記賬實(shí)操-建筑業(yè)簡(jiǎn)易計(jì)稅預(yù)繳稅款的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)2/12記賬實(shí)操-建筑業(yè)簡(jiǎn)易計(jì)稅預(yù)繳稅款的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理建筑業(yè)簡(jiǎn)易計(jì)稅預(yù)繳稅款是針對(duì)建筑業(yè)一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅而言的(小規(guī)模納稅人稱(chēng)之為“征收率”)。按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2，下稱(chēng)《營(yíng)改增有關(guān)事項(xiàng)規(guī)定》），一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)、為甲供工程提供的建筑服務(wù)以及為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。同時(shí)，《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕58號(hào)）規(guī)定，建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。本地項(xiàng)目預(yù)繳稅款按照財(cái)稅〔2017〕58號(hào)通知第三條規(guī)定，一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。其計(jì)算公式為：應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%案例1：假設(shè)A建筑公司為增值稅一般納稅人。2021年2月1日承攬某建筑工程，承包合同約定總含稅造價(jià)3090萬(wàn)元，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，2月15日收到業(yè)主支付的預(yù)付款309萬(wàn)元。6月20日收到工程進(jìn)度款206萬(wàn)元。6月25日支付分包工程款51.5萬(wàn)元。對(duì)2月15日收到預(yù)收款309萬(wàn)元應(yīng)預(yù)繳的增值稅為9［309÷(1＋3%)×3%］萬(wàn)元，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅9貸：銀行存款9對(duì)6月收到進(jìn)度款應(yīng)繳納的增值稅為206÷(1＋3%)×3%＝6萬(wàn)元，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款206貸：合同結(jié)算——工程款200應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅6對(duì)扣除分包款影響的應(yīng)納稅額為1.5萬(wàn)元［51.5÷(1＋3%)×3%］，會(huì)計(jì)分錄為：借：合同履約成本——工程支出50應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅1.5貸：銀行存款51.5此時(shí)，在會(huì)計(jì)核算上形成應(yīng)納稅款的金額為4.5萬(wàn)元（6－1.5）。繳納稅款的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅4.5貸：銀行存款4.5盡管預(yù)收款與收取進(jìn)度款應(yīng)納稅款的計(jì)算方法相同，但是按照會(huì)計(jì)核算和所得稅法的要求，對(duì)收取進(jìn)度款應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟念A(yù)收款應(yīng)當(dāng)列作當(dāng)期收入，預(yù)繳的稅款也需要轉(zhuǎn)銷(xiāo)抵減當(dāng)期的應(yīng)納稅款。因此，在簡(jiǎn)易計(jì)稅法下收到進(jìn)度款時(shí)需要對(duì)相應(yīng)的預(yù)收款和預(yù)繳的稅款進(jìn)行調(diào)整。以上述A建筑公司為例，在收到206萬(wàn)元進(jìn)度款時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的預(yù)收款約為20萬(wàn)元［309×（206÷3090）÷(1＋3%)］，應(yīng)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的預(yù)繳稅款為0.6萬(wàn)元（20×3%），會(huì)計(jì)分錄為：借：合同負(fù)債——預(yù)收款20.6貸：合同結(jié)算——工程款20應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅0.6同時(shí)，沖銷(xiāo)預(yù)繳稅款抵減當(dāng)期應(yīng)納稅款：借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅0.6貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅0.6異地項(xiàng)目預(yù)繳稅款由于異地承攬項(xiàng)目不是異地成立子公司或分公司，所有異地項(xiàng)目的款項(xiàng)收支業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)所在地財(cái)務(wù)部門(mén)都要在當(dāng)月處理完畢，即異地項(xiàng)目應(yīng)預(yù)繳的稅款必須在當(dāng)月繳納，并在當(dāng)月核算，其他相關(guān)業(yè)務(wù)的處理與上述相同。仍以上述A建筑公司為例，6月25日支付工程款51.5萬(wàn)元仍為分包工程款，對(duì)預(yù)收款預(yù)繳稅款時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅9貸：銀行存款9對(duì)收取進(jìn)度款應(yīng)繳納的增值稅：借：銀行存款206貸：合同結(jié)算——工程款200應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅6對(duì)扣除分包款影響的應(yīng)納稅額為1.5萬(wàn)元［51.5÷(1＋3%)×3%］，會(huì)計(jì)分錄為：借：合同履約成本——工程支出50應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅1.5貸：銀行存款51.5對(duì)收取的進(jìn)度款預(yù)繳稅款時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅4.5貸：銀行存款4.5調(diào)整預(yù)收款及預(yù)繳的稅款時(shí)借：合同負(fù)債——預(yù)收款20.6貸：合同結(jié)算——工程款20應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅0.6同時(shí)，沖銷(xiāo)預(yù)繳稅款抵減當(dāng)期應(yīng)納稅款：借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅0.6貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅0.6一般計(jì)稅兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的處理按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第三條、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1，下稱(chēng)《實(shí)施辦法》）第三十九條、《營(yíng)改增有關(guān)事項(xiàng)規(guī)定》第一條第（一）項(xiàng)規(guī)定：試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)兼有不同稅率和征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額，未分別核算的，從高適用稅率。同時(shí)，《實(shí)施辦法》第二十九條規(guī)定，適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額+免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額）÷當(dāng)期全部銷(xiāo)售額需要注意的是：按照《營(yíng)改增有關(guān)事項(xiàng)規(guī)定》第一條第（三）項(xiàng)第9點(diǎn)、第（七）項(xiàng)第6點(diǎn)等政策規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額；跨縣（市、區(qū),海南省不含稅金額小于500萬(wàn)的項(xiàng)目除外，下同）提供建筑服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，按照扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。同時(shí)，《營(yíng)改增有關(guān)事項(xiàng)規(guī)定》第一條第（七）項(xiàng)第4點(diǎn)、第5點(diǎn)還規(guī)定，一般納稅人跨縣提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，按照扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。因此，建筑業(yè)一般納稅人提供建筑勞務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目（包括一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目和小規(guī)模納稅人提供的建筑勞務(wù)）不但在預(yù)繳稅款時(shí)扣除分包款，在最終申報(bào)確認(rèn)收入計(jì)稅時(shí)也允許扣除分包款。案例2：B建筑公司承攬的項(xiàng)目既有一般計(jì)稅項(xiàng)目也有簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目（老項(xiàng)目、清包工及甲供材項(xiàng)目）。2021年6月確認(rèn)一般計(jì)稅項(xiàng)目收入300萬(wàn)元，另支付分包款45萬(wàn)元、異地項(xiàng)目預(yù)繳增值稅2萬(wàn)元。確認(rèn)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目收入200萬(wàn)元，其中：老項(xiàng)目收入60萬(wàn)元（支付異地分包款20萬(wàn)元，預(yù)繳增值稅0.6萬(wàn)元）、清包工項(xiàng)目收入40萬(wàn)元、甲供材項(xiàng)目收入100萬(wàn)元。發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額26萬(wàn)元，其中一般計(jì)稅項(xiàng)目17萬(wàn)元，無(wú)法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額9萬(wàn)元。則：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額3.6萬(wàn)元［9×（60+40+100）÷（300+200）］。一般計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)繳納增值稅為2.6萬(wàn)元［300×9%－（26－3.6）－2］，簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)繳納的增值稅為4.8萬(wàn)元［（60－20+40+100）×3%－0.6］，合計(jì)B建筑公司6月份應(yīng)繳納增值稅7.4萬(wàn)元（2.6+4.8）。需要注意的是：一、是本地項(xiàng)目對(duì)收取的預(yù)收款預(yù)繳稅款，異地項(xiàng)目對(duì)預(yù)收款和進(jìn)度款都預(yù)繳稅款。二、是一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目收入和扣除的分包款不能混淆。三、是預(yù)繳時(shí)銷(xiāo)售額和扣除額均應(yīng)當(dāng)填報(bào)含稅價(jià)，申報(bào)時(shí)的簡(jiǎn)易計(jì)稅銷(xiāo)售額應(yīng)按不含稅價(jià)填報(bào)。四、是一般計(jì)稅兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的，申報(bào)時(shí)應(yīng)分別填報(bào)一般計(jì)稅項(xiàng)目和簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額和稅額。五、是扣