記賬實(shí)操-建筑工程企業(yè)資質(zhì)掛-靠業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫26/26記賬實(shí)操-建筑工程企業(yè)資質(zhì)掛-靠業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理掛靠就是指代那些沒有資質(zhì)的實(shí)際施工人借用有資質(zhì)的建筑施工企業(yè)名義進(jìn)行工程建設(shè)的行為，被掛靠單位通常不參與實(shí)際施工和管理，僅為掛靠人提供承包合同時(shí)所必要的資料與文件，這種行為是法律所禁止的。法律依據(jù)：《最高人民法院關(guān)于審理建設(shè)工程合同糾紛案件的暫行意見》第九條有下列情形之一的，并以被掛靠建筑企業(yè)名義簽訂的建筑工程合同無效：（一）不具有從事建筑活動(dòng)主體資格的個(gè)人、合伙組織或企業(yè)以具備從事建筑活動(dòng)資格的建筑企業(yè)的名義承攬工程；（二）資質(zhì)等級(jí)低的建筑企業(yè)以資質(zhì)等級(jí)高的建筑企業(yè)的名義承攬工程；（三）不具有工程總包資格的建筑企業(yè)以具有總包資格的建筑企業(yè)的名義承攬工程。掛靠業(yè)務(wù)始終是建筑行業(yè)會(huì)計(jì)繞不開的痛點(diǎn)，也是核算的難點(diǎn)，今天就與大家一起談?wù)剴炜繕I(yè)務(wù)對(duì)于被掛靠方的會(huì)計(jì)核算、掛靠風(fēng)險(xiǎn)及其應(yīng)對(duì)。01掛靠業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)及其依據(jù)（一）會(huì)計(jì)核算的原則建筑企業(yè)掛靠業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算的原則是：1、以被掛靠方為會(huì)計(jì)核算主體，不能以掛靠方為會(huì)計(jì)核算主體。2、將掛靠方看成是被掛靠方的一個(gè)項(xiàng)目部。3、所有的資金遵循“收支兩條線”的原則。4、建筑成本中的人、材、機(jī)和期間費(fèi)用的比例以工程概算清單中的人、材、機(jī)和期間費(fèi)用占整個(gè)項(xiàng)目總造價(jià)的比例為準(zhǔn)。5、所有的成本費(fèi)用必須遵循合同流、資金流、票流和物流（勞務(wù)流）等“四流合一?！保ǘ┚唧w的會(huì)計(jì)核算流程建筑企業(yè)掛靠工程的會(huì)計(jì)核算（以被掛靠方為建筑企業(yè)一般納稅人為例）具體分析如下：第一，被掛靠方項(xiàng)目部專屬賬戶收到掛靠方存入的購買建筑材料，特別是購買主材和設(shè)備墊資款時(shí)：借：銀行存款-（項(xiàng)目部專屬賬戶名稱或被掛靠方基本戶）貸：其他應(yīng)付款-（掛靠人名字）特別提醒：財(cái)稅201636的第十四條下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。根據(jù)以上稅收政策規(guī)定，自然人無息借款給公司不視同銷售，不繳納利息的增值稅。因此，掛靠人將墊資存入項(xiàng)目部專屬賬戶，可以無利息的借款，不征收增值稅。第二，被掛靠方收到業(yè)主預(yù)付工程款時(shí)的賬務(wù)處理如下:根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條第（二）項(xiàng)的規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。因此，被掛靠方憑借掛靠方提供工程項(xiàng)目所在地預(yù)繳稅款完稅憑證，并交納稅金后，才向發(fā)包方開具預(yù)收款部分的增值稅發(fā)票。另外，財(cái)政部會(huì)計(jì)司關(guān)于《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》有關(guān)問題的解讀第三條“關(guān)于企業(yè)提供建筑服務(wù)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額的時(shí)點(diǎn)”規(guī)定：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)早于企業(yè)向業(yè)主辦理工程價(jià)款結(jié)算的，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款”（度川君注：新收入準(zhǔn)則改為“合同負(fù)債”，預(yù)收賬款科目不再使用。）和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目。根據(jù)財(cái)稅【2017】58號(hào)文件第一條的規(guī)定，自2017年7月1日起，建筑企業(yè)收到發(fā)包方或業(yè)主的預(yù)收賬款沒有發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時(shí)間，其增值稅納稅義務(wù)時(shí)間是今后工程進(jìn)度結(jié)算時(shí)，業(yè)主用預(yù)付賬款抵減工程進(jìn)度款的時(shí)候！基于以上政策依據(jù)，被掛靠方收到業(yè)主或發(fā)包方的預(yù)付款的賬務(wù)處理如下：（1）如果業(yè)主強(qiáng)行要求開具發(fā)票的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款貸:合同負(fù)債[收到業(yè)主預(yù)付款/(1+9%)]應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)[收到業(yè)主預(yù)付款/(1+9%)×9%]（度川君注：如果原“預(yù)收賬款”有余額，直接分錄調(diào)入“合同負(fù)債”科目。）（2）如果業(yè)主不強(qiáng)行要求開具發(fā)票的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款貸:合同負(fù)債法律依據(jù)：《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅[2017]58號(hào)）第三條、納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅?；诖艘?guī)定，被掛靠方收到發(fā)包方或業(yè)主預(yù)付的工程款或開工保證金的情況下，被掛靠方必須履行依法在工程所在地的國家稅務(wù)局預(yù)繳增值稅?！都{稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）第四條納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下規(guī)定預(yù)繳稅款：1、一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。2、一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。3、小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。國家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)第五條納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款：1、適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%。2、適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%。納稅人取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。國家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)第七條和國家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)第八條第（三）項(xiàng)，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》，并出示以下資料：（一）與發(fā)包方簽訂的建筑合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；（二）與分包方簽訂的分包合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；（三）從分包方取得的發(fā)票復(fù)印件（加蓋納稅人公章）。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)第六條的規(guī)定，如果被掛靠方是總承包方，而且發(fā)生分包時(shí)，被掛靠方從分包方取得的2016年5月1日后開具的增值稅發(fā)票，備注欄必須注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。國家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)第十二條納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照本辦法應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過6個(gè)月沒有預(yù)繳稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人異地預(yù)繳增值稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加政策問題的通知》（財(cái)稅〔2016〕74號(hào)）第一條的規(guī)定，建筑企業(yè)跨地區(qū)提供建筑服務(wù)應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅時(shí)，以預(yù)繳增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，并按預(yù)繳增值稅所在地的城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率和教育費(fèi)附加征收率就地計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。因此，根據(jù)以上政策規(guī)定，被掛靠方在建筑企業(yè)在工程所在地國稅局預(yù)交增值稅時(shí)，掛靠方先墊資以被掛靠方的名義在工程所在地國稅局預(yù)交增值稅，并根據(jù)預(yù)交的增值稅作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算城市維護(hù)建設(shè)稅及附加，在工程所在地地稅局申報(bào)交納。掛靠方憑工程所在地國稅局預(yù)交稅款憑證，和工程所地地稅局繳納的附加稅費(fèi)憑證，回被掛靠方財(cái)務(wù)部進(jìn)行報(bào)銷。被掛靠方的賬務(wù)處理如下：（1）預(yù)繳增值稅時(shí)的賬務(wù)處理借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅[一般計(jì)稅時(shí)：應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收賬款÷(1+11%)×2%；簡易計(jì)稅時(shí)：應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收賬款÷(1+3%)×3%]貸：內(nèi)部往來——掛靠人名字（2）掛靠人貸繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及附加時(shí)的賬務(wù)處理借：稅金及附加貸：內(nèi)部往來——掛靠人名字（3）掛靠人憑預(yù)繳稅款憑證回被掛靠方財(cái)務(wù)部報(bào)銷時(shí)：借:內(nèi)部往來——掛靠人名字貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金被掛靠方月未結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅第三，以被掛靠方名義采購建筑材料時(shí)，被掛靠方的賬務(wù)處理：被掛靠方的財(cái)務(wù)部必須審核掛靠方以被掛靠方名義與材料或設(shè)備供應(yīng)商簽訂的采購合同（該采購合同必須是被掛靠方備案的而且用被掛靠方統(tǒng)一版本格式的采購合同）、被掛靠方賬戶付給供應(yīng)商的資金付款憑證、掛靠項(xiàng)目所在工地經(jīng)掛靠方和供應(yīng)商雙方簽字的驗(yàn)貨確認(rèn)清單和增值稅專用發(fā)票四者都無誤的情況下，根據(jù)財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)文件的規(guī)定，賬務(wù)處理如下：（1）當(dāng)從一般納稅人供應(yīng)商采購材料，獲得增值稅專用發(fā)票，沒有進(jìn)行網(wǎng)上認(rèn)證的情況下。借：合同履約成本——工程施工（材料費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)（度川君注：新收入準(zhǔn)則下增設(shè)“合同履約成本-工程施工”科目（按照工程項(xiàng)目核算），核算原“工程施工-合同成本”科目核算內(nèi)容。）（2）當(dāng)獲得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證后，賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額（3）當(dāng)從小規(guī)模納稅人供應(yīng)商采購材料，獲得增值稅普通發(fā)票時(shí)借：合同履約成本——工程施工（材料費(fèi)用）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)（4）如果被掛靠方與發(fā)包方承包的建筑施工合同簽訂的是甲供材合同，而且合同中約定被掛靠方（總承包方）選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的情況下。依照稅法規(guī)定，采購建筑材料只能獲得增值普通發(fā)票，而不能獲得增值稅專用發(fā)票。如果采購建筑材料只能獲得增值普通發(fā)票，則被掛靠方的賬務(wù)如下：借：合同履約成本——工程施工（材料費(fèi)用）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)如果采購建筑材料只能獲得增值普通發(fā)票，而恰恰獲得增值稅專用發(fā)票，還沒有網(wǎng)上認(rèn)證時(shí)，則被掛靠方的賬務(wù)如下：借：合同履約成本——工程施工（材料費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)經(jīng)過認(rèn)證后的賬務(wù)處理:借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)文件第二條第2款規(guī)定：采購等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的賬務(wù)處理。一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，其進(jìn)項(xiàng)稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，取得增值稅專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后，應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。基于此規(guī)定，該被掛靠方選擇簡易計(jì)稅方法的項(xiàng)目獲得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證后，將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出處理，賬務(wù)處理如下：借：合同履約成本——工程施工（材料費(fèi)用）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）第四、以被掛靠方名義采購建筑材料時(shí)，材料等已驗(yàn)收且已經(jīng)付款但尚未取得增值稅扣稅憑證，被掛靠方的賬務(wù)處理：借：合同履約成本——工程施工（材料費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額（按未來可抵扣的增值稅額）貸：銀行存款待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額圖片第五、以被掛靠方名義采購建筑材料時(shí)，材料等已驗(yàn)收但尚未取得增值稅扣稅憑證并未付款的，被掛靠方的賬務(wù)處理：財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)文件第二條第4款規(guī)定：貨物等已驗(yàn)收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理。一般納稅人購進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按應(yīng)付金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目?；诖艘?guī)定，被掛靠方的賬務(wù)處理如下：（1）在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬。借：合同履約成本——工程施工（材料費(fèi)用）貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)（2）下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后。借：合同履約成本——工程施工（材料費(fèi)用）（紅字）貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)（紅字）同時(shí)藍(lán)字：借：合同履約成本——工程施工（材料費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)第六，被掛靠方與自然人呢掛靠人簽訂全日制勞動(dòng)合同的情況下，每月給自然人掛靠方計(jì)提工資和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用時(shí)的賬務(wù)處理：特別提醒1：由于自然人掛靠人的工資和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用是要作為今后掛靠方實(shí)現(xiàn)的工程利潤中扣除的，因此，前期不給自然人掛靠人發(fā)工資，只是在會(huì)計(jì)上進(jìn)行計(jì)提，每月按照“累計(jì)預(yù)扣法”預(yù)扣掛靠人的個(gè)人所得稅，同時(shí)將稅后工資結(jié)轉(zhuǎn)到“其他應(yīng)付款——自然人掛靠方稅后工資”會(huì)計(jì)科目。等到提利潤時(shí)，可以將多月工資一次性發(fā)放，不再扣繳個(gè)人所得稅。但是必須在每年企業(yè)所得稅匯算清繳年度的5月31日前發(fā)放給自然人掛靠方，否則，根據(jù)國稅函[2009]3號(hào)文件的規(guī)定，自然人掛靠方的工資成本不可以在被掛靠方的企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。（1）預(yù)提自然人掛靠人工資、社會(huì)保險(xiǎn)和代扣的個(gè)稅時(shí)時(shí)借：合同履約成本——工程施工（自然人掛靠方工資）貸：應(yīng)付職工薪酬——自然人掛靠方稅后工資應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付自然人掛靠方社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)代扣自然人掛靠方個(gè)人所得稅（2）將自然人掛靠人的稅后工資結(jié)轉(zhuǎn)到“其他應(yīng)付款”時(shí):借：應(yīng)付職工薪酬——自然人掛靠方稅后工資貸：其他應(yīng)付款——自然人掛靠方稅后工資（3）依法繳納保險(xiǎn)費(fèi)用和預(yù)扣個(gè)人所得稅時(shí)的賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付自然人掛靠方社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)預(yù)扣自然人掛靠方個(gè)人所得稅貸：銀行存款（4）當(dāng)被掛靠方給自然人掛靠方支付未發(fā)的稅后工資時(shí)：借：其他應(yīng)付款——自然人掛靠方稅后工資貸：銀行存款特別提醒2：自2019年1月1日起，根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)）的規(guī)定，自然人納稅人按年合并計(jì)算個(gè)人所得稅，扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款，并按月辦理扣繳申報(bào)。每月計(jì)提的工資薪金可以不預(yù)扣申報(bào)個(gè)人所得稅，等到年底最晚第二年的5月31日前一次性發(fā)放拖欠一年的工資，進(jìn)行個(gè)人所得稅匯算清繳進(jìn)行補(bǔ)稅即可！如果按照以上做法，則被掛靠方每月給自然人掛靠方計(jì)提工資和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用時(shí)的賬務(wù)處理：（1）借：合同履約成本——工程施工（自然人掛靠方工資）貸：應(yīng)付職工薪酬——自然人掛靠方稅前工資應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付自然人掛靠方社會(huì)保險(xiǎn)（2）依法繳納保險(xiǎn)費(fèi)用時(shí)的賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付自然人掛靠方社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)貸：銀行存款（3）當(dāng)被掛靠方給自然人掛靠方支付未發(fā)的稅前工資并預(yù)扣個(gè)稅時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬——自然人掛靠方稅前工資貸：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)預(yù)扣自然人掛靠方個(gè)人所得稅（4）當(dāng)被掛靠方給自然人掛靠方支付預(yù)扣個(gè)稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)預(yù)扣自然人掛靠方個(gè)人所得稅貸：銀行存款第七、被掛靠方向勞務(wù)分包方支付勞務(wù)款的賬務(wù)處理（1）如果本項(xiàng)目既不是農(nóng)民工工資專用賬戶又不是農(nóng)民工實(shí)名制的項(xiàng)目，被掛靠方直接將勞務(wù)款支付給勞務(wù)分包方，然后由勞務(wù)分包方直接以現(xiàn)金或通過其開戶行代發(fā)農(nóng)民工工資的情況下，則被掛靠方對(duì)勞務(wù)分包人的勞務(wù)進(jìn)度款支付分兩次進(jìn)行，第一次支付的金額為勞務(wù)進(jìn)度結(jié)算款的80%。剩余的20%支付時(shí)間為第一次支付款到賬后，勞務(wù)分包人首先用于支付所有農(nóng)民工工資，被掛靠方收到勞務(wù)分包人提供經(jīng)農(nóng)民工本人簽字加按手印并由勞務(wù)分包方負(fù)責(zé)人簽字的工資發(fā)放表或銀行代發(fā)農(nóng)民工工資清單的復(fù)印件和農(nóng)民工身份證復(fù)印件給被掛靠方后，并由掛靠方管理人員在工程項(xiàng)目所在地工區(qū)醒目處張貼公示，5日后未接到任何投訴之日。若接到投訴勞務(wù)分包方拖欠農(nóng)民工工資或偽造工資表等造成對(duì)農(nóng)民工不利行為，被掛靠方有權(quán)暫停對(duì)勞務(wù)分包方的任何支付，直接扣除勞務(wù)分包方的工程款向農(nóng)民工支付工資。索取勞務(wù)公司開具的增值稅專用發(fā)票，賬務(wù)處理如下：借：合同履約成本——工程施工（人工費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（2）如果通過被掛靠方設(shè)立的農(nóng)民工工資專用賬戶代發(fā)勞務(wù)分包方雇傭的農(nóng)民工工資的情況下，則被掛靠方憑掛靠方提交的項(xiàng)目經(jīng)理、勞資專管員和農(nóng)民工本人簽訂的農(nóng)民工工資表、農(nóng)民工考勤表，審核無誤后，提交給農(nóng)民工工資專用賬戶銀行代發(fā)農(nóng)民工工資。通過以上審核程序后，被掛靠方向勞務(wù)分包方支付勞務(wù)款時(shí)，必須憑借勞務(wù)分包方與被掛靠方勞務(wù)進(jìn)度結(jié)算確認(rèn)單、開具合法合規(guī)的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行付款，賬務(wù)處理如下：索取勞務(wù)公司開具的增值稅專用發(fā)票，賬務(wù)處理如下：借：合同履約成本——工程施工（人工費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款第八、以被掛靠方名義與業(yè)主工程結(jié)算時(shí)的賬務(wù)處理如下:財(cái)政部會(huì)計(jì)司關(guān)于《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》有關(guān)問題的解讀第三條“關(guān)于企業(yè)提供建筑服務(wù)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額的時(shí)點(diǎn)”規(guī)定企業(yè)提供建筑服務(wù)，在向業(yè)主辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“工程結(jié)算”科目，（度川君注：新收入準(zhǔn)則下，“工程結(jié)算”科目不再使用，其科目余額結(jié)合“工程施工——合同成本”借方余額和“工程施工——合同毛利”借方余額，統(tǒng)一轉(zhuǎn)入“合同履約成本——工程施工”科目）貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目，企業(yè)向業(yè)主辦理工程價(jià)款結(jié)算的時(shí)點(diǎn)早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”等科目，待增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目；增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)早于企業(yè)向業(yè)主辦理工程價(jià)款結(jié)算的，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目。基于以上政策依據(jù)，掛靠方以被掛靠方的名義與發(fā)包方進(jìn)行工程進(jìn)度結(jié)算時(shí)的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款應(yīng)收賬款合同負(fù)債(收到業(yè)主預(yù)付款/(1+9%)貸:合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算[與業(yè)主結(jié)算的工程款/(1+9%)]應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)[(工程結(jié)算收到工程款部分）/(1+9%)×9%]應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額(工程結(jié)算未收到工程款部分））/(1+9%)×9%]當(dāng)業(yè)主拖欠的工程款收到時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額(工程結(jié)算未收到工程款部分））/(1+9%)×9%]貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)[(工程結(jié)算未收到工程款部分)]第九，工程收入、成本確認(rèn)與計(jì)量依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)-建造合同》（以下簡稱“建造合同準(zhǔn)則”）及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)-收入》（以下簡稱“新收入準(zhǔn)則”），應(yīng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。完工百分比法，是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法?！盃I改增”后，應(yīng)以不含稅的合同收入及合同費(fèi)用，計(jì)算完工百分比，進(jìn)行收入、成本的確認(rèn)。借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本貸：合同履約成本——工程施工第十，月末結(jié)賬時(shí)：一般納稅人的被掛靠方月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)繳增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額。（1）轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅（2）轉(zhuǎn)出當(dāng)月多交的增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）（3）企業(yè)月末將預(yù)繳增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅（4）實(shí)際交納以前期間未交的增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅貸：銀行存款第十一、掛靠方在工程項(xiàng)目所在地按照0.2%預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，憑借有關(guān)繳稅憑證回被掛靠方報(bào)銷時(shí)：借：所得稅費(fèi)用貸：內(nèi)部往來(其他應(yīng)付款)——（掛靠人名字）當(dāng)工程完工結(jié)算，收到發(fā)包方的工程款時(shí)，被掛靠方歸還掛靠方墊的采購材料款和繳納的稅費(fèi)資金時(shí)：借：內(nèi)部往來（其他應(yīng)付款）-（掛靠人名字）貸：銀行存款-（項(xiàng)目部專屬賬戶名稱）第十二、被掛靠方在被掛靠方所在地稅局申報(bào)繳納的增值稅及附加稅費(fèi)時(shí)的賬務(wù)處理借：稅金及附加貸：銀行存款第十三，將預(yù)計(jì)掛靠人應(yīng)分享的工程項(xiàng)目剩余利潤剩余的利潤減掉本項(xiàng)目應(yīng)承擔(dān)的應(yīng)交增值稅稅額。即被掛靠方應(yīng)給掛靠人的本項(xiàng)目剩余資金平均攤到工程預(yù)計(jì)完工的每年度，按照年終獎(jiǎng)的方法扣繳個(gè)人所得稅后給自然人掛靠方時(shí)的賬務(wù)處理：工程完工最后結(jié)算時(shí)，算出企業(yè)所得稅稅后工程利潤。企業(yè)所得稅稅后工程利潤=工程結(jié)算收入（賬上主營業(yè)務(wù)收入）-主營業(yè)務(wù)成本-工程項(xiàng)目期間費(fèi)用-企業(yè)所得稅費(fèi)用-稅金及附加掛靠人應(yīng)分享的工程項(xiàng)目剩余利潤=企業(yè)所得稅稅后工程利潤-被掛靠人的管理費(fèi)用被掛靠方應(yīng)給掛靠人的本項(xiàng)目剩余資金=掛靠人應(yīng)分享的工程項(xiàng)目剩余利潤-本項(xiàng)目應(yīng)承擔(dān)的應(yīng)交增值稅稅額借：合同履約成本——工程施工（自然人掛靠方年終獎(jiǎng)）貸：應(yīng)付職工薪酬——自然人掛靠方年終獎(jiǎng)稅后工資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)代扣自然人掛靠方個(gè)人所得稅另外，杜絕包工頭或項(xiàng)目經(jīng)理接觸民工工資現(xiàn)金的措施，即建筑企業(yè)工地上民工的工資必須由被掛靠方統(tǒng)一給民工在銀行開設(shè)工資卡，由被掛靠方財(cái)務(wù)部統(tǒng)一通過民工工資卡向工地民工發(fā)放工資。02被掛靠方有哪些風(fēng)險(xiǎn)？被掛靠方的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)1.存在法院否認(rèn)追償稅費(fèi)的情形在《朝陽雙誠建設(shè)工程有限公司、吳某某等合同糾紛民事一審民事判決書》【（2022）遼1322民初222號(hào)】案中，法院以合同約定無效，不受司法保護(hù)為由，駁回了被掛靠人追償相應(yīng)稅費(fèi)的請(qǐng)求。2．協(xié)議對(duì)稅費(fèi)約定不明導(dǎo)致未能追償例如《河南省中億建設(shè)集團(tuán)有限公司、高某等追償權(quán)糾紛民事二審民事判決書》【（2022）豫09民終419號(hào)】案中，由于被掛靠人與掛靠人沒有及時(shí)續(xù)約，同時(shí)沒有對(duì)稅費(fèi)予以約定，因此被掛靠人對(duì)外承擔(dān)的稅款、罰款和滯納金，不能主張追償。值得注意的是，法院通常認(rèn)為，只有被掛靠人實(shí)際支付的稅款才能另行追償。另外，掛靠人往往是不具有資質(zhì)的個(gè)人和單位，客戶只能向被掛靠人索取發(fā)票，因此，被掛靠人承擔(dān)開具相應(yīng)發(fā)票的連帶責(zé)任。除了稅費(fèi)上的風(fēng)險(xiǎn)外，作為被掛靠方，還有以下風(fēng)險(xiǎn)要關(guān)注：掛靠對(duì)被掛靠人的法律風(fēng)險(xiǎn)1、民事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)：（1）對(duì)掛靠人：掛靠合同無效，掛靠合同中約定的管理費(fèi)、違約責(zé)任或?qū)ν庳?zé)任承擔(dān)對(duì)掛靠人沒有約束力；（2）對(duì)發(fā)包人：依據(jù)《建筑法》第66條、《建設(shè)工程施工合同司法解釋二》第4條，對(duì)于工程不符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)造成的發(fā)包人損失，與掛靠人承擔(dān)連帶責(zé)任；（3）對(duì)分包或轉(zhuǎn)包承包人：依據(jù)《建設(shè)工程施工合同司法解釋》第26條，掛靠人以被掛靠人的名義又將工程分包或轉(zhuǎn)包的，被掛靠人對(duì)工程款承擔(dān)連帶責(zé)任；（4）對(duì)材料設(shè)備供應(yīng)商：掛靠人以被掛靠人的名義對(duì)外簽訂的材料設(shè)備采購、租賃等合同，一般因構(gòu)成表見代理，由被掛靠人承擔(dān)合同責(zé)任。如果合同相對(duì)方明知掛靠的，被掛靠人承擔(dān)補(bǔ)充責(zé)任。（5）對(duì)農(nóng)名工工資：依據(jù)《保障農(nóng)民工工資支付條例》第36條，建設(shè)單位或者施工總承包單位將建設(shè)工程發(fā)包或者分包給個(gè)人或者不具備合法經(jīng)營資格的單位，導(dǎo)致拖欠農(nóng)民工工資的，由建設(shè)單位或者施工總承包單位清償。施工單位允許其他單位和個(gè)人以施工單位的名義對(duì)外承攬建設(shè)工程，導(dǎo)致拖欠農(nóng)民工工資的，由施工單位清償。（6）對(duì)農(nóng)民工工傷保險(xiǎn)：依據(jù)《最高人民法院關(guān)于審理工傷保險(xiǎn)行政案件若干問題的規(guī)定》第3條，個(gè)人掛靠其他單位對(duì)外經(jīng)營，其聘用的人員因工傷亡的，被掛靠單位為承擔(dān)工傷保險(xiǎn)責(zé)任的單位。2、行政責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)：（1）依據(jù)《建筑法》第66條，建筑施工企業(yè)轉(zhuǎn)讓、出借資質(zhì)證書或者以其他方式允許他人以本企業(yè)的名義承攬工程的，責(zé)令改正，沒收違法所得，并處罰款，可以責(zé)令停業(yè)整頓，降低資質(zhì)等級(jí)；情節(jié)嚴(yán)重的，吊銷資質(zhì)證書。（2）依據(jù)《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》第61條，違反本條例規(guī)定，勘察、設(shè)計(jì)、施工、工程監(jiān)理單位允許其他單位或者個(gè)人以本單位名義承攬工程的，責(zé)令改正，沒收違法所得，對(duì)勘察、設(shè)計(jì)單位和工程監(jiān)理單位處合同約定的勘察費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)和監(jiān)理酬金1倍以上2倍以下的罰款；對(duì)施工單位處工程合同價(jià)款2%以上4%以下的罰款；可以責(zé)令停業(yè)整頓，降低資質(zhì)等級(jí)；情節(jié)嚴(yán)重的，吊銷資質(zhì)證書。（3）掛靠單位一般對(duì)施工過程中的安全管理、環(huán)保管理等缺失，可能會(huì)導(dǎo)致安全生產(chǎn)監(jiān)督管理局、環(huán)保局等行政主管部門的處罰。（4）為了規(guī)避監(jiān)管，掛靠單位與被掛靠單位之間會(huì)出現(xiàn)頻繁的資金往來，在稅務(wù)方面存在很大漏洞，也會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)局等主管部門的處罰。03被掛靠方如何應(yīng)對(duì)掛靠業(yè)務(wù)帶來的風(fēng)險(xiǎn)？財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)一、對(duì)所掛靠的項(xiàng)目進(jìn)行專戶設(shè)置，把被掛靠企業(yè)與自己正常賬戶結(jié)算分開，設(shè)立防火墻，單獨(dú)開立銀行賬戶用于掛靠項(xiàng)目結(jié)算，掛靠項(xiàng)目出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)