記賬實(shí)操-獨(dú)立核算分公司的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)記賬實(shí)操-獨(dú)立核算分公司的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理1.所得稅方面依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)）規(guī)定，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，下同）設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)，除另有規(guī)定外，其企業(yè)所得稅征收管理適用本辦法。匯總納稅企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。（1）總分公司都在一個(gè)省的，總分公司如何分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅由省稅務(wù)局決定。很多地方都是由總公司繳納，分公司不在當(dāng)?shù)乩U納企業(yè)所得稅。（2）總分公司是跨省市的，總分機(jī)構(gòu)分?jǐn)傆?jì)算繳納企業(yè)所得稅的方法是：總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪?匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額×50％所有分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~=匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額×50％在具體到某個(gè)分公司繳納企業(yè)所得稅時(shí)，要先計(jì)算它的分?jǐn)偙壤?，主要是按照上年度分支營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算比例，相應(yīng)的權(quán)重分別為：0.35、0.35、0.3，那么計(jì)算分?jǐn)偙壤墓饺缦拢耗撤种C(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?（該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入÷各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬÷各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額÷各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30。分公司按照自己的分?jǐn)偙壤?，再?jì)算分?jǐn)偟亩惪?，公式如下：某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪?所有分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~×該分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額×50％×該分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤种C(jī)構(gòu)很多時(shí)候包括總公司中獨(dú)立核算的業(yè)務(wù)單元，有些甚至就用總公司整體數(shù)據(jù)。特別提醒：分支機(jī)構(gòu)不單獨(dú)享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，對(duì)于分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)并入總機(jī)構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅，匯總后的數(shù)據(jù)如果符合小型微利企業(yè)的條件，可以整體享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策。所以，如果分公司合計(jì)之后會(huì)超出小微，還不如設(shè)立一個(gè)單獨(dú)的子公司。2.增值稅方面（1）依據(jù)《增值稅暫行條例》第二十二條，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（2）依據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條，單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷售貨物：設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。貨物在不同機(jī)構(gòu)間調(diào)撥用于銷售屬于視同銷售，問(wèn)題是用于銷售如何理解？根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]137號(hào)），用于銷售是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：一、向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票；二、向購(gòu)貨方收取貨款。按照該條款，只要受貨機(jī)構(gòu)未發(fā)生上述行為則增值稅依然在總機(jī)構(gòu)所在地繳納。顯然該規(guī)定不是為了防止納稅避稅而是為了將增值稅抵扣鏈條鏈接完整，但因?yàn)榉种C(jī)構(gòu)之間包括總分支機(jī)構(gòu)之間（不在同一市縣）需要開(kāi)普票而產(chǎn)生的增值稅金附加卻沒(méi)有從制度解決重復(fù)征稅的問(wèn)題。此外，如果調(diào)撥的不是用于銷售的貨物，而是其他用途，是否需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票？其計(jì)稅依據(jù)到底是賬面凈值還是市場(chǎng)價(jià)格？這些都需要政策進(jìn)一步明確。此外，筆者認(rèn)為現(xiàn)有增值稅暫行條例規(guī)定的視同銷售都是對(duì)于統(tǒng)一核算的納稅人，如果分支機(jī)構(gòu)是獨(dú)立核算的，都應(yīng)在貨物調(diào)撥時(shí)確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)，無(wú)論是否用于銷售。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定業(yè)戶總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕9號(hào))的規(guī)定，固定業(yè)戶的總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)，但在同一省(區(qū)、市)范圍內(nèi)的，經(jīng)省(區(qū)、市)財(cái)政廳(局)、國(guó)家稅務(wù)局審批同意，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。在這種情況下，分公司可以申請(qǐng)由總機(jī)構(gòu)匯總納稅，經(jīng)審批同意后，直接由總機(jī)構(gòu)匯總繳納，但分公司銷售及采購(gòu)貨物時(shí)，仍以自己的名義開(kāi)具或取得增值稅專用發(fā)票。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))第四十六條規(guī)定，固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。因此，一般情況下，總公司與分公司應(yīng)分別向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅，但經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其他授權(quán)的財(cái)政稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可以由總公司匯繳。案例分析M公司是一家在XXx市注冊(cè)登記的藥企，主營(yíng)生產(chǎn)各類消炎藥品。2020年6月?lián)芨稜I(yíng)運(yùn)資金300萬(wàn)元，在蕪湖市設(shè)立M公司蕪湖分公司（以下簡(jiǎn)稱M1公司），主營(yíng)M公司藥品銷售。M公司和M1公司均為增值稅一般納稅人，M1公司實(shí)行獨(dú)立核算。2020年9月M公司向M1公司按賬面凈值1.8萬(wàn)元移送了一臺(tái)辦公設(shè)備。該設(shè)備系2018年8月購(gòu)進(jìn)，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，設(shè)備賬面原值3萬(wàn)元，折舊年限5年，已提折舊1.2萬(wàn)元。M公司向M1公司按1.8萬(wàn)元開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。2020年11月，M公司按12萬(wàn)元的價(jià)格向M1公司移送藥品批，成本價(jià)10萬(wàn)元，以上價(jià)格均為不含稅價(jià)。1.2020年6月M公司撥付營(yíng)運(yùn)資金300萬(wàn)元給M1公司（1）M公司的賬務(wù)處理借：其他應(yīng)收款—M1公司3000000貸：銀行存款3000000（2）M1公司的賬務(wù)處理借：銀行存款3000000貸：其他應(yīng)付款—M公司30000002.2020年8月，M公司向M1公司移送辦公設(shè)備（1）M公司的賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)清理18000累計(jì)折舊12000貸：固定資產(chǎn)30000借：固定資產(chǎn)清理2340貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2340借：其他應(yīng)收款—M1公司20340貸：固定資產(chǎn)清理20340（2）M1公司的賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)18000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2340貸：其他應(yīng)付款—M公司203403.2020年11月，M公司向M1公司移送藥品一批（1）M公司的賬務(wù)處理M公司發(fā)出貨物時(shí)：借：應(yīng)收賬款—M1公司135600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入120000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）15600借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100000貸：庫(kù)存商品100000M公司收到M1公司轉(zhuǎn)來(lái)的銷貨款時(shí)：借：銀