CPA會(huì)計(jì)知識(shí)點(diǎn)：資產(chǎn)減值

CPA會(huì)計(jì)：資產(chǎn)減值知識(shí)點(diǎn)1.資產(chǎn)減值范圍：指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。除特別說明外，包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組。減值對(duì)象：長(zhǎng)期股權(quán)投資、成本模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)、探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施等。減值判斷：公允價(jià)值下降；未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值下降。減值測(cè)試：以下兩種情形可不估計(jì)其可收回金額a.以前報(bào)告期間表面，資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價(jià)值；b.以前報(bào)告期間表明，資產(chǎn)可收回金額相對(duì)于減值跡象反應(yīng)不敏感。以下三種情形無論是否存在減值跡象，每年年終要進(jìn)行減值測(cè)試a.商譽(yù)b.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)c.尚未達(dá)到預(yù)定用途的無形資產(chǎn)2.

可收回金額的計(jì)量?jī)烧呷「哒撸篴.公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（資產(chǎn)處置、出售時(shí)可收回凈現(xiàn)金收入）b.資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值企業(yè)無法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。3.

未來現(xiàn)金流預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量=資產(chǎn)使用中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入-維持運(yùn)營(yíng)或達(dá)到使用狀態(tài)的現(xiàn)金流出考慮因素：①以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量（不包括將來可能發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。）（改良資產(chǎn)導(dǎo)致其未來現(xiàn)金流量增加，但我國(guó)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則不允許將以前期間已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回，改良時(shí)不再計(jì)算可收回金額）②預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（所得稅若考慮，折現(xiàn)率要用稅后利率，保持口徑一致）③對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致④涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的需要作調(diào)整預(yù)計(jì)方法：a.傳統(tǒng)法（預(yù)期現(xiàn)金流年末發(fā)生，每年使用單一折現(xiàn)率）b.期望現(xiàn)金流量法（概率加權(quán)計(jì)算）以外幣結(jié)算：先算以外幣計(jì)量的未來現(xiàn)金流現(xiàn)值（使用外幣折現(xiàn)率），再乘以現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率4.資產(chǎn)減值損失計(jì)量資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，資產(chǎn)剩余使用年限、凈殘值率、折舊或攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整。其他資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。（存貨減值是可以轉(zhuǎn)回）；到資產(chǎn)處置、出售、對(duì)外投資等情況，且符合資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)銷。5.

資產(chǎn)組企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。定義：企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。（活躍市場(chǎng)：現(xiàn)金流獨(dú)立）認(rèn)定中應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理或者監(jiān)控方式。資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更（會(huì)計(jì)政策）；如需變更，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的，并在附注中說明。6.

資產(chǎn)組減值測(cè)試資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式相一致。若不同，難以計(jì)提減值損失。（釋義：資產(chǎn)組可收回金額計(jì)算中包含了部分總部資產(chǎn)、商譽(yù)等，賬面價(jià)值計(jì)算也需包含這些資產(chǎn)）資產(chǎn)組賬面價(jià)值：通常不考慮已確認(rèn)負(fù)債，但如不考慮該負(fù)債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外。資產(chǎn)組處置：購(gòu)買資產(chǎn)組時(shí)承擔(dān)一項(xiàng)負(fù)債（環(huán)境），應(yīng)確認(rèn)計(jì)入資產(chǎn)組賬面價(jià)值并相應(yīng)計(jì)提折舊或攤銷；減值測(cè)試中，計(jì)算賬面價(jià)值、公允價(jià)值、未來現(xiàn)金流現(xiàn)值都應(yīng)減去該項(xiàng)負(fù)債。

7.

資產(chǎn)組減值處理（1）首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)；（商譽(yù)不是可確認(rèn)凈資產(chǎn)，因此先處理）（2）然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值；（3）各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者：公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值、零；（4）未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，按照資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂?.

總部資產(chǎn)減值測(cè)試計(jì)算題注意點(diǎn)：1.可收回金額是包含總部資產(chǎn)的，因此計(jì)算賬面價(jià)值時(shí)要分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)，計(jì)算減值準(zhǔn)備要分開資產(chǎn)與總部資產(chǎn)；2.分?jǐn)偙壤促Y產(chǎn)使用壽命權(quán)重加權(quán)計(jì)算；3.不能分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)：計(jì)算后的資產(chǎn)組合整體賬面價(jià)值與整體可回收金額對(duì)比，若減值，按比例計(jì)提減值準(zhǔn)備；9.

商譽(yù)商譽(yù)每年終了，結(jié)合與商譽(yù)收益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，購(gòu)買日合理分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組。有商譽(yù)計(jì)提減值損失時(shí)，先抵減商譽(yù)，再按比例分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)。a.非同一控制下吸收合并產(chǎn)生的商譽(yù)，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中列示，減值核算在賬簿中登記；（100%）b.同一控制下控股合并產(chǎn)生的商譽(yù)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中列示，產(chǎn)生于合并抵銷分錄中，減值的核算在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)。借：資產(chǎn)減值損失貸：商譽(yù)——商譽(yù)減值準(zhǔn)備（控股合并多：商譽(yù)——，原因是要記入合并報(bào)表分錄）少數(shù)股東權(quán)益的處理：合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的商譽(yù)，不包括子公司歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)。減值測(cè)試時(shí)，調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價(jià)值（加上少數(shù)股東的商譽(yù)，即包含完全商譽(yù)）可收回金額（可收回金額的預(yù)計(jì)一般是包括了歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)價(jià)值部分）計(jì)提減值損失時(shí)，減值損失在歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間按比例進(jìn)行分?jǐn)?，母公司的商譽(yù)減值損失在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)。例題：甲企業(yè)在2×17年初以1600萬元的價(jià)格收購(gòu)了乙企業(yè)80%股權(quán)，購(gòu)買日乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為1