軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠匯編

所得稅政策1.軟件企業(yè)兩免三減半自2000年7月1日起，對我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自開始獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。財(cái)稅[2000]25號注：軟件企業(yè)認(rèn)定辦法信息產(chǎn)業(yè)部教育部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《軟件企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及管理辦法》(試行)的通知（信部聯(lián)產(chǎn)【2000】第968號）關(guān)于印發(fā)《江蘇省軟件開發(fā)企業(yè)及軟件產(chǎn)品認(rèn)定實(shí)施辦法(試行)》的通知（蘇國稅發(fā)【2000】第289號）集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受軟件企業(yè)的有關(guān)稅收政策。集成電路設(shè)計(jì)是將系統(tǒng)、邏輯與性能的設(shè)計(jì)要求轉(zhuǎn)化為具體的物理版圖的過程。財(cái)稅[2000]25號注：集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)認(rèn)定辦法信息產(chǎn)業(yè)部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)及產(chǎn)品認(rèn)定管理辦法》的通知信部聯(lián)產(chǎn)[2002]86號國家稅務(wù)總局信息產(chǎn)業(yè)部《關(guān)于調(diào)整集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)及產(chǎn)品認(rèn)定機(jī)構(gòu)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)及產(chǎn)品認(rèn)定管理方式的通知》（國稅發(fā)[2004]92號）《集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)及產(chǎn)品認(rèn)定暫行管理辦法》（信部產(chǎn)［2000］1067號）同時(shí)廢止幾個(gè)相關(guān)問題的解釋：（1）開始獲利年度軟件生產(chǎn)企業(yè)的開始獲利年度，是指企業(yè)開始經(jīng)營后第一個(gè)有應(yīng)納稅所得額的年度，企業(yè)開辦初期有虧損的，可依照稅收有關(guān)規(guī)定逐年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，以彌補(bǔ)虧損后有應(yīng)納稅所得額的年度為獲利年度。國稅發(fā)[2003]82號（2）優(yōu)惠年度計(jì)算“第一年和第二年免征企業(yè)所得稅、第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅”政策的軟件生產(chǎn)企業(yè)，其減免稅年度應(yīng)從開始獲利年度起連續(xù)計(jì)算，不得因期間發(fā)生虧損而推延。國稅發(fā)[2003]82號（3）軟件企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)雙優(yōu)惠的處理自2003年1月1日起，對經(jīng)認(rèn)定屬于新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)同時(shí)又是國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的新辦高新技術(shù)企業(yè)，可以享受新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)的減免稅優(yōu)惠。在減稅期間，按照15%稅率減半計(jì)算征收企業(yè)所得稅；減免稅期滿后，按照15%稅率計(jì)征企業(yè)所得稅。國稅發(fā)[2003]82號（4）關(guān)于資質(zhì)認(rèn)定問題按照法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)由政府有權(quán)部門或行業(yè)協(xié)會(huì)頒發(fā)資質(zhì)證書，并以此作為企業(yè)所得稅減免條件的新辦軟件企業(yè)、集成電路及其他高新技術(shù)企業(yè)，從被有關(guān)部門據(jù)以確認(rèn)資質(zhì)的上報(bào)資料的所屬年度起，享受相關(guān)企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠政策，此前的首個(gè)獲利年度開始起算享受減免優(yōu)惠時(shí)間。國稅發(fā)[2005]129號蘇國稅發(fā)[2004]97號《稅收減免管理辦法(試行)》（國稅發(fā)[2005]129號）對軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠規(guī)定又進(jìn)行了明確，企業(yè)在實(shí)際執(zhí)行過程中要充分考慮其與軟件企業(yè)與集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)認(rèn)定中的差別（1）軟件開發(fā)企業(yè)必須同時(shí)具備以下條件：①取得省級信息產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的軟件企業(yè)認(rèn)定證書。原規(guī)定：省級科學(xué)技術(shù)部門審核批準(zhǔn)的文件、證明；②以計(jì)算機(jī)軟件開發(fā)生產(chǎn)、系統(tǒng)集成、應(yīng)用服務(wù)和其他相應(yīng)技術(shù)服務(wù)為主營業(yè)務(wù)，單純從事軟件貿(mào)易的企業(yè)不得享受。③具有一種以上由本企業(yè)開發(fā)或由本企業(yè)擁有知識(shí)產(chǎn)權(quán)的軟件產(chǎn)品，或者提供通過資質(zhì)等級認(rèn)證的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)集成等服務(wù)。④具有從事軟件開發(fā)和相應(yīng)技術(shù)服務(wù)等業(yè)務(wù)所需的技術(shù)裝備和經(jīng)營場所。⑤從事軟件產(chǎn)品開發(fā)和技術(shù)服務(wù)的技術(shù)人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于50%?！镄略觫捃浖夹g(shù)及產(chǎn)品的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)占企業(yè)軟件收入的8%以上?！镄略觫吣贶浖N售收入占企業(yè)年總收入的比例達(dá)到35%以上，其中，自產(chǎn)軟件收入占軟件銷售收入的50%以上。（2）集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)必須同時(shí)具備以下條件：①取得信息產(chǎn)業(yè)部委托認(rèn)定機(jī)構(gòu)認(rèn)定的證書、證明文件。②以集成電路設(shè)計(jì)為主營業(yè)務(wù)。③具有與集成電路設(shè)計(jì)開發(fā)相適應(yīng)的生產(chǎn)經(jīng)營場所、軟硬件設(shè)施和人員等基本條件，其生產(chǎn)過程和集成電路設(shè)計(jì)的管理規(guī)范，具有保證設(shè)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量的手段和能力。④自主設(shè)計(jì)集成電路產(chǎn)品的收入及接受委托設(shè)計(jì)產(chǎn)品的收入占企業(yè)年總收入的比例達(dá)到30%以上。2．重點(diǎn)軟件企業(yè)稅率優(yōu)惠對國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。財(cái)稅[2000]25號注：重點(diǎn)軟件企業(yè)認(rèn)定辦法及認(rèn)定名單關(guān)于印發(fā)《國家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的通知發(fā)改高技[2005]2669號國家發(fā)展和改革委員會(huì)信息產(chǎn)業(yè)部商務(wù)部國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布2004年度國家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)名單的通知（發(fā)改高技【2005】第1435號）關(guān)于發(fā)布2005年度國家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)名單的通知（發(fā)改高技【2006】第1040號）國家發(fā)展和改革委員會(huì)信息產(chǎn)業(yè)部商務(wù)部國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布2006年度國家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)名單的通知（發(fā)改高技【2007】第030號）3.扣除項(xiàng)目（1）工資和培訓(xùn)費(fèi)用軟件生產(chǎn)企業(yè)的工資和培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。財(cái)稅[2000]25號（2）廣告費(fèi)軟件生產(chǎn)企業(yè)廣告費(fèi)支出自登記成立之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實(shí)扣除。自2001年1月軟件開發(fā)企業(yè)，每一納稅年度可在銷售(營業(yè))收入8％的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣銷售額僅為在我國境內(nèi)開發(fā)部分形成的銷售額。我國境內(nèi)開發(fā)部分形成的銷售額按下列公式計(jì)算：銷售額=改造后的軟件銷售額×[境內(nèi)改造費(fèi)用÷（境內(nèi)改造費(fèi)用+進(jìn)口軟件時(shí)所支付的費(fèi)用）蘇國稅發(fā)〔2003〕241號（3）優(yōu)惠起始期的確認(rèn)對經(jīng)有權(quán)部門認(rèn)定登記并公布的軟件產(chǎn)品，可以從該軟件首次發(fā)生銷售起享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策。蘇國稅發(fā)〔2003〕241號（4）核算要求（1）發(fā)票開具增值稅一般納稅人將其擁有著作權(quán)的軟件隨同機(jī)器、設(shè)備及其他貨物（以下簡稱硬件）一并銷售的，對其在銷售發(fā)票中單獨(dú)列明其銷售價(jià)格的軟件，可以享受增值稅即征即退政策，否則不予享受；若硬件銷售額價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條的規(guī)定按組成計(jì)稅價(jià)格確定其硬件產(chǎn)品的銷售額，同時(shí)據(jù)此確定軟件的銷售價(jià)格。蘇國稅發(fā)〔2003〕241號納稅人銷售軟件產(chǎn)品應(yīng)在發(fā)票上注明軟件產(chǎn)品名稱及版本號，且必須與軟件產(chǎn)品登記證書上的名稱及版本號一致。鑒于國家版權(quán)局、信息產(chǎn)業(yè)部對子版本升級不進(jìn)行登記和認(rèn)定，因此對納稅人銷售的基于同一主版本而產(chǎn)生的不同子版本的軟件產(chǎn)品也視為已登記認(rèn)定產(chǎn)品。蘇國稅發(fā)〔2003〕241號納稅人發(fā)生銷售某一登記軟件個(gè)別模塊業(yè)務(wù)時(shí)，如在發(fā)票上具體列明相應(yīng)的登記軟件名稱和所售模塊的名稱，也可享受即征即退政策。蘇國稅發(fā)〔2003〕241號（2）分別核算進(jìn)銷項(xiàng)增值稅一般納稅人在銷售計(jì)算機(jī)軟件、集成電路(含單晶硅片)的同時(shí)銷售其他貨物，其計(jì)算機(jī)軟件，集成電路(含單晶硅片)難以單獨(dú)核算進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)按照開發(fā)生產(chǎn)計(jì)算機(jī)軟件、集成電路(含單晶硅片)的實(shí)際成本或銷售收入比例確定其應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額。財(cái)稅[2000]25號銷售計(jì)算機(jī)軟件、集成電路產(chǎn)品且兼營其他貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅一般納稅人，難以單獨(dú)核算其軟件、集成電路進(jìn)項(xiàng)稅額的，可以按照財(cái)稅[2000]25號文件的規(guī)定，選擇按實(shí)際成本或銷售收入的比例分?jǐn)傑浖a(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額，并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。進(jìn)項(xiàng)稅額分?jǐn)傓k法一經(jīng)選擇，一年內(nèi)不得改變，一年后如要求改變計(jì)算方法，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。對選擇按實(shí)際成本分?jǐn)傔M(jìn)項(xiàng)稅額的納稅人，如主管國稅機(jī)關(guān)認(rèn)為其成本核算混亂，不能作為分?jǐn)傔M(jìn)項(xiàng)稅額的依據(jù)，則主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按銷售收入的比例對進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行分?jǐn)?。蘇國稅發(fā)〔2003〕241號（3）分別核算收入對隨同計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備等一并銷售的軟件產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)分別核算銷售額。如果未分別核算或核算不清，按照計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)或計(jì)算機(jī)硬件以及機(jī)器設(shè)備等的適用稅率征收增值稅，不予退稅。財(cái)稅字【1999】第273號（4）分別核算成本增值稅一般納稅人隨同計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備等一并銷售軟件產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)<中共中央、國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定>有關(guān)稅收問題的通知(財(cái)稅[1999]273號)的規(guī)定分別核算成本。財(cái)稅[2006]174號增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的用于計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備等嵌入的軟件產(chǎn)品，仍可按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅[2000]25號)有關(guān)規(guī)定，凡是分別核算其成本的，按照其占總成本的比例，享受有關(guān)增值稅即征即退政策。未分別核算或核算不清的，不予退稅。財(cái)稅[2006]174號2.軟件產(chǎn)品應(yīng)稅范圍的確認(rèn)（1）增值稅對不涉及著作權(quán)轉(zhuǎn)讓的軟件銷售或轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，一律征收增值稅。蘇國稅發(fā)〔2003〕241號（2）營業(yè)稅對經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記，在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計(jì)算機(jī)軟件征收營業(yè)稅，不征收增值稅。財(cái)稅字【1999】第273號納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。財(cái)稅[2005]165號對經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記，且涉及著作權(quán)轉(zhuǎn)讓的軟件銷售或轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，不征收增值稅。軟件著作權(quán)的歸屬應(yīng)按《計(jì)算機(jī)軟件保護(hù)條例》的規(guī)定確認(rèn)。蘇國稅發(fā)〔2003〕241號（3）后續(xù)收費(fèi)應(yīng)稅范圍確認(rèn)納稅人對已購軟件的用戶進(jìn)行升級而收取的費(fèi)用，不征收增值稅，對升級后再銷售的軟件產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。蘇國稅發(fā)〔2003〕241號對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。財(cái)稅[2005]165號3.增值稅一般納稅人購進(jìn)軟件是否允許抵扣增值稅一般納稅人隨機(jī)器、設(shè)備等固定資產(chǎn)一并購入的軟件，構(gòu)成固定資產(chǎn)原值的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。購入的其他軟件如不屬于《增值稅暫行條例》第十條（二）—（六）項(xiàng)規(guī)定的項(xiàng)目，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。蘇國稅發(fā)〔2003〕241號注：軟件產(chǎn)品征收增值稅后，納稅人購進(jìn)自用軟件產(chǎn)品取得的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣，政策沒有明確，基層爭議也較大。財(cái)政部財(cái)工字[1996]41號《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問題的通知》規(guī)定：“對企業(yè)購入的計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件，隨同計(jì)算機(jī)一起購入的，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；單獨(dú)購入的，作為無形資產(chǎn)管理，按法律規(guī)定的有效期或合同規(guī)定的受益年限進(jìn)行攤銷，沒有規(guī)定有效期限或受益年限的，在五年內(nèi)平均攤銷?！睆纳鲜鲆?guī)定判斷，如果軟件隨同固定資產(chǎn)一起購入，應(yīng)屬于購入固定資產(chǎn)的附屬品，其取得的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)然應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值而不能抵扣；問題是如果軟件是單獨(dú)購進(jìn)的，財(cái)務(wù)上作為無形資產(chǎn)管理，是否意味著增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額一定不能抵扣？我們認(rèn)為，既然對軟件產(chǎn)品征收了增值稅，本身已經(jīng)突破了增值稅征稅范圍是“有形動(dòng)產(chǎn)”的局限，對購買方來說，銷售方開具了合法的增值稅專用發(fā)票，只要購進(jìn)“貨物”不屬于《增值稅暫行條例》列舉的不得抵扣項(xiàng)目，就應(yīng)該可以抵扣。否則，對作為“無形資產(chǎn)管理”的軟件產(chǎn)品完全可以征收營業(yè)稅，征收增值稅并實(shí)行即征即退的優(yōu)惠政策就沒有必要了。進(jìn)出口稅收政策自1999年10月1日起（1）對企業(yè)（包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)）為生產(chǎn)《國家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》的產(chǎn)品而進(jìn)口所需的自用設(shè)備及按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件、備件，除按照國發(fā)[1997]37號文件規(guī)定《國內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品外，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。財(cái)稅字【1999】第273號對經(jīng)認(rèn)定的軟件生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口所需的自用設(shè)備，以及按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)(含軟件)及配套件、備件，不需出具確認(rèn)書、不占用投資總額，除國務(wù)院國發(fā)[1997]37號文件規(guī)定的《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》和《國內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品外，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。財(cái)稅[2000]25號（2）對企業(yè)（包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)）引進(jìn)屬于《國家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》所列的先進(jìn)技術(shù)，按合同規(guī)定向境外支付的軟件費(fèi)，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。財(cái)稅字【1999】第273號軟件費(fèi)是指進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)人為在境內(nèi)制造、使用、出版、發(fā)行或者播映該項(xiàng)貨物的技術(shù)和內(nèi)容，向境外賣方支付的專利費(fèi)、商標(biāo)費(fèi)以及專有技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件和資料等費(fèi)用。注：國家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄科技部財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《中國高新技術(shù)產(chǎn)品目錄2006》的通知（國科發(fā)計(jì)字【2006】第370號）（3）對列入科技部、外經(jīng)貿(mào)部《中國高新技術(shù)商品出口目錄》的產(chǎn)品，凡出口退稅率未達(dá)到征稅率的，經(jīng)國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)，產(chǎn)品出口后，可按征稅率及現(xiàn)行出口退稅管理規(guī)定辦理退稅。財(cái)稅字【1999】第273號注：《軟件出口管理和統(tǒng)計(jì)辦法》對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部、科學(xué)技術(shù)部、信息產(chǎn)業(yè)部、國家統(tǒng)計(jì)局、國家外匯管理局關(guān)于印發(fā)《軟件出口管理和統(tǒng)計(jì)辦法》的通知——外經(jīng)貿(mào)技發(fā)〔2001〕604號(五)（4）對單位和個(gè)人(包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開發(fā)個(gè)中心、外國企業(yè)和外籍個(gè)人)從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。財(cái)稅字【1999】第273號相關(guān)文件：國家稅務(wù)總局關(guān)于計(jì)算機(jī)軟件轉(zhuǎn)讓收入認(rèn)定為技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入問題的批復(fù)國稅函【2002】234號美國甲骨文公司與北京甲骨文軟件系統(tǒng)有限公司簽訂了《甲骨文公司與北京甲骨文軟件系統(tǒng)有限公司技術(shù)許可合同》。根據(jù)許可授權(quán)范圍，北京甲骨文軟件系統(tǒng)有限公司對美國甲骨文公司的計(jì)算機(jī)軟件“有關(guān)程序”享有“復(fù)制、使用、經(jīng)銷、移植、翻譯、當(dāng)?shù)鼗?、用戶化、分許可權(quán)”等權(quán)利，且修改后“有關(guān)程序”的專利權(quán)、著作權(quán)等仍屬于美國甲骨文公司。根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實(shí)<中共中央國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定>有關(guān)稅收問題的通知》（財(cái)稅字[1999]273號）第二條的規(guī)定，美國甲骨文公司轉(zhuǎn)讓上述以著作權(quán)保護(hù)的計(jì)算機(jī)“有關(guān)程序”技術(shù)，可比照專利技術(shù)，免征營業(yè)稅。注：為科學(xué)研究、開發(fā)