政府會計課件：政府單位負(fù)債和凈資產(chǎn)的核算

政府單位負(fù)債和凈資產(chǎn)的核算

學(xué)習(xí)目標(biāo)了解政府單位負(fù)債的種類。了解采購活動形成的負(fù)債的核算。掌握工資薪酬負(fù)債的核算。了解應(yīng)繳預(yù)算款的主要內(nèi)容。掌握應(yīng)繳款項的核算。了解行政單位結(jié)余使用的有關(guān)法律法規(guī)限制。了解事業(yè)單位凈資產(chǎn)的組成。掌握行政單位結(jié)余的核算。掌握事業(yè)單位結(jié)余、事業(yè)基金、修購基金、職工福利基金的核算。了解事業(yè)單位其他凈資產(chǎn)項目的核算。第17章

政府單位負(fù)債和凈資產(chǎn)的核算17.1政府單位負(fù)債概述17.2政府單位負(fù)債的核算17.3政府單位凈資產(chǎn)的組成17.4政府單位凈資產(chǎn)的核算17.1政府單位負(fù)債概述按償還期進(jìn)行分類短期負(fù)債長期負(fù)債按償還方式分類以貨幣償還的負(fù)債以商品、勞務(wù)償還的負(fù)債按形成原因分類業(yè)務(wù)活動中形成的負(fù)債從金融機(jī)構(gòu)等借入的有償使用的借款;因采購、銷售活動形成的負(fù)債支付員工薪酬形成的負(fù)債其他業(yè)務(wù)活動形成的負(fù)債對財政部門的應(yīng)繳款項17.2政府單位負(fù)債的核算借入款項的核算借入款項時借記“銀行存款”等科目貸記“借入款項”歸還本金時借記“借入款項”貸記“銀行存款”等科目支付借款利息或借款費用時借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”(非成本核算單位)或“管理費用”、“財務(wù)費用”(成本核算單位)等科目貸記“銀行存款”應(yīng)付賬款的核算

購入材料、物資等已驗收入庫,但貨款尚未支付時借記“材料”等科目貸記“應(yīng)付賬款”償付應(yīng)付賬款時借記“應(yīng)付賬款”貸記“銀行存款”等科目開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款借記“應(yīng)付賬款”貸記“應(yīng)付票據(jù)”應(yīng)付票據(jù)的核算開出并承兌商業(yè)匯票或以商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時借記“材料”、“應(yīng)付賬款”等科目貸記“應(yīng)付票據(jù)”支付銀行承兌的手續(xù)費借記“管理費用”、“財務(wù)費用”等成本費用科目(實行成本核算的單位),或“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”科目(非成本核算單位)貸記“銀行存款”收到銀行支付本息通知時借記“應(yīng)付票據(jù)”和有關(guān)成本費用科目或“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”科目貸記“銀行存款”預(yù)收賬款的核算預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的單位,也可將預(yù)收賬款直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方,不設(shè)本“預(yù)收帳款”科目。預(yù)收時借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目貸記“預(yù)收帳款”貨物或勞務(wù)銷售實現(xiàn)時借記“預(yù)收帳款”貸記有關(guān)收入科目支付員工薪酬形成負(fù)債的核算科目設(shè)置“應(yīng)付工資(離退休費)”“應(yīng)付地方(部門)津貼補(bǔ)貼”“應(yīng)付其他個人收入”科目發(fā)放工資、離退休費、地方(部門)津貼補(bǔ)貼、其他個人收入時,根據(jù)應(yīng)發(fā)金額借記相關(guān)支出科目貸記“應(yīng)付工資(離退休費)”、“應(yīng)付地方(部門)津貼補(bǔ)貼”或“應(yīng)付其他個人收入”科目同時,根據(jù)實際發(fā)放金額借記“應(yīng)付工資(離退休費)”、“應(yīng)付地方(部門)津貼補(bǔ)貼”或“應(yīng)付其他個人收入”科目貸記“銀行存款”、“撥入經(jīng)費”、“財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”或“現(xiàn)金”等科目這三個負(fù)債科目的期末貸方余額,反映政府單位應(yīng)付未付的工資(離退休費)、地方(部門)津貼補(bǔ)貼和其他個人收入。例題見教材其他業(yè)務(wù)活動形成負(fù)債的核算“預(yù)提費用”預(yù)提各項費用借記有關(guān)成本費用科目

貸記“預(yù)提費用”實際支付時借記“預(yù)提費用”貸記“銀行存款”等科目“應(yīng)交稅金”計算出應(yīng)繳納的各種稅款時借記“銷售稅金”、“結(jié)余分配——應(yīng)交所得稅”等科目貸記“應(yīng)交稅金”繳納稅款時借記“應(yīng)交稅金”貸記“銀行存款”等科目其他應(yīng)付款的核算是指事業(yè)單位除上述各項負(fù)債以外的一些應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項發(fā)生時借記“銀行存款”、“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”、“管理費用”、“其他支出”等科目貸記“其他應(yīng)付款”科目支付這些款項時借記“其他應(yīng)付款”科目貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目暫存款的核算是行政單位在公務(wù)活動中與其他單位或個人發(fā)生的待結(jié)算款項原則上暫存款應(yīng)在年底全部結(jié)清發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)溢余時借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“庫存材料”等資產(chǎn)科目貸記“暫存款”清理溢余資產(chǎn)時借記“暫存款”貸記“經(jīng)費支出”等有關(guān)科目有關(guān)分錄參見材料和固定資產(chǎn)清理核算的相關(guān)內(nèi)容。有關(guān)政府采購中發(fā)生的暫存款的業(yè)務(wù)參見材料和固定資產(chǎn)核算中的相關(guān)業(yè)務(wù)應(yīng)繳預(yù)算款是指政府單位在業(yè)務(wù)活動中按規(guī)定取得的應(yīng)繳財政預(yù)算的各種款項(1)納入預(yù)算管理的政府性基金(2)規(guī)費(3)罰沒款(4)應(yīng)上繳預(yù)算的無主失物變價款(5)執(zhí)法機(jī)關(guān)和單位追回應(yīng)上繳預(yù)算的贓款和贓物變價收入(6)法律、法規(guī)規(guī)定的行政事業(yè)性收費、基金和附加收入等(7)國務(wù)院或省級人民政府及其財政、計劃(物價)部門審批的行政事業(yè)性收費(8)國務(wù)院以及財政部審批建立的基金、附加收入等(9)主管部門從所屬單位集中的上繳資金(10)政府單位處置國有資產(chǎn)實行收支兩條線上繳財政部門的收入(11)其他納入預(yù)算管理的財政性資金應(yīng)繳財政專戶款(1)高中以上學(xué)費、住宿費(2)高校委托培養(yǎng)費(3)黨校收費(4)教育考試考務(wù)費(5)函大、電大、夜大及短訓(xùn)班培訓(xùn)費等直接繳庫方式下，不會產(chǎn)生應(yīng)繳款項集中繳庫的單位，產(chǎn)生應(yīng)繳款項應(yīng)繳款項的核算“應(yīng)繳預(yù)算款”收到應(yīng)繳預(yù)算款項時借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目貸記“應(yīng)繳預(yù)算款”上繳時借記“應(yīng)繳預(yù)算款”貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目“應(yīng)繳財政專戶款”收到應(yīng)上繳財政專戶的教育費時借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目貸記本科目上繳財政專戶時,作相反的會計分錄例題見教材17.3政府單位凈資產(chǎn)的組成行政單位凈資產(chǎn)的組成固定基金結(jié)余。一般財政預(yù)算結(jié)余資金和政府基金預(yù)算結(jié)余資金基本支出結(jié)余和項目支出結(jié)余已完成項目的結(jié)余和未完成項目的結(jié)余(結(jié)轉(zhuǎn))事業(yè)單位凈資產(chǎn)的組成固定基金事業(yè)基金專用基金。修購基金職工福利基金醫(yī)療基金留本基金其他基金等結(jié)余財政撥款結(jié)余，不可用于分配事業(yè)結(jié)余經(jīng)營結(jié)余事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，按規(guī)定提取專用基金后，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金進(jìn)行累計滾存。如果經(jīng)營結(jié)余為負(fù)值,則不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。17.4政府單位凈資產(chǎn)的核算事業(yè)基金的核算“事業(yè)基金”按照“一般基金”和“投資基金”設(shè)置明細(xì)科目。事業(yè)基金的獲得。事業(yè)收支中的非財政預(yù)算資金收支結(jié)轉(zhuǎn)到事業(yè)結(jié)余;將經(jīng)營收支結(jié)轉(zhuǎn)到經(jīng)營結(jié)余;將事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余轉(zhuǎn)入結(jié)余分配按要求計提轉(zhuǎn)出專用基金剩余的結(jié)余分配轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。事業(yè)單位對外投資時，將其從一般事業(yè)基金轉(zhuǎn)入投資基金收回投資時，將投資基金轉(zhuǎn)回一般事業(yè)基金專用基金的核算專用基金特點取得途徑均有專門的規(guī)定,各項專用基金都規(guī)定有專門的用途和使用范圍“專用基金”專用基金增加時借記有關(guān)科目貸記“專用基金”科目使用專用基金時借記“專用基金”貸記有關(guān)科目。修購基金的核算修購基金來源處置固定資產(chǎn)的變價收入按照收入的一定比例列支計提處置固定資產(chǎn)取得變價收入時借記“銀行存款”或“現(xiàn)金”科目貸記“專用基金——修購基金”同時借記“固定基金”貸記“固定資產(chǎn)”計提修購基金時借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目貸記“專用基金——修購基金”使用修購基金時借記“專用基金——修購基金”貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”等科目職工福利基金的核算職工福利基金的來源按照工資總額的一定比例列支計提按照非財政預(yù)算資金結(jié)余(事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余的稅后結(jié)余)一定比例在結(jié)余中計提列支計提職工福利基金時借記“事業(yè)支出——其他事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目貸記“專用基金——職工福利基金”在結(jié)余中計提職工福利基金時借記“結(jié)余分配——計提職工福利基金”貸記“專用基金——職工福利基金”使用職工福利基金時借記“專用基金——職工福利基金”貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目醫(yī)療基金的核算未納入公費醫(yī)療經(jīng)費開支范圍的事業(yè)單位提取醫(yī)療基金時借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目貸記“專用基金——醫(yī)療基金”使用醫(yī)療基金報銷職工醫(yī)藥費時借記“專用基金——醫(yī)療基金”貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。住房基金的核算住房基金的主要來源單位按規(guī)定給職工補(bǔ)貼的住房公積金(列支計提)自管和委托代管單位住房的租金收入單位收取的住房出售凈收入等住房基金主要用于繳納職工住房公積金單位住房的維修和管理費用單位住房方面的其他支出取得應(yīng)當(dāng)納入住房基金的收入時借記“銀行存款”等科目貸記“專用基金——住房基金”列支計提補(bǔ)貼給職工的住房公積金時借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目貸記“專用基金——住房基金”使用住房基金或用住房基金繳納職工住房公積金時借記“專用基金——住房基金”貸記“銀行存款”等科目。留本基金的核算留本基金的本金一般被限定用于投資，獲取的投資收益作為使用留本基金的支出永久性留本基金。定期留本基金獲得不許動用本金的捐贈資金時借記“銀行存款”貸記“留本基金”使用留本基金進(jìn)行投資借記“對外投資”科目貸記“銀行存款”科目同時借記“留本基金——未投資基金”科目貸記“留本基金——基金投資”科目收回投資成本時,作相反的會計分錄。留本基金的核算使用留本基金投資獲得收益時借記“銀行存款”科目貸記“其他收入——投資收益”用留本基金投資收益補(bǔ)充留本基金本金時借記“其他收入——投資收益”貸記“留本基金——未投資基金”投資收益扣除補(bǔ)充留本基金本金后的金額借記“其他收入——投資收益”貸記“其他收入——捐贈收入”練習(xí)題答案(1)

借:事業(yè)支出——財政撥款支出——當(dāng)年財政撥款支出——基本支出——人員經(jīng)費支出——基本工資290000 ——津貼補(bǔ)貼90000

——退休費82000

貸:應(yīng)付工資290000

應(yīng)付離退休費——退休人員70000

應(yīng)付地方津貼補(bǔ)貼——在職人員90000

——退休人員12000

借:應(yīng)付工資290000

應(yīng)付離退休費——退休人員70000

應(yīng)付地方津貼補(bǔ)貼——在職人員90000

——退休人員12000

貸:財政補(bǔ)助收入447000

其他應(yīng)付款——代扣代繳住房公積金15000

借：事業(yè)支出——財政撥款支出——當(dāng)年財政撥款支出——基本支出——住房公積金15000

其他應(yīng)付款——代扣代繳住房公積金15000

貸：財政補(bǔ)助收入30000(2)

借：銀行存款7000

貸：應(yīng)繳預(yù)算款7000(3)

借：固定基金49000

貸：固定資產(chǎn)49000

借：銀行存款4100

貸：應(yīng)繳預(yù)算款4100(4)

借：銀行存款42000

貸：應(yīng)繳財政專戶款42000(5)

借：應(yīng)繳預(yù)算款4100

應(yīng)繳財政專戶款42000

貸：銀行存款4410