記賬實(shí)操-存貨損失的會(huì)計(jì)處理

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫記賬實(shí)操-存貨損失的會(huì)計(jì)處理一、增值稅(一)政策依據(jù)1.《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：(二)非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);第二十四條條例第十條第(二)項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。2.財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅〔2016〕36號(hào)第二十七條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：(二)非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。(四)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。(五)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。本條第(四)項(xiàng)、第(五)項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。第二十八條非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。(二)涉稅簡析依據(jù)上述政策，如果存貨損失是因?yàn)楣芾聿簧?、違反法律法規(guī)、不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形，則屬于非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣。反之，不在上述范圍內(nèi)的損失屬于正常損失，其進(jìn)行稅額可以抵扣。二、企業(yè)所得稅(一)政策依據(jù)1.國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告(國家稅務(wù)總局公告[2011]第25號(hào))第三條準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失(以下簡稱實(shí)際資產(chǎn)損失)，以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失(以下簡稱法定資產(chǎn)損失)。第四條企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除;法定資產(chǎn)損失，會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。第九條下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：(一)企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失;(二)企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗;(三)企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失;(四)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失;(五)企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。第十條前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。第五章非貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)第二十六條存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：(一)存貨計(jì)稅成本確定依據(jù);(二)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件;(三)存貨盤點(diǎn)表;(四)存貨保管人對(duì)于盤虧的情況說明。第二十七條存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計(jì)稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：(一)存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù);(二)企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料;(三)涉及責(zé)任人賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況說明;(四)該項(xiàng)損失數(shù)額較大的(指占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同)，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。第二十八條存貨被盜損失，為其計(jì)稅成本扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：(一)存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù);(二)向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄;(三)涉及責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)?，?yīng)有賠償情況說明等。2.財(cái)政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》財(cái)稅[2009]57號(hào)一、本通知所稱資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。3.國家稅務(wù)總局關(guān)于《商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2014年第3號(hào)商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題公告如下：一、商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報(bào)廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準(zhǔn)予按會(huì)計(jì)科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總數(shù)據(jù)以清單的形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)，同時(shí)出具損失情況分析報(bào)告。二、商業(yè)零售企業(yè)存貨因風(fēng)、火、雷、震等自然災(zāi)害，倉儲(chǔ)、運(yùn)輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應(yīng)當(dāng)以專項(xiàng)申報(bào)形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。三、存貨單筆(單項(xiàng))損失超過500萬元的，無論何種因素形成的，均應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)方式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。4.國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第15號(hào))一、企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失，僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤６?、企業(yè)應(yīng)當(dāng)完整保存資產(chǎn)損失相關(guān)資料，保證資料的真實(shí)性、合法性。(二)涉稅簡析依據(jù)上述政策，存貨損失在企業(yè)所得稅上，只需區(qū)分損失的類型、準(zhǔn)備相關(guān)資料備查(依照國家稅務(wù)總局公告[2011]第25號(hào)準(zhǔn)備資料)，并在年度匯算清繳時(shí)填報(bào)《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，均能稅前扣除。三、常見案例的財(cái)稅處理分析(一)政策依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》第二十一條企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。存貨的賬面價(jià)值是存貨成本扣減累計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備后的金額。存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。(二)常見案例分析1.原材料采購過程中的途中損耗及入庫前的合理損耗的處理一般納稅人購進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明數(shù)量10公斤，不含稅單價(jià)100元，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗0.15公斤，入庫前挑選整理發(fā)生合理損耗0.05公斤，實(shí)際入庫9.8公斤，款項(xiàng)通過銀行存款已支付，原材料的增值稅稅率為16%。會(huì)計(jì)處理如下借：原材料1000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)160貸：銀行存款1160該記帳憑證后所附的入庫單數(shù)量為9.8公斤。登記原材料明細(xì)賬時(shí)，數(shù)量9.8公斤，金額1000元，單價(jià)為102.04元/公斤。購進(jìn)原材料時(shí)，途中及入庫前發(fā)生的合理損耗屬于正常損失，其進(jìn)行稅額可以抵扣。2、原材料入庫后發(fā)生合理損耗及被盜損失的處理一般納稅人盤虧價(jià)格為50000元的原材料一批，購進(jìn)時(shí)增值稅稅率16%，經(jīng)查明屬于管理不善被盜造成的損失40000元，倉儲(chǔ)自然損耗10000元。會(huì)計(jì)處理如下：(1)存貨盤虧時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢50000貸：原材料50000(2)轉(zhuǎn)出因管理不善涉及原材料損失的進(jìn)項(xiàng)稅：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢6400貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)6400(3)按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：借：管理費(fèi)用56400貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢56400注：屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，通常計(jì)入營業(yè)外支出。增值稅上，自然損耗部分進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，對(duì)因保管不善造成被盜的原材料損失，其進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。企業(yè)所得稅上，自然損耗部分屬于清單申報(bào)范疇，填列《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》第3行次“(二)存貨發(fā)生的正常損耗”;保管不善造成被盜的損失屬于專項(xiàng)申報(bào)范疇，填列《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》第11行次“(二)非貨幣資產(chǎn)損