外貿(mào)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課件：匯兌損益核算

外貿(mào)會(huì)計(jì)2.1外匯兌換業(yè)務(wù)核算2.2外匯收支及購(gòu)銷業(yè)務(wù)核算2.4匯兌損益核算2.3外匯借款及投資業(yè)務(wù)核算了解:

匯兌損益的概念熟悉：期末匯兌損益的計(jì)算掌握：期末匯兌損益的賬務(wù)處理本節(jié)課程介紹學(xué)習(xí)目標(biāo)1.概念概念：又稱為匯兌差額，指企業(yè)在進(jìn)行外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理時(shí)，由于采用不同的匯率換算而產(chǎn)生的折合成記賬本位幣金額上的差額。影響：影響到企業(yè)的收益和損失，它是反映企業(yè)外匯風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)指標(biāo)。2.4.1匯兌損益交易外幣匯兌損益

兌換外幣匯兌損益調(diào)整外幣匯兌損益2.4.1匯兌損益2.產(chǎn)生途徑3.確認(rèn)方法①實(shí)際實(shí)現(xiàn)觀點(diǎn)：本期匯兌損益的確認(rèn)應(yīng)以實(shí)現(xiàn)為準(zhǔn)。②應(yīng)列記觀點(diǎn)：將實(shí)際已實(shí)現(xiàn)和尚未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益全部計(jì)入當(dāng)期損益。2.4.1匯兌損益即對(duì)每筆外幣業(yè)務(wù)均應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額反映，每結(jié)算一次或收付一次，依據(jù)賬面匯率計(jì)算一次匯兌損益，期末再按市場(chǎng)匯率進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后的期末人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額作為當(dāng)期匯兌損益。①逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法即對(duì)每筆外幣業(yè)務(wù)均應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額反映，在銀行存款、債權(quán)債務(wù)業(yè)務(wù)減少時(shí)，不注銷原賬戶的賬面匯率，除外幣兌換業(yè)務(wù)外，平時(shí)不確認(rèn)匯兌損益，待期末進(jìn)行匯率調(diào)整后匯總確認(rèn)匯兌損益。②集中結(jié)轉(zhuǎn)法第二節(jié)會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)本質(zhì)2.4.1匯兌損益4.結(jié)轉(zhuǎn)方法2.4.2期末匯兌損益的計(jì)算=（貸方-借方）×期末匯率-（貸方×即期匯率-借方×即期匯率）>0,借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益<0，貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益=（借方-貸方）×期末匯率-（借方×即期匯率-貸方×即期匯率）>0，貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益<0，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益資產(chǎn)類賬戶的匯兌損益負(fù)債類賬戶的匯兌損益企業(yè)采購(gòu)、銷售商品、提供勞務(wù)發(fā)生的匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。

1購(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)生的匯兌損益，在固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前發(fā)生的計(jì)入購(gòu)建成本；在固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)之后的，計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。2購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的匯兌損益，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。

3企業(yè)籌建期發(fā)生的匯兌損益，計(jì)入開辦費(fèi)，自投產(chǎn)之日起一次性攤銷計(jì)入損益（管理費(fèi)用）。4第二節(jié)會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)本質(zhì)2.4.3期末匯兌損益的賬務(wù)處理匯兌損益的賬務(wù)處理原則借：應(yīng)收賬款—應(yīng)收外匯賬款（US$50000）310500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—自營(yíng)出口銷售收入310500【例】6月1日，A公司“應(yīng)收賬款—應(yīng)收外匯賬款”賬戶余額為100000美元，當(dāng)日美元匯率為6.12元，人民幣為612000元。本題采用集中結(jié)轉(zhuǎn)法。（1）6月10日，銷售給美國(guó)甲公司電器一批，發(fā)票金額是50000美元，當(dāng)日美元匯率中間價(jià)為6.21元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款—外幣存款（US$100000）621000貸：應(yīng)收賬款—應(yīng)收外匯賬款（US$100000)621000（2）6月19日，銀行收妥上月結(jié)欠外匯借款100000美元，轉(zhuǎn)來(lái)收匯通知，當(dāng)日美元匯率中間價(jià)為6.21元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款—應(yīng)收外匯賬款（US$75000）467250貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—自營(yíng)出口銷售收入467250（3）6月24日，銷售給美國(guó)乙公司電器一批，發(fā)票金額是75000美元，當(dāng)日美元匯率的中間價(jià)是6.23元。會(huì)計(jì)分錄如下：根據(jù)計(jì)算的結(jié)果結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益，會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款10000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益10000（4）6月30日，美元市場(chǎng)匯率中間價(jià)為6.23元，計(jì)算匯兌損益如下：應(yīng)收外匯賬戶按期末市場(chǎng)計(jì)算記賬本位幣余額=（100000+50000-100000+75000）×6.23=778750（元）賬面記賬本位幣借方余額(借方發(fā)生額-貸方發(fā)生額）=612000+310500-621000+467250=768750（元）應(yīng)集中結(jié)轉(zhuǎn)的匯兌損益=778750-768750=10000（元）1.匯兌差額的產(chǎn)生主要有兩個(gè)途徑，即（）。A．外幣折算及期末匯兌差額的計(jì)算B．外幣折算及外幣差額的計(jì)算C．外幣兌換及期末匯兌差額的計(jì)算D．外幣兌換及外幣差額的計(jì)算2.M股份有限公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率進(jìn)行折算，按月計(jì)算匯兌損益。1月10日銷售價(jià)款為40萬(wàn)美元的產(chǎn)品一批，貨款尚未收到，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元＝6.20元人民幣。1月31日的市場(chǎng)匯率為1美元＝6.27元人民幣。2月28日的市場(chǎng)匯率為1美元＝6.24元人民幣，貨款將于3月3日收回。該外幣債權(quán)