記賬實(shí)操-分公司會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)記賬實(shí)操-分公司會(huì)計(jì)賬務(wù)處理分公司與總公司的區(qū)別：1、法律地位不同。分公司不是獨(dú)立的法人，總公司是獨(dú)立的法人。分公司是法人的派出機(jī)構(gòu)，不能獨(dú)立地享受權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)。2、領(lǐng)取的營(yíng)業(yè)執(zhí)照不同?？偣绢I(lǐng)取的是企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照，有法定代表人姓名字樣。而分公司領(lǐng)取的是營(yíng)業(yè)執(zhí)照，有負(fù)責(zé)人字樣。分公司經(jīng)營(yíng)所得屬于總公司，而不屬于分公司自有。3、分公司對(duì)外所欠債務(wù)和法律責(zé)任也歸屬于總公司，不能自行獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，所發(fā)生的債權(quán)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)由總公司承擔(dān)。4、分公司可以在總公司的授權(quán)范圍內(nèi)以自已的名義開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，或代表公司進(jìn)行訴訟。這是分公司和總公司內(nèi)部職能部門的區(qū)別。分公司只不過(guò)是總公司的一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，并不具有獨(dú)立的法人地位，所以其在很多的重大的決策方面，是需要由總公司參與決定的，如果是由于分公司的行為給他人造成損失的，分公司的財(cái)產(chǎn)不能清償?shù)?，就?yīng)當(dāng)由總公司繼續(xù)清償分公司不能清償?shù)哪且徊糠?。企業(yè)基于種種原因的考慮，對(duì)設(shè)置一個(gè)分公司還是子公司通常有所疑慮。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，總分公司是一種常見(jiàn)的架構(gòu)。其中，分公司是指在業(yè)務(wù)、資金、人事等方面受本公司管轄而不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)。是總公司管轄的分支機(jī)構(gòu)，是指公司在其住所以外設(shè)立的以自己的名義從事活動(dòng)的機(jī)構(gòu)。分公司不具有企業(yè)法人資格，其民事責(zé)任由總公司承擔(dān)。如果要說(shuō)清楚分公司，跟子公司做對(duì)比將有更直觀的認(rèn)識(shí)。類別子公司分公司主要特征1、總公司不能直接參與管控子公司。2、子公司雖然有母公司的參與，但仍有屬于自己的財(cái)產(chǎn)。3、子公司需要按照正常規(guī)定進(jìn)行申請(qǐng)和設(shè)立。子公司可以自行選擇經(jīng)營(yíng)范圍，一般無(wú)限制。4、子公司在法律上是一個(gè)獨(dú)立的法人，依法獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，即：以自己的名義進(jìn)行各類民事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；獨(dú)立承擔(dān)公司行為所帶來(lái)的一切后果與責(zé)任；子公司有獨(dú)立的股東。5、子公司可以獨(dú)立貸款。1、分公司是由隸屬公司依法設(shè)立的，總公司可以直接參與管控。2、分公司沒(méi)有自己獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)，與隸屬公司在經(jīng)濟(jì)是統(tǒng)一核算，其在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的負(fù)債由隸屬公司負(fù)責(zé)清償。其實(shí)際占有和使用的財(cái)產(chǎn)是總公司財(cái)產(chǎn)的一部分，列入總公司的資產(chǎn)負(fù)債表中。3、分公司不是公司，它的設(shè)立不須依照公司設(shè)立程序，只要在履行簡(jiǎn)單地登記和營(yíng)業(yè)手續(xù)后即可成立。分公司經(jīng)營(yíng)范圍不得超出母公司的經(jīng)營(yíng)范圍。4、分公司不獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，沒(méi)有自己的章程，沒(méi)有董事會(huì)等形式的公司經(jīng)營(yíng)決策和業(yè)務(wù)執(zhí)行機(jī)關(guān)；分公司只有負(fù)責(zé)人，沒(méi)有股東。5、分公司不可以獨(dú)立貸款。6、分公司沒(méi)有獨(dú)立的名稱，其名稱只要在總公司名稱后加上分公司字樣即可。法律主體是，可獨(dú)立簽署協(xié)議，獨(dú)立承擔(dān)法律責(zé)任不是，通常不能獨(dú)立招標(biāo)和簽合同，不能獨(dú)立承擔(dān)法律責(zé)任（實(shí)務(wù)中出現(xiàn)諸多分公司直接簽署協(xié)議的情況，建議拿到總部授權(quán)簽署協(xié)議的手續(xù)。）分公司不是獨(dú)立的法律主體，在法律上不能脫離總公司獨(dú)立存在，出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)100%傳遞給總公司，同總公司之間是一種風(fēng)險(xiǎn)的無(wú)限連帶責(zé)任；如實(shí)務(wù)中分公司債務(wù)必然導(dǎo)致整個(gè)公司出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)甚至賬戶查封。因此，設(shè)立分公司一定要小心風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，尤其是很多聯(lián)營(yíng)或者掛靠狀態(tài)下的分公司，實(shí)際處于失控狀態(tài)，出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)總部不得不全部兜底，得不償失。

經(jīng)營(yíng)主體一定是，有獨(dú)立團(tuán)隊(duì)，獨(dú)立經(jīng)營(yíng)通常是，有獨(dú)立團(tuán)隊(duì)，獨(dú)立經(jīng)營(yíng)，但獨(dú)立性稍弱。會(huì)計(jì)主體與獨(dú)立核算是，必須獨(dú)立核算，單獨(dú)建賬，基于業(yè)務(wù)有自己的收入、成本費(fèi)用和利潤(rùn)獨(dú)立核算：分公司是分公司運(yùn)營(yíng)的主流，至少占分公司數(shù)量八成以上。應(yīng)當(dāng)會(huì)計(jì)上單獨(dú)建賬，單獨(dú)核算自身收入、成本、費(fèi)用，形成自身會(huì)計(jì)利潤(rùn)；但不需要核算實(shí)收資本項(xiàng)目，總公司給分公司的啟動(dòng)資金只需要同總公司形成往來(lái)即可。分公司通常應(yīng)該有獨(dú)立賬戶，針對(duì)自身業(yè)務(wù)獨(dú)立收款或獨(dú)立對(duì)外支付款項(xiàng)，實(shí)務(wù)中如果總部統(tǒng)一收款或總部統(tǒng)一對(duì)外支付款項(xiàng)亦可，不違背三流合一原則，但需要在協(xié)議中注明資金支付的細(xì)節(jié)。非獨(dú)立核算：分公司不獨(dú)立從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，通常只是總部的一個(gè)部門業(yè)務(wù)的延伸，這樣的話不需要獨(dú)立核算，自然不存在單獨(dú)財(cái)稅實(shí)施的問(wèn)題，增值稅和所得稅都回到總部統(tǒng)一繳納即可；稅務(wù)機(jī)關(guān)不喜歡非獨(dú)立核算分公司的原因正在于此。增值稅納稅主體是，單獨(dú)申報(bào)增值稅，獨(dú)立對(duì)外開(kāi)票獨(dú)立核算：分公司應(yīng)在分公司注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)單獨(dú)交納增值稅，形成獨(dú)立的增值稅納稅主體，這同樣帶來(lái)一個(gè)重要問(wèn)題：分公司和總公司之間資產(chǎn)、產(chǎn)品的調(diào)撥將會(huì)涉及增值稅視同銷售問(wèn)題，比如說(shuō)，總公司將車輛撥給分公司使用，按照現(xiàn)行增值稅要求需要視同銷售，總公司確認(rèn)銷售收入和銷項(xiàng)稅，分公司確認(rèn)資產(chǎn)和進(jìn)項(xiàng)稅，但實(shí)務(wù)中一片混亂，大多數(shù)公司將資產(chǎn)調(diào)撥給分公司使用并未按照增值稅要求視同銷售，直接拿過(guò)來(lái)用，當(dāng)然從最終增值稅的結(jié)果來(lái)講是平衡的，但按照稅法規(guī)定并不規(guī)范。非獨(dú)立核算：非獨(dú)立核算分公司通常并不獨(dú)立從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這樣的話就不可能有自己的收入，也不存在獨(dú)立繳納增值稅的問(wèn)題，將它理解為總部的一個(gè)外派部門好了。所得稅納稅主體是，單獨(dú)申報(bào)所得稅獨(dú)立核算：分公司獨(dú)立經(jīng)營(yíng)，獨(dú)立建賬，獨(dú)立繳納增值稅，但仍然不是獨(dú)立的所得稅納稅主體，我們國(guó)家的企業(yè)所得稅納稅主體嚴(yán)格遵照法人制的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，因此計(jì)算所得稅依然需要整個(gè)企業(yè)（包括總公司和所有分公司）統(tǒng)一合并計(jì)算，然后分為兩種情況區(qū)別對(duì)待：

——省內(nèi)分公司除有特殊規(guī)定之外，應(yīng)直接回到總部統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅；

——跨省分公司應(yīng)將全部應(yīng)交所得稅在總部和分公司之間進(jìn)行分割，總部50%，所有分公司再分配繳納剩余50%。分公司之間要按照上年度分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各自應(yīng)分?jǐn)偫U納的企業(yè)所得稅。實(shí)務(wù)中最大的麻煩是各地稅務(wù)機(jī)關(guān)可能為了稅源的需要，常常要求分公司直接在當(dāng)?shù)乩U納所得稅。非獨(dú)立核算：分公司，既然不獨(dú)立從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也沒(méi)有自己獨(dú)立歸集的收入、成本和費(fèi)用，當(dāng)然不存在獨(dú)立交稅問(wèn)題，不涉及企業(yè)所得稅，而是將支出并入總部統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)納稅所得額，在總部所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)正常申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。優(yōu)點(diǎn)

(一)對(duì)母公司而言1、子公司能獨(dú)立完整地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，虧損不會(huì)與母公司利潤(rùn)相抵；2、企業(yè)集團(tuán)設(shè)立子公司，可以使集團(tuán)公司長(zhǎng)期戰(zhàn)略中需重點(diǎn)發(fā)展的業(yè)務(wù)領(lǐng)域得到長(zhǎng)足發(fā)展，使整個(gè)集團(tuán)在這些領(lǐng)域得以做強(qiáng)做大，從而強(qiáng)化集團(tuán)的核心競(jìng)爭(zhēng)能力；3、同時(shí)通過(guò)確立子公司的獨(dú)立法人地位，可以將子公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)有效地限制在一定范圍以內(nèi)，集團(tuán)公司只在出資范圍內(nèi)對(duì)其承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，不會(huì)因?yàn)樽庸驹诘д`而遭受更多損失，更不會(huì)侵害到集團(tuán)公司其他業(yè)務(wù)部門和其他子公司的利益；4、另一方面，子公司通過(guò)自身經(jīng)營(yíng)的努力，在其業(yè)務(wù)領(lǐng)域中形成商譽(yù)、品牌等無(wú)形資產(chǎn)，有助于提升企業(yè)集團(tuán)的整體形象。(二)對(duì)子公司而言經(jīng)營(yíng)管理方面1、在東道國(guó)同樣只負(fù)有有限的債務(wù)責(zé)任(有時(shí)需要母公司擔(dān)保)；2、經(jīng)濟(jì)上比較獨(dú)立，財(cái)產(chǎn)獨(dú)立于母公司。子公司向母公司報(bào)告企業(yè)成果只限于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方面；3、因?yàn)榻?jīng)濟(jì)地位和法律地位的獨(dú)立性，子公司不會(huì)受母公司因法律、經(jīng)濟(jì)或者投資者投資戰(zhàn)略考慮等因素被注銷或者解散的直接影響；4、經(jīng)營(yíng)管理獨(dú)立，母公司對(duì)其影響僅限于大股東對(duì)公司本身的影響。稅收方面1、子公司是獨(dú)立法人，其所得稅計(jì)征獨(dú)立進(jìn)行。子公司可享受東道國(guó)給其居民公司提供的包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇，子公司承擔(dān)全面納稅義務(wù)，分公司只承擔(dān)有限納稅義務(wù)。子公司是獨(dú)立法人可以享受免稅期限、優(yōu)惠政策等在內(nèi)的各種優(yōu)惠政策；2、東道國(guó)運(yùn)用稅率低于居住國(guó)時(shí)，子公司的累積利潤(rùn)可得到遞延納稅的好處；3、子公司利潤(rùn)匯回母公司要比分公司靈活的多，這等于母公司的投資所得、資本利得可以持留在子公司，或者可經(jīng)選擇稅負(fù)較輕的時(shí)候匯回，得到額外的稅收利益；4、許多國(guó)家對(duì)子公司向母公司支付的股息規(guī)定減征或免征預(yù)提稅。1.分公司一般便于經(jīng)營(yíng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求也比較簡(jiǎn)單；2.分公司承擔(dān)成本費(fèi)用可能要比子公司節(jié)??；3.分公司不是獨(dú)立法人，就流轉(zhuǎn)稅在所在地繳納，利潤(rùn)由總公司合并納稅。在經(jīng)營(yíng)初期，分公司往往出現(xiàn)虧損，但其虧損可以沖抵總公司的利潤(rùn)，減輕稅收負(fù)擔(dān)；4.分公司交付給總公司的利潤(rùn)通常不必繳納預(yù)提稅；5.分公司與總公司之間的資本轉(zhuǎn)移，因不涉及所有權(quán)變動(dòng)，不必負(fù)擔(dān)稅收。

缺點(diǎn)1、在外地創(chuàng)辦獨(dú)立核算子公司，需要辦理許多手續(xù)，設(shè)立程序復(fù)雜，開(kāi)辦費(fèi)用也較大；2、要求比較高，設(shè)立子公司應(yīng)符合《公司法》和《條例》規(guī)定的條件和程序。只有國(guó)家授權(quán)投資的公司可投資設(shè)立全資子公司(即國(guó)有獨(dú)資的子)其他公司只能設(shè)立有限責(zé)任公司或股份有限公司形式的控股子公司；3、公司初期設(shè)立子公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較大；4、子公司承擔(dān)全面納稅義務(wù)，需要獨(dú)立繳納所得稅，承擔(dān)的稅務(wù)水平相對(duì)比較高；5、公司向其他有限責(zé)任公司、股份公司投資的，公司章程對(duì)投資或者擔(dān)保的總額及單項(xiàng)投資或者擔(dān)保的數(shù)額有限額規(guī)定的，不得超過(guò)規(guī)定的限額。分公司風(fēng)險(xiǎn)會(huì)疊加到母公司，分公司所有干的壞事都由母公司擔(dān)負(fù)起來(lái)。此外，分公司沒(méi)有資本放大，一分錢只能辦一分錢的事，不像子公司，經(jīng)營(yíng)附加效益好，可以利用杠桿效應(yīng)發(fā)揮資本優(yōu)勢(shì)。

總分公司的常見(jiàn)會(huì)計(jì)處理

01分公司的獨(dú)立核算和非獨(dú)立核算

對(duì)于分公司而言，獨(dú)立核算是指對(duì)本單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程及其成果進(jìn)行全面、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算。

獨(dú)立核算單位的特點(diǎn)是：在管理上有獨(dú)立的組織形式，具有一定數(shù)量的資金，在當(dāng)?shù)劂y行開(kāi)戶;獨(dú)立進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，能同其他單位訂立經(jīng)濟(jì)合同;獨(dú)立計(jì)算盈虧，單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)并配備會(huì)計(jì)人員，并有完整的會(huì)計(jì)工作組織體系。

非獨(dú)立核算又稱報(bào)賬制，是把本單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的日常業(yè)務(wù)資料，逐日或定期報(bào)送上級(jí)單位，由上級(jí)單位進(jìn)行核算。

非獨(dú)立核算單位的特點(diǎn)是：一般由上級(jí)拔給一定數(shù)額的周轉(zhuǎn)金，從事業(yè)務(wù)活動(dòng)，一切收入全面上繳，所有支出向上級(jí)報(bào)銷，本身不單獨(dú)計(jì)算盈虧，只記錄和計(jì)算幾個(gè)主要指標(biāo)，進(jìn)行簡(jiǎn)易核算。

若分公司是獨(dú)立核算的，分公司即為會(huì)計(jì)主體，總公司與分公司分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。資產(chǎn)負(fù)債表日，分公司的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量應(yīng)匯總到總公司財(cái)務(wù)報(bào)表。

總公司在編制匯總財(cái)務(wù)報(bào)表，要將總公司與分公司的往來(lái)進(jìn)行抵消，其他的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)匯總到總公司財(cái)務(wù)報(bào)表中。因分公司不具有法人資格，沒(méi)有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)，因此分公司沒(méi)有所有者權(quán)益會(huì)計(jì)要素。

2總公司與分公司之間開(kāi)辦期間費(fèi)用

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》:企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記“管理費(fèi)用-開(kāi)辦費(fèi)”，貸記“銀行存款”等科目。

分公司不具備法人資格，其成立時(shí)應(yīng)由總公司撥入用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的資金，此項(xiàng)資金并非注冊(cè)資金。

新辦企業(yè)若是獨(dú)立核算的分公司，沒(méi)有注冊(cè)資金，發(fā)生開(kāi)辦費(fèi)時(shí)：

借：管理費(fèi)用（長(zhǎng)期待攤費(fèi)）--開(kāi)辦費(fèi)貸：其他應(yīng)付款—總部

待公司賺到錢后，把錢還給總部時(shí)

借：其他應(yīng)付款—總部貸：銀行存款

需要注意的是：籌建期開(kāi)辦費(fèi)的所得稅開(kāi)始計(jì)算損益年度為開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)年度，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為損益實(shí)際發(fā)生年度，雖然在籌建期不計(jì)算稅法損益，需在企業(yè)所得稅匯算清繳進(jìn)行調(diào)整。

3總分公司之間的存貨調(diào)撥（資產(chǎn)調(diào)撥）

1、調(diào)出方

調(diào)撥存貨（開(kāi)具增值稅專用發(fā)票）

借：內(nèi)部往來(lái)

貸：庫(kù)存商品/資產(chǎn)（賬面價(jià)值）

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

2、調(diào)入方借：庫(kù)存商品/資產(chǎn)（發(fā)票不含稅金額）

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：內(nèi)部往來(lái)

政策依據(jù)

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》：設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。

設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，其機(jī)構(gòu)之間相互移送用于銷售的貨物的行為，屬于機(jī)構(gòu)內(nèi)部的貨物移送，按理說(shuō)這個(gè)動(dòng)作不應(yīng)該征稅。但我國(guó)目前增值稅的征收管理是實(shí)行屬地管理的，我國(guó)增值稅是中央和地方共享稅，兩個(gè)公司所在地地方政府的財(cái)政利益是相互獨(dú)立的。

假設(shè)：總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)之間移送貨物用于銷售不作為應(yīng)稅行為，而是在最終銷售時(shí)才征稅，就會(huì)導(dǎo)致貨物移出地政府少了增值稅收入，而貨物移入銷售地政府多得稅收，這種稅收和稅源相背離的現(xiàn)象不利于納稅人正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，也不利于為地方政府及時(shí)足額籌集財(cái)政收入。

基于這種原因，稅法明確了：對(duì)不在同一縣（市）的機(jī)構(gòu)之間移送貨物用于銷售的行為，視同銷售征稅。由于增值稅鏈條機(jī)制的作用，移送貨物相同金額稅額一進(jìn)一出，并不會(huì)增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。

4分公司上繳總公司利潤(rùn)

如果分公司是獨(dú)立核算，賬務(wù)處理與子公司是一樣的，作為利潤(rùn)分配處理：借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)貸：其他應(yīng)付款-上繳總公司利潤(rùn)

支付時(shí)賬務(wù)處理借：其他應(yīng)付款-上繳總公司利潤(rùn)貸：銀行存款

PS：總公司向分公司和子公司分配利潤(rùn)時(shí)候要區(qū)分：在所得稅匯算的時(shí)候，向子公司分配的利潤(rùn)是稅后的利潤(rùn)，分公司分配的利潤(rùn)按內(nèi)部往來(lái)處理。

5總公司與分公司共同發(fā)生費(fèi)用

通常，大中型公司的總公司與分公司會(huì)有合作組織活動(dòng)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)問(wèn)題,如何處理。例：A是一個(gè)集團(tuán)公司，B分公司是巨峰集團(tuán)公司的全資下屬分公司，分公司獨(dú)立核算，在2020年末，為慶祝新年的到來(lái)，兩公司組織一場(chǎng)公司大型內(nèi)部活動(dòng)，共花費(fèi)100萬(wàn)。那么這個(gè)100萬(wàn)應(yīng)該如何來(lái)進(jìn)行賬務(wù)處理？

集團(tuán)公司分錄(1)若100萬(wàn)的費(fèi)用如果由集團(tuán)公司全部承擔(dān)。借：管理費(fèi)用-職工福利費(fèi)1000000貸：銀行存款

1

000

000

（2）若兩公司共同分?jǐn)傔@100萬(wàn)。組織活動(dòng)時(shí)，費(fèi)用先由集團(tuán)公司墊付，事后，由B分公司再還款給集團(tuán)公司。

集團(tuán)公司支付自己承擔(dān)的該部分費(fèi)用時(shí)（增值稅普通發(fā)票）：

借：管理費(fèi)用-職工福利費(fèi)

500000貸：銀行存款

500

000

集團(tuán)公司在墊付分公司費(fèi)用時(shí)：借：其他收賬款-B分公司

500

000貸：銀行存款

500

000集團(tuán)公司在收到分公司還款時(shí)：

借：銀行存款

500

000貸：其他應(yīng)收款-B分公司

500

000

分公司會(huì)計(jì)分錄：

分公司在還款給運(yùn)集團(tuán)公司時(shí)：

借：其他應(yīng)付款-集團(tuán)公司

500

000貸：銀行存款

500

000

確認(rèn)費(fèi)用時(shí)：

借：管理費(fèi)用-職工福利費(fèi)

500

000貸：其他應(yīng)付賬款-集團(tuán)公司

500

000

總結(jié)：總公司與分公司的其他往來(lái)，包括分公司繳款之類的都可以通過(guò)在內(nèi)部往來(lái)（其他應(yīng)收或其他應(yīng)付）科目設(shè)置明細(xì)進(jìn)行核算，由于總分公司內(nèi)部往來(lái)科目的金額相等，方向相反，總公司匯總出具報(bào)表時(shí)，自然為零，不用進(jìn)行如子公司并入母公司進(jìn)行合并抵消之類的調(diào)整。

6總公司撥付給分公司營(yíng)運(yùn)資金

分公司雖然不具有獨(dú)立法人資格，但既然單獨(dú)核算，在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)該類同于子公司，撥付的營(yíng)運(yùn)資金分別計(jì)入母公司的投資及分公司的籌資。不因?yàn)槠浞尚问降牟煌儎?dòng)其財(cái)務(wù)核算的會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)。子公司在編制現(xiàn)金流量表時(shí)按照具體業(yè)務(wù)進(jìn)行相應(yīng)的列報(bào)，在合并時(shí)注意對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的合并抵消。

如果資金流不大（比如撥付的營(yíng)運(yùn)資金也就是報(bào)銷一些分公司的零星費(fèi)用，分公司主要開(kāi)支還是在總公司反映，按重要性原則，列示在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)該問(wèn)題也不大，注意合并抵消時(shí)要注意區(qū)分正常的資金支付與營(yíng)運(yùn)資金撥付。

7分公司支付總公司常駐分公司的員工的工資社保

工資個(gè)稅方面，實(shí)際操作中，分公司處于加強(qiáng)管理需要，享有員工工資薪金的決定權(quán)，成為“工資、薪金所得”個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。

社保方面，這是一個(gè)老大難問(wèn)題，但是隨著社保的跨省異地繳納和轉(zhuǎn)移逐漸能得到解決，目前多數(shù)地方采取誰(shuí)支付誰(shuí)繳納，也就是分公司繳納，特別是社?；鶖?shù)高低差異大的，支付工資一方繳納有社保有好處。如果還是總公司交社保的話，那就掛往來(lái)科目就可以了。

獨(dú)立核算的分公司和分公司、總公司相互開(kāi)票獨(dú)立核算的分公司和總公司可以相互開(kāi)票嗎？1、分公司和總公司之間，分公司和分公司之間，各自都是獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)主體，可能從事不同的業(yè)務(wù)，也自然可能產(chǎn)生業(yè)務(wù)往來(lái)；2、開(kāi)票是一個(gè)增值稅結(jié)果，而分公司是獨(dú)立的增值稅納稅主體，分公司為總公司或者其他分公司提供了服務(wù)，銷售了產(chǎn)品，自然應(yīng)當(dāng)正常申報(bào)納稅，并向?qū)Ψ介_(kāi)具發(fā)票；3、分公司和總公司如果都是獨(dú)立核算的會(huì)計(jì)主體，財(cái)務(wù)核算也要求各自記錄對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用和收入，分公司如果為總公司提供了服務(wù)，或銷售了產(chǎn)品，當(dāng)然是一方核算收入，另一方核算成本費(fèi)用，核算入賬的證據(jù)鏈之一就是發(fā)票；4、所得稅的匯總繳納并不影響相互的開(kāi)票，這是完全不同的兩個(gè)問(wèn)題，而且即使是所得稅匯總繳納，也是將各個(gè)主體的收入合并、成本費(fèi)用合并，相互核算清晰是合并的基礎(chǔ)。

PS:1、業(yè)務(wù)真實(shí)性如果沒(méi)有業(yè)務(wù)的真實(shí)性，開(kāi)票就變成了虛開(kāi)；2、業(yè)務(wù)合理性由于是強(qiáng)關(guān)聯(lián)關(guān)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)關(guān)注這個(gè)業(yè)務(wù)是不是合理，可能包括業(yè)務(wù)的邏輯，可能包括價(jià)格的約定，雙方利潤(rùn)空間的設(shè)定等；3、完整的證據(jù)鏈雙方除了開(kāi)具發(fā)票，一定要有完整的證據(jù)鏈證明業(yè)務(wù)的真實(shí)合理，必要的證據(jù)鏈可能包括合同、付款、發(fā)票以及其他相關(guān)證據(jù)，如貨物的入庫(kù)與出庫(kù)手續(xù)，提供服務(wù)的其他證據(jù)或者痕跡等。增值稅稅務(wù)處理1獨(dú)立核算的分公司的增值稅一般情況下就地申報(bào)納稅。

政策依據(jù)分公司（屬于分支機(jī)構(gòu)的組成部分，為便于與文件對(duì)接，以下統(tǒng)稱分支機(jī)構(gòu)）銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的增值稅的納稅地點(diǎn)根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二十二條規(guī)定，固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。因此，分支機(jī)構(gòu)的增值稅一般情況下就地申報(bào)納稅。但是，該條同時(shí)規(guī)定，經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2統(tǒng)一核算的總分機(jī)構(gòu)之間的貨物移送作視同銷售的特殊規(guī)定實(shí)行統(tǒng)一核算納稅人的總分機(jī)構(gòu)之間，總分機(jī)構(gòu)不在同一縣市，總機(jī)構(gòu)將貨物移送到分支機(jī)構(gòu)，如果分支機(jī)構(gòu)將移送到的貨物對(duì)外銷售時(shí)使用分支機(jī)構(gòu)當(dāng)?shù)氐陌l(fā)票向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票或者向購(gòu)貨方收取貨款，只要滿足這兩個(gè)條件之一的，這部分貨物銷售的增值稅需要在分支機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款。總機(jī)構(gòu)在貨物移送時(shí)就需要視同銷售，開(kāi)具專用發(fā)票給分支機(jī)構(gòu)抵扣。但如果總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一收款、統(tǒng)一開(kāi)票，這部分貨物銷售應(yīng)當(dāng)在總機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅。

政策依據(jù)①《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第4條視同銷售貨物行為：設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。②《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]137號(hào)）規(guī)定，《實(shí)施細(xì)則》第4條視同銷售貨物行為的第（3）項(xiàng)所稱的用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票；向購(gòu)貨方收取貨款。受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。如果受貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購(gòu)買方開(kāi)具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計(jì)算并分別向總機(jī)構(gòu)所在地或分支機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款。③《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)方式收取貨款增值稅納稅地點(diǎn)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2002]802號(hào)）規(guī)定，納稅人以總機(jī)構(gòu)的名義在各地開(kāi)立賬戶，通過(guò)資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)在各地向購(gòu)貨方收取銷貨款，由總機(jī)構(gòu)直接向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票的行為，不具備《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]137號(hào)）規(guī)定的受貨機(jī)構(gòu)向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票、向購(gòu)貨方收取貨款兩種情形之一，其取得的應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)在總機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅。

企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理

分公司雖然不是獨(dú)立的法人實(shí)體，但是作為依法成立的分支機(jī)構(gòu)，具體要分為兩類情況進(jìn)行處理：

一是分支機(jī)構(gòu)是和總機(jī)構(gòu)若在同一城市，分支機(jī)構(gòu)不用做賬務(wù)處理,只是總機(jī)構(gòu)合并利潤(rùn)表后計(jì)算所得稅.一般來(lái)說(shuō)，如果是在同一個(gè)區(qū)域的分公司，不需要獨(dú)立核算，并入總公司核算即可。發(fā)票一般也就開(kāi)據(jù)總公司的名稱即可。

二是總、分公司處于異地，分公司必需單獨(dú)建賬，每月可以給總公司匯總報(bào)表。分公司在管理上沒(méi)有獨(dú)立的法人資格。但是在稅務(wù)處理上是必須分開(kāi)。所有發(fā)票都是分公司的抬頭，科目設(shè)置與總公司一致。只是沒(méi)有實(shí)收資本，由總公司撥來(lái)的資金。

例：C公司總部位于北京市，分別在地方D、地方E、地方F有三個(gè)分公司，C公司適用總分公司匯總納稅政策。2020年度財(cái)務(wù)報(bào)告中，地方D分公司占三個(gè)分公司資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬的比例分別為：50%、20%、40%。地方D分公司適用西部大開(kāi)發(fā)15%稅率優(yōu)惠政策，總機(jī)構(gòu)和其他分支機(jī)構(gòu)稅率均為25%。假設(shè)2020年A公司應(yīng)納稅所得額為5億元，成都分公司應(yīng)分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅款是多少？

第一步：C公司統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額：50000萬(wàn)

第二步：劃分應(yīng)納稅所得額：

1、各分公司分?jǐn)?0%應(yīng)納稅所得額=50000×50%=25000萬(wàn)

2、計(jì)算地方D分公司分?jǐn)偙壤倷C(jī)構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤蝗?jí)及以下分支機(jī)構(gòu)，其營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì)入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)；三因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30。地方D分公司分?jǐn)偙壤?（該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入／各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬／各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30=50%×0.30+20%×0.35+40%×0.35=0.36

3、計(jì)算地方D分公司應(yīng)納稅所得稅額25000×0.36=9000萬(wàn)

第三步：計(jì)算不同稅率地區(qū)的應(yīng)納所得稅總額

1、地方D分公司應(yīng)納所得稅額=9000萬(wàn)×15%=1350萬(wàn)2、其他公司應(yīng)納所得稅額=(50000-9000)×25%=10250萬(wàn)3、應(yīng)納所得稅總額=1350+10250=11600萬(wàn)

第四步：分?jǐn)倯?yīng)納企業(yè)所得稅

1、各分公司分?jǐn)?0%的應(yīng)納企業(yè)所得稅=11600×50%=5800萬(wàn)2、地方D分公司分?jǐn)倯?yīng)納企業(yè)所得稅=5800×0.36=2088萬(wàn)

問(wèn)：總公司應(yīng)納稅所額5億元直接乘以25%？不可以。因?yàn)榉种C(jī)構(gòu)中有可能是適用不同稅率的（如案例），因此應(yīng)納稅總額一定是小于50000萬(wàn)×25%=12500萬(wàn)的。分地區(qū)計(jì)算應(yīng)納稅額，首先應(yīng)計(jì)算出該地區(qū)應(yīng)納稅所得額，根據(jù)總局公告2012年57號(hào)規(guī)定用“按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計(jì)算的分?jǐn)偙壤?，?jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額”，即計(jì)算方法與總分機(jī)構(gòu)分?jǐn)倯?yīng)納稅款是一樣的。

公司的下屬分支機(jī)構(gòu)繳納所得都有兩種形式：一是獨(dú)立申報(bào)納稅；一是合并到總公司匯總納稅。而采用哪種形式繳稅則取決于公司下屬分支機(jī)構(gòu)的性質(zhì)--是否為企業(yè)所得稅獨(dú)立的納稅義務(wù)人。符合規(guī)定條件的匯總納稅的分公司，實(shí)行“就地預(yù)繳、匯總清算”；無(wú)法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表，又無(wú)法證明分支機(jī)構(gòu)的，按照獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅；分公司實(shí)行獨(dú)立核算、不匯總納稅的，按照獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。政策依據(jù)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào))規(guī)定，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，下同）設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱匯總納稅企業(yè)）。

匯總納稅企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。統(tǒng)一計(jì)算，是指總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算包括匯總納稅企業(yè)所屬個(gè)個(gè)不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額。分級(jí)管理，是指總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)都有對(duì)當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)所得稅管理的責(zé)任，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分別接受機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。就地預(yù)繳，是指總機(jī)構(gòu)、分機(jī)構(gòu)應(yīng)按照本辦法的規(guī)定，分月或分季向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅。匯總清算，是指在年度終了后，總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算匯總納稅企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)。匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計(jì)算的企業(yè)所得稅，包括預(yù)繳稅款和匯算清繳應(yīng)繳應(yīng)退稅款，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)?，各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫(kù)或退庫(kù)