稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃（第三版）課件：資源稅會(huì)計(jì)

資源稅會(huì)計(jì)

引言資源有自然資源與人力資源之分，資源稅當(dāng)然是針對(duì)自然資源而言。自然資源并非取之不盡、用之不竭。建立節(jié)約型社會(huì)、實(shí)現(xiàn)人與自然的和諧相處，我們不能不善待資源。資源稅作為綠色稅收之一，既有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)平等競(jìng)爭(zhēng)，又體現(xiàn)國(guó)家的基本國(guó)策。資源稅會(huì)計(jì)又如何處理呢？本章學(xué)習(xí)要點(diǎn)通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)主要理解和掌握資源稅的基本內(nèi)容、資源稅的計(jì)算及相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法。第一節(jié)資源稅概述資源稅(ResourceTax)是以各種自然資源為納稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。我國(guó)的資源稅是在1984年第二步“利改稅”時(shí)開征的一個(gè)稅種。1994年稅制改革擴(kuò)大了資源稅的征收范圍，將鹽稅納入其中，但尚未將所有自然資源列入納稅對(duì)象。開征資源稅可以促進(jìn)國(guó)有資源合理開采，節(jié)約使用，合理有效地配置，提高資源的開發(fā)利用率；可以調(diào)節(jié)因資源條件差異而形成的資源級(jí)差收入，促進(jìn)企業(yè)平等競(jìng)爭(zhēng)；可以為國(guó)家增加一定的財(cái)政收入，補(bǔ)充增值稅調(diào)節(jié)作用的不足，并使所得稅的征收基礎(chǔ)更為合理。一、資源稅的納稅人與納稅范圍（一）資源稅的納稅人、扣繳義務(wù)人資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的一個(gè)稅種。開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位或個(gè)人為該稅的納稅人?！皢挝弧?、“個(gè)人”的含義與增值稅相同。稅法還規(guī)定了資源稅的扣繳義務(wù)人：收購資源稅未稅礦產(chǎn)品的獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)以及其他單位（如具備一定條件的個(gè)體戶）為資源稅代扣代繳義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱扣繳義務(wù)人）?！蔼?dú)立礦山”是指只有采礦或只有采礦和選礦的獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的單位，其生產(chǎn)的原礦和精礦主要用于對(duì)外銷售?！奥?lián)合企業(yè)”是指采礦、選礦、冶煉（或者加工）連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)或采礦、冶煉（或加工）連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)，其采礦單位一般是該企業(yè)的二級(jí)或三級(jí)以下核算單位?！拔炊惖V產(chǎn)品”是指資源稅納稅人在銷售其礦產(chǎn)品時(shí)不能向扣繳義務(wù)人提供“資源稅管理證明”的礦產(chǎn)品?！百Y源稅管理證明”是證明銷售的礦產(chǎn)品已繳納資源稅或已向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)的有效憑證，可以跨?。▍^(qū)、市）使用。它分甲、乙兩種，由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具。乙種證明適用于個(gè)體戶、小型采礦銷售企業(yè)等零散資源稅的納稅人，一次一開?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)主動(dòng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理代扣代繳義務(wù)人的有關(guān)手續(xù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核批準(zhǔn)后，發(fā)給扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款憑證及報(bào)告表?？劾U義務(wù)人必須依照本辦法的規(guī)定履行代扣代繳繳資源稅義務(wù)?？劾U義務(wù)人在履行其法定義務(wù)時(shí)，有關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)予支持、協(xié)助，不得干預(yù)、阻撓?？劾U義務(wù)人依法履行代扣稅款時(shí)，納稅人不拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。否則，納稅人應(yīng)繳納的稅款由扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)?？劾U義務(wù)人履行代扣代繳的適用范圍是：收購的除原油、天然氣、煤炭以外的資源稅未稅礦產(chǎn)品。（二）資源稅的納稅范圍我國(guó)現(xiàn)行資源稅的納稅對(duì)象是應(yīng)稅礦產(chǎn)品和鹽，其中礦產(chǎn)品包括：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦產(chǎn)品和金屬礦產(chǎn)品等。1．原油，指開采的天然原油。包括企業(yè)生產(chǎn)的稠油、高凝油、凝析油，不包括以油母等煉制的原油、人造石油等。2．天然氣，指專門開采和與原油同時(shí)開采的天然氣。不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。3．煤炭，指原煤。不包括以原煤加工的洗煤、選煤以及其他煤炭制品。4．其他非金屬原礦，指上列產(chǎn)品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。包括寶石及寶石級(jí)金剛石、寶石、膨潤(rùn)土、石墨、石英砂、螢石、重晶石等。5．金屬礦產(chǎn)品原礦，包括黑色金屬礦原礦和有色金屬礦原礦。納稅人開采后自用銷售的，用于直接入爐冶煉或作為主產(chǎn)品選入選精礦，制造人工礦，再最終入爐冶煉的金屬礦石原礦。黑色金屬礦原礦包括鐵礦石、錳礦石、鉻礦石。有色金屬礦原礦包括銅礦石、鉛鋅礦石、鋁土礦石、鎢礦石錫礦石、巖金礦（新調(diào)整的計(jì)稅等級(jí)為7級(jí)，單位稅額1.5～7元/噸）等。6．鹽，包括固體鹽和液體鹽。固體鹽是指海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽。海鹽原鹽包括北方海鹽和南方海鹽。北方海鹽是指遼、冀、津、魯、蘇五省市所產(chǎn)海鹽；南方海鹽是指浙、閩、粵、海南、桂五省自治區(qū)所產(chǎn)海鹽。液體鹽俗稱鹵水，是指氯化鈉含量達(dá)到一定濃度的溶液，是用于生產(chǎn)堿或其他產(chǎn)品的原料。二、資源稅的稅目與單位稅額資源稅采用定額稅率，資源稅稅目、稅額幅度表如表8—1所示。表8－1資源稅稅目、稅額幅度表資源稅的具體適用稅額，由財(cái)政部會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)部門，根據(jù)納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的資源狀況，在規(guī)定的幅度內(nèi)執(zhí)行。原油、天然氣資源稅稅額表如表8－2所示。表8-2原油、天然氣資源稅稅額表原油、天然氣資源稅稅額表原油、天然氣資源稅稅額表原油、天然氣資源稅稅額表扣繳義務(wù)人代扣代繳資源稅適用的單位稅額，按如下規(guī)定執(zhí)行：l.獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購與本單位礦種相同的未稅礦產(chǎn)品，按照本單位相同礦種應(yīng)稅產(chǎn)品的單位稅額，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅。2.獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購與本單位礦種不同的未稅礦產(chǎn)品，以及其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品，按照收購地相應(yīng)礦種規(guī)定的單位稅額，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅。3.收購地沒有相同品種礦產(chǎn)品的，按收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的單位稅額，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅。納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目的應(yīng)稅產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量，未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，則從高確定稅額。三、資源稅的納稅期限與納稅地點(diǎn)（一）納稅義務(wù)的確認(rèn)資源稅納稅義務(wù)的確認(rèn)原則和條件與增值稅相同；扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)，一般為收購未稅礦產(chǎn)品、支付貨款的當(dāng)天。（二）稅納期限資源稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況具體核定。不能按固定期限納稅的，可以按次計(jì)算納稅。納稅人以月為納稅期時(shí)，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅，以日為納稅期的，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅，并結(jié)算上月稅款?？劾U義務(wù)人的解繳稅款期限，比照上述規(guī)定執(zhí)行。（三）納稅地點(diǎn)納稅人應(yīng)繳納的資源稅，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納?？缡￠_采的礦山或油（氣）田（獨(dú)立礦山或獨(dú)立油氣田、聯(lián)合企業(yè)）,其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省（區(qū)、市）的，對(duì)其開采的礦產(chǎn)品，一律在采掘地納稅，其應(yīng)納稅款由獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的單位（如獨(dú)立礦山或獨(dú)立油氣田、聯(lián)合企業(yè)），按照采掘地各礦井的實(shí)際銷售量（或自用量）及適用的單位數(shù)額計(jì)算劃撥。扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。納稅人在本?。▍^(qū)、市）范圍內(nèi)開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由?。▍^(qū)、市）人民政府確定。四、資源稅的優(yōu)惠政策符合下列情況之一的，減征或者免征資源稅。1．開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。2．納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故、自然災(zāi)害等不可抗拒的原因造成重大損失的，由省（區(qū)、市）人民政府酌情給于減稅或免稅照顧；3．獨(dú)立礦山、冶金聯(lián)合企業(yè)礦山的鐵礦石資源稅減征60%。4．對(duì)東北地區(qū)的低豐度油田和衰竭期礦山，經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，可以在不超過30％的幅度內(nèi)降低資源稅適用稅額標(biāo)準(zhǔn)。5．國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項(xiàng)目。第二節(jié)資源稅的計(jì)算與申報(bào)一、資源稅的計(jì)算資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算，取決于資源稅的單位稅額及課稅數(shù)量?jī)蓚€(gè)因素，關(guān)鍵是正確確定課稅數(shù)量──計(jì)稅依據(jù)。（一）資源稅的課稅數(shù)量──計(jì)稅依據(jù)納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，則以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。1．原油天然氣。對(duì)外直接銷售的，以實(shí)際銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；自產(chǎn)自用的，以自用量為課稅數(shù)量；因無法準(zhǔn)確掌握納稅人銷售量或自用量的，以其產(chǎn)量為課數(shù)量；原油中的稠油、高凝油，如與稀油劃分不清楚或不易劃分的，不再區(qū)分稠油量、高凝油量，統(tǒng)按原油的數(shù)量課稅。2．原煤。對(duì)外直接銷售的，以實(shí)際銷售為課稅數(shù)量；以自產(chǎn)原煤連續(xù)加工洗煤、選煤或用于煉焦、發(fā)電、機(jī)車及生產(chǎn)生活等用煤，均以動(dòng)用時(shí)的原煤量為課稅對(duì)象；對(duì)于連續(xù)加工前無法正確計(jì)算原煤動(dòng)用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量折算成原煤動(dòng)用量作為課稅數(shù)量。綜合回收率及洗煤折算為原煤的課稅數(shù)量的計(jì)算公式如下：綜合回收率＝（原煤入洗后的等級(jí)品合計(jì)數(shù)量÷入洗的原煤數(shù)量）×100%洗煤折算為原煤的課稅數(shù)量＝洗煤的數(shù)量÷綜合回收率3．金屬礦產(chǎn)品原礦和非金屬礦產(chǎn)品原礦。對(duì)外直接銷售的，以實(shí)際銷售數(shù)量為課稅對(duì)象；自產(chǎn)自用的，以實(shí)際移送數(shù)量為課稅對(duì)象；因無法準(zhǔn)確掌握納稅人銷售或移送使用金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦數(shù)量的，將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量為課稅數(shù)量。選礦比及精礦課稅數(shù)量的計(jì)算公式如下：選礦比＝耗用的原礦數(shù)量÷精礦數(shù)量或＝精礦品位÷原礦品位精礦課稅數(shù)量＝精礦數(shù)量×選礦比4．鹽。納稅人直接銷售原鹽、井礦鹽和液體鹽的，以其銷售數(shù)量為課稅對(duì)象；以自產(chǎn)的鹽加工精制后銷售或直接用于制堿以及加工其他產(chǎn)品的，均以自用時(shí)移送使用量為課稅對(duì)象；以自產(chǎn)的液體鹽加工成固體鹽銷售的，以固體鹽的銷售量為課稅對(duì)象。（二）資源稅的計(jì)算資源稅應(yīng)納稅額，按應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算，其計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額納稅人以外購的的液體加工成固體鹽，其加工的固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予扣除?？劾U義務(wù)人代扣代繳資源稅的計(jì)算公式為：代扣代繳資源稅稅額＝收購未稅礦產(chǎn)品數(shù)量×適用單位稅額【例8-1】某油田10月份生產(chǎn)原油320000噸，向外銷售原油220000噸，企業(yè)自用原油50000噸，該原油單位稅額為30元／噸。該油田11月份應(yīng)納資源稅稅額如下：課稅數(shù)量＝220000＋50000＝270000（噸）應(yīng)納稅額＝270000×30＝8100000（元）【例8-2】上述油田在生產(chǎn)原油的同時(shí)生產(chǎn)天然氣106000千立方米，其中向外銷售100000千立方米，自辦煉油廠耗用6000千立方米。天然氣單位稅額為9元／干立方米。該油田11月份應(yīng)納稅額如下：課稅數(shù)量＝100000＋6000＝106000（千立方米）應(yīng)納稅額＝106000×9＝954000（元）【例8-3】某煤礦12月份生產(chǎn)原煤180000噸，對(duì)外直接銷售100000噸，銷售自產(chǎn)用原煤加工的選煤80000噸，綜合回收率為75%。假定該煤田所產(chǎn)原煤稅額為2元/噸。該煤礦應(yīng)按納稅額如下：課稅數(shù)量＝100000＋80000÷75%＝206667（噸）應(yīng)納稅額＝206667×2＝413334（元）【例4】某礦區(qū)10月份生產(chǎn)石棉（二等）150000噸，對(duì)外銷售石棉100000噸，單位稅額1.7元/噸。該礦區(qū)10月份應(yīng)納稅額如下課稅數(shù)量＝100000（噸）應(yīng)納稅額＝100000×1.70＝170000（元）【例8-5】某有色金屬公司8月份將自采銅礦石（三等）1,500噸直接對(duì)外銷售，當(dāng)月又將自采的銅礦石2,600噸移送所屬煉銅廠冶煉。適用稅額為1.40元／噸，該公司應(yīng)納稅額如下：課稅數(shù)量＝銷售量十移送量＝1500＋2600＝4100（噸）應(yīng)納稅額＝4100×1.40＝5740（元）【例8-6】某獨(dú)立礦山5月份將自產(chǎn)原礦1,800噸直接對(duì)外銷售；又將部分自采的鐵礦石原礦入選為精礦石，當(dāng)月銷售鐵精礦石880噸，已知選礦比為1:2.61。適用稅額為15元／噸。該礦10月份應(yīng)納稅額如下：課稅數(shù)量＝1800＋880×2.61＝4096.8（噸）應(yīng)納稅額＝4096.8×15×40%＝24580.8（元）二、資源稅的納稅申報(bào)資源稅的納稅人不論本期是否發(fā)生應(yīng)稅行為，均應(yīng)按期進(jìn)行納稅申報(bào)，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《資源稅納稅申報(bào)表》一式三份（見表8－3）。表8－3資源稅納稅申報(bào)表填報(bào)日期：2006年4月10日第三節(jié)資源稅的會(huì)計(jì)處理一、資源稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置為反映和監(jiān)督資源稅的計(jì)算和繳納，納稅人應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅”賬戶，貸方記本期應(yīng)交納的資源稅，借方記企業(yè)實(shí)際繳納或抵扣的資稅額，貸方余額表示企業(yè)應(yīng)交而未交的資源稅。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)納資源稅時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅”賬戶；企業(yè)計(jì)算出自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)繳納的資源稅時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”賬戶或“制造費(fèi)用”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅”賬戶；獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品，按實(shí)際支付的收購款，借記“材料采購”等賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶，按代扣代繳的資源稅，借記“材料采購”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅”賬戶。納稅人按規(guī)定上交資源稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。企業(yè)外購液體鹽加工成固體鹽，在購入液體鹽時(shí)，按允許抵扣的資源稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅”賬戶或“待扣稅金──待扣資源稅”賬戶，按外購價(jià)款扣除允許抵扣資源稅的數(shù)額，借記“材料采購”等賬戶；企業(yè)加工成固體鹽或堿銷售時(shí)，按計(jì)算出的銷售固體鹽應(yīng)交的資源稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅”賬戶，而將銷售固體鹽應(yīng)納資源稅扣抵液體鹽已納資源稅后的差額上交時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。上月稅款結(jié)算，補(bǔ)繳時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；退回稅款時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅”賬戶。二、資源稅的會(huì)計(jì)處理【例8-7】某油田5月份繳納資源稅9000000元，7月份生產(chǎn)原油320000噸，其中：對(duì)外銷售原油220000噸，企業(yè)自辦煉油廠耗用50000噸。企業(yè)同時(shí)生產(chǎn)天然氣106000千立方米，向外銷售100000于立方米，自辦煉油廠耗用5000千立方米，取暖方面使用1000千立方米。該油田原油的單位稅額為28元/噸，天然氣單位稅額9元/千立方米，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定該企業(yè)納稅期限為十天，按上月稅款的1/3預(yù)繳，月終結(jié)算。作會(huì)計(jì)分錄如下：企業(yè)每旬預(yù)繳資源稅額＝9000000÷3＝3000000（元）（1）預(yù)繳時(shí)。借：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅3000000

貸：銀行存款3000000（2）當(dāng)期對(duì)外銷售原油時(shí)。應(yīng)納稅額＝220000×28＝6160000（元）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加6160000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅6160000（3）自辦煉油廠消耗原油時(shí)。應(yīng)納稅額＝50000×28＝1400000（元）借：生產(chǎn)成本1400000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅1400000（4）對(duì)外銷售天然氣時(shí)。應(yīng)納稅額＝100000×9＝900000（元）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加900000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅900000（5）自產(chǎn)自用天然氣時(shí)。應(yīng)納稅額煉油廠使用天然氣應(yīng)納稅額＝5000×9＝45000（元）用于取暖方面應(yīng)納稅額＝1000×9＝9000（元）借：生產(chǎn)成本45000

制造費(fèi)用、管理費(fèi)用9000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅54000（6）收退稅款時(shí)。應(yīng)收退稅款＝9000000－8514000＝486000（元）借：銀行存款486000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅額486000【例8-8】某煤礦10月份生產(chǎn)原煤290000噸，對(duì)外直接銷售100000噸，銷售自產(chǎn)用原煤加工的選煤80000噸，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的選煤回收率為1:1.5，該煤礦所采原煤的單位稅額為2元/噸，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限為5天，按上月實(shí)際繳納稅款420000元預(yù)繳。作會(huì)計(jì)處理如下：（1）期預(yù)繳稅款時(shí)。每期應(yīng)預(yù)繳稅款＝420000÷6＝70000（元）借：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅70000

貸：銀行存款70000（2）對(duì)外銷售時(shí)。對(duì)外銷售原煤應(yīng)納稅額＝100000×2＝200000（元）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加200000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅200000（3）企業(yè)自產(chǎn)自用原煤，由于連續(xù)加工前無法正確計(jì)算原煤移送使用量，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷售量折算成原煤數(shù)作為課稅數(shù)量。按原煤銷售量折算成的原煤自用數(shù)量如下：原煤自用數(shù)量＝80000×1.5＝120000（噸）自用原煤數(shù)量應(yīng)納稅額＝120000×2＝240000（元）借：生產(chǎn)成本240000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅240000（4）補(bǔ)繳稅款時(shí)。企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳稅額＝440000－420000＝20000（元）借：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅20000

貸：銀行存款20000【例8-9】某礦山聯(lián)合企業(yè)6月份自產(chǎn)入選露天礦（五等）鐵礦石160000噸，又于當(dāng)月收購未稅入選露天礦（五等）鐵礦石32000噸，每噸收購價(jià)格60元。該礦山鐵礦石的單位稅額為14.5元/噸。該礦山以10天為納稅期限，按上月實(shí)際應(yīng)交資源稅1050000元預(yù)繳，月終申報(bào)納稅并結(jié)清本月稅款。會(huì)計(jì)處理如下（未考慮增值稅）：（1）每期預(yù)繳時(shí)。企業(yè)每期預(yù)繳稅款＝1050000÷3＝350000（元）借：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅350000

貸：銀行存款350000（2）收購鐵礦石時(shí)。當(dāng)月收購鐵礦石，應(yīng)代扣代繳資源稅計(jì)算如下：應(yīng)納稅額＝32000×14.5×40％＝185600（元）借：材料采購1920000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅185600

銀行存款1734400（3）應(yīng)交稅費(fèi)時(shí)。企業(yè)應(yīng)納稅額＝160000×l4.5×40％＝928000（元）借：生產(chǎn)成本928000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅928000（4）月終，企業(yè)補(bǔ)繳稅款時(shí)。應(yīng)補(bǔ)繳稅款＝185600＋928000－1050000＝63600（元）借：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅63600

貸：銀行存款63600【例8-10】某鹽場(chǎng)5月5日購進(jìn)液體鹽30000噸，每噸購進(jìn)價(jià)格假定為100元（不含增值稅、資源稅），當(dāng)月全部耗用。當(dāng)月對(duì)外銷售南方海鹽原鹽20000噸（包括自產(chǎn)和用購入液體鹽加工而成的）。另外，企業(yè)用原鹽10000噸加工成精鹽出售。（1）企業(yè)購