政府會(huì)計(jì)課件：政府單位負(fù)債和凈資產(chǎn)的核算

政府單位負(fù)債和凈資產(chǎn)的核算

學(xué)習(xí)目標(biāo)了解政府單位負(fù)債的種類。了解采購活動(dòng)形成的負(fù)債的核算。掌握工資薪酬負(fù)債的核算。了解應(yīng)繳預(yù)算款的主要內(nèi)容。掌握應(yīng)繳款項(xiàng)的核算。了解行政單位結(jié)余使用的有關(guān)法律法規(guī)限制。了解事業(yè)單位凈資產(chǎn)的組成。掌握行政單位結(jié)余的核算。掌握事業(yè)單位結(jié)余、事業(yè)基金、修購基金、職工福利基金的核算。了解事業(yè)單位其他凈資產(chǎn)項(xiàng)目的核算。第17章

政府單位負(fù)債和凈資產(chǎn)的核算17.1政府單位負(fù)債概述17.2政府單位負(fù)債的核算17.3政府單位凈資產(chǎn)的組成17.4政府單位凈資產(chǎn)的核算17.1政府單位負(fù)債概述按償還期進(jìn)行分類短期負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債按償還方式分類以貨幣償還的負(fù)債以商品、勞務(wù)償還的負(fù)債按形成原因分類業(yè)務(wù)活動(dòng)中形成的負(fù)債從金融機(jī)構(gòu)等借入的有償使用的借款;因采購、銷售活動(dòng)形成的負(fù)債支付員工薪酬形成的負(fù)債其他業(yè)務(wù)活動(dòng)形成的負(fù)債對(duì)財(cái)政部門的應(yīng)繳款項(xiàng)17.2政府單位負(fù)債的核算借入款項(xiàng)的核算借入款項(xiàng)時(shí)借記“銀行存款”等科目貸記“借入款項(xiàng)”歸還本金時(shí)借記“借入款項(xiàng)”貸記“銀行存款”等科目支付借款利息或借款費(fèi)用時(shí)借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”(非成本核算單位)或“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”(成本核算單位)等科目貸記“銀行存款”應(yīng)付賬款的核算

購入材料、物資等已驗(yàn)收入庫,但貨款尚未支付時(shí)借記“材料”等科目貸記“應(yīng)付賬款”償付應(yīng)付賬款時(shí)借記“應(yīng)付賬款”貸記“銀行存款”等科目開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款借記“應(yīng)付賬款”貸記“應(yīng)付票據(jù)”應(yīng)付票據(jù)的核算開出并承兌商業(yè)匯票或以商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí)借記“材料”、“應(yīng)付賬款”等科目貸記“應(yīng)付票據(jù)”支付銀行承兌的手續(xù)費(fèi)借記“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等成本費(fèi)用科目(實(shí)行成本核算的單位),或“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”科目(非成本核算單位)貸記“銀行存款”收到銀行支付本息通知時(shí)借記“應(yīng)付票據(jù)”和有關(guān)成本費(fèi)用科目或“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”科目貸記“銀行存款”預(yù)收賬款的核算預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的單位,也可將預(yù)收賬款直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方,不設(shè)本“預(yù)收帳款”科目。預(yù)收時(shí)借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目貸記“預(yù)收帳款”貨物或勞務(wù)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)借記“預(yù)收帳款”貸記有關(guān)收入科目支付員工薪酬形成負(fù)債的核算科目設(shè)置“應(yīng)付工資(離退休費(fèi))”“應(yīng)付地方(部門)津貼補(bǔ)貼”“應(yīng)付其他個(gè)人收入”科目發(fā)放工資、離退休費(fèi)、地方(部門)津貼補(bǔ)貼、其他個(gè)人收入時(shí),根據(jù)應(yīng)發(fā)金額借記相關(guān)支出科目貸記“應(yīng)付工資(離退休費(fèi))”、“應(yīng)付地方(部門)津貼補(bǔ)貼”或“應(yīng)付其他個(gè)人收入”科目同時(shí),根據(jù)實(shí)際發(fā)放金額借記“應(yīng)付工資(離退休費(fèi))”、“應(yīng)付地方(部門)津貼補(bǔ)貼”或“應(yīng)付其他個(gè)人收入”科目貸記“銀行存款”、“撥入經(jīng)費(fèi)”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”或“現(xiàn)金”等科目這三個(gè)負(fù)債科目的期末貸方余額,反映政府單位應(yīng)付未付的工資(離退休費(fèi))、地方(部門)津貼補(bǔ)貼和其他個(gè)人收入。例題見教材其他業(yè)務(wù)活動(dòng)形成負(fù)債的核算“預(yù)提費(fèi)用”預(yù)提各項(xiàng)費(fèi)用借記有關(guān)成本費(fèi)用科目

貸記“預(yù)提費(fèi)用”實(shí)際支付時(shí)借記“預(yù)提費(fèi)用”貸記“銀行存款”等科目“應(yīng)交稅金”計(jì)算出應(yīng)繳納的各種稅款時(shí)借記“銷售稅金”、“結(jié)余分配——應(yīng)交所得稅”等科目貸記“應(yīng)交稅金”繳納稅款時(shí)借記“應(yīng)交稅金”貸記“銀行存款”等科目其他應(yīng)付款的核算是指事業(yè)單位除上述各項(xiàng)負(fù)債以外的一些應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)發(fā)生時(shí)借記“銀行存款”、“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”、“管理費(fèi)用”、“其他支出”等科目貸記“其他應(yīng)付款”科目支付這些款項(xiàng)時(shí)借記“其他應(yīng)付款”科目貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目暫存款的核算是行政單位在公務(wù)活動(dòng)中與其他單位或個(gè)人發(fā)生的待結(jié)算款項(xiàng)原則上暫存款應(yīng)在年底全部結(jié)清發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)溢余時(shí)借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“庫存材料”等資產(chǎn)科目貸記“暫存款”清理溢余資產(chǎn)時(shí)借記“暫存款”貸記“經(jīng)費(fèi)支出”等有關(guān)科目有關(guān)分錄參見材料和固定資產(chǎn)清理核算的相關(guān)內(nèi)容。有關(guān)政府采購中發(fā)生的暫存款的業(yè)務(wù)參見材料和固定資產(chǎn)核算中的相關(guān)業(yè)務(wù)應(yīng)繳預(yù)算款是指政府單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中按規(guī)定取得的應(yīng)繳財(cái)政預(yù)算的各種款項(xiàng)(1)納入預(yù)算管理的政府性基金(2)規(guī)費(fèi)(3)罰沒款(4)應(yīng)上繳預(yù)算的無主失物變價(jià)款(5)執(zhí)法機(jī)關(guān)和單位追回應(yīng)上繳預(yù)算的贓款和贓物變價(jià)收入(6)法律、法規(guī)規(guī)定的行政事業(yè)性收費(fèi)、基金和附加收入等(7)國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府及其財(cái)政、計(jì)劃(物價(jià))部門審批的行政事業(yè)性收費(fèi)(8)國(guó)務(wù)院以及財(cái)政部審批建立的基金、附加收入等(9)主管部門從所屬單位集中的上繳資金(10)政府單位處置國(guó)有資產(chǎn)實(shí)行收支兩條線上繳財(cái)政部門的收入(11)其他納入預(yù)算管理的財(cái)政性資金應(yīng)繳財(cái)政專戶款(1)高中以上學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)(2)高校委托培養(yǎng)費(fèi)(3)黨校收費(fèi)(4)教育考試考務(wù)費(fèi)(5)函大、電大、夜大及短訓(xùn)班培訓(xùn)費(fèi)等直接繳庫方式下，不會(huì)產(chǎn)生應(yīng)繳款項(xiàng)集中繳庫的單位，產(chǎn)生應(yīng)繳款項(xiàng)應(yīng)繳款項(xiàng)的核算“應(yīng)繳預(yù)算款”收到應(yīng)繳預(yù)算款項(xiàng)時(shí)借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目貸記“應(yīng)繳預(yù)算款”上繳時(shí)借記“應(yīng)繳預(yù)算款”貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”收到應(yīng)上繳財(cái)政專戶的教育費(fèi)時(shí)借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目貸記本科目上繳財(cái)政專戶時(shí),作相反的會(huì)計(jì)分錄例題見教材17.3政府單位凈資產(chǎn)的組成行政單位凈資產(chǎn)的組成固定基金結(jié)余。一般財(cái)政預(yù)算結(jié)余資金和政府基金預(yù)算結(jié)余資金基本支出結(jié)余和項(xiàng)目支出結(jié)余已完成項(xiàng)目的結(jié)余和未完成項(xiàng)目的結(jié)余(結(jié)轉(zhuǎn))事業(yè)單位凈資產(chǎn)的組成固定基金事業(yè)基金專用基金。修購基金職工福利基金醫(yī)療基金留本基金其他基金等結(jié)余財(cái)政撥款結(jié)余，不可用于分配事業(yè)結(jié)余經(jīng)營(yíng)結(jié)余事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，按規(guī)定提取專用基金后，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金進(jìn)行累計(jì)滾存。如果經(jīng)營(yíng)結(jié)余為負(fù)值,則不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。17.4政府單位凈資產(chǎn)的核算事業(yè)基金的核算“事業(yè)基金”按照“一般基金”和“投資基金”設(shè)置明細(xì)科目。事業(yè)基金的獲得。事業(yè)收支中的非財(cái)政預(yù)算資金收支結(jié)轉(zhuǎn)到事業(yè)結(jié)余;將經(jīng)營(yíng)收支結(jié)轉(zhuǎn)到經(jīng)營(yíng)結(jié)余;將事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余轉(zhuǎn)入結(jié)余分配按要求計(jì)提轉(zhuǎn)出專用基金剩余的結(jié)余分配轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。事業(yè)單位對(duì)外投資時(shí)，將其從一般事業(yè)基金轉(zhuǎn)入投資基金收回投資時(shí)，將投資基金轉(zhuǎn)回一般事業(yè)基金專用基金的核算專用基金特點(diǎn)取得途徑均有專門的規(guī)定,各項(xiàng)專用基金都規(guī)定有專門的用途和使用范圍“專用基金”專用基金增加時(shí)借記有關(guān)科目貸記“專用基金”科目使用專用基金時(shí)借記“專用基金”貸記有關(guān)科目。修購基金的核算修購基金來源處置固定資產(chǎn)的變價(jià)收入按照收入的一定比例列支計(jì)提處置固定資產(chǎn)取得變價(jià)收入時(shí)借記“銀行存款”或“現(xiàn)金”科目貸記“專用基金——修購基金”同時(shí)借記“固定基金”貸記“固定資產(chǎn)”計(jì)提修購基金時(shí)借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目貸記“專用基金——修購基金”使用修購基金時(shí)借記“專用基金——修購基金”貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”等科目職工福利基金的核算職工福利基金的來源按照工資總額的一定比例列支計(jì)提按照非財(cái)政預(yù)算資金結(jié)余(事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余的稅后結(jié)余)一定比例在結(jié)余中計(jì)提列支計(jì)提職工福利基金時(shí)借記“事業(yè)支出——其他事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目貸記“專用基金——職工福利基金”在結(jié)余中計(jì)提職工福利基金時(shí)借記“結(jié)余分配——計(jì)提職工福利基金”貸記“專用基金——職工福利基金”使用職工福利基金時(shí)借記“專用基金——職工福利基金”貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目醫(yī)療基金的核算未納入公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)開支范圍的事業(yè)單位提取醫(yī)療基金時(shí)借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目貸記“專用基金——醫(yī)療基金”使用醫(yī)療基金報(bào)銷職工醫(yī)藥費(fèi)時(shí)借記“專用基金——醫(yī)療基金”貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。住房基金的核算住房基金的主要來源單位按規(guī)定給職工補(bǔ)貼的住房公積金(列支計(jì)提)自管和委托代管單位住房的租金收入單位收取的住房出售凈收入等住房基金主要用于繳納職工住房公積金單位住房的維修和管理費(fèi)用單位住房方面的其他支出取得應(yīng)當(dāng)納入住房基金的收入時(shí)借記“銀行存款”等科目貸記“專用基金——住房基金”列支計(jì)提補(bǔ)貼給職工的住房公積金時(shí)借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目貸記“專用基金——住房基金”使用住房基金或用住房基金繳納職工住房公積金時(shí)借記“專用基金——住房基金”貸記“銀行存款”等科目。留本基金的核算留本基金的本金一般被限定用于投資，獲取的投資收益作為使用留本基金的支出永久性留本基金。定期留本基金獲得不許動(dòng)用本金的捐贈(zèng)資金時(shí)借記“銀行存款”貸記“留本基金”使用留本基金進(jìn)行投資借記“對(duì)外投資”科目貸記“銀行存款”科目同時(shí)借記“留本基金——未投資基金”科目貸記“留本基金——基金投資”科目收回投資成本時(shí),作相反的會(huì)計(jì)分錄。留本基金的核算使用留本基金投資獲得收益時(shí)借記“銀行存款”科目貸記“其他收入——投資收益”用留本基金投資收益補(bǔ)充留本基金本金時(shí)借記“其他收入——投資收益”貸記“留本基金——未投資基金”投資收益扣除補(bǔ)充留本基金本金后的金額借記“其他收入——投資收益”貸記“其他收入——捐贈(zèng)收入”練習(xí)題答案(1)

借:事業(yè)支出——財(cái)政撥款支出——當(dāng)年財(cái)政撥款支出——基本支出——人員經(jīng)費(fèi)支出——基本工資290000 ——津貼補(bǔ)貼90000

——退休費(fèi)82000

貸:應(yīng)付工資290000

應(yīng)付離退休費(fèi)——退休人員70000

應(yīng)付地方津貼補(bǔ)貼——在職人員90000

——退休人員12000

借:應(yīng)付工資290000

應(yīng)付離退休費(fèi)——退休人員70000

應(yīng)付地方津貼補(bǔ)貼——在職人員90000

——退休人員12000

貸:財(cái)政補(bǔ)助收入447000

其他應(yīng)付款——代扣代繳住房公積金15000

借：事業(yè)支出——財(cái)政撥款支出——當(dāng)年財(cái)政撥款支出——基本支出——住房公積金15000

其他應(yīng)付款——代扣代繳住房公積金15000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入30000(2)

借：銀行存款7000

貸：應(yīng)繳預(yù)算款7000(3)

借：固定基金49000

貸：固定資產(chǎn)49000

借：銀行存款4100

貸：應(yīng)繳預(yù)算款4100(4)

借：銀行存款42000

貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款42000(5)

借：應(yīng)繳預(yù)算款4100

應(yīng)繳財(cái)政專戶款42000

貸：銀行存款4410