(shí)操-成本費(fèi)用暫估與沖銷的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫記賬實(shí)操-成本費(fèi)用暫估與沖銷的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理實(shí)務(wù)中我們都比較熟悉原材料貨到票未到、在建工程轉(zhuǎn)固暫估入賬的處理，但企業(yè)經(jīng)營中因業(yè)務(wù)模式不同或業(yè)務(wù)結(jié)算周期、管理上存在的問題等原因需要進(jìn)行成本費(fèi)用暫估的情況，尤其跨年暫估期后取得發(fā)票的情況，如何進(jìn)行賬務(wù)稅務(wù)處理，現(xiàn)做如下整理供參考：第一問，什么是暫估在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下，可以簡單理解為業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生但沒有取得財(cái)務(wù)上要求的票據(jù)。比如，原材料已經(jīng)到貨但尚未開票需要暫估原料入庫數(shù)量單價(jià)金額等；固定資產(chǎn)達(dá)到轉(zhuǎn)固條件未決算，需要暫估固定資產(chǎn)并計(jì)提折舊；單位租用辦公樓當(dāng)月發(fā)生的租金物業(yè)費(fèi)等，如未開票結(jié)算的情況下需按月進(jìn)行費(fèi)用暫估；如服務(wù)類企業(yè)收入確認(rèn)的同時(shí)需要匹配相應(yīng)的成本，同樣需要進(jìn)行暫估。暫估也有企業(yè)更多集中在年底。第二問，為什么要暫估最主要的目的是真實(shí)反映業(yè)務(wù)，進(jìn)而真實(shí)反映財(cái)務(wù)報(bào)告，提供決策有用的會(huì)計(jì)信息。滿足會(huì)計(jì)信息質(zhì)量：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性等要求。第三問，如何進(jìn)行暫估與沖銷實(shí)務(wù)中可以根據(jù)合同協(xié)議、收據(jù)、入庫單發(fā)貨單、已開具尚未報(bào)銷的發(fā)票等真實(shí)業(yè)務(wù)憑據(jù)進(jìn)行暫估，這樣條件下的暫估一般不會(huì)出現(xiàn)差異較大的情況；但也存在特殊行業(yè)業(yè)務(wù)服務(wù)周期長，成本暫估時(shí)缺乏必要的作證材料，該種情況下可以根據(jù)毛利率法進(jìn)行暫估成本，每年對(duì)毛利率進(jìn)行重新復(fù)合估計(jì)。暫估時(shí)根據(jù)，財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)，一般納稅人不暫估進(jìn)項(xiàng)稅，小規(guī)模要考慮進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入成本費(fèi)用或資產(chǎn)。4.貨物等已驗(yàn)收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理。一般納稅人購進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)付金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。5．小規(guī)模納稅人采購等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。小規(guī)模納稅人購買物資、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目核算。暫估時(shí)相關(guān)分錄如下：借：成本/費(fèi)用/資產(chǎn)貸：應(yīng)付賬款/其他應(yīng)付款-應(yīng)付暫估款，輔助核算客商考慮兩個(gè)問題：一是暫估原則上沖銷時(shí)是要原路進(jìn)行沖回，后取得發(fā)票時(shí)重新按照準(zhǔn)確的金額做確認(rèn)?？紤]成本效益原則以及核對(duì)工作量，（1）如果當(dāng)年暫估當(dāng)年預(yù)計(jì)可以取得發(fā)票，則進(jìn)行成本費(fèi)用暫估時(shí)參考如上分錄，當(dāng)取得發(fā)票時(shí)可以不對(duì)原暫估的成本費(fèi)用進(jìn)行沖銷，直接根據(jù)發(fā)票準(zhǔn)確金額補(bǔ)計(jì)（少暫估）或沖銷（多暫估）成本費(fèi)用，只需要沖銷“應(yīng)付賬款/其他應(yīng)付款-應(yīng)付暫估款”科目重新計(jì)入“應(yīng)付賬款/其他應(yīng)付款-”二級(jí)明細(xì)即可。同時(shí)在摘要中也要體現(xiàn)“發(fā)票入賬”等字樣，方便日后查找憑證及相關(guān)完整附件內(nèi)容。借：成本/費(fèi)用（±）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額貸：應(yīng)付賬款/其他應(yīng)付款-應(yīng)付暫估款（紅字）應(yīng)付賬款/其他應(yīng)付款（正確的二級(jí)明細(xì)）+正確的客商（發(fā)票金額）（2）如果是本年暫估次年取得發(fā)票，則建議采用全額紅沖后重新按照發(fā)票金額做確認(rèn)的方式處理。例如，23年12月暫估了一筆需要計(jì)入12月的費(fèi)用，24年取得該業(yè)務(wù)發(fā)票（開票日期為24年），24年進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，首先全額沖銷23年暫估的分錄，重新根據(jù)發(fā)票金額做確認(rèn)。該處理方式優(yōu)點(diǎn)是考慮發(fā)票開票時(shí)間及相關(guān)附件完整性，方便在兩個(gè)會(huì)計(jì)年度進(jìn)行查找。實(shí)務(wù)中還需要考慮，如果暫估金額與實(shí)際結(jié)算金額差異較大，在出具審計(jì)報(bào)告之前可以根據(jù)實(shí)際結(jié)算金額重新調(diào)整上年的暫估金額，差異小可以不進(jìn)行追溯。根據(jù)稅務(wù)相關(guān)規(guī)定，暫估發(fā)票最晚取得時(shí)間為次年五月所得稅匯算清繳之前可稅前扣除?？紤]問題二：需要結(jié)合公司實(shí)際情況考慮單設(shè)“其他”過渡客商，或者是核算時(shí)體現(xiàn)真實(shí)客商。筆者認(rèn)為，如果暫估很少可以選擇過渡類型方式，方便查找和管理；如果暫估頻率很高且涉及客商較多，則可以考慮計(jì)入真實(shí)客商，要在摘要中寫明“暫估”字樣，沖銷時(shí)體現(xiàn)“沖銷暫估+暫估憑證號(hào)”字樣的方式，方便查找核對(duì)。比如3月5