《稅法：中國稅制》 課件 第3、4章 消費(fèi)稅法、企業(yè)所得稅法

第三章

消費(fèi)稅法【學(xué)習(xí)目標(biāo)】（1）能理解消費(fèi)稅的基本原理。（2）會界定消費(fèi)稅納稅人，會判斷哪些產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅，會選擇消費(fèi)稅適用稅率，能確定不同類別的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)。（3）能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料計(jì)算直接對外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額，以及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額?！緦W(xué)習(xí)目標(biāo)】（4）能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料進(jìn)行消費(fèi)稅出口退（免）稅和征稅的計(jì)算，能合理選擇和運(yùn)用出口應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅收政策，能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料運(yùn)用計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)退稅額。（5）能確定消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限和納稅地點(diǎn)?！竟ぷ饕蟆?.計(jì)算甲禮花廠本年7月銷售給A商貿(mào)公司鞭炮應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。2.計(jì)算甲禮花廠本年7月銷售給B商貿(mào)公司鞭炮應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。3.計(jì)算甲禮花廠本年7月銷售給C商貿(mào)公司鞭炮應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。4.計(jì)算甲禮花廠本年7月門市部銷售鞭炮應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。5.計(jì)算甲禮花廠本年7月用鞭炮換取原材料應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。6.計(jì)算甲禮花廠本年7月將鞭炮作為福利發(fā)放應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。7.計(jì)算甲禮花廠本年7月允許扣除的已納消費(fèi)稅。8.計(jì)算甲禮花廠本年7月實(shí)際應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。【本章引例解析】見本章的第五節(jié)。第一節(jié)

消費(fèi)稅的基本原理認(rèn)知一、消費(fèi)稅的含義消費(fèi)稅是指對特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種流轉(zhuǎn)稅。消費(fèi)稅可分為一般消費(fèi)稅和特別消費(fèi)稅。前者主要是指對所有消費(fèi)品包括生活必需品和日用品普遍課稅，后者主要是指對特定消費(fèi)品或特定消費(fèi)行為，如奢侈品等課稅。我國現(xiàn)行消費(fèi)稅是對在中華人民共和國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口、批發(fā)或者零售應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人就其

銷售額、銷售數(shù)量征收的一種稅。由于其選擇部分消費(fèi)品征稅，因此屬于特別消費(fèi)稅。二、消費(fèi)稅的發(fā)展現(xiàn)行消費(fèi)稅法律制度的基本規(guī)范，是2008年11月5日經(jīng)國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過并頒布，自2009年1月1日起實(shí)施的《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》（簡稱《消費(fèi)稅暫行條例》），以及2008年12月15日財(cái)政部、國家稅務(wù)總局第51號令頒布的《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（簡稱《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》）。三、消費(fèi)稅的特點(diǎn)第二節(jié)消費(fèi)稅納稅人、代收代繳義務(wù)人和征稅范圍的確定一、消費(fèi)稅納稅人和代收代繳義務(wù)人的確定（一）消費(fèi)稅的納稅人在我國，消費(fèi)稅是對中華人民共和國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口、批發(fā)或者零售應(yīng)稅消費(fèi)品（屬于應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品，簡稱應(yīng)稅消費(fèi)品）的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。二、消費(fèi)稅征稅范圍的確定（一）征稅范圍的確定原則（二）征稅范圍的具體規(guī)定1.煙2.酒3.高檔化妝品4.貴重首飾及珠寶玉石6.成品油5.鞭炮、焰火7.小汽車9.高爾夫球及球具10.高檔手表11.游艇12.木制一次性筷子13.實(shí)木地板8.摩托車14.電池15.涂料第三節(jié)消費(fèi)稅稅率的判定

消費(fèi)稅實(shí)行從價定率的比例稅率、從量定額的定額稅率和從價定率與從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅3種形式，設(shè)置了不同的稅率。在消費(fèi)稅稅率運(yùn)用中應(yīng)注意以下幾個具體問題：（1）對兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅目、稅率的規(guī)定。（2）對卷煙適用稅目、稅率的具體規(guī)定。（3）（6）消費(fèi)稅稅目、稅率的調(diào)整由國務(wù)院確定，地方無權(quán)調(diào)整。第四節(jié)消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)的歸類零售環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié)進(jìn)口環(huán)節(jié)委托加工環(huán)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)僅適用于金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品，超豪華小汽車僅適用于卷煙、電子煙自產(chǎn)自用環(huán)節(jié)一、消費(fèi)稅的基本納稅環(huán)節(jié)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售時納稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報關(guān)進(jìn)口時納稅。三、“煙”稅目下“卷煙”子稅目消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)四、“煙”稅目下“電子煙”子稅目消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)電子煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收。五、“小汽車”稅目下“超豪華小汽車”子稅目消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下：國內(nèi)汽車生產(chǎn)企業(yè)直接銷售給消費(fèi)者的超豪華小汽車，消費(fèi)稅稅率按照生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率和零售環(huán)節(jié)稅率加總計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額=零售環(huán)節(jié)銷售額（不含增值稅，下同）×零售環(huán)節(jié)稅率應(yīng)納稅額=銷售額×（生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率+零售環(huán)節(jié)稅率）第五節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【本節(jié)引例】一、直接對外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）從價定率辦法下應(yīng)納稅額的計(jì)算其基本計(jì)算公式為：實(shí)行從價定率辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額×比例稅率應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的確定如下：（1）銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。指價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：?同時符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：承運(yùn)部門將運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；納稅人將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。?同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金；由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。換算公式應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）（3）應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價以及在會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。（4）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價。（5）納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售數(shù)額計(jì)算征收消費(fèi)稅。（6）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價格為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。

納稅人應(yīng)事先確定采用何種折合率，確定后

1年內(nèi)不得變更。（二）從量定額辦法下應(yīng)納稅額的計(jì)算其基本計(jì)算公式為：按從量定額辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×定額稅率1.應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量的確定

（2）

（3）（4）

（1）2.計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)按照消費(fèi)稅法規(guī)規(guī)定，對黃酒、啤酒、成品油等應(yīng)稅消費(fèi)品采取從量定額辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)見教材。（三）從價定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅辦法下應(yīng)納稅額的計(jì)算現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙及白酒（糧食白酒和薯類白酒）從價定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅（簡稱復(fù)合計(jì)稅）辦法。其基本計(jì)算公式為：實(shí)行從價定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×比例稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×定額稅率1.卷煙最低計(jì)稅價格的核定根據(jù)《卷煙消費(fèi)稅計(jì)稅價格信息采集和核定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第26號）的規(guī)定，自2012年1月1日

起，卷煙消費(fèi)稅最低計(jì)稅價格核定范圍為卷煙生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的所有牌號、規(guī)格的卷煙。計(jì)稅價格由國家稅務(wù)總局按照卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格扣除卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)毛利核定并發(fā)布。計(jì)稅價格的核定公式如下：某牌號、規(guī)格卷煙計(jì)稅價格=批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格×（1-適用批發(fā)毛利率）卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)采集的所有卷煙批發(fā)企業(yè)在價格采集期內(nèi)銷售的該牌號、規(guī)格卷煙的數(shù)量、銷售額進(jìn)行加權(quán)平均計(jì)算。其計(jì)算公式如下：未經(jīng)國家稅務(wù)總局核定計(jì)稅價格的新牌號、新規(guī)格卷煙，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按卷煙調(diào)撥價格申報納稅。已經(jīng)國家稅務(wù)總局核定計(jì)稅價格的卷煙，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際銷售價格高于計(jì)稅價格的，按實(shí)際銷售價格確定適用稅率，計(jì)算應(yīng)納稅款并申報納稅；實(shí)際銷售價格低于計(jì)稅價格的，按計(jì)稅價格確定適用稅率，計(jì)算應(yīng)納稅款并申報納稅。2.白酒最低計(jì)稅價格的核定（1）白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價格核定范圍。（2）白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價格核定標(biāo)準(zhǔn)。（3）白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價格的重新核定。（4）白酒消費(fèi)稅計(jì)稅價格的適用?？鄢秶ǎ海?）以外購已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；（2）以外購已稅高檔化妝品為原料生產(chǎn)的高檔化妝品；（3）以外購已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（5）以外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（4）以外購已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火；（8）以外購已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅成品油。（6）以外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；（7）以外購已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；上述當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式是：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價（或數(shù)量）×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用比例稅率（或定額稅率）當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價（或數(shù)量）=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價（或數(shù)量）+當(dāng)期購進(jìn)外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價（或數(shù)量）-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價（或數(shù)量）其中，外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價是指購貨發(fā)票上注明的銷售額（不含增值稅）。二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)算（一）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的確定所謂自產(chǎn)自用，是指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于直接對外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，或用于其他方面。（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定（1）實(shí)行從價定率辦法計(jì)算納稅的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定。實(shí)行從價定率辦法計(jì)算納稅的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計(jì)稅價格計(jì)算納稅。實(shí)行從價定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價格=（成本+利潤）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）（2）實(shí)行從量定額辦法計(jì)算納稅的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定。（3）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定。為移送使用數(shù)量從價部分，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計(jì)稅價格計(jì)算納稅。從量部分，按照納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算納稅。實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價格計(jì)算公式：其中，（1）和（3）中的“同類消費(fèi)品的銷售價格”是指納稅人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價格；如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各個銷售價格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。組成計(jì)稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）=[成本×（1+成本利潤率）+自產(chǎn)自用數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率]÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）但銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或者最近月份的銷售價格計(jì)算納稅。①銷售價格明顯偏低且無正當(dāng)理由的。②無銷售價格的。（三）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）實(shí)行從價定率辦法計(jì)算納稅的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：①有同類消費(fèi)品銷售價格的：應(yīng)納稅額=同類應(yīng)稅消費(fèi)品單位銷售價格×自產(chǎn)自用數(shù)量×消費(fèi)稅比例稅率②沒有同類消費(fèi)品銷售價格的：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價格×消費(fèi)稅比例稅率計(jì)算公式（2）實(shí)行從量定額辦法計(jì)算納稅的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=自產(chǎn)自用數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率（3）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：①有同類消費(fèi)品銷售價格的：應(yīng)納稅額=同類應(yīng)稅消費(fèi)品單位銷售價格×自產(chǎn)自用數(shù)量×消費(fèi)稅比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率②沒有同類消費(fèi)品銷售價格的：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價格×消費(fèi)稅比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定扣除。（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定（1）實(shí)行從價定率辦法計(jì)算納稅的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定。實(shí)行從價定率辦法計(jì)算納稅的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計(jì)稅價格計(jì)算納稅。實(shí)行從價定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價格計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）（2）實(shí)行從量定額辦法計(jì)算納稅的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定。實(shí)行從量定額辦法計(jì)算納稅的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)為委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量（委托加工數(shù)量）。（3）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定。從價部分，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計(jì)稅價格計(jì)算納稅。從量部分，按照納稅人委托加工數(shù)量作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算納稅。實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）實(shí)行從價定率辦法計(jì)算納稅的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：①受托方有同類消費(fèi)品銷售價格的：應(yīng)納稅額=同類應(yīng)稅消費(fèi)品單位銷售價格×委托加工數(shù)量×消費(fèi)稅比例稅率②受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品銷售價格的：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價格×消費(fèi)稅比例稅率（2）實(shí)行從量定額辦法計(jì)算納稅的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：（3）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：①受托方有同類消費(fèi)品銷售價格的：應(yīng)納稅額=同類應(yīng)稅消費(fèi)品單位銷售價格×委托加工數(shù)量×消費(fèi)稅比例稅率+委托加工數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率②受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品銷售價格的：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價格×消費(fèi)稅比例稅率+委托加工數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率應(yīng)納稅額=委托加工數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率（四）委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品因?yàn)橐延墒芡蟹酱沾U消費(fèi)稅因此，委托方收回貨物后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，其已納稅款準(zhǔn)予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中扣除?？鄢秶ǎ海?）以委托加工收回的已稅高檔化妝品為原料生產(chǎn)的高檔化妝品；（3）以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（1）以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；（4）以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；（5）以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（6）以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；（7）以委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；（8）以委托加工收回的已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油潤滑油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅成品油。上述委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用應(yīng)稅消費(fèi)品的金額（或數(shù)量）計(jì)算扣除其已納消費(fèi)稅款。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的計(jì)算公式為：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾，在計(jì)稅時一律不得扣除已稅珠寶玉石的已納稅款。四、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。（1）實(shí)行從價定率辦法計(jì)算納稅的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定。實(shí)行從價定率辦法計(jì)算納稅的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)為組成計(jì)稅價格。實(shí)行從價定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）（2）實(shí)行從量定額辦法計(jì)算納稅的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定。（3）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定。從價部分，按照組成計(jì)稅價格計(jì)算納稅；從量部分，按照海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口數(shù)量作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算納稅。實(shí)行從量定額辦法計(jì)算納稅的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口數(shù)量。實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）（二）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）實(shí)行從價定率辦法計(jì)算納稅的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：（2）實(shí)行從量定額辦法計(jì)算納稅的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價格×消費(fèi)稅比例稅率應(yīng)納稅額=海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率（3）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價格×消費(fèi)稅比例稅率+海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率第六節(jié)消費(fèi)稅出口退(免)稅和征稅的計(jì)算【本節(jié)引例】一、出口免稅并退稅1.適用范圍有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品，在出口銷售環(huán)節(jié)免征消費(fèi)稅，并可退還生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。2.消費(fèi)稅退稅的計(jì)稅依據(jù)出口貨物的消費(fèi)稅應(yīng)退稅額的計(jì)稅依據(jù)，按購進(jìn)出口貨物的消費(fèi)稅專用繳款書和海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書確定。3．消費(fèi)稅退稅的計(jì)算從價定率計(jì)征消費(fèi)稅應(yīng)退稅額=從價定率計(jì)征消費(fèi)稅的退稅計(jì)稅依據(jù)×比例稅率=已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣的購進(jìn)出口貨物金額×比例稅率從量定額計(jì)征消費(fèi)稅應(yīng)退稅額=從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的退稅計(jì)稅依據(jù)×定額稅率=已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣的購進(jìn)出口貨物數(shù)量×定額稅率復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅應(yīng)退稅額=從價定率計(jì)征消費(fèi)稅的退稅計(jì)稅依據(jù)×比例稅率＋從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的退稅計(jì)稅依據(jù)×定額稅率=已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣的購進(jìn)出口貨物金額×比例稅率＋已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣的購進(jìn)出口貨物數(shù)量×定額稅率二、出口免稅不退稅三、出口不免稅也不退稅第七節(jié)消費(fèi)稅的征收管理一、消費(fèi)稅的征收管理要求（一）消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間（1）納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，按不同的銷售結(jié)算方式其消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間分別為：①采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；②采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；③采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；④采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。（2）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，其消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送使用的當(dāng)天。（3）納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，其消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提貨的當(dāng)天。（4）納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，其消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。（二）消費(fèi)稅的納稅期限消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。（三）消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)

（1）納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品及自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，除國家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或居住地核算地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。（2）納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。（3）納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；經(jīng)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。（4）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個人外，由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。（5）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后，發(fā)生的退關(guān)，或者國外退貨進(jìn)口時予以免稅的，報關(guān)出口者必須及時向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款。（6）（7）納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，如果因質(zhì)量等原因由購買者退回時，經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已繳納的消費(fèi)稅稅款。二、消費(fèi)稅的納稅申報納稅人對消費(fèi)稅進(jìn)行納稅申報時，應(yīng)當(dāng)填報“本期準(zhǔn)予扣除稅額計(jì)算表”（略）、“本期準(zhǔn)予扣除稅額計(jì)算表（成品油消費(fèi)稅納稅人適用）”（略）、“本期減（免）稅額明細(xì)

表”（略）、“本期委托加工收回情況報告表”（略）、

“卷煙批發(fā)企業(yè)月份銷售明細(xì)清單（卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅納稅人適用）”（略）、“卷煙生產(chǎn)企業(yè)合作生產(chǎn)卷煙消費(fèi)稅情況報告表（卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅納稅人適用）”（略）、“消費(fèi)稅附加稅費(fèi)計(jì)算表”（見表3-4）、“消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)申報表”（見表3-5）。謝謝！

第四章企業(yè)所得稅法【學(xué)習(xí)目標(biāo)】（1）能理解企業(yè)所得稅的基本原理。（2）會界定企業(yè)所得稅納稅人，會判斷哪些業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅，會選擇企業(yè)所得稅適用稅率，能充分運(yùn)用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。（3）能確定企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料確定企業(yè)所得稅的收入總額，確定不征稅收入和免稅收入，確定企業(yè)所得稅準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，確定企業(yè)所得稅不得扣除的項(xiàng)目，能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料進(jìn)行虧損彌補(bǔ)?！緦W(xué)習(xí)目標(biāo)】（4）能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料對固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、存貨和投資資產(chǎn)的涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。（5）會識別哪些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于企業(yè)重組，能把握企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理的條件，并能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料進(jìn)行企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理?！緦W(xué)習(xí)目標(biāo)】（6）能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料計(jì)算居民企業(yè)和非居民企業(yè)的應(yīng)納稅額，能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料計(jì)算境外所得的抵扣稅額。（7）會判斷哪些業(yè)務(wù)可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行特別納稅調(diào)整，能明確稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行特別納稅調(diào)整的方法和稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核定征收的方法，會計(jì)算因特別納稅調(diào)整而加收的利息，識記追溯時限。（8）能確定企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限和納稅地點(diǎn)。第一節(jié)企業(yè)所得稅的基本原理認(rèn)知一、企業(yè)所得稅的含義企業(yè)所得稅是對中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅。二、企業(yè)所得稅的發(fā)展現(xiàn)行企業(yè)所得稅法律制度的基本規(guī)范，是2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次全體會議通過、2017年2月24日第十二屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十六次會議第一次修正、2018年12月29日第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第七次會議第二次修正的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（簡稱《企業(yè)所得稅法》）和2007年11月28日國務(wù)院第197次常務(wù)會議通過的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（簡稱《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》）。三、企業(yè)所得稅的特點(diǎn)第二節(jié)企業(yè)所得稅納稅人和扣繳義務(wù)人的確定一、企業(yè)所得稅的納稅人在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。個人獨(dú)資企業(yè)合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別承擔(dān)不同的納稅責(zé)任。1.居民企業(yè)2.非居民企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。機(jī)構(gòu)、場所是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所，包括：?管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；?工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；?提供勞務(wù)的場所；?從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；?其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所。二、企業(yè)所得稅的扣繳義務(wù)人1.支付人為扣繳義務(wù)人。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。2.指定扣繳義務(wù)人。對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。稅法規(guī)定的可以指定扣繳義務(wù)人的情形包括：預(yù)計(jì)工程作業(yè)或提供勞務(wù)期限不足一個納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的；沒有辦理稅務(wù)登記或者臨時稅務(wù)登記，且未委托中國境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的；未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報或者預(yù)繳申報的；其他規(guī)定情形。第三節(jié)企業(yè)所得稅征稅對象的確定

一、居民企業(yè)的征稅對象居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。所得包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈所得和其他所得。二、非居民企業(yè)的征稅對象非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：①銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；②提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；③轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；④股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；⑤利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人住所地確定；⑥其他所得，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。第四節(jié)企業(yè)所得稅稅率的判定企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率。基本稅率25%居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。低稅率20%Yourtitle非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用的企業(yè)所得稅稅率為20%，但實(shí)際征稅時減按10%的稅率征收。第五節(jié)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的運(yùn)用一、免稅與減稅優(yōu)惠1.從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得企業(yè)（包括“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式的企業(yè)）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，包括免征和減征兩部分。（1）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：2.從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得

（2）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：3.從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得

包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等4.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得

（1）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。（2）（3）技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。其中，境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）科技部門認(rèn)定登記，跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）商務(wù)部門認(rèn)定登記，涉及財(cái)政經(jīng)費(fèi)支持產(chǎn)生的技術(shù)轉(zhuǎn)讓，需省級以上（含省級）科技部門審批。居民企業(yè)技術(shù)出口應(yīng)由有關(guān)部門按照商務(wù)部、科技部發(fā)布的《中國禁止出口限制出口技術(shù)目錄》進(jìn)行審查。居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。（4）（5）居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)須同時滿足以下條件：（1）企業(yè)申請認(rèn)定時須注冊成立1年以上。（2）企業(yè)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，獲得對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)。（3）對企業(yè)主要產(chǎn)品（服務(wù)）發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于“國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域”規(guī)定的范圍。（4）企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%。（5）企業(yè)近3個會計(jì)年度（實(shí)際經(jīng)營期不滿3年的按實(shí)際經(jīng)營時間計(jì)算，下同）的研究開發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：（6）近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%。（7）企業(yè)創(chuàng)新能力評價應(yīng)達(dá)到相應(yīng)要求。（8）企業(yè)申請認(rèn)定前一年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴(yán)重環(huán)境違法行為。三、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)（服務(wù)貿(mào)易類）優(yōu)惠自2018年1月1日起，對經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)（服務(wù)貿(mào)易類），減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。五、加計(jì)扣除優(yōu)惠（1）企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品和新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用（又稱研究開發(fā)費(fèi)、研發(fā)費(fèi)用），未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

六、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)優(yōu)惠創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)優(yōu)惠，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。例如，甲企業(yè)2021年1月1日向乙企業(yè)（未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)）投資100萬元，股權(quán)持有到2022年12月31日。甲企業(yè)2022年度可抵扣的應(yīng)納稅所得額為70萬元。（2）有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，該合伙創(chuàng)投企業(yè)的合伙人分別按以下方式處理：七、加速折舊優(yōu)惠企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?？刹捎蒙鲜黾铀僬叟f方法的固定資產(chǎn)是指：①由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；②常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。八、減計(jì)收入優(yōu)惠?企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。?自2019年6月1日至2025年12月31日，為社區(qū)提供養(yǎng)老、托育、家政等服務(wù)的機(jī)構(gòu)，提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務(wù)取得的收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，減按90%計(jì)入收入總額。社區(qū)包括城市社區(qū)和農(nóng)村社區(qū)。?2027年12月31日前，繼續(xù)對金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，按90%計(jì)入收入總額。?2027年12月31日前，繼續(xù)對保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，按90%計(jì)入收入總額。九、稅額抵免優(yōu)惠稅額抵免，是指企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。十、民族自治地方企業(yè)優(yōu)惠民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。但對民族自治地方內(nèi)國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，不得減征或者免征企業(yè)所得稅。十一、非居民企業(yè)優(yōu)惠在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。該類非居民企業(yè)取得下列所得免征企業(yè)所得稅：①外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；②國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；③經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。十二、其他有關(guān)行業(yè)的優(yōu)惠（一）鼓勵集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠

（二）經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的優(yōu)惠經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制注冊之日起5年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。上述稅收政策執(zhí)行至2027年12月31日。企業(yè)在2027年12月31日享受上述稅收政策不滿5年的，可繼續(xù)享受至5年期滿為止。（三）鼓勵證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠

（四）債券利息減免稅的優(yōu)惠（1）對企業(yè)取得的2012年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息收入，免征企業(yè)所得稅。（2）自2018年11月7日至2021年11月6日止，對境外機(jī)構(gòu)投資境內(nèi)債券市場取得的債券利息收入暫免征收企業(yè)所得稅。自2021年11月7日至2025年12月31日，該政策繼續(xù)執(zhí)行。（3）對企業(yè)投資者持有2024～2027年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。（五）從事污染防治的第三方企業(yè)的優(yōu)惠自2024年1月1日起至2027年12月31日止，對符合條件的從事污染防治的第三方企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。第三方防治企業(yè)是指受排污企業(yè)或政府委托，負(fù)責(zé)環(huán)境污染治理設(shè)施（包括自動連續(xù)監(jiān)測設(shè)施）運(yùn)營維護(hù)的企業(yè)。（六）生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品企業(yè)的優(yōu)惠2027年12月31日前，對符合條件的生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品，且在民政部發(fā)布的《中國傷殘人員專門用品目錄》范圍之內(nèi)的居民企業(yè)，繼續(xù)免征企業(yè)所得稅。十三、西部大開發(fā)的優(yōu)惠十四、海南自由貿(mào)易港的優(yōu)惠為支持海南自由貿(mào)易港建設(shè)，自2020年1月1日至2024年12月31日有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策規(guī)定如下：（1）對注冊在海南自由貿(mào)易港并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。（2）對在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)新增境外直接投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅。（3）對在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的企業(yè)，新購置（含自建、自行開發(fā)）固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，單位價值不超過500萬元（含）的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計(jì)算折舊和攤銷；新購置（含自建、自行開發(fā)）固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，單位價值超過500萬元的，可以縮短折舊、攤銷年限或采取加速折舊、攤銷的方法。第六節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算一、企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)確定的基本方法應(yīng)納稅額的多少，取決于應(yīng)納稅所得額和適用稅率兩個因素。在實(shí)際過程中，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算一般有兩種方法。間接計(jì)算法直接計(jì)算法

（一）間接計(jì)算法在間接計(jì)算法下，在會計(jì)利潤的基礎(chǔ)上加上或減去按照稅法規(guī)定調(diào)整的項(xiàng)目金額后，即為應(yīng)納稅所得額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=會計(jì)利潤總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額納稅調(diào)整項(xiàng)目金額包括兩方面的內(nèi)容：一是企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)處理和稅法規(guī)定不一致的應(yīng)予以調(diào)整的金額；二是企業(yè)按稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的金額。（二）直接計(jì)算法直接計(jì)算法下，企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額為應(yīng)納稅所得額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損二、收入總額的確定企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。貨幣形式包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等非貨幣形式包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等，這些非貨幣資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額（一）一般收入的確認(rèn)（1）銷售貨物收入。企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時間：銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷在收到代銷清單時確認(rèn)收入在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時確認(rèn)收入銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)銷售商品采取預(yù)收款方式在發(fā)出商品時確認(rèn)收入銷售商品采用托收承付方式在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入（2）提供勞務(wù)收入。指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時滿足下列條件：企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：①收入的金額能夠可靠地計(jì)量。②交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。③交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。①已完工作的測量。②已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例。③發(fā)生成本占總成本的比例。（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入。（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益。指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（5）利息收入。它是指企業(yè)將資金提供給他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。（6）租金收入。它是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。（7）特許權(quán)使用費(fèi)收入。它是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許使用權(quán)取得的收入。特許權(quán)使用費(fèi)收入應(yīng)按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（8）接受捐贈收入。它是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。（9）其他收入。它是指企業(yè)取得的除以上收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已經(jīng)作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。（二）特殊收入的確認(rèn)（1）采取分期收款方式銷售貨物，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（2）采用售后回購方式銷售商品，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。（3）采取以舊換新方式銷售商品，應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入的確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。（5）采取現(xiàn)金折扣（銷售折扣）條件銷售商品：債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。（7）采取“買一贈一”等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。（8）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（9）采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，以企業(yè)分得產(chǎn)品的時間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。（三）處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)（1）企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算：

①將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品。②改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能。③改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）。④將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移。⑤上述兩種或兩種以上情形的混合。⑥其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。（2）企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入：①用于市場推廣或銷售。②用于交際應(yīng)酬。③用于職工獎勵或福利。④用于股息分配。⑤用于對外捐贈。⑥其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。（3）企業(yè)發(fā)生第（2）條規(guī)定情形時，除另有規(guī)定外，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。三、不征稅收入和免稅收入的確定

（一）不征稅收入收入總額中的下列收入為不征稅收入：（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金（1）財(cái)政撥款（3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入（二）免稅收入企業(yè)的下列收入為免稅收入：（1）國債利息收入。（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（5）非營利組織其他免稅收入。（4）符合條件的非營利組織的收入。四、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定（一）稅前扣除項(xiàng)目的原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則合理性原則稅前扣除項(xiàng)目原則確定性原則相關(guān)性原則配比原則（二）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的基本范圍（1）稅前扣除項(xiàng)目成本費(fèi)用稅前扣除項(xiàng)目稅金損失其他支出（2）在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，下列項(xiàng)目可按照實(shí)際發(fā)生額或者規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除：①工資薪金支出。它是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。②職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。a企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。b企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。c除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。③社會保險費(fèi)。a.企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險一金”，即基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。b.企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。④利息費(fèi)用。企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營活動中發(fā)生的利息費(fèi)用，按下列規(guī)定扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實(shí)扣除。非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除。⑤借款費(fèi)用。⑧廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。⑨環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金。企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。⑩租賃費(fèi)。企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照下列方法扣除：?勞動保護(hù)支出。企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。?有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用。企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。?總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。?其他項(xiàng)目。依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目，如會員費(fèi)、合理的會議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等。五、不得扣除的項(xiàng)目的確定

?向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。?企業(yè)所得稅稅款。?稅收滯納金，是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金。?罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失，是指納稅人違反國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒收財(cái)物的損失。?超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出。?贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。?未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。?企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。?與取得收入無關(guān)的其他支出。第七節(jié)資產(chǎn)的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理【本節(jié)引例】一、固定資產(chǎn)的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。（一）固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)（1）外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。（2）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。（3）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。（4）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計(jì)稅基礎(chǔ)。（5）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。（6）改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。（二）固定資產(chǎn)折舊的范圍在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：（1）（2）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（5）（6）（7）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。（三）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。（2）固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。（3）（四）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提年限除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（1）房屋、建筑物，為20年。（2）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年。（3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年。（4）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年。（5）電子設(shè)備，為3年。二、生物資產(chǎn)的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理生物資產(chǎn)，是指有生命的動物和植物。生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。在上述3類生物資產(chǎn)中，只有生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可以計(jì)提折舊。（一）生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：（1）外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。（2）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。（二）生物資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：三、無形資產(chǎn)的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理無形資產(chǎn)，是指企業(yè)長期使用、但沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。（一）無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（1）外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。（2）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。（3）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。（二）無形資產(chǎn)攤銷的范圍在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：（1）（2）（3）（4）自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)。自創(chuàng)商譽(yù)。與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)。其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。四、長期待攤費(fèi)用的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理長期待攤費(fèi)用，是指企業(yè)發(fā)生的應(yīng)在1個年度以上或幾個年度進(jìn)行攤銷的費(fèi)用。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：①②③④已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。租入固定資產(chǎn)的改建支出。固定資產(chǎn)的大修理支出。其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。企業(yè)所得稅法所指的固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：①修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上。②修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。五、存貨的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。（一）存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)存貨按照以下方法確定成本：（二）存貨的成本計(jì)算方法企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計(jì)價法中選用一種。計(jì)價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。企業(yè)轉(zhuǎn)讓以上資產(chǎn)，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，資產(chǎn)的凈值允許扣除。

是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。六、投資資產(chǎn)的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資而形成的資產(chǎn)。（一）投資資產(chǎn)的成本投資資產(chǎn)按以下方法確定投資成本：（二）投資資產(chǎn)成本的扣除方法企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時不得扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。第八節(jié)企業(yè)所得稅稅款的計(jì)算一、居民企業(yè)以及在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，且取得所得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)查賬征收應(yīng)納稅額的計(jì)算居民企業(yè)以及在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，且取得所得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)應(yīng)納所得稅稅額等于應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率。其基本計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額根據(jù)計(jì)算公式可以看出，應(yīng)納稅額的多少，取決于應(yīng)納稅所得額和適用稅率兩個因素。直接計(jì)算法間接計(jì)算法（一）直接計(jì)算法在直接計(jì)算法下，企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額為應(yīng)納稅所得額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損（二）間接計(jì)算法在間接計(jì)算法下，是在會計(jì)利潤總額的基礎(chǔ)上加或減按照稅法規(guī)定調(diào)整的項(xiàng)目金額后，即為應(yīng)納稅所得額。其計(jì)算公式為：納稅調(diào)整項(xiàng)目金額包括兩方面的內(nèi)容：應(yīng)納稅所得額=會計(jì)利潤總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額一是企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)處理和稅收法規(guī)定不一致的應(yīng)予以調(diào)整的金額；二是企業(yè)按稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的稅收金額。二、境外所得抵免稅額的計(jì)算企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：（1）居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得；（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。已在境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。抵免限額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算，計(jì)算公式如下：抵免限額=中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額三、居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算根據(jù)《稅收征收管理法》，核定征收企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定如下：（一）確定所得稅核定征收的范圍納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅（本辦法適用于居民企業(yè)納稅人）：（2）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的。（1）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的。（3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的。（4）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的。（5）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的。（6）申報的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。（二）核定征收辦法的有關(guān)規(guī)定（1）納稅人具有下列情形之一的，核定其應(yīng)稅所得率：①能正確核算（查實(shí)）收入總額，但不能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額的；②能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額，但不能正確核算（查實(shí)）收入總額的；③通過合理方法，能計(jì)算和推定納稅人收入總額或成本費(fèi)用總額的。（2）納稅人不屬于以上情形的，核定其應(yīng)納所得稅稅額。（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)采用下列方法核定征收企業(yè)所得稅：②按照應(yīng)稅收入額或成本費(fèi)用支出額定率核定；①參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；③按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或測算核定；④按照其他合理方法核定。（4）采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅稅額計(jì)算公式如下：應(yīng)納所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率其中：應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入或

應(yīng)納稅所得額=成本（費(fèi)用）支出額÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率四、在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)查賬征收應(yīng)納稅額的計(jì)算對于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，其來源于中國境內(nèi)的所得按照下列方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額：（1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；（2）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；（3）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的辦法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。財(cái)產(chǎn)凈值是指財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。對于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)的應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=年應(yīng)納稅所得額×稅率（減按10%）五、非居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算非居民企業(yè)因會計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準(zhǔn)確計(jì)算并據(jù)實(shí)申報其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取以下方法核定其應(yīng)納稅所得額：（1）按收入總額核定應(yīng)納稅所得額：適用于能夠正確核算收入或通過合理方法推定收入總額，但不能正確核算成本費(fèi)用的非居民企業(yè)，計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅所得額=收入總額×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率（2）按成本費(fèi)用核定應(yīng)納稅所得額：適用于能夠正確核算成本費(fèi)用，但不能正確核算收入總額的非居民企業(yè)，計(jì)算公式如下：（3）按經(jīng)費(fèi)支出換算收入核定應(yīng)納稅所得額：適用于能夠正確核算經(jīng)費(fèi)支出總額，但不能正確核算收入總額和成本費(fèi)用的非居民企業(yè)，計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅所得額=本期經(jīng)費(fèi)支出總額÷（1-核定利潤率）×核定利潤率Clickheretoaddyourtext.Clickheretoaddyourtext.Clickheretoaddyourtext.Clickheretoaddyourtext.Clickheretoaddyourtext.Clickheretoaddyourtext.應(yīng)納稅所得額=成本費(fèi)用總額÷（1-經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率）×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照以下標(biāo)準(zhǔn)確定非居民企業(yè)的利潤率：

從事承包工程作業(yè)、設(shè)計(jì)和咨詢勞務(wù)的，利潤率為15%～30%。①

從事管理服務(wù)的，利潤率為30%～50%。②

從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營活動的，利潤率不低

于15%。③第九節(jié)企業(yè)所得稅的特別納稅調(diào)整一、調(diào)整范圍企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。（一）關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人，具體指：在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；（1）直接或者間接地同為第三者控制；（2）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。（3）（二）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理（1）企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂＃?）企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r，應(yīng)當(dāng)按照成本與預(yù)期收益相配比的原則進(jìn)行分?jǐn)偅⒃诙悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求報送有關(guān)資料。（3）企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r違反以上第（1）、（2）項(xiàng)規(guī)定的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏迷谟?jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。（4）企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價安排。預(yù)約定價安排，是指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計(jì)算方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。（5）企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表。稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。（6）由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于25%的稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。所指的控制包括：（7）對資本弱化的行為的控制。①企業(yè)接受的投資類別。②接受的債權(quán)性投資的利息支出。③債權(quán)性投資的利息收入。③母公司向其多個子公司提供同類項(xiàng)服務(wù)，其收取的服務(wù)費(fèi)可以采取分項(xiàng)簽訂合同或協(xié)議收??；也可以采取服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式。④母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。二、調(diào)整方法稅法規(guī)定，對關(guān)聯(lián)企業(yè)所得不實(shí)的，調(diào)整方法如下：（2）（3）（4）（5）（6）再銷售價格法成本加成法交易凈利潤法利潤分割法其他符合獨(dú)立交易原則的方法可比非受控價格法（1）三、核定征收企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。核定方法有：（1）參照同類或者類似企業(yè)的利潤率水平核定。（2）按照企業(yè)成本加合理的費(fèi)用和利潤的方法核定。（3）按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤的合理比例核定。（4）按照其他合理方法核定。四、加收利息和追溯時限企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。（一）特別納稅調(diào)整的加收利息規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅法和條例做出的納稅調(diào)整決定，應(yīng)在補(bǔ)征稅

款的基礎(chǔ)上，從每一調(diào)整年度次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期限，按日加收利息。所稱利息，應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納

稅年度中國人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基

準(zhǔn)利率加5個百分點(diǎn)計(jì)算。特別納稅調(diào)整加收的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。（二）特別納稅調(diào)整的追溯時限企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則，或

者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有

權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。第十節(jié)企業(yè)重組的所得稅處理一、企業(yè)重組的認(rèn)知企業(yè)重組，是指企