會(huì)計(jì)學(xué)：企業(yè)決策的基礎(chǔ) 課件 9-銷售與收款

第九章銷售與收款第一節(jié)

銷售業(yè)務(wù)流程與會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)第二節(jié)銷售收入實(shí)現(xiàn)與成本結(jié)轉(zhuǎn)第三節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)學(xué)習(xí)目標(biāo)了解企業(yè)銷售與收款業(yè)務(wù)流程及會(huì)計(jì)信息處理主要內(nèi)容；界定銷售收入的來源，確認(rèn)、計(jì)量和記錄商品銷售業(yè)務(wù)；運(yùn)用配比原則進(jìn)行銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)，記錄企業(yè)的稅金及附加；運(yùn)用總價(jià)法進(jìn)行應(yīng)收賬款的確認(rèn)、計(jì)量與記錄；估計(jì)壞賬損失，采用備抵法進(jìn)行壞賬準(zhǔn)備處理；進(jìn)行應(yīng)收票據(jù)取得、到期、轉(zhuǎn)入與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)處理。本章預(yù)覽第一節(jié)銷售業(yè)務(wù)流程與會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)一、銷售業(yè)務(wù)流程與控制二、銷售活動(dòng)會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)一、銷售業(yè)務(wù)流程與控制1.處理客戶訂單——銷貨單2.批準(zhǔn)賒銷信用——客戶信用檔案3.授權(quán)發(fā)貨——出庫單4.裝運(yùn)貨物——提貨單5.開具銷售證明——銷售發(fā)票二、銷售活動(dòng)會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)第二節(jié)銷售收入實(shí)現(xiàn)與成本結(jié)轉(zhuǎn)一、銷售收入的實(shí)現(xiàn)二、銷售成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)三、稅金及附加的核算一、銷售收入的實(shí)現(xiàn)（一）收入的來源一、銷售收入的實(shí)現(xiàn)（一）收入的來源區(qū)分主營業(yè)務(wù)收入（成本）其他業(yè)務(wù)收入（成本）企業(yè)經(jīng)常性的、主要業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入,如制造業(yè)的銷售產(chǎn)品、半成品和提供工業(yè)性勞務(wù)作業(yè)的收入;商品流通企業(yè)的銷售商品收入；旅游服務(wù)業(yè)的門票收入、客戶收入、餐飲收入等企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入以外的所有通過銷售商品、提供勞務(wù)收入及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入。如銷售材料、出租包裝物、出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租商品等一、銷售收入的實(shí)現(xiàn)（二）收入的確認(rèn)與計(jì)量1.收入確認(rèn)的基本條件與確認(rèn)時(shí)間按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品的控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。取得相關(guān)商品控制權(quán)是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。一、銷售收入的實(shí)現(xiàn)（二）收入的確認(rèn)與計(jì)量1.收入確認(rèn)的基本條件與確認(rèn)時(shí)間對于在某一段時(shí)間內(nèi)履行履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時(shí)間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，履約進(jìn)度不能合理確定的除外。滿足下列條件之一的，屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)：（1）客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益；（2）客戶能夠控制企業(yè)履約過程中的在建商品；（3）企業(yè)履約過程中所產(chǎn)生的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個(gè)合同期內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)。一、銷售收入的實(shí)現(xiàn)（二）收入的確認(rèn)與計(jì)量1.收入確認(rèn)的基本條件與確認(rèn)時(shí)間對于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。在判斷客戶是否取得商品控制權(quán)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮下列跡象：（1）企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時(shí)收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù)。（2）企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)。（3）企業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已占有該商品實(shí)物。（4）企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品。（5）客戶已接受該商品。（6）其他表明客戶已取得商品控制權(quán)的跡象。一、銷售收入的實(shí)現(xiàn)（二）收入的確認(rèn)與計(jì)量2.收入的計(jì)量商品銷售收入=不含稅單價(jià)×銷售量–銷售退回–銷售折讓–商業(yè)折扣

【理解與區(qū)分】銷售退回企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種等不符合要求而發(fā)生的退貨。收入確認(rèn)前退回：只需轉(zhuǎn)回庫存商品收入確認(rèn)后退回：沖減退回月份的收入銷售折讓企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的價(jià)格折讓。收入確認(rèn)前折讓：從銷售價(jià)格中扣除銷售折讓作為實(shí)際銷售收入確認(rèn)收入確認(rèn)后折讓：沖減當(dāng)期銷售收入一、銷售收入的實(shí)現(xiàn)（二）收入的確認(rèn)與計(jì)量2.收入的計(jì)量商品銷售收入=不含稅單價(jià)×銷售量–銷售退回–銷售折讓–商業(yè)折扣

【理解與區(qū)分】商業(yè)折扣企業(yè)為了促銷商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。商業(yè)折扣是在交易成立之前予以扣除的折扣，不影響銷售的會(huì)計(jì)處理?，F(xiàn)金折扣債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人人提供的債務(wù)扣除

【例】1/10，2/20，n/30確認(rèn)銷售收入時(shí)，不考慮各種預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣，而在實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)，將其計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）一、銷售收入的實(shí)現(xiàn)（三）銷售收入的記錄

【例9-1】

20×6年5月8日，華誠紙業(yè)銷售給宏偉印刷廠白卡紙30噸，每噸8000元，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款240000元，增值稅稅額

31200元，款項(xiàng)已通過網(wǎng)銀結(jié)算收到。

借：銀行存款271200

貸：主營業(yè)務(wù)收入240000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）31200一、銷售收入的實(shí)現(xiàn)（三）銷售收入的記錄

【例9-2】

20×6年5月12日，華誠紙業(yè)銷售給遠(yuǎn)東商貿(mào)公司白卡紙50噸，每噸8000元。根據(jù)公司的商業(yè)折扣政策，若一次性購買50噸及以上的商品，可享受5%的商業(yè)折扣，公司開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率13%，款項(xiàng)尚未收到。另外，公司用銀行存款代遠(yuǎn)東商貿(mào)公司墊付運(yùn)費(fèi)3000元。借：應(yīng)收賬款——遠(yuǎn)東商貿(mào)432400

貸：主營業(yè)務(wù)收入380000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）49400

銀行存款3000一、銷售收入的實(shí)現(xiàn)（三）銷售收入的記錄

【例9-3】承例9-2，20×6年5月20日，華誠紙業(yè)收到遠(yuǎn)東商貿(mào)公司前欠的貨款。借：銀行存款432400

貸：應(yīng)收賬款——遠(yuǎn)東商貿(mào)432400一、銷售收入的實(shí)現(xiàn)（三）銷售收入的記錄

【例9-4】20×6年5月24日，華誠紙業(yè)銷售給大明商行白卡紙20噸，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款160000元，增值稅稅額20800元，收到對方開具商業(yè)承兌匯票。華誠紙業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收票據(jù)180800

貸：主營業(yè)務(wù)收入160000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20800一、銷售收入的實(shí)現(xiàn)（三）銷售收入的記錄

【例9-5】

20×6年5月10日，華誠紙業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收南京時(shí)代商貿(mào)有限公司訂貨款600000元，存入銀行。借：銀行存款600000

貸：預(yù)收賬款600000

一、銷售收入的實(shí)現(xiàn)（三）銷售收入的記錄

【例9-6】

20×6年5月18日，華誠紙業(yè)向南京時(shí)代商貿(mào)有限公司發(fā)出煙卡紙80噸，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款760000元，增值稅稅額98800元。原預(yù)收款不足，其差額部分當(dāng)即收到并存入銀行。借：預(yù)收賬款——南京時(shí)代600000

銀行存款258800貸：主營業(yè)務(wù)收入760000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）98800一、銷售收入的實(shí)現(xiàn)（三）銷售收入的記錄

【例9-7】

20×6年5月25日，華誠紙業(yè)銷售一批積壓的針葉漿，價(jià)款50000元，增值稅稅率13%，款項(xiàng)收到存入銀行。借：銀行存款56500

貸：其他業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6500二、銷售成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本計(jì)算：

銷售成本=本期銷售數(shù)量×單位生產(chǎn)成本

或者：銷售成本=期初存貨成本+本期購貨成本–期末存貨成本

式中，單位生產(chǎn)成本的確定應(yīng)考慮期初庫存商品和本期入庫商品成本情況，可以分別采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等來確定。二、銷售成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)【例9-8】

20×6年5月31日，華誠紙業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)本月白卡紙和煙卡紙銷售成本。其中，白卡紙單位成本5360元/噸，煙卡紙單位成本6210元/噸；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料成本42000元。借：主營業(yè)務(wù)成本——白卡紙536000——煙卡紙496800

貸：庫存商品——白卡紙536000——煙卡紙496800借：其他業(yè)務(wù)成本42000

貸：原材料——針葉漿42000二、銷售成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)

三、稅金及附加的核算核算內(nèi)容：企業(yè)經(jīng)營過程中銷售商品、持有特定財(cái)產(chǎn)或發(fā)生特定行為，應(yīng)該向國家稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納相應(yīng)的稅金及附加，包括消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、資源稅以及房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、環(huán)境保護(hù)稅、車船稅和印花稅等。核算賬戶：“稅金及附加”賬戶核算——計(jì)算稅金及附加時(shí)，一方面作為企業(yè)發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用支出，借記“稅金及附加”賬戶，另一方面形成企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶。三、稅金及附加的核算表9-4伊利股份稅金及附加2021年

單位：萬元項(xiàng)目本期發(fā)生額上期發(fā)生額消費(fèi)稅城市維護(hù)建設(shè)稅18616.3515266.67教育費(fèi)附加15267.4812584.91資源稅345.80118.76房產(chǎn)稅9398.117129.70城鎮(zhèn)土地使用稅4886.594259.17車船稅46.1543.26印花稅10801.588757.71水利建設(shè)基金5435.864916.52其他1560.091573.53合計(jì)66358.0154650.24三、稅金及附加的核算消費(fèi)稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人就其應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種稅，如煙、酒、化妝品、高檔次及高能耗等消費(fèi)品。消費(fèi)稅的計(jì)稅方法主要有三種，根據(jù)商品銷售價(jià)格和規(guī)定稅率計(jì)算的從價(jià)計(jì)征，根據(jù)商品銷售數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算的從量計(jì)征，或者兩者結(jié)合的復(fù)合計(jì)征。城市維護(hù)建設(shè)稅（簡稱城建稅）和教育費(fèi)附加是對從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人，以其實(shí)際繳納的增值稅和消費(fèi)稅為依據(jù)，按納稅人所在地適用的不同稅率計(jì)算征收的一種稅費(fèi)。資源稅是對在我國領(lǐng)域或管轄的其他海域開發(fā)應(yīng)稅資源（能源礦產(chǎn)、金屬和非金屬礦產(chǎn)）的單位和個(gè)人課征的一種稅。三、稅金及附加的核算房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按照房屋的計(jì)稅余值或出租房產(chǎn)取得的租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。我國房產(chǎn)稅采用比例稅率，從價(jià)計(jì)征稅率1.2%；從租計(jì)征稅率12%。對于個(gè)人按市場價(jià)格出租的居民住房，用于居住的，目前暫按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。城鎮(zhèn)土地使用稅是以城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用國有或集體土地的單位和個(gè)人為納稅人，以其實(shí)際占用的土地面積和規(guī)定稅額計(jì)算征收的一種稅。年應(yīng)納稅額等于實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積（平方米）乘以適用稅額。車船稅是對我國境內(nèi)車輛、船舶的所有人或者管理人，按其種類實(shí)行定額征收的一種稅。三、稅金及附加的核算印花稅是以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中，書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為為征稅對象征收的一種稅。印花稅因其采用在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票的方法繳納稅款而得名，屬于行為稅。水利建設(shè)基金是專項(xiàng)用于水利建設(shè)的政府性基金，由中央水利建設(shè)基金和地方水利建設(shè)基金組成。水利建設(shè)基金按照企業(yè)的銷售收入來計(jì)提和交納，大部分省市繳納比例為1%，但各省市的政策不同，也有的地方免征。三、稅金及附加的核算【例9-9】

20×6年5月18日，華誠紙業(yè)取得應(yīng)納消費(fèi)稅的銷售產(chǎn)品收入200000元，該產(chǎn)品適用的消費(fèi)稅稅費(fèi)率為10%。計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅=200000×10%=20000（元）借：稅金及附加20000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅20000三、稅金及附加的核算【例9-10】

20×6年5月20日，華誠紙業(yè)以銀行存款支付印花稅800元。編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為：借：稅金及附加800

貸：銀行存款800三、稅金及附加的核算【例9-11】

20×6年5月，華誠紙業(yè)當(dāng)月實(shí)際應(yīng)交增值稅240000元，應(yīng)交消費(fèi)稅60000元，城建稅稅率7%，教育費(fèi)附加率3%。按規(guī)定當(dāng)月應(yīng)交車船稅12000元，城鎮(zhèn)土地使用稅25000元。應(yīng)交城建稅=（240000+60000）×7%=21000（元）應(yīng)交教育費(fèi)附加=（240000+60000）×3%=9000（元）借：稅金及附加67000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅21000——應(yīng)交教育費(fèi)附加9000——應(yīng)交車船稅12000——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅25000第三節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)一、應(yīng)收賬款二、應(yīng)收票據(jù)三、其他應(yīng)收款一、應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款確認(rèn)與計(jì)量應(yīng)收賬款是企業(yè)采用賒銷方式銷售商品或提供勞務(wù)而享有的向顧客收取款項(xiàng)的權(quán)利。以實(shí)際應(yīng)收取的金額確認(rèn)應(yīng)收賬款，包括商品或勞務(wù)的成交價(jià)格（發(fā)票金額）以及應(yīng)由購買單位或接受勞務(wù)單位負(fù)擔(dān)的稅金、代購買方墊付的各種運(yùn)雜費(fèi)等。核算賬戶：應(yīng)收賬款——資產(chǎn)類賬戶。現(xiàn)金折扣——總價(jià)法，即應(yīng)收賬款和收入的金額按合同金額即全價(jià)進(jìn)行記錄，客戶實(shí)際支付款項(xiàng)享受折扣時(shí)，再按折扣后的金額調(diào)整收到的款項(xiàng)，全價(jià)應(yīng)收賬款與實(shí)際收到的貨款之間的差額計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶借方。一、應(yīng)收賬款【例9-12】

20×6年8月1日華城紙業(yè)賒銷給大明商行一批白卡紙，不含稅價(jià)格100000元，增值稅稅率為13%。為鼓勵(lì)客戶提前付款，現(xiàn)金折扣條件為“2/10，1/20，n/30”。（1）按總價(jià)法記錄銷售收入。借：應(yīng)收賬款——大明商行113000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13000一、應(yīng)收賬款【例9-12】

20×6年8月1日華城紙業(yè)賒銷給大明商行一批白卡紙，不含稅價(jià)格100000元，增值稅稅率為13%。為鼓勵(lì)客戶提前付款，現(xiàn)金折扣條件為“2/10，1/20，n/30”。（2）如果客戶在10天內(nèi)付款，則享受2%的折扣，即現(xiàn)金折扣支出2000元（100000×2%），收回款項(xiàng)111000元[（100000-2000）+13000]。借：銀行存款111000

財(cái)務(wù)費(fèi)用2000

貸：應(yīng)收賬款——大明商行113000一、應(yīng)收賬款【例9-12】

20×6年8月1日華城紙業(yè)賒銷給大明商行一批白卡紙，不含稅價(jià)格100000元，增值稅稅率為13%。為鼓勵(lì)客戶提前付款，現(xiàn)金折扣條件為“2/10，1/20，n/30”。（3）如果客戶在11~20天內(nèi)付款，則享受1%的折扣，即現(xiàn)金折扣支出1000元（100000×1%），收回款項(xiàng)112000元[（100000-1000）+13000]。借：銀行存款112000

財(cái)務(wù)費(fèi)用1000

貸：應(yīng)收賬款——大明商行113000一、應(yīng)收賬款【例9-12】

20×6年8月1日華城紙業(yè)賒銷給大明商行一批白卡紙，不含稅價(jià)格100000元，增值稅稅率為13%。為鼓勵(lì)客戶提前付款，現(xiàn)金折扣條件為“2/10，1/20，n/30”。（4）如果客戶在21~30天內(nèi)付款，則需全部支付。借：銀行存款113000

貸：應(yīng)收賬款——大明

商行113000一、應(yīng)收賬款（二）應(yīng)收賬款信用減值1.應(yīng)收賬款信用損失確認(rèn)備抵法是采用一定方法按期估計(jì)因無法收回賬款所帶來的信用損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備，壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收賬款。核算賬戶：應(yīng)收賬款的抵減賬戶，貸方記錄增加，表明計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備、收回已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款而恢復(fù)的壞賬準(zhǔn)備，借方記錄減少，一般是注銷壞賬，期末貸方余額反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。一、應(yīng)收賬款（二）應(yīng)收賬款信用減值2.壞賬估計(jì)及賬務(wù)處理應(yīng)收賬款余額百分比法，即按照期末應(yīng)收賬款余額的一定百分比估計(jì)壞賬損失。余額百分比法下企業(yè)每期根據(jù)當(dāng)期應(yīng)收賬款期末余額和相應(yīng)的壞賬率估計(jì)出的金額是壞賬準(zhǔn)備賬戶應(yīng)有的期末余額，其與調(diào)整前壞賬準(zhǔn)備賬戶已有的余額之間的差額，就是當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。一、應(yīng)收賬款（二）應(yīng)收賬款信用減值2.壞賬估計(jì)及賬務(wù)處理【例9-13】

20×5年12月31日MI公司應(yīng)收賬款余額為200000元，公司估計(jì)壞賬率為5%，當(dāng)期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10000元（假設(shè)調(diào)整前壞賬準(zhǔn)備賬戶余額為0）。借：信用減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備10000

貸：壞賬準(zhǔn)備10000一、應(yīng)收賬款假設(shè)MI公司20×6年5月12日實(shí)際發(fā)生壞賬損失4000元借：壞賬準(zhǔn)備4000

貸：應(yīng)收賬款4000假設(shè)20×6年12月31日MI公司應(yīng)收賬款余額為300000元，公司仍按5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。借：信用減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備9000

貸：壞賬準(zhǔn)備9000一、應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款調(diào)整前應(yīng)收賬款貸方余額為6000元，假設(shè)MI公司期末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶應(yīng)該有5000元的貸方余額，當(dāng)期壞賬準(zhǔn)備調(diào)整額為–1000元（5000-6000），記入“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的借方，編制調(diào)整分錄為：借：壞賬準(zhǔn)備1000

貸：信用減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備1000一、應(yīng)收賬款（二）應(yīng)收賬款信用減值3.壞賬的注銷與收回已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款以后又收回的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額增加壞賬準(zhǔn)備賬面余額。【例9-13】假設(shè)MI公司20×7年3月2日收回前期已作壞賬轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款3000元，存入銀行。MI公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款3000

貸：壞賬準(zhǔn)備3000借：銀行存款3000

貸：應(yīng)收賬款3000一、應(yīng)收賬款對于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測試。有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對于單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收款項(xiàng)可以單獨(dú)進(jìn)行減值測試，確定信用損失，也可以按類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為若干組合，再按這些應(yīng)收款項(xiàng)組合在資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例計(jì)算確定信用損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。一、應(yīng)收賬款（二）應(yīng)收賬款信用減值3.壞賬的注銷與收回伊利股份2021年度壞賬準(zhǔn)備計(jì)提（單項(xiàng)計(jì)提與組合計(jì)提）一、應(yīng)收賬款（二）應(yīng)收賬款信用減值3.壞賬的注銷與收回伊利股份按賬齡確定應(yīng)收賬款組合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備一、應(yīng)收賬款（二）應(yīng)收賬款信用減值3.壞賬的注銷與收回判斷應(yīng)收賬款的可回收性應(yīng)特別關(guān)注賬齡較長，以及大額應(yīng)收賬款賬戶的付款能力。二、應(yīng)收票據(jù)商業(yè)匯票是反映債權(quán)債務(wù)關(guān)系的書面憑證，由付款人或收款人簽發(fā)、由付款人承兌、到期按票據(jù)無條件付款。票據(jù)分類：承兌人不同票據(jù)是否帶息載體不同商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票帶息商業(yè)匯票不帶息商業(yè)匯票紙質(zhì)商業(yè)匯票電子商業(yè)匯票二、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)取得與到期處理企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶核算持有的尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。取得應(yīng)收票據(jù)，按其票面金額入賬，不論票據(jù)是否帶息?！纠?-14】2022年3月18日廣西豐澤科技股份有限公司（簡稱“豐澤科技”）銷售額給南方通達(dá)貿(mào)易有限公司（簡稱“通達(dá)貿(mào)易”）一批商品，價(jià)款20萬元，增值稅稅率13%，通達(dá)貿(mào)易通過電子商業(yè)匯票系統(tǒng)簽發(fā)并承兌一張期限6個(gè)月的商業(yè)承兌匯票（見表9-8），共計(jì)226000元。二、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)取得與到期處理二、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)取得與到期處理借：應(yīng)收票據(jù)226000

貸：主營業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2600020×2年9月18日上述應(yīng)收票據(jù)到期，如果豐澤科技收回票面金額226000元存入銀行。借：銀行存款226000

貸：應(yīng)收票據(jù)226000二、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)取得與到期處理倘若20×2年9月18日應(yīng)收票據(jù)到期時(shí)通達(dá)貿(mào)易違約，無法收回，豐澤科技應(yīng)將金額從應(yīng)收票據(jù)賬戶轉(zhuǎn)入對該債務(wù)人的應(yīng)收賬款賬戶：借：應(yīng)收賬款——通達(dá)貿(mào)易226000

貸：應(yīng)收票據(jù)226000二、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)取得與到期處理【例9-15】欣榮公司在20×7年12月31日編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，有一張尚未到期的帶息票據(jù)。該票據(jù)20×7年10月31日簽發(fā)，票面金額120000元，票面利率3%，期限3個(gè)月。截至20×7年12月31日，公司已持有該票據(jù)2個(gè)月，持有票據(jù)的利息收入為：

利息=票面金額×利率×（信用期限/360天或12月）=120000×3%×2/12=600（元）借：應(yīng)收票據(jù)600

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用600二、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)取得與到期處理20×8年1月31日票據(jù)到期，購貨方兌付商業(yè)匯票，將貨款和利息共計(jì)120900元（120000+120000×3%×3/12）匯入公司賬戶。借：銀行存款120900

貸：應(yīng)收票據(jù)120600

財(cái)務(wù)費(fèi)用300二、應(yīng)收票據(jù)（二）應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓與貼現(xiàn)1.應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓背書轉(zhuǎn)讓是持票人將票據(jù)權(quán)利轉(zhuǎn)讓給他人。當(dāng)企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得財(cái)產(chǎn)物資時(shí)，票據(jù)權(quán)力發(fā)生轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)收票據(jù)減少，應(yīng)收票據(jù)票面金額與取得財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)付金額之間如有差額，借記或貸記“銀行存款”賬戶?！纠?-16】承例9-14，假設(shè)豐澤科技2022年4月15日將持有的應(yīng)收通達(dá)貿(mào)易商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓給上海艾科材料股份有限公司，以取得生產(chǎn)經(jīng)營所需的材料，材料價(jià)款200000元，適用的增值稅稅率13%，材料已到貨并驗(yàn)收入庫，同時(shí)，豐澤科技通過電子商業(yè)匯票系統(tǒng)發(fā)出的匯票背書已經(jīng)到達(dá)對方網(wǎng)銀，對方已經(jīng)接收成功背書（背書已簽收），見表9-9。二、應(yīng)收票據(jù)（二）應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓與貼現(xiàn)1.應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓二、應(yīng)收票據(jù)（二）應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓與貼現(xiàn)1.應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓借：原材料200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）26000

貸：應(yīng)收票據(jù)226000二、應(yīng)收票據(jù)（二）應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓與貼現(xiàn)2.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是企業(yè)貼付一定利息，將持有的未到期票據(jù)的收款權(quán)利轉(zhuǎn)讓給銀行，以獲得票面金額一定比例現(xiàn)金的行為，本質(zhì)上是持票人貼付一定利息以取得銀行借款，是一種融資行為。在貼現(xiàn)中，企業(yè)貼付給銀行的利息為貼現(xiàn)息，所用的利率為貼現(xiàn)率，票據(jù)到期值減去貼現(xiàn)息之差為企業(yè)貼現(xiàn)所得。

貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值–貼現(xiàn)息