記賬實操-分公司的財務核算形式

會計實操文庫記賬實操-分公司的財務核算形式分公司的法律概念（一）分公司的性質《中華人民共和國公司法》第十四條：公司可以設立分公司。設立分公司，應當向公司登記機關申請登記，領取營業(yè)執(zhí)照。分公司不具有法人資格，其民事責任由公司承擔。公司法明確規(guī)定了分支機構的法律定位，沒有例外原則。即所有分支機構都是非法人，都不是獨立的民事主體。但是從《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國家稅務總局公告2012年第57號）行文來看分析，類似存在所得稅管理上的“具有法人資格的分支機構”。這種分支機構從所得稅管理上認為其具有獨立的所得稅納稅義務，57號的表述還是不夠嚴謹，稅收規(guī)范性文件與公司法相違背?！吨腥A人民共和國民法典》第七十四條：法人可以依法設立分支機構。法律、行政法規(guī)規(guī)定分支機構應當?shù)怯浀?，依照其?guī)定。分支機構以自己的名義從事民事活動，產(chǎn)生的民事責任由法人承擔；也可以先以該分支機構管理的財產(chǎn)承擔，不足以承擔的，由法人承擔。分公司特征具體如下：1.分公司是由總公司依法設立，其設立不須依照公司設立程序，只需在履行地簡單登記和營業(yè)手續(xù)后即可成立。2.分公司的經(jīng)營范圍不得超出總公司的經(jīng)營范圍。3.分公司沒有自己的章程，沒有董事會等形式的公司經(jīng)營決策和業(yè)務執(zhí)行機關。4.分公司沒有自己獨立的財產(chǎn)，其實際占有和使用的財產(chǎn)是總公司財產(chǎn)的一部分，列入總公司的資產(chǎn)負債表中。5.分公司不具備法人資格，不獨立承擔民事責任，民事責任由總公司承擔。（二）分公司的財務核算形式1.非獨立核算：一般由總公司撥付一定數(shù)量的周轉資金，從事業(yè)務活動，一切收入全面上繳，所有支出向總公司報銷，本身不單獨計算盈虧，只記錄和計算幾個主要指標，進行簡易核算。2.獨立核算：單獨設置會計機構并配備會計人員，有完整的會計工作組織體系；具有一定數(shù)量的資金，在經(jīng)營所在地銀行開立自己的賬戶，獨立進行經(jīng)營活動，能同其他單位訂立經(jīng)濟合同，獨立計算盈虧。一般情況下，在當?shù)刎撚辛鬓D稅納稅義務，需要登記為獨立核算性質的分公司。簡單來說，只要在當?shù)貜氖陆?jīng)營活動的，都需要登記為獨立核算分公司。非獨立核算又稱報賬制，它本身沒有資本，其財產(chǎn)物資由上級單位撥付，也沒有獨立的銀行賬戶，其一切收入均存入上級單位賬戶，一切支出也由上級單位審核支付。如果分支機構在當?shù)夭粡氖陆?jīng)營活動，只是負責聯(lián)絡、售后服務等業(yè)務，在當?shù)夭簧婕傲鬓D稅的繳納，可以登記為非獨立核算性質。判斷獨立核算和非獨立核算的關鍵，在于分公司是否從事經(jīng)營活動以及是否在當?shù)乩U納增值稅。獨立核算、非獨立核算是會計上的定義，與稅務無關。這一點很多企業(yè)都搞混了，有的財務人員說我們公司在稅局備案是非獨立核算，這只是企業(yè)在稅務登記時報備給稅局的會計制度核算方式。分公司獨立核算，即分公司的收支由分公司單獨核算，簡單講就是分公司盈虧自負，獨立核算分公司要單獨出具財務報表。什么情況下可以非獨立核算1)分公司不具備生產(chǎn)經(jīng)營職能2)合同由總公司簽訂3)分公司收支都在總公司賬上，總公司調撥資金、資產(chǎn)給分公司使用所以企業(yè)如果設立分公司只有售后服務、倉儲等功能，沒有增值稅的納稅義務，可以設立非獨立核算的分公司。在辦理稅務登記時，稅務機關會根據(jù)分公司經(jīng)營范圍核定稅種。非獨立核算分公司沒有收入，如果核定了增值稅，增值稅可以零申報。企業(yè)所得稅上，分公司需要就地預繳、匯總納稅。但如果分公司是不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當?shù)夭焕U納增值稅的產(chǎn)品售后服務、內部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內部輔助性的二級分支機構，可以不就地分攤繳納企業(yè)所得稅，由總公司統(tǒng)一納稅。請注意：1、分公司無論是否選擇獨立核算，均需要辦理工商登記和稅務登記，稅務機關也必然要求申報納稅，當然如果沒有經(jīng)營和收入可以零申報;2、異地外派部門如果并不從事獨立經(jīng)營活動，不要選擇分公司模式，直接設立辦事處即可，不需要辦理工商和稅務登記;3.獨立核算與非獨立核算，是會計上的定義，稅法上沒有這個概念。稅法上主要看是否是經(jīng)營性分公司。如果是經(jīng)營性分公司，一般而言，就地繳納企業(yè)所得稅和增值稅。如果是非經(jīng)營性分公司，一般而言，增值稅只需要就地做增值稅零申報(有的地方不要求做申報)，所得稅就不用當?shù)刈龇謹偭恕?.獨立核算和經(jīng)營性分公司沒有對等關系，但是，經(jīng)營性分公司一般都是獨立核算，就地繳納增值稅和分攤所得稅，非經(jīng)營性分公司一般是非獨立核算，不用就地納稅?！?7號文規(guī)定，如果是不具有生產(chǎn)經(jīng)營職能(只從事售后服務、內部研發(fā)、倉儲)，當?shù)夭唤辉鲋刀惖姆止荆痪偷胤謹偹枚??！?.但是稅務局依然可以認定你的非獨立核算分公司為經(jīng)營性分公司，進而要求就地納稅。因為，如前所述，是否獨立核算是你說了算，但是是否是經(jīng)營性是稅務局結合你的營業(yè)范圍和實際業(yè)務來判定。6.不管是不是經(jīng)營性分公司，都需要做稅務登記。稅種核定的時候，有些地方基于你的經(jīng)營范圍會給你核定各個稅種。如果核定了，你就需要做申報。沒有業(yè)務的話，你就每個月或者季度做零申報。也有的地方不要求。7辦事處不需要工商登記和稅務登記。如果成立了分公司，就都需要。如果是不獨立從事經(jīng)營活動的特殊機構比如異地設立的辦事處，是否可以不辦理工商登記?這個問題實務中依然爭議很大，市場監(jiān)管總局最新的答復是：根據(jù)《公司法》、《公司法登記管理條例》，公司在其住所以外從事經(jīng)營活動，應當成立分公司，分公司不具有法人資格。辦事處無需辦理營業(yè)執(zhí)照。這個答復的意思很明白，如果你是從事經(jīng)營活動，必須設立分公司，至于是否獨立核