中級財務會計課件

20071

中級財務會計

20072第一章總論20073第一節(jié)財務會計及其特徵一、財務會計的特徵——對外報告投資人→投資決策債權人→信貸決策客戶→商業(yè)決策供應商→商業(yè)決策報給誰？20074二、財務會計資訊的品質(zhì)特徵

可理解性→清晰易懂

相關性預測價值回饋價值及時性國際會計準則與多數(shù)國家的共同觀點20075

可靠性真實性可核性中立性

可比性統(tǒng)一性一貫性國際會計準則與多數(shù)國家的共同觀點20076三、社會環(huán)境對會計的影響政治環(huán)境經(jīng)濟環(huán)境法律環(huán)境文化環(huán)境制約和影響會計20077第二節(jié)會計的基本假設會計主體持續(xù)經(jīng)營會計分期貨幣計量各自解決什麼問題？20078企業(yè)會計的確認、計量和報告應當以權責發(fā)生制為基礎。權責發(fā)生制基礎要求，凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬於當期的收入和費用，既使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。權責發(fā)生制如何理解20079第三節(jié)：財務會計概念框架（理論體系）會計資訊使用者會計目標（會計資訊的用途）會計資訊品質(zhì)要求財務報告要素（會計資訊的表達方式）會計要素的確認與計量會計假設會計確認與計量的要求操作限制200710財務會計作為對外報告會計，其目的是為了在企業(yè)管理層和外部資訊使用者之間存在資訊不對稱的情況下，通過向外部會計資訊使用者提供有用的資訊，幫助財務報告使用者做出相關決策。承擔這一資訊載體和功能的便是企業(yè)編制的財務報告。財務報告目標200711基本準則明確了財務報告的目標

向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計資訊，反映企業(yè)管理層受託責任履行情況，有助於財務報告使用者做出經(jīng)濟決策。200712財務報告使用者主要包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。概括而言，我國企業(yè)財務報告的目標是向財務報告使用者提供決策有用的資訊，其中，滿足投資者決策的要求是會計準則的主要目標，是我國資本市場的核心定位。200713

關於會計假設“主體假設”

會計主體，是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間範圍，企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計處理。200714“持續(xù)經(jīng)營假設”

持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務，在這一假設下，會計確認、計量和報告應當以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。

200715“會計分期假設”

會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間，通過按期編報財務報告，及時向財務報告使用者提供有關企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的資訊。

200716“以貨幣為計量單位假設”

貨幣計量，是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。200717

會計資訊品質(zhì)要求

“可靠性”

“相關性”

“可理解性”

“可比性”“實質(zhì)重於形式”“重要性”“謹慎性”“及時性”

200718關於排列順序說明

沒有列出層次，不明確哪些是主要品質(zhì)要求，哪些是次要品質(zhì)要求。但從排列的順序看，大體上可以顯示：可靠性和相關性優(yōu)先予以考慮，表明兩者是主要品質(zhì)。200719第四節(jié)財務報告要素基本準則對各會計要素的定義，突出了經(jīng)濟利益的核心特徵，建立起了會計要素確認體系，規(guī)定會計要素在確認時，均應滿足相應條件：即①符合會計要素的定義；

②相關的經(jīng)濟利益很可能流入或者流出企業(yè)；

③該經(jīng)濟利益流入或者流出的金額能夠可靠計量。200720一、財務狀況要素資產(chǎn)負債所有者權益二、經(jīng)營成果要素收入費用利潤200721

收入、費用的定義，不僅仍然強調(diào)了日?；顒?，而且還突出了收入、費用與所有者權益之間的關係。提出了利得和損失這兩個概念，而且區(qū)分直接計入所有者權益的利得和損失、直接計入當期損益的利得和損失。200722收入、費用的定義收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。

200723利得和損失利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。200724利得和損失的類別直接計入所有者權益的利得和損失，是指①不應計入當期損益②會導致所有者權益發(fā)生增減變動的③與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失.200725直接計入當期利潤的利得和損失，是指

①應當計入當期損益

②會導致所有者權益發(fā)生增減變動的

③與所有者投入資本或者向所有者分配

利潤無關的利得或者損失。200726

會計要素的計量計量屬性：五種（比較）計量屬性的選擇原則：企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當採用歷史成本，採用重置成本、可變現(xiàn)淨值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得並可靠計量。

200727會計要素計量屬性計量屬性對資產(chǎn)的計量對負債的計量歷史成本按照購置時的金額按照承擔現(xiàn)時義務時的金額重置成本按照現(xiàn)在購買時的金額按照現(xiàn)在償還時的金額可變現(xiàn)淨值按照現(xiàn)在銷售時的金額現(xiàn)值按照將來時的金額折現(xiàn)公允價值在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自願進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~。200728第一節(jié)現(xiàn)金一、現(xiàn)金的管理（一）現(xiàn)金的含義廣義現(xiàn)金狹義現(xiàn)金我國是廣義和狹義並存200729（二）現(xiàn)金的使用範圍與限額現(xiàn)金的使用範圍：P17庫存現(xiàn)金限額為何限制200730（三）現(xiàn)金的內(nèi)部控制

1．實行職能分開原則2．現(xiàn)金收付的交易必須要有合法的原始憑證3．建立收據(jù)和發(fā)票的領用制度4.加強監(jiān)督與檢查5.企業(yè)的出納人員應定期進行輪換，不得一人長期從事出納工作200731二、現(xiàn)金的核算（一）現(xiàn)金的序時核算方法是設置與登記現(xiàn)金日記賬（二）現(xiàn)金的總分類核算方法：需要設置“庫存現(xiàn)金”科目。實務中，一般是把現(xiàn)金收付款憑證按照對方科目進行歸類，定期填制匯總收付款憑證，據(jù)以登記庫存現(xiàn)金總賬科目。200732（三）備用金的核算備用金是指企業(yè)預付給職工和內(nèi)部有關單位用作差旅費、零星採購和零星開支，事後需要報銷的款項。帳戶設置其他應收款備用金（可單設）200733業(yè)務處理方法隨借隨用、用後報銷定額備用金200734預借時：借：其他應收款或備用金貸：庫存現(xiàn)金報銷時：借：管理費用庫存現(xiàn)金貸：其他應收款或備用金報銷時：借：管理費用貸：庫存現(xiàn)金200735（四）現(xiàn)金清查

清查結(jié)果的賬務處理（重點）現(xiàn)金溢缺時通過“待處理財產(chǎn)損溢”掛賬。

查明原因後的處理（現(xiàn)金短缺）

：借：其他應收款（應由責任人賠償或保險公司賠償）借：管理費用（無法查明原因）貸：待處理財產(chǎn)損溢200736查明原因後的處理（現(xiàn)金溢餘）

：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：其他應付款（應支付給有關人員或單位）貸：營業(yè)外收入—盤盈利得（無法查明原因）200737第二節(jié)銀行存款一、開立帳戶規(guī)定基本存款帳戶一般存款帳戶臨時存款帳戶專用存款帳戶

根據(jù)不同的需要開立200738二、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算1.轉(zhuǎn)賬結(jié)算定義轉(zhuǎn)賬結(jié)算是指企業(yè)單位之間的款項收付不是動用現(xiàn)金，而是由銀行從付款單位的存款帳戶劃轉(zhuǎn)到收款單位的存款帳戶的貨幣清算行為。特點：雙方收付不動用現(xiàn)金2007392.轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式各種轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式的共性為:

收款方最終將增加銀行存款付款方最終將減少銀行存款200740收款方：借：銀行存款貸：有關科目付款方：借：有關科目貸：銀行存款200741第三節(jié)其他貨幣資金一、內(nèi)容外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款信用證保證金存款存出投資款不在金庫，也不在結(jié)算戶200742二、帳戶設置“其他貨幣資金”按其構(gòu)成內(nèi)容設置明細賬

與“現(xiàn)金”帳戶與“銀行存款”帳戶用法相同200743第一節(jié)應收票據(jù)一、應收票據(jù)的計價應收票據(jù)一般按其面值計價。對於帶息的應收票據(jù)，應於期末計提利息並增加應收票據(jù)的帳面價值。為什麼？200744二、應收票據(jù)的會計處理1.應收票據(jù)取得2.應收票據(jù)收回200745例題：華聯(lián)公司2006年9月1日銷售一批產(chǎn)品給A公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收入為200000元，增值稅額34000元。收到A公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個月，票面利率為5%。200746會計分錄如下：（1）收到票據(jù)借：應收票據(jù) 234000貸：主營業(yè)務收入200000應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）34000200747（2）年度終了（2006年12月31日），計提票據(jù)利息。234000×5%÷12×4=3900（元）借：應收票據(jù) 3900貸：財務費用 3900

200748（3）票據(jù)到期收回貨款收款金額=234000（1+5%÷12×6）=239850（元）2006年未計提票據(jù)利息=234000×5%÷12×2=1950200749借：銀行存款 239850

貸：應收票據(jù) 237900

財務費用 19502007503.應收票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)期=票據(jù)期限－企業(yè)已持有票據(jù)期限貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值－貼現(xiàn)利息200751第二節(jié)應收賬款一、應收賬款的確認經(jīng)營活動引起銷售商…提供勞務與確認收入相關200752二、應收賬款的計價（解決計量問題）（一）正常銷售按應收的全部款項入賬銷售貨物或提供勞務的價款增值稅以及代購貨方墊付的包裝費、運雜費等200753（二）商業(yè)折扣在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應收賬款入賬金額應按扣除商業(yè)折扣以後的實際售價確認。商業(yè)折扣的作用是什麼？商業(yè)折扣不需要在買賣雙方的帳戶上作反映？為什麼？200754【例3－5】

P41華聯(lián)實業(yè)股份有限公司賒銷商品一批，按價目表的價格計算，貨款金額總計10000元，給買方的商業(yè)折扣為10％，適用增值稅稅率為17％。代墊運雜費500元（假設不作為計稅基數(shù)）。200755借：應收賬款11030貸：主營業(yè)務收入9000應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）1530銀行存款500賒銷時:200756收到款項時：借：銀行存款11030

貸：應收賬款11030200757（三）現(xiàn)金折扣1.總價法總價法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為應收賬款的入賬價值總價法將銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財費用，會計上作為財務費用處理。2007582.淨價法淨價法是將扣減最大現(xiàn)金折扣後的金額作為應收賬款的入賬價值。淨價法將客戶取得折扣視為正?，F(xiàn)象，將由於客戶超過折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入，於收到賬款時入賬，沖減財務費用。實務操作麻煩200759【例3—6】P41

華聯(lián)實業(yè)股份有限公司賒銷一批商品，貨款為100000元，規(guī)定對貨款部分的付款條件為2／10、N／30，適用的增值稅稅率為17％。假設折扣時不考慮增值稅，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司應作會計分錄：200760（1）總價法銷售業(yè)務發(fā)生時，根據(jù)有關銷貨發(fā)票：借：應收賬款117000貸：主營業(yè)務收入100000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17000假若客戶於10天內(nèi)付款時：借：銀行存款115000財務費用2000貸：應收賬款117000假若客戶超過10天付款，則無現(xiàn)金折扣：借：銀行存款117000貸：應收賬款117000200761（2）淨價法銷售業(yè)務發(fā)生時，根據(jù)有關銷貨發(fā)票：借：應收賬款115000貸：主營業(yè)務收入98000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700010天內(nèi)收到貨款時：借：銀行存款115000貸：應收賬款115000超過10天收到貨款：借：銀行存款117000貸：應收賬款115000財務費用2000200762三、壞賬及其確認壞賬？壞賬損失？確認：有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應收款項債務單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足等200763壞賬損失的核銷方法直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法是指在實際發(fā)生壞賬時，確認壞賬損失，計入期間費用，同時註銷該筆應收賬款。200764借：管理費用貸：應收賬款核銷壞賬時：對財務報表有何影響？200765已核銷的壞賬又收回時：借：應收賬款貸：管理費用同時：借：銀行存款貸：應收賬款對財務報表有何影響？200766備抵法備抵法，是指按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應收款項的全部或部分被確認為壞賬時，應根據(jù)其金額沖減壞賬準備，同時轉(zhuǎn)銷相應的應收款項金額的一種核算方法。200767按期估計壞賬時：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備核銷壞賬時：借：壞賬準備貸：應收賬款不影響財務報表200768已轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時：借：應收賬款貸：壞賬準備同時：借：銀行存款貸：應收賬款對財務報表的影響如何？200769壞賬損失的估計方法

應收賬款餘額百分比法【例3—8】

賬齡分析法【例3—9】

銷貨百分比法【例3—10】

個別認定法屬於會計估計200770直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法核銷壞賬,屬於會計政策範疇;不同的會計政策將對財務報表產(chǎn)生不同的影響。200771第三節(jié)預付賬款和其他應收款一、預付賬款預付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項設置“預付賬款”科目200772二、其他應收款其他應收款是指除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款以外的其他各種應收、暫付款項。200773第一節(jié)存貨及其分類一、存貨的概念與特徵存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。200774特徵：有形資產(chǎn)較大的流動性銷售或耗用為目的屬於非貨幣性資產(chǎn)200775二、存貨的確認條件與該存貨有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)該存貨的成本能夠可靠地計量在實務中，應注意以下幾種情況下的存貨確認：在途存貨代銷商品售後回購分期收款銷售附有銷售退回條件的商品銷售購貨約定是否存貨？200776三、存貨的分類（一）存貨按經(jīng)濟用途的分類原材料在產(chǎn)品自製半成品產(chǎn)成品商品周轉(zhuǎn)材料（二）存貨按存放地點的分類在庫存貨在途存貨在制存貨在售存貨200777外購存貨自製存貨委託加工存貨投資者投入的存貨接受捐贈取得的存貨債務重組取得的存貨非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨盤盈的存貨（三）存貨按取得方式的分類200778第二節(jié)存貨的初始計量存貨的初始計量應以取得存貨的實際成本為基礎，實際成本包括採購成本、加工成本和其他成本。一、外購存貨外購存貨的成本是指採購成本.200779

借：原材料等應交稅金—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等（一）存貨驗收入庫和貨款結(jié)算同時完成即款付貨到時：200780借：在途物資應交稅金—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等

借：原材料等貸：在途物資（二）貨款已結(jié)算但存貨尚在運輸途中即款付貨未到時：200781

月末先按暫估價入庫

借：原材料等貸：應付賬款下月初用紅字沖回借：原材料等貸：應付賬款（三）存貨已驗收入庫但貨款尚未結(jié)算即貨到款未付：為什麼估價入庫？為什麼下月初沖回？200782（四）採用預付貨款方式購入存貨（五）採用賒購方式購入存貨如果購入存貨具有融資性質(zhì)的，存貨應按其現(xiàn)值入賬。（六）外購存貨發(fā)生短缺的會計處理※200783二、自製存貨三、委託加工存貨四、投資者投入的存貨五、接受捐贈取得的存貨六、以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨七、通過債務重組取得的存貨後面講200784第三節(jié)發(fā)出存貨的計價方法一、存貨計價方法的選擇對財務報表的影響請思考：影響表現(xiàn)在哪些方面？為什麼？二、發(fā)出存貨的計價方法—均指實際成本法

個別計價法先進先出法加權平均法移動平均法後進先出法我國會計準則規(guī)定不允許採用後進先出法為什麼？200785三、發(fā)出存貨的會計處理原材料：按其用途，將其成本直接計入產(chǎn)品成本或當期費用，或作為有關專案支出。周轉(zhuǎn)材料一般企業(yè)指包裝物、低值易耗品建築施工企業(yè)指鋼範本、木範本、腳手架庫存商品：庫存商品通常用於對外銷售，但也可能用於在建工程、對外投資、債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方面。會計處理有所不同。200786（一）發(fā)出原材料生產(chǎn)經(jīng)營領用：借：生產(chǎn)成本製造費用管理費用銷售費用貸：原材料按其收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

按其成本借：其他業(yè)務支出貸：原材料對外出售：200787基建工程或福利部門領用：借：在建工程貸：原材料應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）200788（二）發(fā)出周轉(zhuǎn)材料生產(chǎn)成本：構(gòu)成產(chǎn)品實體一部分製造費用：屬於一般性物料消耗銷售費用：銷售部門領用且隨同商品出售但不單獨計價的其他業(yè)務成本：隨同商品出售且單獨計價銷售費用：用於出借的管理費用：管理部門領用的工程施工：建造承包商使用的鋼範本、木範本、腳手架等按帳面價值200789帳面價值的轉(zhuǎn)銷方法一次轉(zhuǎn)銷法五五攤銷法分次攤銷法特點？使用範圍？200790（三）發(fā)出庫存商品對外銷售結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品用於在建工程：借：在建工程貸：庫存商品應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）200791借：長期股權投資貸：庫存商品應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）用於對外投資：200792第四節(jié)計畫成本法和存貨估價法一、計畫成本法其特點是什麼？（一）計畫成本法的基本核算程式1．制定存貨的計畫成本目錄2.設置“材料成本差異”科目※

3．設置“材料採購”科目※

4．存貨的日常收入與發(fā)出均按計畫成本計價200793材料成本差異借方登記：超支差異貸方登記：發(fā)出存貨分攤的差異節(jié)約差異紅位元組約藍字超支貸方餘額：節(jié)約差異借方餘額：超支差異餘額由誰承擔？200794材料採購借方登記：購入存貨的實際成本貸方登記：入庫存貨的計畫成本轉(zhuǎn)出採購的節(jié)約差轉(zhuǎn)出採購的超支差借方餘額：在途存貨的實際成本200795賬務處理模式：付款時：借：材料採購（實際成本）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款或應付票據(jù)等（二）存貨的取得及成本差異的形成200796借：原材料（計畫成本）

貸：材料採購入庫時：借：材料採購貸：材料成本差異（節(jié)約差）轉(zhuǎn)入庫差異：或借：材料成本差異（超支差）貸：材料採購入庫與轉(zhuǎn)差異同時是何業(yè)務？否則是何業(yè)務？200797（三）存貨的發(fā)出及成本差異的分攤差異分攤對象發(fā)出存貨庫存存貨差異分攤方法計算差異率本月差異率上月差異率

差異率解決什麼？200798賬務處理模式：按計畫成本發(fā)出原材料：借：生產(chǎn)成本100000

管理費用50000

貸：原材料150000200799分攤發(fā)出材料應負擔的節(jié)約差異：借：生產(chǎn)成本1000

管理費用500

貸：材料成本差攤發(fā)出材料應負擔的超支差異：借：生產(chǎn)成本1000

管理費用500

貸：材料成本差四）計畫成本法的優(yōu)點可以簡化存貨的日常核算手續(xù)有利於考核採購部門的工作業(yè)績?yōu)槭颤N？2007102二、存貨估價法（一）毛利率法毛利率法是根據(jù)本期銷售淨額乘以前期實際（或本月計畫）毛利率匡算本期銷售毛利，並計算發(fā)出存貨成本的一種方法2007103計算公式如下：毛利率=銷售毛利÷銷售淨額×100%銷售淨額=商品銷售收入-銷售退回與折讓銷售毛利=銷售淨額×毛利率銷售成本=銷售淨額-銷售毛利期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本2007104計算公式可以簡化為：銷售成本

=銷售淨額×（1-毛利率）2007105隨堂計算：

某商場月初紡織品存貨成本146000元，本期購貨成本850000元，銷貨收入1200000元，銷售退回與折讓合計10000元，上季度該類商品毛利率為25%。如採用毛利率法，本月已銷存貨和月末存貨的成本為多少？2007106本月銷售淨額=1200000-10000=1190000（元）銷售毛利=1190000×25%=297500（元）銷售成本=1190000-297500=892500（元）或=1190000×（1-毛利率）

=1190000×（1-25%）

=892500（元）月末存貨成本=146000+850000-892500=103500（元）2007107（二）零售價法零售價法是指用成本占零售價的百分比計算期末存貨成本的一種方法。基本內(nèi)容如下：期初存貨和本期購貨同時按成本和零售價記錄，以便計算可供銷售的存貨成本和售價總額；期初存貨和本期購貨同時按成本和零售價記錄，以便計算可供銷售的存貨成本和售價總額；2007108計算成本占零售價的百分比，即成本率。（期初存貨成本+本期購貨成本）÷（期初存貨售價+本期購貨售價）計算期末存貨成本，公式為：期末存貨售價總額×成本率計算本期銷售成本，公式為：期初存貨成本+本期購貨成本-期末存貨成本2007109隨堂計算：某商店2007年3月份的期初存貨成本100000元，售價總額125000元；本期購貨成本450000元，售價總額675000元；本期銷售收入640000元。2007110成本率=（100000+450000）÷（125000+675000）×100%=68.75%期末存貨售價=125000+675000-640000=160000（元）期末存貨成本=160000×68.75%=110000（元）本期銷貨成本=100000+450000-110000=440000（元）2007111一、成本與可變現(xiàn)淨值孰低法的含義成本與可變現(xiàn)淨值孰低法，是指按照存貨的成本與可變現(xiàn)淨值兩者之中的較低者對期末存貨進行計量的一種方法。成本指期末存貨的實際成本可變現(xiàn)淨值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費後的金額。體現(xiàn)謹慎？第五節(jié)存貨的期末計量2007112（一）確定存貨可變現(xiàn)淨值應當考慮的主要因素二、存貨可變現(xiàn)淨值的確定1．應以確鑿的證據(jù)為基礎2.應考慮持有存貨的目的3.應考慮資產(chǎn)負債表日後事項的影響2007113（二）存貨估計售價的確定這是確定存貨可變現(xiàn)淨值確定的關鍵商品或產(chǎn)成品估計售價的確定l．為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，通常應當以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為估計售價。2．如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多於銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)淨值應當以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格作為估計售價。3．沒有銷售合同或者勞務合同約定的存貨，其可變現(xiàn)淨值應當以產(chǎn)成品或商品一般銷售價格或原材料的市場價格作為估計售價。2007114材料存貨的期末計量（一）對用於出售而持有的材料，應直接比較材料的成本和根據(jù)材料估計售價確定的可變現(xiàn)淨值。（二）對用於生產(chǎn)而持有的材料，應當將材料的期末計量與所生產(chǎn)的產(chǎn)成品期末價值減損情況聯(lián)繫起來，按如下原則處理：1．如果用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)淨值預計高於生產(chǎn)成本，則該材料應當按照成本計量。2007115甲材料帳面成本為500000元市場購買價格460000元A產(chǎn)品生產(chǎn)成本為900000元可變現(xiàn)淨值為920000元表明用甲材料生產(chǎn)的A產(chǎn)品並沒有發(fā)生價值減損。因此，甲材料仍應按其成本500000元列示在期末資產(chǎn)負債表的存貨專案之中，不計提存貨跌價準備。20071162．如果材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)淨值低於生產(chǎn)成本，則該材料應當按可變現(xiàn)淨值計量。乙材料帳面成本為250000元市場購買價格220000元由於乙材料市場價格下降，用乙材料生產(chǎn)的B產(chǎn)品的售價也發(fā)生了相應的下降，由原來的650000元降為590000元。將乙材料加工成B產(chǎn)品，尚需投入人工及製造費用350000元，估計銷售費用及稅金為30000元。

2007117乙材料帳面成本為250000元市場購買價格220000元B產(chǎn)品生產(chǎn)成本為600000元可變現(xiàn)淨值為560000元250000+350000590000-300002007118乙材料的可變現(xiàn)淨值：210000元（590000-350000-30000）即乙材料按其210000元列示於資產(chǎn)負債表的存貨專案。2007119四、存貨跌價準備的計提方法（一）存貨減值的判斷依據(jù)1．該存貨的市場價格持續(xù)下跌，並且在可預見的未來無回升的希望；2．企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大於產(chǎn)品的銷售價格；4．因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌；3．企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低於其帳面成本；5．其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。2007120（二）存貨跌價準備的計提和轉(zhuǎn)回按單項提，特殊情況例外。成本低於可變現(xiàn)淨值不需作賬務處理可變現(xiàn)淨值低於成本每一會計期末，比較成本與可變現(xiàn)淨值計算出應計提的準備，然後與“存貨跌價準備”科目的餘額進行比較，若應提數(shù)大於已提數(shù)，應予補提；反之，應沖銷部分已提數(shù)。2007121提取時：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準備轉(zhuǎn)回時：借：存貨跌價準備貸：資產(chǎn)減值損失對財務報表的影響如何？2007122（三）存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)計提跌價準備的存貨在發(fā)出時，應當根據(jù)不同情況，對已計提的存貨跌價準備進行適當?shù)臅嬏幚怼?．生產(chǎn)經(jīng)營領用的存貨，領用時一般可不結(jié)轉(zhuǎn)相應的存貨跌價準備，待期末計提存貨跌價準備時一併調(diào)整。如果需要同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準備的：借：存貨跌價準備貸：生產(chǎn)成本20071232．銷售的存貨借：存貨跌價準備貸：主營業(yè)務成本3.可變現(xiàn)淨值為零的存貨將其帳面餘額全部轉(zhuǎn)銷，同時轉(zhuǎn)銷相應的存貨跌價準備。借：資產(chǎn)減值損失（差額）

存貨跌價準備（已提取的存貨跌價準備）

貸：庫存商品（帳面餘額）

2007124第六節(jié)存貨清查一、清查方法實地盤點賬實核對存貨盤存報告單清查結(jié)果查明原因分清責任二、存貨盤盈與盤虧的會計處理盤盈、盤虧存貨先掛賬“待處理財產(chǎn)損溢——待處流動資產(chǎn)損溢”

2007125（一）存貨盤盈報經(jīng)批準處理後，沖減當期管理費用。（二）存貨盤虧報經(jīng)批準處理後，分別以下情況進行會計處理：（1）屬於定額內(nèi)自然損耗造成的短缺，計入管理費用；（2）屬於收發(fā)計量差錯和管理不善等原因造成的短缺或毀損，將扣除可收回的保險公司和過失人賠款以及殘料價值後的淨損失，計入管理費用；（3）屬於自然災害或意外事故等非常原因造成的毀損，將扣除可收回的保險公司和過失人賠款以及殘料價值後的淨損失，計入營業(yè)外支出。誰批準？2007126說明：金融工具現(xiàn)金應收款項應付款項債券投資股權投資等衍生金融工具金融期貨金融期權金融互換淨額結(jié)算的商品期貨等基本金融工具2007127第一節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的含義交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購買的股票、債券、基金等。特徵：以公允價值計量且其變動計入當期損益2007128注意：有些金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益為了風險管理、戰(zhàn)略投資需要所作的規(guī)定。設置“交易性金融資產(chǎn)”科目成本公允價值變動2007129二、交易性金融資產(chǎn)的初始計量初始確認金額取得時的公允價值相關的交易費用計入當期損益尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未領取的債券利息確認為應收專案為什麼？投資收益應收股利應收利息2007130[例5—1]20×7年4月10日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司按每股6．50元的價格購入A公司每股面值1元的股票50000股作為交易性金融資產(chǎn)，並支付交易費用1200元。確認初始成本=50000×6．50=325000（元）借：交易性金融資產(chǎn)─成本325000

投資收益1200

貸：銀行存款326200[例5—2][例5—3]2007131三、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間所獲得的現(xiàn)金股利或債券利息，應當確認為投資收益。按應收數(shù)：借：應收股利應收利息貸：投資收益借：銀行存款貸：應收股利或應收利息收到時：2007132[例5—4]20×7年8月25日，A公司宣告20×7年半年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0．30元，並於20×7年9月20日發(fā)放。華聯(lián)實業(yè)股份有限公司持有A公司股票50000股。2007133（1）20×7年8月25日，A公司宣告分派現(xiàn)金股利。應收現(xiàn)金股利=50000×0．30=15000（元）借：應收股利15000

貸：投資收益15000（2）20×7年9月20日，收到A公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。借：銀行存款15000

貸：應收股利150002007134四、交易性金融資產(chǎn)的期末計量交易性金融資產(chǎn)的價值應按資產(chǎn)負債表日的公允價值反映，公允價值的變動計入當期損益。單獨設置“公允價值變動損益”科目[例5—6]利潤表單獨設置“公允價值變動損益”報告專案如何理解？2007135交易性金融資產(chǎn)——A公司股票3250006500026000020×7年6月30日20×7年6月30日帳面價值公允價值公允價值變動損益2007136五、交易性金融資產(chǎn)的處置交易性金融資產(chǎn)的處置損益

=處置交易性金融資產(chǎn)實際收到的價款

-所處置交易性金融資產(chǎn)帳面餘額

-已計入應收專案但尚未收回的現(xiàn)金股利或債券利息主要會計問題同時：將交易性金融資產(chǎn)持有期間已確認的公允價值變動淨損益轉(zhuǎn)入投資收益2007137第二節(jié)持有至到期投資特徵到期日固定回收金額固定或可確定企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期有活躍市場例如政府債券金融機構(gòu)債券公司債券意圖改變時？2007138帳戶設置持有至到期投資成本利息調(diào)整應計利息總賬明細賬面值差額一次還本付息時，資日計息時2007139二、持有至到期投資的初始計量初始確認金額公允價值相關交易費用支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的利息應收利息2007140三、持有至到期投資利息收入的確認利息收入的確認方法利息收入=期初帳面攤餘成本×實際利率實際利率法票面利率法應收利息=票面價值×票面利率帳面成本攤銷額=利息收入-應收利息或應收利息-利息收入實際利率與票面利率差別較小2007141實際利率是使持有至到期投資未來收回的利息和本金的現(xiàn)值恰等於持有至到期投資取得成本的折現(xiàn)率。計算方法：插值法估算2007142[例5—13]接例5—11資料，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司對持有至到期投資採用實際利率法確認利息收入。該公司20×5年1月1日購入的面值500000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、取得成本528000元的乙公司債券，在持有期間確認利息收入的會計處理如下：實際利率：4．72%2007143計息日期應計利息實際利率利息收入應攤銷溢價攤餘成本20×5.1.1.20×5.12.3120×6.12.3120×7.12.3120×8.12.3120×9.12.3130000300003000030000300004.72%4.72%4.72%4.72%4.72%

2492224682244312416823797

50785318556958326203528000522922517604512035506203500000合計150000—12200028000—

利息收入確認及溢價攤銷表（實際利率法）2007144（1）20×5年12月31日，確認利息收入並攤銷溢價。借：應收利息30000

貸：投資收益24922

持有至到期投資—乙公司債券（利息調(diào)整）

5078（2）20×6年12月31日，確認利息收入並攤銷溢價。借：應收利息30000

貸：投資收益24682

持有至到期投資——乙公司債券（利息調(diào)整）

53182007145持有至到期投資——利息調(diào)整280005078531855695832620328000[例5—14]折價攤銷方法相同票面利率法[例5—15]2007146四、持有至到期投資減值如果帳面攤餘成本高於預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，應按其現(xiàn)值列示資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資通常應按帳面攤餘成本列示其價值2007147根據(jù)其帳面攤餘成本與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額計算確認減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準備如以後價值又得以恢復，應在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復增加的金額。借：持有至到期投資減值準備貸：資產(chǎn)減值損失2007148五、持有至到期投資的重分類企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，並以公允價值進行後續(xù)計量。[例5—17]2007149六、持有至到期投資的處置處置持有至到期投資時，應將所取得的價款與該投資帳面價值之間的差額計入投資收益。[例5—18][例5—19]2007150第三節(jié)可供出售金融資產(chǎn)直接指定的可供出售的金融資產(chǎn)貸款和應收款項、持有至到期投資、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。在活躍市場上有報價的債券投資、股票投資、基金投資等。2007151帳戶設置可供出售金融資產(chǎn)成本利息調(diào)整應計利息公允價值變動總賬明細賬應收股利現(xiàn)金股利2007152初始確認金額取得時的公允價值和交易費用之和尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未領取的債券利息確認為應收專案應收股利應收利息可供出售金融資產(chǎn)的初始計量2007153可供出售金融資產(chǎn)持有收益的確認持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息計入投資收益

借：應收股利貸：投資收益借或貸：可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整票面利息利息收入差額2007154可供出售金融資產(chǎn)的期末計量資產(chǎn)公允價值變動⑴資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應當以公允價值計量.⑵公允價值與帳面價值之差計入資本公積（其他資本公積）。2007155公允價值高於其帳面餘額的差額賬務處理模式：借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動貸：資本公積—其他資本公積公允價值低於其帳面餘額的差額借：資本公積—其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動2007156可供出售金融資產(chǎn)減值確認減值損失時，應當將原直接計入所有者權益的公允價值下降形成的累計損失一併轉(zhuǎn)出，計入減值損失。借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積—其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)（公允價值變動）應減記的金額應從所有者權益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額按其差額2007157[例5—26]接例5—20和5—24資料華聯(lián)實業(yè)股份有限公司持有的80000股A公司股票，市價持續(xù)下跌，至20×7年12月31日，每股市價已跌至3．50元，華聯(lián)公司認定該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生了減值；20×8年12月31日，A公司股票市價回升至每股5．20元。20×7年12月31日，A公司股票按公允價值調(diào)整前的帳面餘額為528000元。2007158（1）20×7年12月31日，確認資產(chǎn)減值損失。計入資本公積的累計損失

=98500-32000=66500（元）資產(chǎn)減值損失

=528000-80000×3．50+66500=314500（元）2007159借：資產(chǎn)減值損失314500

貸：資本公積—其他資本公積66500

可供出售金融資產(chǎn)—A公司股票（公允價值變動）248000調(diào)整後A公司股票帳面餘額

=528000-248000=80000×3．50=280000（元）2007160（2）20×8年12月31日，恢復可供出售金融資產(chǎn)帳面餘額。A公司股票公允價值回升金額

=80000×5．20-280000=136000（元）借：可供出售金融資產(chǎn)—A公司股票（公允價值變動）136000

貸：資本公積—其他資本公積136000調(diào)整後A公司股票帳面餘額=280000+136000=80000×5．20=416000（元）2007161可供出售金融資產(chǎn)的處置取得的價款與該金融資產(chǎn)帳面餘額之間的差額處置損益投資收益同時

將原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額對應處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入投資收益。2007162第四節(jié)長期股權投資一、長期股權投資的範圍對子公司投資對合營企業(yè)投資對聯(lián)營企業(yè)投資重大影響以下且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。兩個層次、四種投資2007163二、長期股權投資的初始計量長期股權投資按不同來源確認初始金額企業(yè)合併形成以其他方式取得如何確認金額？2007164（一）企業(yè)合併形成的長期股權投資1．同一控制下按照被合併方所有者權益帳面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本合併日帳面價值注意為什麼？2007165長期股權投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務帳面價值之間的差額，應當調(diào)整資本公積。資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。2007166合併發(fā)生的各項直接費用，發(fā)生時計入當期損益。審計費用評估費用法律服務費用直接合併費用管理費用2007167賬務處理模式：借：長期股權投資—成本應收股利貸：有關資產(chǎn)資本公積—資本溢價或股本溢價如為借方差額，不足沖減的，應借記“盈餘公積”等。20071682．非同一控制下長期股權投資的初始投資成本合併成本作為合併對價付出資產(chǎn)的公允價值各項直接相關費用一般而言2007169付出資產(chǎn)公允價值與其帳面價值的差額作為營業(yè)外收支作為銷售處理付出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)付出的存貨2007170（二）以其他方式取得的長期股權投資1．以支付現(xiàn)金取得2．以發(fā)行權益性證券取得3．投資者投入4．通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得5．通過債務重組取得2007171三、長期股權投資的後續(xù)計量（一）長期股權投資的成本法1．成本法的適用範圍（1）能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權投資。50%以上（2）非共同控制或非重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。20%以下20071722．成本法的基本核算程式（1）設置“長期股權投資——成本”科目，反映長期股權投資的初始投資成本。（2）如果發(fā)生追加投資、將應分得的現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)為投資、收回投資等情況，應按照追加或收回投資的數(shù)額調(diào)整股權的初始投資成本，並按調(diào)整後的成本作為長期股權投資的帳面價值。一般不變特殊情況變化2007173（3）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，投資企業(yè)按應享有的部分確認為當期投資收益。（4）被投資單位宣告分派股票股利，投資企業(yè)只作備忘記錄；被投資單位未分派股利，投資企業(yè)不作任何會計處理。有條件限制成本法的一般應用示例[例5—39]20071743．成本法下確認投資收益的上限僅限於所獲得的被投資單位在接受投資後產(chǎn)生的累積淨利潤的分配額以被投資單位接受投資後產(chǎn)生的累積淨利潤中投資企業(yè)應享有的份額為限應享有收益份額

=被投資單位接受投資後產(chǎn)生的累積淨利潤×投資企業(yè)的持股比例2007175超過應享有收益份額來源於投資前被投資單位的留存收益性質(zhì)上屬於投資的返還而不是利潤的分配為什麼有限制？2007176（1）投資當年獲得的現(xiàn)金股利或利潤一般作為初始投資成本的收回，沖減股權投資的帳面價值為什麼？借：應收股利貸：長期股權投資—成本借：銀行存款貸：應收股利沖成本沖回墊付款[例5—40]2007177（2）投資次年獲得的現(xiàn)金股利或利潤投資前投資後投資收益沖減投資成本如能分清投資當年持股月份×投資當年被投資單位實現(xiàn)的淨利潤投資企業(yè)持股比例應享有收益份額=×12分不清時用此公式[例5—41]2007178（3）投資次年以後年度獲得的現(xiàn)金股利或利潤應沖減初始投資成本投資後累積獲得的現(xiàn)金股利或利潤投資後累積享有的收益份額投資後累積已沖減初始投資成本=－－應確認投資收益=當年獲得的現(xiàn)金股利或利潤應沖減初始投資成本－[例5—42]2007179（二）長期股權投資的權益法權益法，是指長期股權投資最初以投資成本計量，以後則要根據(jù)投資企業(yè)應享有被投資單位所有者權益份額的變動，對長期股權投資的帳面價值進行相應調(diào)整的一種會計處理方法。共同控制或重大影響時使用20071801．會計科目的設置長期股權投資成本損益調(diào)整其他權益變動初始投資成本調(diào)整後新的投資成本淨損益的份額現(xiàn)金股利或利潤的份額淨損益以外的應享有或承擔的份額20071812．取得長期股權投資的會計處理初始投資成本＞投資時應享有被投資單位可辨認淨資產(chǎn)公允價值的份額差額是商譽列示在合併報表初始投資成本＜投資時應享有被投資單位可辨認淨資產(chǎn)公允價值的份額差額應當計入當期損益且調(diào)增初始投資成本20071823．持有長期股權投資期間投資損益的確認被投資單位當年實現(xiàn)淨利潤時，投資企業(yè)應按持股比例計算應享有的份額，增加長期股權投資的帳面價值，並確認為當期投資收益。賬務處理模式：借：長期股權投資-損益調(diào)整貸：投資收益2007183被投資單位當年發(fā)生淨虧損時：投資企業(yè)應按持股比例計算應分擔的份額，減少長期股權投資的帳面價值，並確認當期投資損失。賬務處理模式：借：投資收益貸：長期股權投資-損益調(diào)整2007184被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時：投資企業(yè)按持股比例計算應分得的現(xiàn)金股利，沖減長期股權投資的帳面價值。賬務處理模式：借：應收股利貸：長期股權投資-損益調(diào)整[例5—44]2007185長期股權投資損益調(diào)整①按對方報告淨利潤確認的應享有數(shù)②按對方報告淨虧損確認的應享有數(shù)③應分得的現(xiàn)金股利數(shù)餘額可能“借”也可能“貸”2007186持有期間確認收益應注意的問題：投資企業(yè)在確認投資損益時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎，對被投資單位的淨利潤進行調(diào)整後加以確定。如果被投資單位的帳面淨利潤是以公允價值為基礎計量的不需要調(diào)整2007187無法取得投資時被投資單位各項資產(chǎn)等的公允價值或公允價值與帳面價值的差額不具重要性的可以被投資單位的賬面淨利潤為基礎計算確認，但需在會計報表附注中說明2007188超額虧損的確認首先減記長期股權投資的帳面價值其次減記其他實質(zhì)上構(gòu)成淨投資的長期權益專案投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外長期權益？[例5—45]2007189第一節(jié)固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)特徵與確認(一)固定資產(chǎn)的特徵：我國的《企業(yè)會計準則第4號—固定資產(chǎn)》給固定資產(chǎn)做了較為明確的定義，指出“固定資產(chǎn)指同時具有以下特徵的有形資產(chǎn)：1.為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；2.使用壽命超過一個會計期間?！?/p>

2007190特徵：有形資產(chǎn)供企業(yè)長期使用不以投資和銷售為目的具有可衡量的未來經(jīng)濟利益2007191（二）固定資產(chǎn)的確認該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量

在實務中，應注意：融資租入的固定資產(chǎn)

是否作為企業(yè)的固定資產(chǎn)2007192二、固定資產(chǎn)的分類（一）按經(jīng)濟用途的分類經(jīng)營用固定資產(chǎn)

非經(jīng)營用固定資產(chǎn)

2007193二、固定資產(chǎn)的分類（二）按使用情況的分類使用中固定資產(chǎn)

未使用固定資產(chǎn)

不需用固定資產(chǎn)出租固定資產(chǎn)2007194二、固定資產(chǎn)的分類除上述基本分類外，固定資產(chǎn)還可按其他標準進行分類。在會計實務中，企業(yè)是將幾種分類標準結(jié)合起來，採用綜合的標準對固定資產(chǎn)進行分類。

2007195三、固定資產(chǎn)的計價標準（一）原始價值（實際成本/歷史成本）是指取得某項固定資產(chǎn)時和直至使該項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所實際支付的各項必要的、合理的支出，一般包括買價、進口關稅、運輸費、場地整理費、裝卸費、安裝費、專業(yè)人員服務費和其他稅費等?；居媰r標準2007196三、固定資產(chǎn)的計價標準（二）重置完全價值是指在現(xiàn)時的生產(chǎn)技術和市場條件下，重新購置同樣的固定資產(chǎn)所需支付的全部代價。反映的是固定資產(chǎn)的現(xiàn)時價值

2007197三、固定資產(chǎn)的計價標準（三）淨值（折餘價值）固定資產(chǎn)淨值是指固定資產(chǎn)原始價值減去折舊後的餘額，也稱折餘價值。

計算盤盈、盤虧、出售、報廢、毀損等溢餘或損失的依據(jù)2007198第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得與計價一、外購的固定資產(chǎn)其成本包括實際支付的買價、進口關稅和其他稅費，以及使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬於該項資產(chǎn)的費用，如場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。2007199一、外購的固定資產(chǎn)（一）不需安裝：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款等注：採用一攬子購買方式進行購買，將購買的總成本按每項資產(chǎn)的公允價值占各項資產(chǎn)公允價值的比例進行分配，以確定各項資產(chǎn)的入賬價值。2007200一、外購的固定資產(chǎn)（二）需要安裝1.設備運抵企業(yè)，等待安裝借：工程物資貸：銀行存款2.設備投入安裝，並支付安裝成本借：在建工程貸：工程物資銀行存款2007201一、外購的固定資產(chǎn)（二）需要安裝3.設備安裝完畢，達到預定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程2007202二、自行建造的固定資產(chǎn)企業(yè)應設置“在建工程”科目。平時固定資產(chǎn)建造期間實際發(fā)生的各項工程支出均計入“在建工程”科目，待固定資產(chǎn)建造工程完工並達到預定可使用狀態(tài)後，再將固定資產(chǎn)實際建造成本從“在建工程”科目一次轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，作為固定資產(chǎn)入賬價值。2007203二、自行建造的固定資產(chǎn)（－）自營工程企業(yè)通常只將固定資產(chǎn)建造工程中所發(fā)生的直接支出計入工程成本間接支出並不分配計入固定資產(chǎn)建造工程成本。注意教材所列的8個“需要注意的問題”2007204二、自行建造的固定資產(chǎn)（二）出包工程在出包方式下，固定資產(chǎn)建造工程支出由承包單位核算，出包企業(yè)只需按出包合同規(guī)定向承包單位支付工程價款，並按支付的全部工程價款作為固定資產(chǎn)成本入賬即可，2007205二、自行建造的固定資產(chǎn)（二）出包工程1.按合同規(guī)定付工程款借：在建工程貸：銀行存款2.計算並結(jié)轉(zhuǎn)工程成本借：固定資產(chǎn)貸：在建工程2007206三、投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)

應按投資各方確認的價值，作為入賬價值借：固定資產(chǎn)等貸：股本（或?qū)嵤召Y本）資本公積（可能會存在）2007207四、租入的固定資產(chǎn)

（一）經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn)不作為固定資產(chǎn)的增加記入正式會計賬簿，但為了便於對實物的管理，應在備查簿中進行登記借：管理費用等貸：銀行存款等2007208四、租入的固定資產(chǎn)（二）融資性租入的固定資產(chǎn)我國會計準則規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，在融資租賃期內(nèi)，應作為企業(yè)自有固定資產(chǎn)進行管理與核算。融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者來確定，而最低租賃付款額作為長期應付款入帳核算，二者的差額作為未確認融資費用。2007209四、租入的固定資產(chǎn)（二）融資性租入的固定資產(chǎn)1.融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例大於30％2.融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例等於或小於30％注意：兩類帳務處理不同2007210

五、債務重組取得的固定資產(chǎn)六、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)七、接受捐贈的固定資產(chǎn)後面講2007211八、盤盈的固定資產(chǎn)

1.盤盈的資產(chǎn)登記入賬借：固定資產(chǎn)貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢

2.報經(jīng)批準後，盤盈儀器記入“以前年度損益調(diào)整”科目。借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢貸：以前年度損益調(diào)整2007212第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊一、固定資產(chǎn)折舊及其性質(zhì)我國《企業(yè)會計準則第4號—固定資產(chǎn)》指出，固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。2007213第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊一、固定資產(chǎn)折舊及其性質(zhì)固定資產(chǎn)折舊的過程，實際上是一個持續(xù)的成本分配過程，折舊就是企業(yè)採用合理而系統(tǒng)的分配方法將固定資產(chǎn)的取得成本在固定資產(chǎn)的經(jīng)濟使用年限內(nèi)進行合理分配，使之與各期的收入相配比，以正確確認企業(yè)的損益。2007214二、影響固定資產(chǎn)折舊計算的因素及折舊範圍（一）影響因素：原始價值預計淨殘值預計使用年限2007215二、影響固定資產(chǎn)折舊計算的因素及折舊範圍（二）固定資產(chǎn)折舊範圍我國現(xiàn)行會計準則規(guī)定：除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊：1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；2.按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。謹慎性原則2007216

三、固定資產(chǎn)折舊方法

解決的主要問題是應提折舊總額採用何種方法轉(zhuǎn)到各期營業(yè)成本或費用中去2007217三、固定資產(chǎn)折舊方法（－）年限平均法年折舊額=年折舊率=年折舊額/原始價值×100%月折舊率=年折舊率/12

2007218三、固定資產(chǎn)折舊方法（二）工作量法單位工作=量折舊額年折舊額=某年實際完成的工作量×單位工作量折舊額2007219三、固定資產(chǎn)折舊方法（三）加速折舊法1.餘額遞減法2.雙倍餘額遞減法年折舊率=（1/預計使用年限）×2×100%

某年的折舊額=該年年初固定資產(chǎn)帳面淨值×年折舊率2007220三、固定資產(chǎn)折舊方法（三）加速折舊法3.年數(shù)總和法4.遞減折舊率法注意比較各種方法的優(yōu)缺點2007221四、固定資產(chǎn)折舊的核算實務中：1.企業(yè)各月計提折舊時，可在上月計提折舊的基礎上，對上月固定資產(chǎn)的增減情況進行調(diào)整後計算當月應計提的折舊額。2.固定資產(chǎn)的折舊費用，應根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象分配計入有關的成本或費用中。2007222第四節(jié)固定資產(chǎn)後續(xù)支出一、固定資產(chǎn)後續(xù)支出的含義及分類固定資產(chǎn)後續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在投入使用以後期間發(fā)生的與固定資產(chǎn)使用效能直接相關的各種支出，如固定資產(chǎn)的增置、改良與改善、換新、修理、重新安裝等業(yè)務發(fā)生的支出。2007223二、固定資產(chǎn)後續(xù)支出的核算（一）增置由於增置需要追加固定資產(chǎn)投資，因此，在會計概念上就將這項追加的投資看做是固定資產(chǎn)使用中增加的一項資本性支出。2007224二、固定資產(chǎn)後續(xù)支出的核算（二）改良與改善改良是對資產(chǎn)品質(zhì)有較大改進或顯著提高，將改良支出作為資本性支出，增加有關固定資產(chǎn)的價值；改善是對資產(chǎn)品質(zhì)有一定的改進，但改進不明顯，品質(zhì)提高程度有限，將改善支出作為收益性支出，直接計入支出當期損益。2007225二、固定資產(chǎn)後續(xù)支出的核算（三）換新?lián)Q新是指以新的資產(chǎn)單元或部件替換廢棄的資產(chǎn)單元或部件。1.資產(chǎn)單元換新2.部分換新2007226二、固定資產(chǎn)後續(xù)支出的核算（四）修理1.日常修理2.大修理（五）重安裝2007227第五節(jié)固定資產(chǎn)處置一、固定資產(chǎn)處置的含義及業(yè)務內(nèi)容固定資產(chǎn)處置是指由於各種原因使企業(yè)固定資產(chǎn)需退出生產(chǎn)經(jīng)營過程所做的處理活動。包括出售、報廢、毀損等2007228二、固定資產(chǎn)處置的核算

企業(yè)應設置“固定資產(chǎn)清理”科目核算固定資產(chǎn)的處置損益。需要處置的固定資產(chǎn)帳面價值、發(fā)生的清理費用及應交的營業(yè)稅等，記入該科目借方；取得的固定資產(chǎn)出售價款等收入，記入該科目的貸方；借方與貸方的差額即為固定資產(chǎn)處置淨損益，作為處置非流動資產(chǎn)利得或損失轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。2007229二、固定資產(chǎn)處置的核算

（一）出售（二）報廢應用“固定資產(chǎn)清理”（三）毀損（四）盤虧——要應用”待處理財產(chǎn)損