稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃（第6版）課件：所得稅會(huì)計(jì)

所得稅會(huì)計(jì)第一節(jié)企業(yè)所得稅概述第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)第三節(jié)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第四節(jié)企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理第五節(jié)個(gè)人所得稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)第六節(jié)個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理第一節(jié)企業(yè)所得稅概述沿革1991年7月1日1994年1月1日2008年1月1日《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》，該稅法是在合并原《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》和《外國(guó)企業(yè)所得稅法》的基礎(chǔ)上制定的?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》，統(tǒng)一了內(nèi)資企業(yè)所得稅（此前分別執(zhí)行的是國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營(yíng)企業(yè)所得稅）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》建立各類(lèi)企業(yè)統(tǒng)一適用的科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)所得稅制度，為各類(lèi)企業(yè)創(chuàng)造公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。一、企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種直接稅?！捌髽I(yè)”分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。

二、企業(yè)所得稅的扣繳義務(wù)人（一）支付人為扣繳義務(wù)人（二）指定扣繳義務(wù)人（三）扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。（四）若納稅人提出自行履行納稅義務(wù)的,且扣繳義務(wù)人因特殊原因無(wú)法履行扣繳義務(wù)的,經(jīng)縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn),可按稅法規(guī)定期限自行申報(bào)繳納稅款。（五）扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。在中國(guó)境內(nèi)存在多個(gè)所得發(fā)生地的,由納稅人選擇一地申報(bào)繳納稅款。三、企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象（一）居民企業(yè)的征稅對(duì)象居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅?！八谩卑ㄤN(xiāo)售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。（二）非居民企業(yè)的征稅對(duì)象非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外、但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

四、企業(yè)所得稅的稅率（一）基本稅率居民企業(yè)所得稅的基本（正常）稅率為25%。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但其取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，其適用稅率為20%。20%小型微利企業(yè)15％國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)（二）優(yōu)惠稅率五、企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入應(yīng)稅收入就是稅法規(guī)定的應(yīng)納稅的收入。它是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)、計(jì)量的基礎(chǔ)上，按稅法規(guī)定再予確認(rèn)和計(jì)量的收入。

（一）應(yīng)稅收入企業(yè)以貨幣形式（包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等）和非貨幣形式（包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等）從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。

（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入總額的具體內(nèi)容

（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入

（7）特許權(quán)使用費(fèi)收入（8）接受捐贈(zèng)收入（5）利息收入（6）租金收入（2）提供勞務(wù)收入

（9）其他收入

（1）銷(xiāo)售貨物收入（二）不征稅收入收入總額中的下列收入為不征稅收入：財(cái)政撥款，依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金，國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。六、納稅地點(diǎn)和納稅年度（一）納稅地點(diǎn)除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地（企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行登記注冊(cè)的住所地）為納稅地點(diǎn)；登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。

非居民企業(yè)取得稅法規(guī)定的所得，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)。

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，其所得應(yīng)繳納的所得稅，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。（二）納稅年度企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算，納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開(kāi)業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。

企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間為一個(gè)納稅年度。七、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠（三）免稅收入企業(yè)的下列收入為免稅收入：

1.國(guó)債利息收入。國(guó)債利息收入是指企業(yè)持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入。

2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。這是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)所取得的投資收益。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益（下同）。

3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

4.符合條件的非營(yíng)利組織非營(yíng)利組織的認(rèn)定管理辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)制定。的收入(不包括非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)所取得的收入，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外)。（二）法定減免優(yōu)惠1.免繳企業(yè)所得稅

企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免繳企業(yè)所得稅:（1）蔬菜、谷物、薯類(lèi)、油料、豆類(lèi)、棉花、麻類(lèi)、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；（2）農(nóng)作物新品種的選育；（3）中藥材的種植；（4）林木的培育和種植；（5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)；（6）林產(chǎn)品的采集；（7）灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；（8）遠(yuǎn)洋捕撈。

2.減繳企業(yè)所得稅企業(yè)從事下列項(xiàng)目（不含國(guó)家禁止和限制發(fā)展的項(xiàng)目）的所得,減半繳納企業(yè)所得稅:（1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；（2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。企業(yè)從事國(guó)家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

3.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免繳企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半繳納企業(yè)所得稅。

4.預(yù)提所得稅的減免非居民企業(yè)取得稅法規(guī)定的所得,減按10%的稅率繳納企業(yè)所得稅。下列所得可以免繳所得稅:（1）外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得；（2）國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；（3）經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。

5.民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。民族自治地方是指按照《中華人民共和國(guó)民族區(qū)域自治法》的規(guī)定,實(shí)行民族區(qū)域自治的自治區(qū)、自治州、自治縣。民族自治地方內(nèi)國(guó)家限制和禁止發(fā)展行業(yè)的企業(yè)，不得享受減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。（三）定期減免1.享受企業(yè)所得稅定期減免或免稅的新辦企業(yè)。2.企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得，從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬年度起，第1~3年免繳企業(yè)所得稅，第4~6年減半繳納企業(yè)所得稅。3.從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬年度起，第1~3年免繳企業(yè)所得稅，第4~6年減半繳納企業(yè)所得稅。4.企業(yè)從事上述投資經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，按規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿(mǎn)后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。5.軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策。4/5/2024（四）加速折舊（五）加計(jì)扣除（六）減計(jì)收入（七）抵扣稅額（八）稅收抵免（九）新舊所得稅法優(yōu)惠政策的過(guò)渡與銜接4/5/2024第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)一、應(yīng)稅收入的確認(rèn)計(jì)量（一）確認(rèn)計(jì)量的原則和條件企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)對(duì)應(yīng)稅收入的確認(rèn)，一般也遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)收入的確認(rèn)原則，如權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。4/5/2024（1）商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；

（2）企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；

（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算。4/5/2024（二）商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)計(jì)量1.一般商品銷(xiāo)售的收入確認(rèn)。（1）銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。（2）銷(xiāo)售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。（3）銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。（4）銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。

4/5/20242.特殊商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)計(jì)量（1）以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的,應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（2）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等,以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等,持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的,應(yīng)當(dāng)按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。完工進(jìn)度或者完成的工作量不能合理判斷情況的,按照稅法確定的原則處理。4/5/2024（三）處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)計(jì)量?jī)?nèi)部處置資產(chǎn)

——不視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入資產(chǎn)移送他人

——按視同銷(xiāo)售確定收入（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品

（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能

（3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）

（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移

（5）上述兩種或兩種以上情形的混合

（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途（1）用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售（2）用于交際應(yīng)酬（3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利（4）用于股息分配（5）用于對(duì)外捐贈(zèng)（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途【收入計(jì)量】屬于自制的資產(chǎn)，按同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外售價(jià)確定銷(xiāo)售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。4/5/2024（四）租賃收入的確認(rèn)計(jì)量企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)去的的租金收入，應(yīng)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)人相關(guān)年度收入。4/5/2024（五）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的確認(rèn)計(jì)量是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等取得的收入企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。4/5/2024（六）股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)計(jì)量除另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。4/5/2024（七）其他收入的確認(rèn)計(jì)量是指企業(yè)取得的除上述規(guī)定收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

二、企業(yè)所得稅的稅前扣除項(xiàng)目（一）稅前扣除的基本原則（二）稅前扣除的確認(rèn)原則1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則2.配比原則3.相關(guān)性原則4.確定性原則5.合理性原則6.劃分收益性支出和資本性支出原則合法性合理性真實(shí)性（三）稅前扣除項(xiàng)目企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)以取得的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或財(cái)產(chǎn),不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷(xiāo)扣除。除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,不得重復(fù)扣除。1.銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）成本2.期間費(fèi)用3.稅金及附加4.損失5.其他支出4/5/2024（四）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確認(rèn)1.工薪支出。

企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出,準(zhǔn)予在稅前扣除。職工工資薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬,包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資,以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。4/5/2024三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)處理稅法規(guī)定職工福利費(fèi)先用后攤不超過(guò)工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)工資總額×2%

不超過(guò)工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除職工教育經(jīng)費(fèi)工資總額×2.5%不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除2.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出。4/5/20243.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金

企業(yè)按照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,準(zhǔn)予稅前扣除。4.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)4/5/20245.利息費(fèi)用。（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實(shí)扣除。（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不許扣除。4/5/2024

【例題·計(jì)算題】某居民企業(yè)2010年發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用40萬(wàn)元，其中含向非金融企業(yè)借款250萬(wàn)元所支付的年利息20萬(wàn)元（當(dāng)年金融企業(yè)貸款的年利率為5.8%）。利息稅前扣除額＝250×5.8%＝14.5（萬(wàn)元）財(cái)務(wù)費(fèi)用調(diào)增的應(yīng)納稅所得額

＝20-14.5＝5.5（萬(wàn)元）4/5/20246.匯兌損失企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)記入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。4/5/20247.借款費(fèi)用（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。（2）企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)l2個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。

【例題】某企業(yè)4月1日向銀行借款500萬(wàn)元用于建造廠(chǎng)房，借款期限1年，當(dāng)年向銀行支付了3個(gè)季度的借款利息22.5萬(wàn)元，該廠(chǎng)房于10月31日竣工結(jié)算并投入使用，稅前可扣除的利息費(fèi)用多少萬(wàn)元？稅前可扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用＝22.5÷9×2＝5（萬(wàn)元）4/5/20248.業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。4/5/2024扣除最高限額實(shí)際發(fā)生額×60%；不超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入×5‰實(shí)際扣除數(shù)額

扣除最高限額與實(shí)際發(fā)生數(shù)額的60%孰低原則。

例如：納稅人銷(xiāo)售收入2000萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生扣除最高限額2000×5‰＝10萬(wàn)元。分兩種情況：（1）實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生40萬(wàn)元：40×60%＝24萬(wàn)元；稅前可扣除10萬(wàn)元（2）實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生15萬(wàn)元：15×60%＝9萬(wàn)元；稅前可扣除9萬(wàn)元4/5/20249.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入額（含視同銷(xiāo)售收入額）15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。4/5/2024扣除最高限額銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入×15%實(shí)際扣除數(shù)額

扣除最高限額與實(shí)際發(fā)生數(shù)額孰低原則。

例如：納稅人銷(xiāo)售收入2000萬(wàn)元，廣告費(fèi)發(fā)生扣除最高限額2000×15%=300萬(wàn)元。（1）廣告費(fèi)發(fā)生200萬(wàn)元：稅前可扣除200萬(wàn)元（2）廣告費(fèi)發(fā)生350萬(wàn)元：稅前可扣除300萬(wàn)元超標(biāo)準(zhǔn)處理結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除4/5/202410.手續(xù)費(fèi)及傭金支出（1）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得扣除。①保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。②其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。4/5/2024（2）除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。（3）企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。（4）企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過(guò)折舊、攤銷(xiāo)等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。（5）企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。11.勞務(wù)服務(wù)。

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。勞動(dòng)保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。4/5/202412.固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

2）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

5）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；

6）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；7）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。4/5/202413.無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除：

1）自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)；

2）自創(chuàng)商譽(yù)；

3）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)；

4）其他不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。4/5/202414.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷(xiāo)的，準(zhǔn)予扣除：

1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；

2）租入固定資產(chǎn)的改建支出；

3）固定資產(chǎn)的大修理支出；4）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，如企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)等4/5/202415.存貨成本企業(yè)使用或者銷(xiāo)售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。4/5/202416.轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的凈值（有關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減去已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷(xiāo)、準(zhǔn)備金等后的余額），準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。4/5/202417.資產(chǎn)損失（1）企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損凈損失，由其提供清查盤(pán)存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；（2）企業(yè)因存貨盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失—起在所得稅前按規(guī)定扣除。4/5/2024

【例題】某企業(yè)自行計(jì)算全年利潤(rùn)總額時(shí)扣減全年發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出3600萬(wàn)元，這其中含通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐贈(zèng)500萬(wàn)元；但因管理不善庫(kù)存原材料損失618.6萬(wàn)元（其中含運(yùn)費(fèi)成本18.6萬(wàn)元）需要轉(zhuǎn)出的增值稅未作處理。要求：（1）計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)扣除的營(yíng)業(yè)外支出；（2）計(jì)算應(yīng)納稅所得額扣除的營(yíng)業(yè)外支出?！赫_答案』（1）計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)扣除的營(yíng)業(yè)外支出＝3600＋600×17%＋18.6/（1－7%）×7%＝3703.4（萬(wàn)元）（2）計(jì)算應(yīng)納稅所得額扣除的營(yíng)業(yè)外支出＝3600＋（500－調(diào)整后會(huì)計(jì)利潤(rùn)×12%）＋600×17%＋18.6/（1－7%）×7%＝3703.4（萬(wàn)元）4/5/2024【例題·計(jì)算題】某企業(yè)2010年發(fā)生意外事故，損失庫(kù)存外購(gòu)原材料32.79萬(wàn)元（含運(yùn)費(fèi)2.79萬(wàn)元），取得保險(xiǎn)公司賠款8萬(wàn)，稅前扣除的損失是多少？『正確答案』稅前扣除的損失＝32.79＋（32.79－2.79）×17%＋2.79÷93%×7%－8＝30.10（萬(wàn)元）4/5/202418.專(zhuān)項(xiàng)資金

企業(yè)按照國(guó)家法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等的專(zhuān)項(xiàng)資金,準(zhǔn)予扣除；提取資金后改變用途的,不得扣除,已經(jīng)扣除的,應(yīng)記入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。4/5/202419.租賃費(fèi)租入固定資產(chǎn)的方式分為兩種：經(jīng)營(yíng)性租賃是指所有權(quán)不轉(zhuǎn)移的租賃；融資租賃是指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃。租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：（1）屬于經(jīng)營(yíng)性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：根據(jù)租賃期限均勻扣除；（2）屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除；租賃費(fèi)支出不得扣除。4/5/2024【例題·單選題】某貿(mào)易公司2010年3月1日，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期1年，按獨(dú)立納稅人交易原則支付租金1.2萬(wàn)元；6月1日以融資租賃方式租入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，租期2年，當(dāng)年支付租金1.5萬(wàn)元。計(jì)算當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)扣除的租賃費(fèi)用為（）

A.1.0萬(wàn)元B.1.2萬(wàn)元C.1.5萬(wàn)元D.2.7萬(wàn)元『正確答案』A『答案解析』當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)扣除的租賃費(fèi)用＝1.2÷12×10＝1萬(wàn)元。4/5/202420.公益性捐贈(zèng)指出。公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。4/5/2024稅前扣除方法：捐贈(zèng)項(xiàng)目稅前扣除方法要點(diǎn)公益性捐贈(zèng)限額比例扣除

①限額比例：12%；

②限額標(biāo)準(zhǔn)：年度利潤(rùn)總額×12%；

③扣除方法：扣除限額與實(shí)際發(fā)生額中的較小者；

④超標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。非公益性捐贈(zèng)不得扣除納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)，應(yīng)作納稅調(diào)整4/5/2024【例9-3】AB公司將其擁有的大明公司的5%股份捐贈(zèng)給中國(guó)紅十字會(huì)，用于發(fā)展中國(guó)的慈善事業(yè)。該捐贈(zèng)項(xiàng)目符合《證劵法》及有關(guān)證劵兼管的其他規(guī)定，并辦妥相關(guān)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。已知大明公司5%股權(quán)的賬面價(jià)值為800萬(wàn)元，AB公司本年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為25%，不考慮其他稅費(fèi)。AB公司捐贈(zèng)時(shí)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：營(yíng)業(yè)外支出800貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——大明公司800稅法允許稅前扣除的捐贈(zèng)額=1000×12%=120（萬(wàn)元），財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將股權(quán)捐贈(zèng)800萬(wàn)元全額列支，由此產(chǎn)生了680萬(wàn)元的差異。該差異屬于永久性差異，應(yīng)按照“調(diào)表不調(diào)賬”的原則，在所得稅匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。4/5/2024例：企業(yè)向符合稅法優(yōu)惠條件、經(jīng)認(rèn)定的公益性社會(huì)團(tuán)體ABC基金會(huì)捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)合計(jì)100萬(wàn)元。當(dāng)年，該企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額800萬(wàn)元。按照新的企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)向公益性社會(huì)團(tuán)體ABC基金會(huì)捐贈(zèng)扣除限額為96萬(wàn)元（800×12%），企業(yè)實(shí)際捐贈(zèng)數(shù)額100萬(wàn)元，大于扣除限額的4萬(wàn)元（100-96）應(yīng)作納稅調(diào)整增加，并入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅。4/5/202421.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。4/5/2024（五）不得扣除項(xiàng)目1.不得扣除的基本項(xiàng)目。1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；2）企業(yè)所得稅稅款；3）稅收滯納金；4）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；5）不屬于公益性捐贈(zèng)規(guī)定條件的捐贈(zèng)支出；6）贊助支出（即企業(yè)發(fā)生的各種非廣告性質(zhì)的支出）；7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出（企業(yè)未經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)核定而提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金）；8）因特別納稅調(diào)整而被加收的利息支出；9）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。（六）企業(yè)虧損的確認(rèn)和彌補(bǔ)

1.虧損的確認(rèn)2.虧損的計(jì)算方法3.虧損的彌補(bǔ)期限4.虧損彌補(bǔ)的特殊問(wèn)題5.應(yīng)注意的問(wèn)題（七）虛報(bào)虧損的處理1、企業(yè)虛報(bào)虧損的含義。企業(yè)虛報(bào)虧損是指企業(yè)在年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中申報(bào)的虧損數(shù)額大于按稅收規(guī)定計(jì)算出的虧損數(shù)額。2、企業(yè)虛報(bào)虧損的處罰。企業(yè)發(fā)生虛報(bào)虧損行為，凡構(gòu)成編造虛假的所得稅計(jì)稅依據(jù)的，分別情況，依照《征管法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)行政處罰。3、企業(yè)虛報(bào)虧損的補(bǔ)稅。4/5/2024三、資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)企業(yè)的固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等各項(xiàng)資產(chǎn)，均應(yīng)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)的凈值是指企業(yè)按稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)扣除按稅法規(guī)定計(jì)提的資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)、折耗、呆賬準(zhǔn)備后的余額。4/5/2024（二）固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月（不含12個(gè)月）的非貨幣性資產(chǎn)。包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。4/5/20241.固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。2.固定資產(chǎn)的折舊方法。3.固定資產(chǎn)的折舊年限。4.固定資產(chǎn)的改建支出。5.固定資產(chǎn)的大修理支出。6.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷(xiāo)。4/5/2024（三）遞耗資產(chǎn)從事開(kāi)采石油、天然氣等資源的企業(yè)所發(fā)生的礦區(qū)權(quán)益和勘探費(fèi)用，可以在已經(jīng)開(kāi)始商業(yè)性生產(chǎn)后，在不少于2年的期限內(nèi)分期計(jì)提折耗。4/5/2024（四）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜。1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按照實(shí)際發(fā)生的支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。4/5/20242.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線(xiàn)法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用的次月起計(jì)算折舊；停止使用的次月起停止計(jì)算折舊。合理確定凈殘值。一經(jīng)確定，不得變更。4/5/20243.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊年限。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（1）林木類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為10年；（2）畜類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為3年。4/5/2024（五）無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)等。4/5/20241.無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。無(wú)形資產(chǎn)按取得時(shí)的實(shí)際支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。2.無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值攤銷(xiāo)。無(wú)形資產(chǎn)按照直線(xiàn)法計(jì)算的攤銷(xiāo)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。4/5/2024（六）投資資產(chǎn)投資資產(chǎn)是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。投資資產(chǎn)按發(fā)生的實(shí)際支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。4/5/2024（七）存貨

存貨是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。1.存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)按取得存貨時(shí)的實(shí)際支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。2.存貨的計(jì)價(jià)方法。先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種4/5/2024（八）企業(yè)重組企業(yè)重組（包括法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等）的稅務(wù)處理，應(yīng)區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。4/5/2024四、應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）應(yīng)納稅所得額的確定原則1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。2.稅法優(yōu)先原則。（1）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的適度分離。（2）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)差異的協(xié)調(diào)。4/5/2024（二）居民企業(yè)及在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算1.直接計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅所得額=收入總額—不征稅收入—

免稅收入—各項(xiàng)扣除金額—允許彌補(bǔ)的以前年度虧損額2，簡(jiǎn)介計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額+境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損額-彌補(bǔ)以前年度虧損額4/5/2024（三）居民企業(yè)及在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率—減免稅額—抵免稅額4/5/2024【例9-5】某企業(yè)某年損益類(lèi)有關(guān)賬戶(hù)數(shù)據(jù)如下：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入240萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)（加工修理）收入60萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本165萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)成本14萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加1.2萬(wàn)元。銷(xiāo)售費(fèi)用37萬(wàn)元，其中廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)25萬(wàn)元（上年未抵扣完的廣告費(fèi)6萬(wàn)元）；管理費(fèi)用56萬(wàn)元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)6萬(wàn)元，新產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費(fèi)20萬(wàn)元；財(cái)務(wù)費(fèi)用17萬(wàn)元，其中向非金融企業(yè)借款200萬(wàn)元，支付利息12萬(wàn)元，金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率為5.2%。資產(chǎn)減值損失為企業(yè)本年度計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備2萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)外收入——變賣(mài)固定資產(chǎn)凈收入46萬(wàn)元，投資收益——某子公司分回利潤(rùn)7.5萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)外支出15萬(wàn)元，其中通過(guò)區(qū)人民政府向汶川地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)自制產(chǎn)品一批，成本價(jià)8萬(wàn)元（同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)10萬(wàn)元），捐贈(zèng)外購(gòu)棉被一批，購(gòu)入價(jià)2萬(wàn)元。4/5/2024準(zhǔn)予扣除的成本費(fèi)用中包括全年的工資費(fèi)用116萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)支出17萬(wàn)元，職工教育經(jīng)費(fèi)支出3萬(wàn)元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)2.32萬(wàn)元（已取得工會(huì)組織的專(zhuān)用收據(jù)），原“應(yīng)付職工福利費(fèi)”賬戶(hù)有貸方余額10萬(wàn)元；另外，應(yīng)付職工薪酬賬戶(hù)借方發(fā)生額中有向殘疾人支付的工資14萬(wàn)元；該企業(yè)當(dāng)年以前購(gòu)置的設(shè)備按原內(nèi)資企業(yè)所得稅規(guī)定統(tǒng)一按5%保留殘值，并按稅法規(guī)定的年限計(jì)提了各類(lèi)固定資產(chǎn)的折舊；6月份購(gòu)置汽車(chē)1輛，原值10萬(wàn)元；購(gòu)置臺(tái)式電腦4臺(tái)，原值2.6萬(wàn)元，仍按5%保留殘值，折舊年限均按3年計(jì)算。當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅計(jì)算（過(guò)程）如下：根據(jù)新企業(yè)所得稅申報(bào)表的要求，企業(yè)應(yīng)按會(huì)計(jì)核算要求填列申報(bào)表的第一部分，利潤(rùn)總額=240＋60－(165＋14)－1.2－37－56－17－2＋7.5＋46－15＝46.3（萬(wàn)元）。4/5/2024（1）收入類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目

捐贈(zèng)自制產(chǎn)品按同類(lèi)產(chǎn)品不含稅售價(jià)調(diào)增收入10萬(wàn)元，捐贈(zèng)外購(gòu)棉被按購(gòu)入不含稅價(jià)調(diào)增收入2萬(wàn)元，共計(jì)12萬(wàn)元。符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利等權(quán)益性投資收益，屬于免稅收入，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額7.5萬(wàn)元。4/5/2024（2）扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目

1）視同銷(xiāo)售成本調(diào)減應(yīng)納稅所得額=8＋2＝10（萬(wàn)元）。

2）職工福利費(fèi)賬面發(fā)生額17萬(wàn)元，允許稅前扣除的金額=116×14%＝16.24（萬(wàn)元），但企業(yè)有福利費(fèi)結(jié)余10萬(wàn)元，沖減后金額為7萬(wàn)元，未超過(guò)允許稅前扣除的金額。

3）職工教育經(jīng)費(fèi)賬面金額3萬(wàn)元，允許稅前扣除的金額=116×2.5%＝2.9（萬(wàn)元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額0.1萬(wàn)元。

4）工會(huì)經(jīng)費(fèi)賬面金額2.32萬(wàn)元，未超過(guò)允許稅前扣除的金額116×2%＝2.32（萬(wàn)元）。4/5/2024

5）可在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出=6×60%=3.6（萬(wàn)元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額=（240+60+12）×5‰=1.56（萬(wàn)元）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=6-1.56=4.44（萬(wàn)元）

6）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前扣除的限額是（240+60+12）×15%＝46.8（萬(wàn)元）。根據(jù)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表八的填表順序，應(yīng)該先計(jì)算本年度的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出納稅調(diào)整額，然后再加上以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)扣除額，減去本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額。因此，應(yīng)該首先扣除當(dāng)年發(fā)生的費(fèi)用25萬(wàn)元，然后還可以抵扣上年未抵扣完的廣告費(fèi)6萬(wàn)元，即應(yīng)調(diào)減所得額6萬(wàn)元。4/5/2024

7）捐贈(zèng)支出，通過(guò)區(qū)政府向汶川地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)可以全額扣除，扣除額=8+1.7+2+0.34＝12.04（萬(wàn)元）。

8）利息支出，賬面金額17萬(wàn)元，其中向非金融機(jī)構(gòu)借款200萬(wàn)元，支付利息12萬(wàn)元，按金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率5.2%計(jì)算的利息應(yīng)為200×5.2%＝10.4（萬(wàn)元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額=12－10.4＝1.6（萬(wàn)元）。

9）加計(jì)扣除，新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用為20×50%＝10（萬(wàn)元），安置殘疾人員所支付的工資為14×100%＝14（萬(wàn)元），共計(jì)24萬(wàn)元。4/5/2024（3）資產(chǎn)類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目

根據(jù)稅法規(guī)定，飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具折舊年限4年，電子設(shè)備折舊年限3年，稅法要求合理確定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值，一經(jīng)確定，不得變更。

該企業(yè)當(dāng)年購(gòu)置汽車(chē)的折舊年限與稅法不一致，應(yīng)調(diào)增計(jì)稅所得額=10×(1－5%)÷3÷12×6－10×(1－5%)÷4÷12×6＝0.3958（萬(wàn)元）。4/5/2024（4）準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目

該企業(yè)本年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備賬面金額2萬(wàn)元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。（5）應(yīng)納企業(yè)所得稅納稅調(diào)整增加額＝12+0.1+4.44+1.6+0.3958+2＝20.5358（萬(wàn)元）納稅調(diào)整減少額＝7.5+10+6+12.04+24＝59.54（萬(wàn)元）應(yīng)納稅所得額＝46.3+20.5358-59.54＝7.2958（萬(wàn)元）本期應(yīng)繳企業(yè)所得稅=7.2958×25%=1.824（萬(wàn)元）4/5/2024（四）在我國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；（2）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入金額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；（3）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-抵免稅額4/5/2024【例9-6】某外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立一個(gè)分公司，該分公司可在中國(guó)境內(nèi)獨(dú)立開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，某年該分公司在中國(guó)境內(nèi)取得營(yíng)業(yè)收入200萬(wàn)元，發(fā)生成本費(fèi)用150萬(wàn)元(其中有20萬(wàn)元不得稅前扣除)，假設(shè)該分公司不享受稅收優(yōu)惠，則該分公司該年應(yīng)在中國(guó)繳納多少企業(yè)所得稅?

該分公司的應(yīng)納稅所得額=200-（150-20）=70（萬(wàn)元）由于該分公司不享受稅收優(yōu)惠，當(dāng)年該分公司應(yīng)在中國(guó)繳納所得稅=70×25％=17.5(萬(wàn)元)4/5/2024（五）境外所得稅抵免1.抵免法及其優(yōu)點(diǎn)。2.抵免法的分類(lèi)（1）按計(jì)算方式劃分——全額抵免與限額抵免（2）按適用對(duì)象不同劃分——直接抵免與間接抵免

3.境外所得稅抵免的計(jì)算。（1）境外應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)

（2）可抵免境外所得稅稅額的計(jì)算

4/5/2024某國(guó)（地區(qū)）所得稅抵免限額＝中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額4/5/2024【例9-7】中國(guó)居民企業(yè)A在某國(guó)設(shè)立一分公司B，某年A企業(yè)來(lái)自中國(guó)本部的應(yīng)納稅所得額為1000萬(wàn)元，來(lái)自B公司的所得額為70萬(wàn)元，A企業(yè)適用所得稅稅率25%，B公司適用所得稅稅率30%，假定A企業(yè)當(dāng)年無(wú)減免稅和投資抵免，則A企業(yè)當(dāng)年應(yīng)在中國(guó)繳納的所得額是多少？

A企業(yè)來(lái)自B公司的應(yīng)納稅所得額

=70÷（1-30%）=100（萬(wàn)元）抵免限額=100×25%=25（萬(wàn)元）

B公司在某國(guó)已納所得稅額=100×30%=30（萬(wàn)元）

因?yàn)?5萬(wàn)元∠30萬(wàn)元，所以，允許抵免稅額為25萬(wàn)元。

A企業(yè)當(dāng)年在中國(guó)繳納的所得稅

=（1000+100）×

25%-25=250（萬(wàn)元）4/5/2024【例9-8】某國(guó)某銀行在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立一家分行，該分行某年以在中國(guó)籌集的資金借給M國(guó)某一企業(yè)，取得利息收入100萬(wàn)元，假設(shè)M針對(duì)利息的預(yù)提所得稅率為20％，則中國(guó)對(duì)該分行來(lái)自M國(guó)的利息收入有無(wú)征稅權(quán)?若當(dāng)年該分行除來(lái)自M國(guó)利息收入外，實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額1000萬(wàn)元，適用稅率為25％，則該分行當(dāng)年應(yīng)在中國(guó)繳納多少企業(yè)所得稅?4/5/2024該分行來(lái)自M國(guó)的應(yīng)納稅所得額=100÷(1-20％)=125(萬(wàn)元)該筆利息收入在M國(guó)繳納的預(yù)提所得稅=125×20％=25(萬(wàn)元)抵免限額=125×25％=31.25(萬(wàn)元)＞25萬(wàn)元因此，允許抵免的稅額為25萬(wàn)元該分行當(dāng)年應(yīng)在中國(guó)繳納的企業(yè)所得稅

=(1000+125)×25％-25=256.25(萬(wàn)元)4/5/2024（3）境外所得已納稅額抵免的簡(jiǎn)易計(jì)算企業(yè)從境外取得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，雖有所得來(lái)源國(guó)（地區(qū)）政府機(jī)關(guān)核發(fā)的具有納稅性質(zhì)的憑證或證明，但若因客觀(guān)原因無(wú)法真實(shí)、準(zhǔn)確地確認(rèn)應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的境外所得稅稅額的，除就該所得直接繳納及間接負(fù)擔(dān)的稅額在所得來(lái)源國(guó)（地區(qū)）的實(shí)際有效稅率低于我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定25%稅率50%以上的外，可按境外應(yīng)納稅所得額的12.5%作為抵免限額，企業(yè)按該國(guó)（地區(qū)）稅務(wù)機(jī)關(guān)或政府機(jī)關(guān)核發(fā)具有納稅性質(zhì)憑證或證明的金額，其不超過(guò)抵免限額的部分，準(zhǔn)予抵免；超過(guò)的部分不得抵免。4/5/20244.境外所得稅間接抵免的計(jì)算本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額＝（本層企業(yè)就利潤(rùn)和投資收益所實(shí)際繳納的稅額+符合本通知規(guī)定的由本層企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的稅額）×本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息（紅利）÷本層企業(yè)所得稅后利潤(rùn)額。4/5/20245.企業(yè)抵免境外所得稅額后實(shí)際應(yīng)納所得稅額的計(jì)算企業(yè)實(shí)際應(yīng)納所得稅額=企業(yè)境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額-企業(yè)所得稅減免、抵免優(yōu)惠稅額-境外所得稅抵免額。6.境內(nèi)外納稅年度不一致的問(wèn)題企業(yè)在境外投資設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，其計(jì)算生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的納稅年度與我國(guó)規(guī)定的納稅年度不一致的，與我國(guó)納稅年度當(dāng)年度相對(duì)應(yīng)的境外納稅年度，應(yīng)為在我國(guó)有關(guān)納稅年度中任何一日結(jié)束的境外納稅年度。4/5/2024五、企業(yè)所得稅的申報(bào)與繳納（一）企業(yè)所得稅的預(yù)繳（二）企業(yè)所得稅的匯算清繳（三）貨幣計(jì)量單位（四）居民企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的匯總納稅（五）非居民企業(yè)的匯總納稅4/5/2024六、企業(yè)所得稅的核定征收（一）企業(yè)所得稅核定征收的范圍居民企業(yè)納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：（1）依照稅法規(guī)定可以不設(shè)賬或應(yīng)設(shè)而未設(shè)賬的；（2）只能準(zhǔn)確核算收入總額或收入總額能夠查實(shí)，但其成本費(fèi)用支出不能準(zhǔn)確核算（3）只能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用支出或成本費(fèi)用支出能夠查實(shí)，但其收入總額不能準(zhǔn)確核算；（4）收入總額、成本費(fèi)用支出均不能正確核算，難以查實(shí)；（5）雖然能夠按規(guī)定設(shè)置賬簿并進(jìn)行核算，但未按規(guī)定保存有關(guān)憑證、賬簿及納稅資料；（6）未按規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。4/5/2024（二）企業(yè)所得稅征收方式的確定（三）定額繳納定額繳納是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，直接核定納稅人的年度應(yīng)納所得稅額，由納稅人按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)繳納。

4/5/2024（四）核定應(yīng)稅所得率計(jì)算繳納繳納（1）應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入（2）應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率或=成本（費(fèi)用）支出額÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率（3）應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

4/5/2024七、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的編制（一）企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)表及其填制（二）企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其填制第三節(jié)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)基礎(chǔ)一、企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理規(guī)范概述美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）的會(huì)計(jì)程序委員會(huì)1944年發(fā)布的第23號(hào)公告是第一個(gè)建議對(duì)實(shí)際發(fā)生的應(yīng)付所得稅進(jìn)行期內(nèi)和跨期分配的權(quán)威性會(huì)計(jì)公告。2006年2月15日，財(cái)政部辦不了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則18號(hào)—所得稅》。第三節(jié)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)基礎(chǔ)二、企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)（一）所得稅會(huì)計(jì)處理目標(biāo)（二）所得稅會(huì)計(jì)中的所得稅性質(zhì)收益分配論費(fèi)用論4/5/2024三、基于收入費(fèi)用觀(guān)的所得稅會(huì)計(jì)差異（一）永久性差異1.可免稅的會(huì)計(jì)收入、收益2.稅法作為應(yīng)稅收益的非會(huì)計(jì)收益3.稅法不允許扣除的會(huì)計(jì)費(fèi)用或損失4.稅法作為可扣除費(fèi)用的非會(huì)計(jì)費(fèi)用永久性差異的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)可抵扣金額=賬面價(jià)值4/5/2024（二）時(shí)間性差異與其他暫時(shí)性差異1.時(shí)間性差異（1）時(shí)間性差異——會(huì)計(jì)收益大于應(yīng)稅收益（2）時(shí)間性差異——會(huì)計(jì)收益小于應(yīng)稅收益2.非時(shí)間性差異（8條）（1）子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)沒(méi)有向母公司或投資者分配全部利潤(rùn)；（2）資產(chǎn)的重估價(jià)，只產(chǎn)生暫時(shí)性差異而不產(chǎn)生時(shí)間性差異；（3）企業(yè)合并采取購(gòu)買(mǎi)法時(shí)，被合并企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債在會(huì)計(jì)上按公允價(jià)值入賬，而稅法規(guī)定報(bào)稅時(shí)按賬面價(jià)值計(jì)算，致使合并后的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差異；（4）資產(chǎn)或負(fù)債初始確認(rèn)的賬面金額不同于其初始計(jì)稅基礎(chǔ)；（5）各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；（6）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用；（7）債務(wù)重組；（8）非貨幣資產(chǎn)交換等4/5/2024四、基于資產(chǎn)負(fù)債觀(guān)的所得稅會(huì)計(jì)差異（一）計(jì)稅基礎(chǔ)1、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)在收回該資產(chǎn)的賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中予以抵扣的金額。

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來(lái)可在稅前扣除的金額某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)=資產(chǎn)的賬面價(jià)值--以前期間已在稅前扣除的金額【9-12】AB公司某項(xiàng)機(jī)器設(shè)備，原價(jià)為3000萬(wàn)元，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)折舊年限為3年，稅務(wù)會(huì)計(jì)折舊年限為5年，兩者均采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊。第2年末，公司對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了60萬(wàn)元的固定資產(chǎn)資產(chǎn)。則：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬面價(jià)值=3000-1000-1000=940（萬(wàn)元）

稅務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=3000-60-60=1800（萬(wàn)元）4/5/20242、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去該負(fù)債在未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值--未來(lái)可稅前列支的金額4/5/2024（二）暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)應(yīng)稅金額的影響1.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

2.可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。

4/5/2024（三）暫時(shí)性差異的產(chǎn)生（1）資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異（2）企業(yè)合并中取得有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異（3）不屬于資產(chǎn)、負(fù)債的特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異4/5/2024【例9-13】某股份有限公司的所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅稅率為25％。該公司某年資產(chǎn)負(fù)債表的有關(guān)項(xiàng)目見(jiàn)下表。項(xiàng)目年初數(shù)年末數(shù)存貨1400500長(zhǎng)期股權(quán)投資0400固定資產(chǎn)24002900預(yù)計(jì)負(fù)債0480遞延所得稅資產(chǎn)75—遞延所得稅負(fù)債50—4/5/20241）“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶(hù)年初貸方余額300萬(wàn)元，年末貸方余額120萬(wàn)元。2）長(zhǎng)期股權(quán)投資系當(dāng)年3月1日對(duì)甲公司的投資，初始投資成本500萬(wàn)元，采用權(quán)益法核算。由于甲公司本年發(fā)生虧損，該公司年末按應(yīng)負(fù)擔(dān)的虧損份額確認(rèn)投資損失100萬(wàn)元，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。年末，未對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備。3）固定資產(chǎn)中包含一臺(tái)B設(shè)備，系上年12月25日購(gòu)入，原價(jià)1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為零。計(jì)稅按年數(shù)總和法計(jì)提折舊，折舊年限為4年；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊，折舊年限為5年。4/5/20244）預(yù)計(jì)負(fù)債為當(dāng)年年末計(jì)提的產(chǎn)品保修費(fèi)用480萬(wàn)元。假設(shè)除上述事項(xiàng)外，沒(méi)有發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。該公司當(dāng)年利潤(rùn)表中“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目金額為2000萬(wàn)元。計(jì)算該公司年末暫時(shí)性差異及因此而形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異、可抵扣暫時(shí)性差異。存貨產(chǎn)生的暫時(shí)性差異=賬面價(jià)值－計(jì)稅基礎(chǔ)=500－(500+120)=-120(萬(wàn)元)長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)生的暫時(shí)性差異=賬面價(jià)值－計(jì)稅基礎(chǔ)=400－500=-100(萬(wàn)元)固定資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異=賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)=600-300=300(萬(wàn)元)預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異=(-1)×(賬面價(jià)值－計(jì)稅基礎(chǔ))=(-1)×(480－0)=-480(萬(wàn)元)4/5/2024存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資和預(yù)計(jì)負(fù)債三個(gè)項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，計(jì)算結(jié)果均為負(fù)數(shù)，屬于可抵扣暫時(shí)性差異；固定資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，計(jì)算結(jié)果為正數(shù)，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=(正的)資產(chǎn)類(lèi)差異+(正的)負(fù)債類(lèi)差異=300(萬(wàn)元)可抵扣暫時(shí)性差異=(負(fù)的)資產(chǎn)類(lèi)差異+(負(fù)的)負(fù)債類(lèi)差異=(-120)+(-100)+(-480)=-700(萬(wàn)元)4/5/2024第四節(jié)企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理一、所得稅會(huì)計(jì)賬戶(hù)的設(shè)置和基本處理方法（一）賬戶(hù)設(shè)置1.“所得稅費(fèi)用”賬戶(hù)2.“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶(hù)3.“遞延所得稅負(fù)債”賬戶(hù)4.“遞延稅款”賬戶(hù)5.“應(yīng)交所得稅”明細(xì)賬戶(hù)4/5/2024（二）繳納所得稅的會(huì)計(jì)處理企業(yè)分月或季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳，按實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，可以根據(jù)上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。4/5/2024【例9-14】M公司某年第一季度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為100萬(wàn)元（含國(guó)債利息收入5萬(wàn)元），以前年度未彌補(bǔ)虧損20萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為25％。企業(yè)“長(zhǎng)期借款”賬戶(hù)記載：年初向工商銀行借款50萬(wàn)元，年利率為6%；向B公司借款100萬(wàn)元，年利率為8%，上述款項(xiàng)全部用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。另外，計(jì)提固定資產(chǎn)減值損失4萬(wàn)元。假設(shè)無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。4/5/2024（1）第一季度預(yù)繳所得稅的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理企業(yè)預(yù)繳的基數(shù)為會(huì)計(jì)利潤(rùn)100萬(wàn)元，扣除上年度虧損20萬(wàn)元以及不征稅收入和免稅收入5萬(wàn)元后，實(shí)際利潤(rùn)額為75萬(wàn)元。對(duì)于其他永久性差異，如長(zhǎng)期借款利息超支的2萬(wàn)元〔100×（8%－6%）〕和暫時(shí)性差異（資產(chǎn)減值損失4萬(wàn)元），季度預(yù)繳時(shí)不作納稅調(diào)整。4/5/2024做會(huì)計(jì)分錄如下：1）反映應(yīng)交所得稅，借：所得稅費(fèi)用187500貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1875002）下月初，實(shí)際繳納企業(yè)所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅187500貸：銀行存款1875004/5/2024（2）后三個(gè)季度預(yù)繳所得稅的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理假設(shè)第二季度企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)135萬(wàn)元，第三季度累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)-20萬(wàn)元，第四季度累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)120萬(wàn)元，則每季度末會(huì)計(jì)處理如下：

1）第二季度末，做會(huì)計(jì)分錄如下：借：所得稅費(fèi)用150000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅[（1350000－750000）×25%]150000

2）下月初繳納企業(yè)所得稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅150000貸：銀行存款150000

3）第三季度累計(jì)利潤(rùn)為虧損，不繳稅也不作會(huì)計(jì)處理。

4）第四季度累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)120萬(wàn)元，稅法規(guī)定應(yīng)先預(yù)繳稅款，再匯算清繳。由于第四季度累計(jì)利潤(rùn)小于以前季度（第二季度）累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額，暫不繳稅也不作會(huì)計(jì)處理。4/5/2024（3）年終所得稅匯算清繳經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，假如該企業(yè)匯算清繳后全年應(yīng)納稅所得額為140萬(wàn)元，應(yīng)繳企業(yè)所得稅額為35萬(wàn)元，而企業(yè)已經(jīng)預(yù)繳所得稅額合計(jì)33.5萬(wàn)元。按照相關(guān)規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)辦理退稅，或者抵繳下一年度應(yīng)繳納的稅款。4/5/2024稅務(wù)機(jī)關(guān)為了減少稅金退庫(kù)的麻煩，在實(shí)務(wù)中，一般是將企業(yè)多預(yù)繳的上年度企業(yè)所得稅抵繳下一年度應(yīng)繳納的稅款。在這種情況下，企業(yè)做會(huì)計(jì)分錄如下：

借：其他應(yīng)收款——所得稅退稅款15000貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用150004/5/2024（4）假如下一年第一季度應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅為18萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理如下：借：所得稅費(fèi)用180000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅180000預(yù)繳第一季度企業(yè)所得稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅180000

貸：銀行存款165000其他應(yīng)收款——所得稅退稅款150004/5/2024另外，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于暫時(shí)性差異產(chǎn)生的對(duì)遞延所得稅的影響，應(yīng)該在產(chǎn)生時(shí)立即確認(rèn)，而非在季末或者年末確認(rèn)，即以上資產(chǎn)減值損失形成的暫時(shí)性差異，應(yīng)該在當(dāng)月計(jì)提時(shí)，做會(huì)計(jì)分錄如下：借：遞延所得稅資產(chǎn)10000貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用100004/5/2024二、應(yīng)付稅款法的會(huì)計(jì)處理應(yīng)付稅款法是企業(yè)將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得額之間的差額所造成的影響納稅的金額直接記入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期的一種所得稅會(huì)計(jì)處理方法。應(yīng)付稅款法是稅法導(dǎo)向的會(huì)計(jì)處理方法。

借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅

4/5/2024【例9-15】某企業(yè)全年發(fā)生超標(biāo)業(yè)務(wù)招待費(fèi)為3.5萬(wàn)元。固定資產(chǎn)折舊采用直線(xiàn)法，本年折舊額為50000元；計(jì)稅采用雙倍余額遞減法，本年折舊額為65000元。年度利潤(rùn)表上反映的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為100萬(wàn)元，所得稅率為25%。該企業(yè)本期應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用計(jì)算如下：4/5/2024稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)1000000

加：永久性差異35000

減：時(shí)間性差異15000

應(yīng)稅所得額1020000

所得稅率25%本期應(yīng)交所得稅255000本期所得稅費(fèi)用2550004/5/2024（1）反應(yīng)應(yīng)交所得稅借：所得稅費(fèi)用255000貸:應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交企業(yè)所得稅255000（2）實(shí)際上交所得稅時(shí)：借:應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交企業(yè)所得稅255000

貸:銀行存款2550004/5/2024三、納稅影響會(huì)計(jì)法的會(huì)計(jì)處理納稅影響會(huì)計(jì)法是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得額之間產(chǎn)生的暫時(shí)性差異造成的影響納稅的金額，遞延和分配到以后各期（即將本期產(chǎn)生的暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響采取跨期分?jǐn)偅┑囊环N所得稅會(huì)計(jì)處理方法。采用納稅影響會(huì)計(jì)法，所得稅被視為企業(yè)在獲得收益時(shí)發(fā)生的一種費(fèi)用，并應(yīng)隨同有關(guān)的收入和費(fèi)用計(jì)入同一納稅期內(nèi)，以達(dá)到收入和費(fèi)用的配比。4/5/2024（一）利潤(rùn)表債務(wù)法利潤(rùn)表債務(wù)法又稱(chēng)利潤(rùn)表法，它是將時(shí)間性差額對(duì)未來(lái)所得稅的影響看作對(duì)本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整。利潤(rùn)表債務(wù)法以利潤(rùn)表為基礎(chǔ)，注重時(shí)間性差異。（1）應(yīng)交企業(yè)所得稅，即應(yīng)納稅額的計(jì)算公式。（2）本期因稅率或稅基變動(dòng)調(diào)增或調(diào)減遞延稅款=累計(jì)時(shí)間性差異×

（現(xiàn)行所得稅稅率-前期確認(rèn)時(shí)間性差異時(shí)適用的所得稅稅率）或=遞延稅款賬面余額-已經(jīng)確認(rèn)遞延稅款金額的累計(jì)時(shí)間性差異×現(xiàn)行所得稅稅率（3）所得稅費(fèi)用=財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)×現(xiàn)行所得稅稅率+因稅率或稅基變動(dòng)對(duì)前期遞延稅款的調(diào)整數(shù)

(4)遞延稅款=應(yīng)交所得稅－所得稅費(fèi)用4/5/2024【例9-16】天華公司固定資產(chǎn)原值400萬(wàn)元，稅法規(guī)定使用年限10年，公司按5年計(jì)提折舊。假設(shè)前5年每年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000萬(wàn)元（無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)）。第6年起該項(xiàng)設(shè)備不再提取折舊，假定其他因素不變，后5年每年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1200萬(wàn)元。前4年公司適用所得稅稅率25％，從第5年起，所得稅稅率變動(dòng)為20％，會(huì)計(jì)處理如下：4/5/2024

1）前4年產(chǎn)生的遞延稅款假設(shè)不考慮設(shè)備殘值等因素，按5年計(jì)提折舊，每年折舊額為80萬(wàn)元；按10年計(jì)提折舊，每年折舊額為40萬(wàn)元。由于折舊年限不同，每年影響利潤(rùn)40萬(wàn)元，時(shí)間性差異額計(jì)算如下；時(shí)間性差異額＝80－40＝40（萬(wàn)元）4/5/2024按照稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算的所得稅費(fèi)用為250萬(wàn)元（1000×25％），按照應(yīng)稅所得計(jì)算的應(yīng)繳所得稅為260萬(wàn)元[（1000＋40）×25％]，時(shí)間性差異對(duì)納稅的影響金額即遞延稅款，計(jì)算如下：時(shí)間性差異影響納稅的金額＝260－250＝10（萬(wàn)元）或＝40×25％＝10（萬(wàn)元）作會(huì)計(jì)分錄如下：借：所得稅費(fèi)用2500000

遞延稅款100000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅26000004/5/2024

2）第5年稅率變動(dòng)按照稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算的所得稅費(fèi)用為200萬(wàn)元（1000×20％），按應(yīng)稅所得計(jì)算的應(yīng)繳所得稅208萬(wàn)元[（1000+40）×20％]，兩者差額：時(shí)間性差異影響納稅的金額＝208－200＝8（萬(wàn)元）調(diào)整前4年按25％稅率計(jì)算的對(duì)納稅的影響額：遞延稅款余額調(diào)整數(shù)=40×4×（25％—20％）＝8（萬(wàn)元）4/5/2024作會(huì)計(jì)分錄如下：借：所得稅費(fèi)用2000000

遞延稅款80000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交企業(yè)所得稅2080000

同時(shí)借：所得稅費(fèi)用80000

貸：遞延稅款800004/5/20243）后5年會(huì)計(jì)處理按照稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算的所得稅費(fèi)用為240萬(wàn)元（1200×20％），按應(yīng)稅所得計(jì)算的應(yīng)交所得稅為232萬(wàn)元[（1200－40）×20％],兩者的差額：時(shí)間性差異影響納稅的金額＝240－232＝8（萬(wàn)元）作會(huì)計(jì)分錄如下：借：所得稅費(fèi)用2400000

貸：遞延稅款80000

應(yīng)交稅費(fèi)─應(yīng)交企業(yè)所得稅23200004/5/2024【例9-17】假定【例9-16】天華公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按10年計(jì)提折舊，稅務(wù)會(huì)計(jì)按5年計(jì)提折舊，其他資料同上。第1年會(huì)計(jì)處理如下：應(yīng)稅所得＝1000－40＝960（萬(wàn)元）應(yīng)交所得稅＝960×25％＝240（萬(wàn)元）所得稅費(fèi)用＝1000×25％＝250（萬(wàn)元）遞延稅款貸項(xiàng)＝250－240＝10（萬(wàn)元）借：所得稅費(fèi)用2500000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交企業(yè)所得稅2400000

遞延稅款