稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)（第14版）課件：企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)

Tax稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)（第14版）

Accounting

企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)1.掌握企業(yè)所得稅的稅制構(gòu)成要素;2.掌握應(yīng)納稅所得額與應(yīng)納所得稅額的確認(rèn)、計(jì)量3.掌握企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的構(gòu)成及其填制方法;4.掌握企業(yè)所得稅主要納稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理；5.理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的所得稅會(huì)計(jì)處理方法,尤其是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法；6.理解稅務(wù)會(huì)計(jì)中的所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的所得稅會(huì)計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別?！緦W(xué)習(xí)目標(biāo)】第1節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素一、企業(yè)所得稅的納稅人1.企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種直接稅。2.企業(yè)所得稅的納稅人是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（統(tǒng)稱為企業(yè)），但依照我國(guó)法律、行政法規(guī)規(guī)定成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以及合伙人是自然人的合伙企業(yè)除外。第1節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素（1）居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。（2）非居民企業(yè)是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。第1節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素二、企業(yè)所得稅的扣繳義務(wù)人（一）支付人為扣繳義務(wù)人非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。第1節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素（二）指定扣繳義務(wù)人在中國(guó)境內(nèi)從事工程作業(yè)和提供勞務(wù)的非居民企業(yè)發(fā)生稅法規(guī)定情形的，縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。三、企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象（一）居民企業(yè)的所得稅征稅對(duì)象

居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。第1節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素（二）非居民企業(yè)的所得稅征稅對(duì)象（1）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。（2）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。第1節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素四、企業(yè)所得稅的稅率稅率種類稅率適用范圍基本稅率25%居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè),取得所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系低稅率20%在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所但取得所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)優(yōu)惠稅率10%執(zhí)行20%稅率的非居民企業(yè)15%國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，其他特定企業(yè)20%小型微利企業(yè)(年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元、100萬(wàn)元到300萬(wàn)元的部分,分別減按25%和50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額)第1節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素五、企業(yè)所得稅中的收入（一）收入總額企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值確定收入額。公允價(jià)值是指按照資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。第1節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素（1）銷售貨物收入（2）提供勞務(wù)服務(wù)收入（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益（5）利息收入（6）租金收入（7）特許權(quán)使用費(fèi)收入（8）接受捐贈(zèng)收入第1節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素（9）其他收入，包括包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物沒收的押金、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、企業(yè)已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收賬款、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、即征即退稅款、教育費(fèi)附加返還款、違約金收入、匯兌收益等。（二）不征稅收入1.不征稅收入的界定

第1節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素（1）財(cái)政撥款,是指各級(jí)政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金(財(cái)政補(bǔ)助、專項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼等),但國(guó)務(wù)院以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（2）行政事業(yè)性收費(fèi)是指企業(yè)根據(jù)法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定,按照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn),在實(shí)施社會(huì)公共管理,以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過(guò)程中,向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。第1節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素（3）政府性基金是指企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定,代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。（4）其他不征稅收入。是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。例如，軟件生產(chǎn)企業(yè)取得的即征即退增值稅款,專項(xiàng)用于產(chǎn)品研發(fā)、擴(kuò)大再生產(chǎn)并進(jìn)行單獨(dú)核算,企業(yè)可選擇作為不征稅收入,或作為應(yīng)稅收入,可享受企業(yè)所得稅的加計(jì)扣除等優(yōu)惠政策。第1節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素2.企業(yè)從各級(jí)政府取得的財(cái)政性資金包括政府對(duì)企業(yè)的無(wú)償撥款、稅收返還、財(cái)政貼息，以及無(wú)償給予的非貨幣性資產(chǎn)等（屬于國(guó)家投資和使用后要求歸還的本金除外），同時(shí)符合以下條件的,準(zhǔn)予作為不征稅收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除:(1)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件;(2)財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;(3)企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。第1節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素六、納稅地點(diǎn)和納稅年度（一）納稅地點(diǎn)1.除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)；登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。2.非居民企業(yè)取得稅法規(guī)定的所得，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)。第1節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素3.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，其所得應(yīng)繳納的所得稅，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。（二）納稅年度1.企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算，納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。第1節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素2.企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。

3.企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間為一個(gè)納稅年度。第1節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素七、企業(yè)所得稅的減免（一）法定減免1.免繳企業(yè)所得稅（1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；（2）農(nóng)作物新品種的選育；第1節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素（3）中藥材的種植；（4）林木的培育和種植；（5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)；（6）林產(chǎn)品的采集；（7）灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；（8）遠(yuǎn)洋捕撈。第1節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素

2.減繳企業(yè)所得稅（1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；（2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。3.技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的減免（1）居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其所擁有技術(shù)的所有權(quán)或5年（含）以上全球獨(dú)占許可使用權(quán)的行為。第1節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素（2）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得＝技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入－技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本－相關(guān)稅費(fèi)在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免繳企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半繳納企業(yè)所得稅。4.預(yù)提所得稅的減免（1）非居民企業(yè)取得稅法規(guī)定的所得，減按10%的稅率繳納企業(yè)所得稅。第1節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素（2）下列所得可以免繳所得稅:1）外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得;2）國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得;3）經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。

（3）遞延納稅第1節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素

5.民族自治地方的稅務(wù)主管部門對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。(二)定期減免1.享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅的新辦企業(yè)（1）享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅的新辦企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)：新注冊(cè)成立的企業(yè)；固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計(jì)出資額占新辦企業(yè)注冊(cè)資金的比例一般不得超過(guò)25%。新設(shè)立的不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)，均不得作為新辦企業(yè)。第1節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素（2）辦理設(shè)立登記的企業(yè)，在設(shè)立時(shí)以及享受新辦企業(yè)所得稅定期減稅或免稅優(yōu)惠政策期間，從權(quán)益性投資者及其關(guān)聯(lián)方購(gòu)置、租借或無(wú)償占用的非貨幣性資產(chǎn)占注冊(cè)資本的比例累計(jì)超過(guò)25%的，不得享受新辦企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策。（3）符合條件的新辦企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)等方法從關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移來(lái)利潤(rùn)的，轉(zhuǎn)移過(guò)來(lái)的利潤(rùn)不得享受新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；符合條件的新辦企業(yè)，其業(yè)務(wù)和關(guān)鍵人員是從現(xiàn)有企業(yè)轉(zhuǎn)移而來(lái)的，其全部所得不得享受新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。第1節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素

2.企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得，從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬年度起，第1-3年免繳企業(yè)所得稅，第4-6年減半繳納企業(yè)所得稅。3.從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬年度起，第1-3年免繳企業(yè)所得稅，第4-6年減半繳納企業(yè)所得稅。第1節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素4.企業(yè)從事上述投資經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，按規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。5.實(shí)行查賬征收方式的軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)。（三）加計(jì)扣除1.研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除(1)加計(jì)扣除比例及費(fèi)用項(xiàng)目第1節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素企業(yè)在開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,在2018年1月1日至2020年12月31日期間,再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。研發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目包括：1）人工費(fèi)用；2）直接投入費(fèi)用；3）折舊費(fèi)用；4）無(wú)形資產(chǎn)攤銷額；5）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)；6）第1節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素其他相關(guān)費(fèi)用；財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用?！咀ⅰ颗c研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi),研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用,知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi),差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等，其費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。其他費(fèi)用限額=上述前五項(xiàng)費(fèi)用之和÷(1-10%)×10%。第1節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素(2)加計(jì)扣除適用范圍

下列活動(dòng)不得在稅前加計(jì)扣除:1)企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級(jí);2)對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等;3)企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng);4)對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變;5)市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究;6)作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù);7)社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。第1節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素下列行業(yè)不得在稅前加計(jì)扣除:1)煙草制造業(yè);2)住宿和餐飲業(yè);3)批發(fā)和零售業(yè);4)房地產(chǎn)業(yè);5)租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè);6)娛樂(lè)業(yè);7)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。第1節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素

(3)特別事項(xiàng)處理

委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額(符合獨(dú)立交易原則)的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除,受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,按費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額(符合獨(dú)立交易原則)的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不得超過(guò)境內(nèi)符合條件研發(fā)費(fèi)用2/3的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。委托境外個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用,第1節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素不得加計(jì)扣除。

【例8-1】天創(chuàng)公司委托境內(nèi)A單位進(jìn)行研發(fā)活動(dòng),當(dāng)年向A單位實(shí)際支付研發(fā)費(fèi)金額1000萬(wàn)元,研發(fā)費(fèi)用符合加計(jì)扣除條件。天創(chuàng)公司當(dāng)年可加計(jì)扣除金額=1000×80%×75%=600(萬(wàn)元)

【假設(shè)1】假設(shè)A為境外企業(yè),天創(chuàng)公司向其實(shí)際支付研發(fā)費(fèi)折合人民幣1000萬(wàn)元,當(dāng)年境內(nèi)發(fā)生符合條件的研發(fā)費(fèi)用為2100萬(wàn)元。第1節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素公司委托境外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除基數(shù)為800萬(wàn)元(1000×80%),未超過(guò)2100萬(wàn)元的2/3(即1400萬(wàn)元)。公司委托境外研發(fā)費(fèi)用可加計(jì)扣除金額=800×75%=600(萬(wàn)元)。

【假設(shè)2】假設(shè)天創(chuàng)公司當(dāng)年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用為900萬(wàn)元,其委托境外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除基數(shù)800萬(wàn)元,超過(guò)900萬(wàn)元的2/3(即600萬(wàn)元)。公司委托境外研發(fā)費(fèi)用可加計(jì)扣除金額=600×75%=450(萬(wàn)元)第1節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素

【假設(shè)3】假設(shè)天創(chuàng)公司當(dāng)年未發(fā)生境內(nèi)研發(fā)活動(dòng)費(fèi)用或者其境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用不符合加計(jì)扣除條件,則其當(dāng)年委托境外研發(fā)費(fèi)用也將無(wú)法加計(jì)扣除。

*(4)核算管理要求第1節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素

2.安置殘疾人員就業(yè)的工資加計(jì)扣除

企業(yè)安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他人員就業(yè)并符合具體規(guī)定條件的,除所支付的工資可據(jù)實(shí)扣除外,不論企業(yè)盈虧,均可按支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。企業(yè)實(shí)際支付給職工工資的加計(jì)扣除部分如果大于本年度應(yīng)納稅所得額,準(zhǔn)予扣除其不超過(guò)應(yīng)納稅所得額的部分,超過(guò)部分在本年度和以后年度均不得扣除。第1節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素

(四)加速折舊

1.從2019年起，加速折舊的適用范圍是信息傳輸、軟件和信息服務(wù)業(yè)，以及全部制造業(yè)。2.企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具(不限新設(shè)備器具),單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的,允許一次性在稅前扣除。第1節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素

3.加速折舊包括縮短折舊年限和采用加速折舊方法兩種類型,采取加速折舊方法的,可以采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。采取縮短折舊年限方法的固定資產(chǎn),最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定折舊年限的60%;若為購(gòu)置已使用過(guò)的固定資產(chǎn),其最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。第1節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素

【例8-2】某公司上年12月份購(gòu)入一臺(tái)專門用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備并投入使用(符合加計(jì)扣除條件),設(shè)備價(jià)款500萬(wàn)元。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理按10年進(jìn)行折舊,不考慮殘值,每年計(jì)提折舊額50萬(wàn)元。根據(jù)有關(guān)規(guī)定,企業(yè)在計(jì)算當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額時(shí),可以一次性在稅前扣除500萬(wàn)元。在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí),應(yīng)做納稅調(diào)減450萬(wàn)元。

此外，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中的“儀器、設(shè)備折舊費(fèi)”50萬(wàn)元,仍可以享受加計(jì)扣除37.5萬(wàn)元的優(yōu)惠。第1節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素

(五)減計(jì)收入企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料,生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入,減按90%計(jì)入收入總額。(六)抵扣稅額創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年(含)以上,可以按照其對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%,在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。第1節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素

(七)稅額抵免

1.稅額抵免是指企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,該專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。第1節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素

2.享受所得稅稅額抵免優(yōu)惠的企業(yè),應(yīng)當(dāng)實(shí)際購(gòu)置并投入使用稅法規(guī)定的專用設(shè)備;企業(yè)購(gòu)置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的,應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠,并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。

*(八)企業(yè)所得稅減免管理第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量一、應(yīng)稅收入的確認(rèn)計(jì)量(一)應(yīng)稅收入確認(rèn)的原則和條件(1)商品銷售合同已經(jīng)簽訂,企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;(2)企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有實(shí)施有效控制;(3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量;(4)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量(二)商品銷售收入的確認(rèn)計(jì)量1.一般商品銷售收入的確認(rèn)計(jì)量。(1)銷售商品采用托收承付方式的,在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。(2)銷售商品采取預(yù)收款方式的,在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。(3)銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的,在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序較簡(jiǎn)單,可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。(4)銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的,在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量2.特殊商品銷售收入的確認(rèn)計(jì)量。(1)以分期收款方式銷售貨物的,應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。(2)企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等,以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等,持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的,應(yīng)當(dāng)按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。完工進(jìn)度或者完成的工作量不能合理判斷情況的,按照稅法確定的原則處理。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量(三)視同銷售收入的確認(rèn)計(jì)量1.確認(rèn)視同銷售的前提是資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變，按自制、外購(gòu)、委托加工資產(chǎn)分別確認(rèn)視同銷售價(jià)格。2.企業(yè)將自有資產(chǎn)移送他人,如將資產(chǎn)用于市場(chǎng)推廣、交際應(yīng)酬、職工獎(jiǎng)勵(lì)和福利、對(duì)外投資和分配、對(duì)外捐贈(zèng)或其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬等情況均應(yīng)確認(rèn)視同銷售收入。3.企業(yè)以自產(chǎn)或外購(gòu)資產(chǎn)作為職工福利費(fèi)發(fā)給職工,其納稅處理的主要差異是:第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量(1)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同。以自制產(chǎn)品發(fā)放職工福利,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入按對(duì)外銷售價(jià)或公允價(jià)值確認(rèn),主營(yíng)業(yè)務(wù)成本按制造成本確認(rèn);以外購(gòu)商品發(fā)放職工福利,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本均按購(gòu)買價(jià)確認(rèn)。(2)職工福利費(fèi)稅前扣除的確認(rèn)方式不同。以自制產(chǎn)品發(fā)放職工福利按售價(jià)確認(rèn),但職工福利費(fèi)按成本價(jià)確認(rèn),因此需要進(jìn)行納稅調(diào)整;以外購(gòu)商品發(fā)放職工福利,外購(gòu)價(jià)既是公允價(jià)值又是成本價(jià),因此無(wú)須進(jìn)行納稅調(diào)整。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量4.企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)(將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外的除外)，不視同銷售確認(rèn)收入：(1)將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品;(2)改變資產(chǎn)的形狀、結(jié)構(gòu)或性能;(3)改變資產(chǎn)用途(如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng));(4)將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移;(5)上述兩種或兩種以上情形的混合;(6)其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量(四)租賃收入的確認(rèn)計(jì)量（1）企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入,應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

（2）交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度,且租金提前一次性收取的,出租人可對(duì)已確認(rèn)的收入,在租賃期內(nèi)分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量(五)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的確認(rèn)計(jì)量

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入,應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后,為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí),不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量(六)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得的確認(rèn)計(jì)量

企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)(包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等)轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入(債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí),確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn))、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等,不論是以貨幣形式還是非貨幣形式體現(xiàn),除另有規(guī)定外,均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓所得,可在不超過(guò)5年期限內(nèi)分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)稅所得額,計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量(七)股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)計(jì)量

企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入,應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期為依據(jù)確定收入的實(shí)現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的,不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入,投資方企業(yè)不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量(八)金融企業(yè)貸款利息收入的確認(rèn)計(jì)量（1）金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款,屬于未逾期貸款(含展期,下同)的,應(yīng)根據(jù)先收利息、后收本金的原則,按貸款合同確認(rèn)的利率和結(jié)算利息的期限計(jì)算利息,并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn);

（2）屬于逾期貸款的,其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息,應(yīng)于實(shí)際收到日期,或者雖未實(shí)際收到,但會(huì)計(jì)上確認(rèn)為利息收入的日期,確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

（3）金融企業(yè)已確認(rèn)為利息收入的應(yīng)收利息,逾期90天仍未收回,且會(huì)計(jì)上已沖減了當(dāng)期利息收入的,準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

（4）金融企業(yè)已沖減了利息收入的應(yīng)收未收利息,以后年度收回時(shí),應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。(九)企業(yè)接收劃入資產(chǎn)1.企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量(1)接收政府投資資產(chǎn)，屬于政策性劃轉(zhuǎn)(投資)行為,不屬于收入范疇。(2)接收政府指定用途資產(chǎn)?？h級(jí)以上人民政府及其有關(guān)部門將國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃入企業(yè),凡劃出單位或監(jiān)管部門指定專門用途,且企業(yè)按規(guī)定進(jìn)行管理,具備財(cái)政性資金性質(zhì),作為不征稅收入進(jìn)行所得稅處理。(3)接收政府無(wú)償劃入資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)按政府確定的實(shí)際接收價(jià)（無(wú)接受價(jià)按公允價(jià)值）確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)稅收入,計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量2.企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)

（1）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn),合同(協(xié)議)約定作為資本金(含資本公積)且已進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的,屬于接受股東股權(quán)的投資行為,不作為應(yīng)稅收入進(jìn)行所得稅處理,企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

（2）若企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)系捐贈(zèng)行為,應(yīng)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),同時(shí)作為應(yīng)稅收入計(jì)入收入總額,計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量(十)遞延收入的確認(rèn)計(jì)量

企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出,可以暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,而在完成搬遷的年度,對(duì)搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算，將搬遷所得計(jì)入當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。

搬遷完成年度的確認(rèn):從搬遷開始,5年內(nèi)(包括搬遷當(dāng)年)任何一年完成搬遷的;從搬遷開始,搬遷時(shí)間滿5年(包括搬遷當(dāng)年)的年度。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量(十一)其他情況的收入確認(rèn)計(jì)量

企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,將貨物、勞務(wù)用于贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù),但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

二、免稅收入的確認(rèn)計(jì)量第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量1.國(guó)債利息收入

以國(guó)債發(fā)行時(shí)約定應(yīng)付利息的日期,確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)從發(fā)行者直接投資購(gòu)買的國(guó)債持有至到期,其從發(fā)行者取得的國(guó)債利息收入;企業(yè)在到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債或者從非發(fā)行者投資購(gòu)買的國(guó)債,按以下方法計(jì)算的國(guó)債利息收入,全額免繳企業(yè)所得稅:國(guó)債利息收入=國(guó)債金額×(適用年利率÷365)×持有天數(shù)第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

【例8-3】某公司6月15日從證券交易所購(gòu)買3年期國(guó)債10萬(wàn)元(面值),支付價(jià)款10.2萬(wàn)元,票面年利率為2.48%,到期一次付息。第3年3月31日,公司將該批國(guó)債轉(zhuǎn)讓,取得價(jià)款12萬(wàn)元,支付相關(guān)稅費(fèi)2500元。

持有天數(shù)=15+31+31+30+31+30+31+365×2+31+28+31=1019(天)

免稅利息收入=100000×(2.48%÷365)×1019=6923.62(元)

轉(zhuǎn)讓國(guó)債的應(yīng)納稅所得額=120000-102000-6923.62-2500=8576.38(元)第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

2.居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)所取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

3.對(duì)于不符合不征稅收入條件的財(cái)政性補(bǔ)貼,屬于征稅收入(應(yīng)稅收入或免稅收入),當(dāng)且僅當(dāng)國(guó)務(wù)院、財(cái)政部或國(guó)家稅務(wù)總局三個(gè)部門中的一個(gè)或多個(gè)部門明確下發(fā)文件確認(rèn)為免稅收入的,才屬于免稅收入,在計(jì)入會(huì)計(jì)收入的年度可進(jìn)行納稅調(diào)整。否則,屬于應(yīng)稅收入,應(yīng)當(dāng)在取得財(cái)政補(bǔ)貼款項(xiàng)的當(dāng)年計(jì)入應(yīng)納稅所得額。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

4.證券投資基金有關(guān)收入(1)對(duì)證券投資基金從證券市場(chǎng)中取得的收入,包括買賣股票、債券的差價(jià)收入,股權(quán)的股息、紅利收入,債券的利息收入及其他收入,暫不征收企業(yè)所得稅。(2)對(duì)投資者從證券投資基金分配中取得的收入,暫不征收企業(yè)所得稅。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

(3)對(duì)證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入,暫不征收企業(yè)所得稅。5.符合條件的非營(yíng)利組織收入第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量三、企業(yè)所得稅的稅前扣除(一)稅前扣除憑證及其扣除原則

1.企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)支出,應(yīng)取得稅前扣除憑證,作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù),企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。根據(jù)憑證的來(lái)源,稅前扣除憑證分為內(nèi)部憑證和外部憑證。2.稅前扣除憑證應(yīng)遵循真實(shí)性、合法性和關(guān)聯(lián)性原則。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量(二)稅前扣除的確認(rèn)原則1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則2.配比原則3.確定性原則(三)稅前扣除范圍1.銷售成本2.期間費(fèi)用3.稅金及附加第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量4.損失企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失,自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。稅前扣除的損失為凈損失，即企業(yè)的損失是扣除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠償后的余額。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn),若在以后納稅年度又全部收回或部分收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅收入。5.其他支出第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量(四)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目及其確認(rèn)1.工薪支出（1）職工工資薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬,包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資,以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

（2）企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出,準(zhǔn)予在稅前扣除。合理工資薪金是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量管理機(jī)構(gòu)制定的工資薪金制度實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。2.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出（1）企業(yè)實(shí)際發(fā)生的滿足職工共同需要的集體生活、文化、體育等方面的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。（2）企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)，準(zhǔn)予在稅前扣除。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量（3）企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工薪總額8%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。軟件企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)、動(dòng)漫企業(yè)、核電企業(yè)、航空企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在稅前全額扣除。3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。

（1）企業(yè)按照國(guó)務(wù)院主管部門或省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,準(zhǔn)予稅前扣除。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量（2）企業(yè)為本企業(yè)任職和受雇的員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，準(zhǔn)予稅前扣除；超過(guò)部分，不得扣除。（3）企業(yè)按規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合規(guī)定的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除；但為投資人、一般職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。（4）企業(yè)參加的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)，按規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

4.公益捐贈(zèng)支出。企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)(含)以上人民政府及其部門,用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出,在不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分,準(zhǔn)予在以后三年內(nèi)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)扣除。5.利息費(fèi)用

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的與收入有關(guān)的下列利息支出,準(zhǔn)予在稅前扣除:第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出。（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)、向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人、向內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，不超過(guò)債權(quán)性投資與權(quán)益性投資2：1（金融企業(yè)5:1）比例的基礎(chǔ)上，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量（3）對(duì)于采用實(shí)際利率法確認(rèn)的與金融負(fù)債相關(guān)的利息費(fèi)用,未超過(guò)同期銀行貸款利率的部分,可在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,超過(guò)的部分不得扣除。（4）投資人在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)投資本額的，其應(yīng)投資本額與實(shí)投資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由投資人負(fù)擔(dān)，企業(yè)不得在稅前扣除。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

6.匯兌損失企業(yè)在貨幣交易中以及納稅年度終了時(shí)，將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量7.借款費(fèi)用。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予在稅前扣除。

8.業(yè)務(wù)招待費(fèi)。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入額（含視同銷售收入額）的5‰。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量9.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。

（1）企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入額（含視同銷售收入額）15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（2）化妝品制造和銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,不超過(guò)當(dāng)年銷售收入30%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

（3）煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。【例8-4】某公司上年設(shè)立時(shí)發(fā)生籌辦費(fèi)用15萬(wàn)元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)3萬(wàn)元、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)4.5萬(wàn)元。今年1月開始經(jīng)營(yíng)，全年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入1500萬(wàn)元，實(shí)際支出業(yè)務(wù)招待費(fèi)10.5萬(wàn)元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)240萬(wàn)元。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量對(duì)于開（籌）辦費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，但一經(jīng)選定，不得改變。假定該公司開始經(jīng)營(yíng)后，將籌辦費(fèi)在１月份一次性扣除，處理方法如下：1.準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)（1）準(zhǔn)予扣除的籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)=3×60%=1.8（萬(wàn)元）（2）當(dāng)年準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)

第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量扣除限額=1500×0.5%=7.5（萬(wàn)元）扣除金額=10.5×60%=6.3（萬(wàn)元）扣除金額小于扣除限額，當(dāng)年準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是6.3萬(wàn)元，加上準(zhǔn)予扣除的籌辦期的業(yè)務(wù)招待費(fèi)1.8萬(wàn)元，共計(jì)8.1萬(wàn)元。應(yīng)納稅調(diào)增金額13.5-8.1=5.4萬(wàn)元。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

2.準(zhǔn)予稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（1）準(zhǔn)予扣除的籌辦期廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)4.5萬(wàn)元。（2）當(dāng)年準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額1500×15%=225（萬(wàn)元），準(zhǔn)予扣除的籌辦期廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)4.5萬(wàn)元，共計(jì)229.5萬(wàn)元，應(yīng)納稅調(diào)增金額=240-225=244.5-229.5=15萬(wàn)元，超過(guò)限額的15萬(wàn)元可以結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度扣除。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

10.固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（2）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（5）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；（6）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（7）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

11.無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量（1）自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)；（2）自創(chuàng)商譽(yù)；（3）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)；（4）其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。12.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用(1)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出;(2)租入固定資產(chǎn)的改建支出;(3)固定資產(chǎn)的大修理支出;第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

(4)其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出,如企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)等。

【注】開(籌)辦費(fèi)既可以作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理,也可以在開始經(jīng)營(yíng)之日在當(dāng)年一次扣除,但一經(jīng)確定,不得改變。企業(yè)籌辦期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)按其實(shí)際發(fā)生額的60%、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按其實(shí)際發(fā)生額,計(jì)入籌辦費(fèi)。13.存貨成本第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

14.轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的凈值（有關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額）。15.資產(chǎn)損失。

企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，提供清查盤存資料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，視同財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起扣除。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

16.專項(xiàng)資金。企業(yè)按照國(guó)家法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等的專項(xiàng)資金,準(zhǔn)予扣除;提取資金后改變用途的,不得扣除,已經(jīng)扣除的,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。17.租賃費(fèi)(1)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出,按照租賃期限均勻扣除;(2)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出,按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用,分期扣除。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

18.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出,準(zhǔn)予扣除。勞動(dòng)保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。19.手續(xù)費(fèi)及傭金支出(1)保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出,不超過(guò)當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的18%(含本數(shù))的部分,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

(2)企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格的中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同,并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外,企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。(3)企業(yè)不得將回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等計(jì)入手續(xù)費(fèi)及傭金支出。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

(4)企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出,應(yīng)當(dāng)通過(guò)折舊、攤銷等方式分期扣除,不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。(5)企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額,應(yīng)如實(shí)入賬。(6)企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料,并依法取得合法真實(shí)的憑證。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

20.勞務(wù)服務(wù)

企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方提供的管理或其他形式的服務(wù),按照獨(dú)立交易原則支付的有關(guān)費(fèi)用,準(zhǔn)予扣除。電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過(guò)程中(如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等),需向委托經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的,其實(shí)際發(fā)生額不超過(guò)企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分,準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量21.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用,能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件并合理分?jǐn)偟?準(zhǔn)予扣除。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

(五)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失和應(yīng)扣未扣支出的處理1.追補(bǔ)確認(rèn)期限

對(duì)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后,準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除,追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

2.多繳稅款的抵退

（1）企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款,可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣,不足抵扣的,可在以后年度遞延抵扣,但不能退稅。

（2）虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出,或盈利企業(yè)經(jīng)過(guò)追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的,應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額,然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款,并按規(guī)定處理。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

【例8-5】某制造企業(yè)系一般納稅人,假設(shè)其近4年各年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與其每年的應(yīng)納稅所得額相同,各年應(yīng)納稅所得額依次如下:第1年104萬(wàn)元,第2年-300萬(wàn)元,第3年560萬(wàn)元,第4年880萬(wàn)元。企業(yè)在第4年內(nèi)審時(shí)發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題:(1)第1年,企業(yè)將一批自制產(chǎn)品(成本為120萬(wàn)元,同類產(chǎn)品不含增值稅公允價(jià)格為200萬(wàn)元)通過(guò)政府機(jī)關(guān)對(duì)外捐贈(zèng),用于地震災(zāi)后重建,該企業(yè)當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)處理如下:第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

借:營(yíng)業(yè)外支出1460000

貸:庫(kù)存商品1200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)260000

經(jīng)審查,其會(huì)計(jì)處理正確,但第1年匯算清繳時(shí),對(duì)外捐贈(zèng)只調(diào)整了視同銷售的應(yīng)納稅所得額:確認(rèn)視同銷售收入200萬(wàn)元、視同銷售成本120萬(wàn)元,調(diào)增視同銷售所得80萬(wàn)元,但忽視了對(duì)外捐贈(zèng)支出的稅前扣除。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

(2)第3年匯算清繳時(shí),應(yīng)扣未扣研發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除金額為100萬(wàn)元(企業(yè)所得稅稅率25%,不考慮稅費(fèi)附加)。納稅調(diào)整計(jì)算如下:(1)根據(jù)有關(guān)規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的捐贈(zèng)支出可以據(jù)實(shí)全額扣除。第1年對(duì)外捐贈(zèng)支出146萬(wàn)元,可以全額在稅前扣除,但企業(yè)當(dāng)年未扣除,到第4年末,未超過(guò)5年的追補(bǔ)確認(rèn)期,可以在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)和說(shuō)明后進(jìn)行扣除,第1年實(shí)際虧損為42萬(wàn)元(146-104)。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

(2)第3年,應(yīng)扣未扣研發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除金額為100萬(wàn)元,符合稅法規(guī)定,允許追補(bǔ)扣除。(3)計(jì)算多繳稅款。第1年多繳稅款=104×25%=26(萬(wàn)元)第3年加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)、彌補(bǔ)以前年度虧損后,實(shí)際應(yīng)納稅所得額為118萬(wàn)元(560-300-42-100)。第3年多繳稅款=(42+100)×25%=35.5(萬(wàn)元)

第4年應(yīng)繳所得稅額=880×25%=220(萬(wàn)元)第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量該企業(yè)第1年與第3年應(yīng)扣未扣支出未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅為61.5萬(wàn)元(26+35.5),可以在第4年應(yīng)繳企業(yè)所得稅220萬(wàn)元中予以抵扣。第4年,實(shí)際應(yīng)繳所得稅為158.5萬(wàn)元(220-61.5)。(4)根據(jù)職業(yè)判斷,以前年度未扣支出對(duì)企業(yè)所得稅的影響,不屬于重要的前期差錯(cuò),無(wú)須做遞延所得稅的追溯調(diào)整。借:所得稅費(fèi)用

1585000貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅1585000第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

(六)不得扣除項(xiàng)目1.不得扣除的基本項(xiàng)目(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)(2)企業(yè)所得稅稅款(3)稅收滯納金(4)罰金、罰款和被沒收的違法所得(5)不屬于公益性捐贈(zèng)規(guī)定條件的捐贈(zèng)支出。(6)贊助支出(與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的支出)第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量(7)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出(企業(yè)未經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門核定而提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金)

(8)因特別納稅調(diào)整而被加收的利息支出(9)企業(yè)以其取得的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或資產(chǎn)(包括對(duì)資產(chǎn)計(jì)提的折舊、攤銷)(10)與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

【例8-6】某企業(yè)某年收到市財(cái)政局撥付的技術(shù)創(chuàng)新基金1000萬(wàn)元(符合不征稅收入的確認(rèn)條件),收到時(shí)記入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。該企業(yè)當(dāng)年的收入總額80000萬(wàn)元(含不征稅收入1000萬(wàn)元),根據(jù)稅法進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整后,全年應(yīng)稅所得額10000萬(wàn)元。不征稅收入用于的各項(xiàng)支出無(wú)法與應(yīng)稅收入所發(fā)生的支出劃分清楚。企業(yè)在進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí),如何計(jì)算不征稅收入所形成的支出額,并正確填制《所得稅納稅申報(bào)表》及其附表A105000?第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量企業(yè)當(dāng)年的支出總額=80000-(10000+1000)=69000(萬(wàn)元)不征稅收入所形成的支出=1000÷80000×69000=862.5(萬(wàn)元)

企業(yè)應(yīng)將不征稅收入及其所形成的支出,分別填入《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》附表A105000的第8,9行和第24,25行。

第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

2.其他不得扣除項(xiàng)目。企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi),以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息,不得扣除。3.企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的費(fèi)用,稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的,應(yīng)提供能夠證明其真實(shí)性的合法憑證,否則,不得在稅前扣除。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

(七)企業(yè)虧損的確認(rèn)和彌補(bǔ)1.虧損確認(rèn)計(jì)量。虧損是企業(yè)年度收入總額減去不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)稅前扣除額后的余額為負(fù)數(shù)的金額。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量例如,某企業(yè)某年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)50萬(wàn)元。其中,收入1000萬(wàn)元,成本費(fèi)用950萬(wàn)元,包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得100萬(wàn)元(收入500萬(wàn)元,成本費(fèi)用400萬(wàn)元)。假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整項(xiàng)目,該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為-50萬(wàn)元[(1000-500)-(950-400)]。2.虧損彌補(bǔ)期限。企業(yè)納稅年度發(fā)生的應(yīng)稅虧損,準(zhǔn)予在以后年度以應(yīng)稅所得彌補(bǔ),彌補(bǔ)年限不得超過(guò)5年。彌補(bǔ)年限連續(xù)計(jì)算,不得因彌補(bǔ)期間發(fā)生虧損而順延。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

【注】2018年1月1日起,當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè),其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ),最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限為10年。

*4.虧損彌補(bǔ)的特殊問(wèn)題

*5.彌補(bǔ)虧損的特定問(wèn)題

第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量四、資產(chǎn)的所得稅處理(一)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

在稅務(wù)會(huì)計(jì)中,資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)取得某項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。一般情況下，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)均應(yīng)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。

在稅務(wù)會(huì)計(jì)中，資產(chǎn)的凈值是指企業(yè)按稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)扣除按稅法規(guī)定計(jì)提的資產(chǎn)折舊、攤銷、折耗、呆賬準(zhǔn)備后的余額。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量(二)固定資產(chǎn)的所得稅處理1.固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)(1)外購(gòu)的固定資產(chǎn),以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ);(2)自行建造的固定資產(chǎn),以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ);(3)企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后,由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的,可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊,待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整(應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行);第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量(4)融資租入的固定資產(chǎn),以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ),租賃合同未約定付款總額的,以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ);(5)盤盈的固定資產(chǎn),以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ);(6)通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ);第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量(7)改建的固定資產(chǎn),除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、租入固定資產(chǎn)的改建支出外,以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。2.固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊,準(zhǔn)予在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)從固定資產(chǎn)使用月份的次月起計(jì)算折舊;停止使用的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定,不得變更。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量4.不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);(2)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn);(3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);(4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);(5)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn);(6)單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地;(7)其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量5.固定資產(chǎn)改建支出。固定資產(chǎn)的改建支出是指企業(yè)改變房屋、建筑物結(jié)構(gòu),延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出,按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷;租入固定資產(chǎn)的改建支出,按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。6.固定資產(chǎn)大修理支出。固定資產(chǎn)的大修理支出是指同時(shí)符合以下條件的支出:(1)修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上;(2)發(fā)生修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長(zhǎng)2年以上。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量固定資產(chǎn)的大修理支出按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。7.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出,應(yīng)自支出發(fā)生的次月起分期攤銷,攤銷年限不得少于3年。

*(三)遞耗資產(chǎn)的所得稅處理

*(四)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的所得稅處理(五)無(wú)形資產(chǎn)的所得稅處理1.無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

(1)外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn),以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ);(2)自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn),以開發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ);(3)通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無(wú)形資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量2.無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值攤銷（1）無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用準(zhǔn)予扣除。（2）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn),有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的,可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。（3）外購(gòu)商譽(yù)的支出,在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí),準(zhǔn)予稅前扣除。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量(六)存貨的所得稅處理1.存貨計(jì)稅基礎(chǔ)(1)通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的存貨,以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本;(2)通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨,以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本;(3)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品,以產(chǎn)出或者采收過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量2.存貨計(jì)價(jià)方法。企業(yè)各項(xiàng)存貨的使用或者銷售,其實(shí)際成本的計(jì)算方法可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用,不得隨意改變。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量(七)非貨幣性資產(chǎn)投資的所得稅處理1.實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱企業(yè))以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,可自確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入年度起不超過(guò)連續(xù)5個(gè)納稅年度的期間內(nèi),分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額,按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。2.企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資而取得被投資企業(yè)的股權(quán),應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計(jì)稅成本為計(jì)稅基礎(chǔ),加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,逐年進(jìn)行調(diào)整。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量3.企業(yè)在對(duì)外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或投資收回的,應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策,并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí),一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅;企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí),可按上述規(guī)定將股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)一次調(diào)整到位。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量(八)投資資產(chǎn)的所得稅處理(1)通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn),以購(gòu)買價(jià)款為成本;(2)通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。五、應(yīng)交企業(yè)所得稅的計(jì)算(一)應(yīng)納稅所得額的確定原則1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則2.稅法優(yōu)先原則第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量(二)居民企業(yè)及在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算1.直接計(jì)算法

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-減免稅收入-扣除費(fèi)用金額-抵扣和減免所得、彌補(bǔ)以前年度虧損額2.簡(jiǎn)接計(jì)算法第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量納稅調(diào)整后所得=利潤(rùn)總額-境外所得±納稅調(diào)整額-免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除+境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損額應(yīng)納稅所得額=納稅調(diào)整后所得-所得減免-彌補(bǔ)以前年度虧損-抵扣應(yīng)納稅所得額(三)居民企業(yè)及在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免所得稅額-抵免所得稅額

=應(yīng)納所得稅額-減免稅額-抵免稅額第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量

【例8-7】天海公司系增值稅一般納稅人,適用增值稅稅率13%。10月份將一批自產(chǎn)產(chǎn)品通過(guò)政府部門向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng),成本500萬(wàn)元,市場(chǎng)不含增值稅價(jià)650萬(wàn)元;將一批外購(gòu)產(chǎn)品通過(guò)政府部門向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng),外購(gòu)價(jià)格為400萬(wàn)元。企業(yè)所得稅稅率25%,當(dāng)年未考慮捐贈(zèng)的計(jì)稅資料如下:應(yīng)稅收入總額為90000萬(wàn)元(假定與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)的收入額一致),稅前準(zhǔn)予扣除的成本、費(fèi)用及稅金為70000萬(wàn)元(會(huì)計(jì)確認(rèn)的成本、費(fèi)用及稅金為72000萬(wàn)元)。

年度企業(yè)所得稅計(jì)算如下:第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量年度捐贈(zèng)支出合計(jì)=548.5+452=1000.5(萬(wàn)元)年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)=90000-72000-1000.5=16999.5(萬(wàn)元)捐贈(zèng)支出稅前扣除限額=16999.5×12%=2039.94(萬(wàn)元)捐贈(zèng)支出額1099.5萬(wàn)元<2039.94萬(wàn)元,捐贈(zèng)支出可以據(jù)實(shí)在稅前扣除。年度應(yīng)納稅所得額=90000-70000-1000.5+650-500+400-400 =19149.5(萬(wàn)元)或=16999.5+2000+650-500+400-400=19149.5(萬(wàn)元)應(yīng)交企業(yè)所得稅=19149.5×25%=4787.375(萬(wàn)元)第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量【例8-8】某居民企業(yè)從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，當(dāng)年1月1日開業(yè)，年從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額具體數(shù)據(jù)見下表。假定年應(yīng)納稅所得額為96萬(wàn)元，沒有以前年度未彌補(bǔ)虧損，計(jì)算當(dāng)年應(yīng)交企業(yè)所得稅。項(xiàng)目一季度初一季度末二季度初二季度末三季度初三季度末四季度初四季度末從業(yè)人數(shù)（人）82102100929511510698資產(chǎn)總額（萬(wàn)元）28002700260033003300340030102900第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量（1）年從業(yè)人數(shù)平均值一季度平均值=（82+102）÷2=92人二季度平均值=（100+92）÷2=96人三季度平均值=（95+115）÷2=105人四季度平均值=（106+98）÷2=102人全年季度平均值=（92+96+105+102）÷4=98.75<=300（2）年資產(chǎn)總額平均值第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量一季度平均值=（2800+2700）÷2=2750萬(wàn)元二季度平均值=（2600+3300）÷2=2950萬(wàn)元三季度平均值=（3300+3400）÷2=3350萬(wàn)元四季度平均值=（3010+2900）÷2=2955萬(wàn)元全年季度平均值=（2750+2950+3350+2955）÷4=2336.375<=5000（2）年應(yīng)納稅所得額=96萬(wàn)元<=300萬(wàn)元（3）屬于小微企業(yè)，年應(yīng)交企業(yè)所得稅=96×25%×20%=4.8萬(wàn)元。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量(四)在我國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計(jì)算

非居民企業(yè)取得的應(yīng)稅所得,按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額: