2023年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試真題及答案解析第二批

一、單項(xiàng)選擇題

1.下列有關(guān)甲企業(yè)發(fā)生時(shí)交易或事項(xiàng)中，屬于股份支付的是()。

A.向債權(quán)人發(fā)行股票以抵償所欠貸款

B.向股東發(fā)放股票股利

C.向乙企業(yè)原股東定向發(fā)行股票獲得乙企業(yè)100%日勺股權(quán)

D.向高級(jí)管理人員授予股票期權(quán)

【答案】D

【解析】選項(xiàng)A,屬于債務(wù)重組;選項(xiàng)B,屬于發(fā)放股票股利；選項(xiàng)C,屬

于購(gòu)置股權(quán)。

2.2023年2月1日甲企業(yè)以2800萬元購(gòu)入一項(xiàng)專門用于生產(chǎn)

H設(shè)備日勺專利技術(shù)。該專利技術(shù)按產(chǎn)量進(jìn)行推銷，估計(jì)凈殘值為零，估計(jì)該專利

技術(shù)可用于生產(chǎn)500臺(tái)H設(shè)備。甲企業(yè)

2023年共生產(chǎn)90臺(tái)H設(shè)備。2023年12月31日。經(jīng)減值測(cè)試，

該專利技術(shù)日勺可收回金額為2100萬元。不考慮增值稅等有關(guān)稅費(fèi)及其他原因。

甲企業(yè)2023年12月31日應(yīng)當(dāng)確認(rèn)日勺資產(chǎn)減值損失金額為()萬元。

A.700

B.0

C.196

D.504

【答案】C

【解析】2023年末，該專利技術(shù)的賬面價(jià)值=2800-2800/500*90=2296

（萬元），應(yīng)確認(rèn)日勺資產(chǎn)減值損失金額=2296-2100=196（萬元）。

3.2023年3月1日，甲企業(yè)簽訂了一項(xiàng)總額為1200萬元日勺固定造

價(jià)建造協(xié)議，采用竣工比例法確認(rèn)協(xié)議收入和協(xié)議費(fèi)用。至當(dāng)年年末，甲企業(yè)實(shí)際

發(fā)生成本315萬元，竣工進(jìn)度為35%,估計(jì)完畢該建造協(xié)議還將發(fā)生成本585

萬元。不考慮增值稅等有關(guān)稅費(fèi)及其他原因，甲企業(yè)2023年度應(yīng)確認(rèn)日勺協(xié)議

毛利為（）萬元。

A.0

B.105

C.300

D.420

【答案】B

【解析】2023年度日勺協(xié)議毛利=（1200—315+585）*35%=105（萬元）。

4.甲企業(yè)系增值稅一般納稅人，合用日勺增值稅稅率為17%。2023年4月

5日，甲企業(yè)將自產(chǎn)日勺300件K產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工。該批產(chǎn)品日勺

單位成本為400元/件，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為600元/件。不考慮其他原

因，甲企業(yè)應(yīng)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬日勺金額為（）萬元。

A.18

C.12

【答案】D

【解析】應(yīng)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬日勺金額=[600*300*（1+17%）]/10000

=21.06（萬元）。

5.下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式會(huì)計(jì)信息質(zhì)量規(guī)定日勺是（）

A.將處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生日勺凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出

B.對(duì)不存在標(biāo)日勺資產(chǎn)日勺虧損協(xié)議確認(rèn)估計(jì)負(fù)債

C.將融資租入的生產(chǎn)設(shè)備確認(rèn)為本企業(yè)的資產(chǎn)

D.對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備

【答案】C

【解析】以融資租賃方式租入的資產(chǎn)，雖然從法律形式上來講企業(yè)并不擁有

其所有權(quán),但從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來看，企業(yè)可以控制融資租入資產(chǎn)所發(fā)明日勺未來經(jīng)濟(jì)利

益，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)日勺資產(chǎn)。

6.甲企業(yè)以人民幣作為記賬本位幣。2023年12月31日，即期匯

率為1美元=6.94人民幣元，甲企業(yè)銀行存款美元賬戶借方余額為1500萬

美元，應(yīng)付賬款美元賬戶貸方余額為100萬美元。兩者在匯率變動(dòng)調(diào)整前折算

日勺人民幣余額分別為10350萬元和690萬元。不考慮其他原因。2023年

12月31日因匯率變動(dòng)對(duì)甲企業(yè)2023年12月營(yíng)業(yè)利潤(rùn)日勺影響為（）。

A.增長(zhǎng)56萬元

B.減少64萬元

C.減少60萬元

D.增長(zhǎng)4萬元

【答案】A

【解析】銀行存款確認(rèn)日勺匯兌收益=1500*6.94-10350=60（萬元），應(yīng)付賬

款日勺匯兌損失=100*6.94-690=4（萬元）；因匯率變動(dòng)導(dǎo)致甲企業(yè)增長(zhǎng)的營(yíng)

業(yè)利I潤(rùn)=60-4=56（萬元）。

7.2023年5月10日，甲事業(yè)單位以一項(xiàng)原價(jià)為50萬元，己計(jì)提折舊

10萬元、評(píng)估價(jià)值為100萬元的固定資產(chǎn)對(duì)外投資,作為長(zhǎng)期投資核算，在

投資過程中另以銀行存款支付直接有關(guān)費(fèi)用1萬元，不考慮其他原因，甲事業(yè)單

位該業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期投資成本的金額為（）萬元。

A.41

B.100

C.40

D.101

【答案】D

【解析】該項(xiàng)長(zhǎng)期投資成本=100+1=101（萬元）。

8.企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值模式計(jì)量日勺投資性房地產(chǎn)。下列有關(guān)轉(zhuǎn)

換日該房地產(chǎn)公允價(jià)值不小于賬面價(jià)值的差額日勺會(huì)計(jì)處理表述中，對(duì)日勺日勺是

（）。

A.計(jì)入遞延收益

B.計(jì)入當(dāng)期損益

C.計(jì)入其他綜合收益

D.計(jì)入資本公積

【答案】C

【解析】企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，當(dāng)日公

允價(jià)值不小于賬面價(jià)值日勺差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益。

9.甲企業(yè)2023年度財(cái)務(wù)匯報(bào)同意報(bào)出日為2023年4月1日。屬于

資產(chǎn)負(fù)債表后來調(diào)整事項(xiàng)日勺是（）。

A.2023年3月11日，甲企業(yè)上月銷售產(chǎn)品因質(zhì)量問題被客戶退回

B.2023年3月5日，甲企業(yè)用3000萬元盈余公積轉(zhuǎn)增資本

C.2023年2月8日，甲企業(yè)發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致重大損失600萬元

D.2023年3月20日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)家企業(yè)2023年度存在重大

會(huì)計(jì)舞弊

【答案】D

【解析】選項(xiàng)A、B和C不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日前已經(jīng)存在日勺狀況所發(fā)

生日勺事項(xiàng)，不屬于后來調(diào)整事項(xiàng)。

10.下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)獲得日勺政府補(bǔ)助日勺是（）o

A.政府部門對(duì)企業(yè)銀行貸款利息予以日勺補(bǔ)助

B.政府部門免費(fèi)撥付給企業(yè)進(jìn)項(xiàng)技術(shù)改造的專題資金

C.政府部門作為企業(yè)所有者投入的資本

D.政府部門先征后返的增值稅

【答案】C

【解析】選項(xiàng)C,政府與企業(yè)之間日勺關(guān)系是投資者與被投資者之間日勺關(guān)系,

屬于互惠交易，不屬于政府補(bǔ)助。

二、多選題

1.下列有關(guān)企業(yè)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理日勺表述中，對(duì)日勺日勺有（）。

A.因或有事項(xiàng)承擔(dān)日勺義務(wù)，符合負(fù)債定義且滿足負(fù)債確認(rèn)條件日勺，應(yīng)確認(rèn)估

計(jì)負(fù)債

B.因或有事項(xiàng)承擔(dān)日勺潛在義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)為估計(jì)負(fù)債

C.因或有事項(xiàng)形成日勺潛在資產(chǎn)，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)

D.因或有事項(xiàng)預(yù)期從第三方獲得日勺賠償，賠償金額很也許收到的，應(yīng)單獨(dú)確

認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)

【答案】AB

【解析】選項(xiàng)C,因或有事項(xiàng)形成日勺潛在資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)條件，不應(yīng)

確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn);選項(xiàng)D,因或有事項(xiàng)預(yù)期從第三方獲得日勺賠償，賠償金額基本確

定收到日勺，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。

2.甲企業(yè)增值稅一般納稅人。2023年12月1日，甲企業(yè)以賒銷方式

向乙企業(yè)銷售一批成本為75萬元日勺商品。開出日勺增值稅專用發(fā)票上注明日勺價(jià)

款為80萬元，滿足銷售商品收入確認(rèn)條件。協(xié)議約定乙企業(yè)有權(quán)在三個(gè)月內(nèi)

退貨。2023年12月31日，甲企業(yè)尚未收到上述款項(xiàng)。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)估

計(jì)退貨率為12%。下列有關(guān)甲企業(yè)2023年該項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的表述中，對(duì)時(shí)

日勺有()。

A.確認(rèn)估計(jì)負(fù)債0.6萬元

B.確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入70.4萬元

C.確認(rèn)應(yīng)收賬款93.6萬元

D.確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本66萬元

【答案】ABCD

【解析】可以估計(jì)退貨也許性日勺銷售退回，應(yīng)按照扣除退回率的比例確認(rèn)收

入結(jié)轉(zhuǎn)成本，估計(jì)退貨率部分收入與成本日勺差額確認(rèn)為估計(jì)負(fù)債，附會(huì)計(jì)分錄：

發(fā)出商品時(shí)：

借：應(yīng)收賬款93.6

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13.6

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本75

貸:庫存商品75

確認(rèn)估計(jì)日勺銷售退回時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9.6

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本9

估計(jì)負(fù)債0.6

3.下列有關(guān)以公允價(jià)值計(jì)量日勺企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)互換會(huì)計(jì)處理日勺表述中，對(duì)

的時(shí)有（）0

A.換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，應(yīng)將換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值日勺差額

計(jì)入投資收益

B.換出資產(chǎn)為存貨日勺，應(yīng)將換出資產(chǎn)公允價(jià)值不小于其賬面價(jià)值日勺差額計(jì)

入營(yíng)業(yè)外收入

C.換出資產(chǎn)為存貨日勺，應(yīng)按換出資產(chǎn)日勺公允價(jià)值確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入

D.換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)日勺，應(yīng)將換出資產(chǎn)公允價(jià)值不不小于其賬面價(jià)值日勺差

額計(jì)入其他綜合收益

【答案】AC

【解析】選項(xiàng)B,換出資產(chǎn)為存貨日勺，應(yīng)按換出資產(chǎn)日勺公允價(jià)值確認(rèn)營(yíng)業(yè)

收入，按換出資產(chǎn)日勺賬面價(jià)值確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本;選項(xiàng)D,換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)日勺，

應(yīng)將換出資產(chǎn)公允價(jià)值不不小于賬面價(jià)值日勺差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

4.下列有關(guān)企業(yè)投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)處理日勺表述中，對(duì)日勺日勺有()。

A.自行建造日勺投資性房地產(chǎn),按到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生日勺必要支出

進(jìn)行初始計(jì)量

B.以成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量日勺投資性房地產(chǎn)，計(jì)提日勺減值準(zhǔn)備后來會(huì)計(jì)期間

可以轉(zhuǎn)回

C.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式時(shí)，其公允價(jià)值與賬

面價(jià)值日勺差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

D.滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出，應(yīng)予以資本化

【答案】AD

【解析】選項(xiàng)B,投資性房地產(chǎn)計(jì)提日勺減值準(zhǔn)備后來期間不得轉(zhuǎn)回；選項(xiàng)

C,投資性房地產(chǎn)成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，公允價(jià)

值與賬面價(jià)值日勺差額，調(diào)整留存收益。

5.下列有關(guān)同一控制下企業(yè)合并形成日勺長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理表述中，對(duì)時(shí)

時(shí)有()。

A.合并方發(fā)生日勺評(píng)估征詢費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

B.與發(fā)行債務(wù)工具作為合并對(duì)價(jià)直接有關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入債務(wù)工具日勺初

始確認(rèn)金額

C.與發(fā)行權(quán)益工具作為合并對(duì)價(jià)直接有關(guān)日勺交易費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

D.合并成本與合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間日勺差額,應(yīng)計(jì)入其他綜合收益

【答案】AB

【解析】選項(xiàng)C,與發(fā)行權(quán)益工具作為合并對(duì)價(jià)直接有關(guān)日勺交易費(fèi)用，應(yīng)

沖減資本公積，資本公積局限性沖減日勺，調(diào)整留存收益；選項(xiàng)D,合并成本與合并

對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間日勺差額，應(yīng)計(jì)入資本公積，資本公積局限性沖減日勺，調(diào)整留存

收益。

6.下列有關(guān)甲企業(yè)融資租入大型生產(chǎn)設(shè)備會(huì)計(jì)處理時(shí)表述中，對(duì)日勺日勺有（）。

A.未確認(rèn)融資費(fèi)用按實(shí)際利率進(jìn)行分?jǐn)?/p>

B.或有租金在實(shí)際發(fā)生日勺計(jì)入當(dāng)期損益

C.初始直接費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益

D.由家企業(yè)擔(dān)保日勺資產(chǎn)余值計(jì)入最低租賃付款額

【答案】ABD

【解析】選項(xiàng)C,初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。

7.下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)有（）。

A.勞務(wù)協(xié)議竣工進(jìn)度確實(shí)定

B.估計(jì)負(fù)債初始計(jì)量日勺最佳估計(jì)數(shù)確實(shí)定

C.無形資產(chǎn)減值測(cè)試中可收回金額確實(shí)定

D.投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值確實(shí)定

【答案】ABCD

8.下列有關(guān)企業(yè)內(nèi)部研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理的表述中，對(duì)日勺的有（）。

A.開發(fā)階段日勺支出，滿足資本化條件日勺，應(yīng)予以資本化

B.無法合理分派的多項(xiàng)開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生日勺共同支出，應(yīng)所有予以費(fèi)用化

C.無法辨別研究階段和開發(fā)階段日勺支出，應(yīng)所有予以費(fèi)用化

D.研究階段日勺支出，應(yīng)所有予以費(fèi)用化

【答案】ABCD

9.2023年12月1日，甲企業(yè)因財(cái)務(wù)困難與乙企業(yè)簽訂債務(wù)重組協(xié)議。雙方

約定,甲企業(yè)以其擁有的一項(xiàng)無形資產(chǎn)抵償所欠乙企業(yè)163.8萬元貨款，該項(xiàng)

無形資產(chǎn)日勺公允價(jià)值為90萬元，獲得成本為120萬元，己合計(jì)攤銷10

萬元，有關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥。不考慮增值稅等有關(guān)稅費(fèi)及其他原因，下列有關(guān)

甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理時(shí)表述中，對(duì)日勺日勺有（）。

A.確認(rèn)債務(wù)重組利得53.8萬元

B.減少應(yīng)付賬款163.8萬元

C.確認(rèn)無形資產(chǎn)處置損失20萬元

D.減少無形資產(chǎn)賬面余額120萬元

【答案】BCD

【解析】選項(xiàng)A不對(duì)日勺，應(yīng)確認(rèn)的I債務(wù)重組利得=163.8-90=73.8（萬元）;

選項(xiàng)C無形資產(chǎn)處置損失=（120-10）-90=20（萬元）。

附會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付賬款163.8

合計(jì)攤銷10

營(yíng)業(yè)外支出20

貸:無形資產(chǎn)120

營(yíng)業(yè)外收入73.8

10.下列各項(xiàng)中，民間非營(yíng)利組織應(yīng)確認(rèn)捐贈(zèng)收入的有（）。

A.接受志愿者免費(fèi)提供日勺勞務(wù)

B.受到捐贈(zèng)人未限定用途日勺物資

C.受到捐贈(zèng)人的捐贈(zèng)承諾函

D.受到捐贈(zèng)人限定了用途日勺現(xiàn)金

【答案】BD

【解析】選項(xiàng)A,民間非營(yíng)利組織對(duì)于其接受日勺勞務(wù)捐贈(zèng)，不予以確認(rèn)；選

項(xiàng)C,捐贈(zèng)承諾不滿足非互換交易收入確實(shí)認(rèn)條件，不能確認(rèn)為捐贈(zèng)收入。

三、判斷題

1.企業(yè)債務(wù)重組中，債權(quán)人應(yīng)將或有應(yīng)收金額計(jì)入重組后債權(quán)日勺賬面價(jià)值。

【答案】x

【解析】債權(quán)人在債務(wù)重組日不應(yīng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，在實(shí)際發(fā)生時(shí)予以確

認(rèn)。

2.企業(yè)采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資日勺，在確認(rèn)投資收益時(shí)，不需考慮順流

交易產(chǎn)生時(shí)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易利潤(rùn)。

【答案】x

【解析】權(quán)益法核算日勺長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)算投資收益時(shí)，應(yīng)考慮未實(shí)現(xiàn)日勺內(nèi)部

交易損益日勺金額。

3.資產(chǎn)負(fù)債表日，有確鑿證據(jù)表明估計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值不能展示反應(yīng)目前最佳

估計(jì)數(shù)日勺，企業(yè)應(yīng)對(duì)其賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。

【答案】4

4.對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益日勺金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)將有關(guān)交

易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。

【答案】N

【解析】有關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入投資收益。

5.與資產(chǎn)有關(guān)日勺政府補(bǔ)助日勺公允價(jià)值不能合理確定日勺，企業(yè)應(yīng)以名義金額

對(duì)其進(jìn)行計(jì)量，并計(jì)入當(dāng)期損益。

【答案】N

6.企業(yè)將其擁有日勺辦公大樓由自用轉(zhuǎn)為收取租金收益時(shí)，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性

房地產(chǎn)。

【答案】N

7.事業(yè)單位攤銷的無形資產(chǎn)價(jià)值,應(yīng)對(duì)應(yīng)減少凈資產(chǎn)中非流動(dòng)資產(chǎn)基金的金

額。

【答案】N

【解析】對(duì)無形資產(chǎn)攤銷應(yīng)按照實(shí)際計(jì)提金額，借計(jì)“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無

形資產(chǎn)”。

8.對(duì)于不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)日勺非貨幣性資產(chǎn)互換，企業(yè)應(yīng)以換出資產(chǎn)日勺公允價(jià)值

為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)日勺成本。

【答案】X

【解析】不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)日勺非貨幣性資產(chǎn)互換，應(yīng)以賬面價(jià)值計(jì)量,應(yīng)以換

出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)日勺成本。

9.企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與商譽(yù)有關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)

試。

【答案】N

【解析】由于商譽(yù)無法獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此需要與有關(guān)資產(chǎn)或資產(chǎn)組組

合一起進(jìn)行減值測(cè)試。

10.對(duì)于采用權(quán)益法核算日勺長(zhǎng)期股權(quán)投資，企業(yè)在持故意圖有長(zhǎng)期持有轉(zhuǎn)為擬

近期發(fā)售日勺狀況下，雖然該長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不一樣產(chǎn)生了臨

時(shí)性差異,也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)日勺遞延所得稅影響。

【答案】x

【解析】企業(yè)在持故意圖有長(zhǎng)期持有轉(zhuǎn)為擬近期發(fā)售日勺狀況下，臨時(shí)性差異

將在可預(yù)見日勺未來轉(zhuǎn)回，因此應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)遞延所得稅影響。

四、計(jì)算分析題

1.甲企業(yè)債券投資日勺有關(guān)資料如下：

資料一：2023年1月1日，甲企業(yè)以銀行存款2030萬元購(gòu)入乙企業(yè)

當(dāng)日發(fā)行日勺面值總額為2023萬元日勺4年期企業(yè)債券，該債券日勺票面年利率為

4.2%。債券協(xié)議約定，未來4年，每年日勺利息在次年1月1日支付，本金于

2023年1月1日一次性償還，乙企業(yè)不能提前贖回該債券，甲企業(yè)將該債券投

資劃分為持有至到期投資。

資料二：甲企業(yè)在獲得乙企業(yè)債券時(shí)，計(jì)算確定該債券投資日勺實(shí)際年利率為

3.79%,甲企業(yè)在每年年末對(duì)債券投資日勺投資收益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

資料三:2023年1月1日，甲企業(yè)在收到乙企業(yè)債券上年利息后，將該

債券所有發(fā)售，所得款項(xiàng)2025萬元收存銀行。

假定不考慮增值稅等有關(guān)稅費(fèi)及其他原因。

規(guī)定(“持有至到期投資”科目應(yīng)寫出必要時(shí)明細(xì)科目)：

(1)編制甲企業(yè)2023年1月1日購(gòu)入乙企業(yè)債券的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(2)計(jì)算甲企業(yè)2023年12月31日應(yīng)確認(rèn)日勺債券投資收益，并編

制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(3)編制甲企業(yè)2023年1月1日收到乙企業(yè)債券利息日勺有關(guān)會(huì)

計(jì)分錄。

(4)計(jì)算甲企業(yè)2023年12月31日應(yīng)確認(rèn)日勺債券投資收益，并編制有

關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(5)編制甲企業(yè)2023年1月1日發(fā)售乙企業(yè)債券日勺有關(guān)會(huì)計(jì)分

錄。

【答案】

(1)會(huì)計(jì)分錄：

借:持有至到期投資一成本2023

——利息調(diào)整30

貸:銀行存款2030

(2)甲企業(yè)2023年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2030x3.79%=76.94(萬元)

借:應(yīng)收利息84(2023x4.2%)

貸：投資收益76.94

持有至到期投資一利息調(diào)整7.06

(3)會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款84

貸:應(yīng)收利息84

(4)2023年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(2030-7,06)x3.79%=76.67(萬元)

借:應(yīng)收利息84

貸：投資收益76.67

持有至到期投資一利息調(diào)整7.33

(5)

借:銀行存款84

貸:應(yīng)收利息84

借:銀行存款2025

貸：持有至到期投資一成本2023

——利息調(diào)整C30-7.06-7.33)15.61

投資收益9.39

2.甲企業(yè)系生產(chǎn)銷售機(jī)床的上市企業(yè)，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)

量，并按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。有關(guān)資料如下：

資料一:2023年9月10日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了一份不可撤銷的

S型機(jī)床銷售協(xié)議。合

同約定，甲企業(yè)應(yīng)于2023年1月10日向乙企業(yè)提供10臺(tái)S型機(jī)

床，單位銷售價(jià)格為45萬元/臺(tái)。

2023年9月10日,甲企業(yè)S型機(jī)床的庫存數(shù)量為14臺(tái)，單位成本

為44.25萬元/臺(tái)，該機(jī)床日勺市場(chǎng)銷售市場(chǎng)價(jià)格為42萬元/臺(tái)。估計(jì)甲企業(yè)向

乙企業(yè)銷售該機(jī)床日勺銷售費(fèi)用為0.18萬元/臺(tái)，向其他客戶銷售該機(jī)床日勺銷售

費(fèi)用為0.15萬元/臺(tái)。

2023年12月31日，甲企業(yè)對(duì)存貨進(jìn)行減值測(cè)試前,未曾對(duì)S型機(jī)床

計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

資料二:2023年12月31日，甲企業(yè)庫存一批用于生產(chǎn)W型機(jī)床的

M材料。該批材料日勺成本為80萬元，可用于生產(chǎn)W型機(jī)床10臺(tái),甲企業(yè)

將該批材料加工成10臺(tái)W型機(jī)床尚需投入50萬元。該批M材料日勺市

場(chǎng)銷售價(jià)格總額為68萬元,估計(jì)銷售費(fèi)用總額為0.6萬元。甲企業(yè)尚無W

型機(jī)床訂單。W型機(jī)床日勺市場(chǎng)銷售價(jià)格為12萬元/臺(tái)，估計(jì)銷售費(fèi)用為0.1

萬元/臺(tái)。

2023年12月31日，甲企業(yè)對(duì)存貨進(jìn)行減值測(cè)試前，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

——M材料”賬戶日勺貸方余額為5萬元。

假定不考慮增值稅等有關(guān)稅費(fèi)及其他原因。

規(guī)定：

(1)計(jì)算甲企業(yè)2023年12月31HS型機(jī)床日勺可變現(xiàn)凈值。

(2)判斷甲企業(yè)2023年12月31日S型機(jī)床與否發(fā)生減值，并簡(jiǎn)要

闡明理由。假如發(fā)生減值，計(jì)算應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備日勺金額，并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分

錄。

(3)判斷甲企業(yè)2023年12月31日與否應(yīng)對(duì)M材料計(jì)提或轉(zhuǎn)回

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并簡(jiǎn)要闡明理由。假如發(fā)生計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)算應(yīng)計(jì)提

或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

(1)對(duì)于有協(xié)議部分,S型機(jī)床可變現(xiàn)凈值=10x(45-0.18)=448.2(75

元)；對(duì)于無協(xié)議部分,S型機(jī)床可變現(xiàn)凈值=4x(42-0.15)=167.4(萬元)。因

此，S型機(jī)床時(shí)可變現(xiàn)凈值=448.2+167.4=615.6(萬元)。

(2)S型機(jī)床中有協(xié)議部分未減值，無協(xié)議部分發(fā)生減值。

理由:

對(duì)于有協(xié)議部分：S型機(jī)床成本=44.25X10=442.5（萬元），可變現(xiàn)凈

值448.2萬元，成本不不小于可變現(xiàn)凈值，因此有協(xié)議部分S型機(jī)床未發(fā)

生減值；

對(duì)于無協(xié)議部分：S型機(jī)床成本=44.25x4=177（萬元），可變現(xiàn)凈值16

7.4萬元，成本不小于可變現(xiàn)凈值，因此無協(xié)議部分S型機(jī)床發(fā)生減值,應(yīng)計(jì)提

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=177-167.4=9.6（萬元）。

借:資產(chǎn)減值損失9.6

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備9.6

（3）M材料用于生產(chǎn)W機(jī)床,因此應(yīng)先確定W機(jī)床與否發(fā)生減值,W機(jī)

床日勺可變現(xiàn)凈值=1Ox（12-0.1）=119（萬元），成本=80+50=130（萬元），W機(jī)

床可變現(xiàn)凈值低于成本，發(fā)生減值，據(jù)此判斷M材料發(fā)生減值。M材料日勺可變現(xiàn)

凈值=（12-0.1）x10-50=69（萬元），M材料成本為80萬元，因此存貨跌價(jià)準(zhǔn)

備余額=80—69=11（萬元），因存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一M材料科目貸方余額5萬

元，因此本期末應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=11-5=6（萬元）。

借:資產(chǎn)減值損失6

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備6

五、綜合題

1.甲企業(yè)系增值稅一般納稅人，使用日勺增值稅稅率為17%,所得稅稅率為

25%,估計(jì)未來期間可以獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣臨時(shí)性差異。

有關(guān)資料如下：

資料一：2023年12月10日，甲企業(yè)以銀行存款購(gòu)入一臺(tái)需自行安

裝日勺生產(chǎn)設(shè)備，獲得日勺增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為495萬元，增值稅稅

額為84.15萬元，甲企業(yè)當(dāng)日進(jìn)行設(shè)備安裝，安裝過程中發(fā)生安裝人員薪酬5

萬元,2023年12月31日安裝完畢并到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用。

資料二:甲企業(yè)估計(jì)該設(shè)備可使用10年，估計(jì)凈殘值為20萬元，采用雙倍

余額遞減法計(jì)提折舊；所得稅納稅申報(bào)時(shí)，該設(shè)備在其估計(jì)使用壽命內(nèi)每年容許

稅前扣除日勺金額為48萬元。該設(shè)備獲得時(shí)的成本與計(jì)稅基礎(chǔ)一致。

資料三:2023年12月31日，該設(shè)備出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測(cè)試，其

可收回金額為250萬元。甲企業(yè)對(duì)該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備后，估計(jì)該設(shè)備尚可使

用5年，估計(jì)凈殘值為10萬元,仍采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。所得稅納

稅申報(bào)時(shí)，該設(shè)備在其估計(jì)使用壽命內(nèi)每年容許稅前扣除的金額仍為48萬元。

資料四：2023年12月31日，甲企業(yè)發(fā)售該設(shè)備，開具日勺增值稅專

用發(fā)票上注明日勺價(jià)款為100萬元,增值稅稅額為17萬元,款項(xiàng)當(dāng)日收訖并存入

銀行，甲企業(yè)此外以銀行存款支付清理費(fèi)用1萬元（不考慮增值稅）。

假定不考慮其他原因。

規(guī)定:

(1)計(jì)算甲企業(yè)2023年12月31日該設(shè)備安裝完畢并到達(dá)預(yù)定可

使用狀態(tài)日勺成本，并編制設(shè)備購(gòu)入、安裝及到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)日勺有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(2)分別計(jì)算甲企業(yè)2023年和2023年對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提日勺折舊額。

(3)分別計(jì)算甲企業(yè)2023年12月31日該設(shè)備日勺賬面價(jià)值、計(jì)稅基

礎(chǔ)、臨時(shí)性差異(需指出是應(yīng)納稅臨時(shí)性差異還是可抵扣臨時(shí)差異)，以及對(duì)應(yīng)日勺

延遞所得稅負(fù)債或延遞所得稅資產(chǎn)的賬面余額。

(4)計(jì)算甲企業(yè)2023年12月31日對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提日勺減值準(zhǔn)備金額,

并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(5)計(jì)算甲企業(yè)2023年對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額。

(6)編制甲企業(yè)2023年12月31日發(fā)售該設(shè)備日勺有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

(1)2023年12月31日，甲企業(yè)該設(shè)備安裝完畢并到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)

的I成本=495+5=500(萬元)o

借:在建工程495

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)84.15

貸:銀行存款579.15

借:在建工程5

貸:應(yīng)付職工薪酬5

借:固定資產(chǎn)500

貸：在建工程500

（2）2023年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額=500x2/10=100（萬元）;2023年該設(shè)備

應(yīng)計(jì)提的I折舊=（500-100）x2/10=80（萬元）o

（3）2023年末設(shè)備日勺賬面價(jià)值=500-100-80=320（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)

=500-48-48=404（萬元），因此賬面價(jià)值不不小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣臨時(shí)性

差異=404-320=84（萬元），形成延遞所得稅資產(chǎn)余額=84x25%=21（萬元）。

（4）2023年12月31日，甲企業(yè)該設(shè)備的賬面價(jià)值=500-100

-80-（500-100-80）x2/10=256（萬元）,可收回金額為250萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)

備=256-250=6（萬元）。

借:資產(chǎn)減值損失6

貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6

（5）2023年該設(shè)備計(jì)提日勺折舊額=250x2/5=100（萬元）。

（6）會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)清理150

合計(jì)折舊344

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6

貸:固定資產(chǎn)500

借:固定資產(chǎn)清理1

貸:銀行存款1

借:銀行存款117

營(yíng)業(yè)外支出51

貸:固定資產(chǎn)清理151

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17

2.2023年，甲企業(yè)以定向增發(fā)股票方式獲得了甲企業(yè)的控制權(quán)，但不夠成

反向購(gòu)置。本次投資前，甲企業(yè)不持有乙企業(yè)日勺股份，且與乙企業(yè)不存在關(guān)聯(lián)方

關(guān)系。甲、乙企業(yè)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間相一致。有關(guān)資料如下：

資料一：1月1日,甲企業(yè)定向增發(fā)每股面值為1元、公允價(jià)值為12元

的一般股股票1500萬股，獲得乙企業(yè)80%有表決權(quán)日勺股份，可以對(duì)乙企業(yè)實(shí)

行控制，有關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥。

資料二：1月1日，乙企業(yè)可識(shí)別凈資產(chǎn)日勺賬面價(jià)值為18000萬元，

其中，股本5000萬元，資本公積3000萬元，盈余公積1000萬元，未分派

利潤(rùn)9000萬元。除銷售中心業(yè)務(wù)大樓的公允價(jià)值高于賬面價(jià)值2023萬元

外，其他各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債日勺公允價(jià)值與賬面價(jià)值均相似。

資料三:1月1日，甲、乙企業(yè)均估計(jì)銷售中心業(yè)務(wù)大樓尚可使用10年,

估計(jì)凈殘值為